固定資產(chǎn)重點(diǎn)參考

1、八、使用權(quán)資產(chǎn)的賬務(wù)處理一）使用權(quán)資產(chǎn)的治理.概念使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。使用權(quán)資產(chǎn)的核算范圍承租人除采納簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外的全部租賃業(yè)務(wù)取得的使用權(quán)資產(chǎn)。短期租賃是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個(gè)月的租賃。包含購(gòu)置選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃。低價(jià)值資產(chǎn)租賃是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的租賃如筆記本電腦、一般辦公家具等單價(jià) 不超過10000元、臺(tái)式電腦等單價(jià)不超過5000元等）。原租賃不屬于低價(jià)值資產(chǎn)租賃而承租人轉(zhuǎn)租或預(yù)期轉(zhuǎn)租租賃資產(chǎn)的不屬于低價(jià)值租賃。對(duì)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。承租人應(yīng)當(dāng)

2、將短期租 賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢 或當(dāng)期損益。二）使用權(quán)資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置（1）使用權(quán)資產(chǎn)企業(yè)使用權(quán)資產(chǎn)的本錢。（2）使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊屬于“使用權(quán)資產(chǎn)科目的調(diào)整科目，核算企業(yè)使用權(quán)資產(chǎn)的累計(jì)折舊。（3）租賃負(fù)債租賃使用權(quán)資產(chǎn)形成尚未償付的負(fù)債。在租賃期開始日，租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量；本科目應(yīng)設(shè)置“租賃負(fù)債一租賃付款額和“租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算。.使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量租賃付款額尚未支付局部）=5X4=20萬(wàn)元）計(jì)入租賃負(fù)債一租賃付款額租賃負(fù)

3、債尚未支付局部現(xiàn)值）=5X （P/A, 5%, 4）=5X3. 546二17.73萬(wàn)元）20-17. 73=2.27 （萬(wàn)元）計(jì)入租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用復(fù)習(xí)重點(diǎn)支付中介費(fèi)1萬(wàn)支付租金5萬(wàn)出租方*曜中介費(fèi)0.8萬(wàn)付租金付租金付租金內(nèi)含報(bào)酬率5%5萬(wàn)5萬(wàn)5萬(wàn)租賃開始日使用權(quán)資產(chǎn)=17.73+5+1-0. 8=22. 93萬(wàn)元）復(fù)習(xí)重點(diǎn)開始日租賃付款額=5X5=25萬(wàn)元）租賃負(fù)債=5XP/A, 5%, 5） =5X4. 329521.65萬(wàn)元）使用權(quán)資產(chǎn)=21.65+1-0. 8=21.85 1萬(wàn)元）（1）使用權(quán)資產(chǎn)的本錢構(gòu)成使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計(jì)量。其本錢包含：租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額。

4、在租賃期開始日或之前支付的租賃付款付,存在租賃鼓勵(lì)的，扣除已享受的租賃鼓曰相關(guān)金額。租賃鼓勵(lì)，是指出租人為達(dá)成租賃向承租人提供的優(yōu)惠，包含出租人向承租人支付的與租賃有關(guān)的款項(xiàng)、 出租人為承租人償付或承當(dāng)?shù)谋惧X等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用。初始直接費(fèi)用，是指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量本錢。增量本錢是指假設(shè)企業(yè)不取得該租賃，則不會(huì)發(fā)生的 本錢。承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)估計(jì)將發(fā) 生的本錢。使用權(quán)資產(chǎn)=租賃負(fù)債+租賃期開始日及以前支付價(jià)款+初始直接費(fèi)用+租賃結(jié)束撤除、復(fù)原費(fèi)用-租賃鼓勵(lì)（2）賬務(wù)處理租賃開始日確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債借：使用權(quán)資產(chǎn)初

5、始本錢）租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：租賃負(fù)債一租賃付款額尚未支付的租賃付款額）發(fā)生初始交易費(fèi)用借：使用權(quán)資產(chǎn)貸：銀行存款等收到租賃鼓勵(lì)借：銀行存款貸：使用權(quán)資產(chǎn)（例題計(jì)算題）甲公司與出租人乙公司簽訂了一份辦公樓租賃合約，約定每年的租賃付款額為5萬(wàn)元，于 每年年末支付；不可撤銷租賃期為5年，合約約定在第5年年末，甲公司有權(quán)選擇以每年50000元租金續(xù)租5 年，也有權(quán)選擇以100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)置該辦公樓。甲公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率，可以確定其增量借款利率為 5% o甲公司在租賃開始時(shí)選擇續(xù)租5年，即實(shí)際租賃期為10年。不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素。P/A, 5% ， 10） =7. 72TH貝復(fù)習(xí)重點(diǎn)復(fù)習(xí)重

6、點(diǎn)利率5%租賃付款額=5X10=50萬(wàn)元）租賃負(fù)債=5X （P/A, 5, , 10） =5X7. 72=38.6萬(wàn)元）使用權(quán)資產(chǎn)二租賃負(fù)債=38. 6 f萬(wàn)元）租賃負(fù)債=5XP/A, 5%, 10） =5X7. 72=38.6萬(wàn)元）使用權(quán)資產(chǎn)二租賃負(fù)債=38.6萬(wàn)元） TOC o 1-5 h z 借：使用權(quán)資產(chǎn)38.6租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用11.4貸：租賃負(fù)債一租賃付款額50（例題計(jì)算題）甲公司為獲得該辦公樓向前任租戶支付款項(xiàng)1.5萬(wàn)元，向促成此項(xiàng)租賃交易的房地產(chǎn)中介 支付傭金0.5萬(wàn)元。作為對(duì)甲公司的鼓勵(lì)，乙公司同意補(bǔ)償了 0.5萬(wàn)元傭金。初始費(fèi)用0.5+1.5）計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)初始本錢借

7、：使用權(quán)資產(chǎn)貸：銀行存款租賃鼓勵(lì)0.5）從使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值中扣除0. 50. 5借：銀行存款貸：使用權(quán)資產(chǎn)（提示）上述三個(gè)分錄可合并為：40. 138.6+2-0.5)11.4 (50-38.6)501. 5借：使用權(quán)資產(chǎn)租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：租賃負(fù)債一租賃付款額銀行存款（例題計(jì)算題）2022年1月1日A公司與B公司簽訂租賃合約，B公司將一棟建筑物租賃給A公司。A公 司租賃期開始日之前已支付租賃付款額160萬(wàn)元，B公司給予租賃鼓勵(lì)6萬(wàn)元；租賃期開始日尚未支付的租賃 付款額的現(xiàn)值為800萬(wàn)元。支付租賃合約傭金12萬(wàn)元。為評(píng)估是否簽訂租賃合約發(fā)生差旅費(fèi)5萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)改 進(jìn)支出20萬(wàn)元；不

8、考慮其他因素，A公司該項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)的初始本錢為）萬(wàn)元。 TOC o 1-5 h z 966971972986（答案）A（解析）該項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)的初始本錢=160-6+800+12=966萬(wàn)元）。租賃資產(chǎn)改進(jìn)支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用； 差旅費(fèi)應(yīng)計(jì)入治理費(fèi)用。使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量復(fù)習(xí)重點(diǎn)使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量原則在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)采納丕里模其對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。承租人應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)有關(guān)折舊規(guī)定，對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。承租人里穿埋硒隹租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)全部權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)全部權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命

9、兩者孰 短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。承租人應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的規(guī)定，確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對(duì)已識(shí)別的減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。使 用權(quán)資產(chǎn)減值打算一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。利息費(fèi)用的分?jǐn)傇瓌t承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資 產(chǎn)本錢。周期性利率，是指承租人對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)所采納的折現(xiàn)率或租賃合約發(fā)生變更而修訂后的折 現(xiàn)率。周期性利率確實(shí)定原則為，在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采納租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;無(wú) 法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采納承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。(例題計(jì)算題)承上例，使用權(quán)資產(chǎn)借方余額386000,租賃負(fù)債一未確認(rèn)

10、融資費(fèi)用借方余額114000,租 賃負(fù)債一租賃付款額貸方余額500000)甲公司采納實(shí)際利率法計(jì)算各年的實(shí)際利息費(fèi)用，采納年限平均法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。每年利息的計(jì)算如下：年度租賃負(fù)債年初金額實(shí)際利息租賃付款額租賃負(fù)債年末金額2x52+.138600019300 *5000035530023553001776550000323065332306516153500002892184289218144615000025367952536791268450000216363621636310818500001771817177181885950000136040813604068025000092

11、84299284246425000047484104748425165000047484+a-50000二0第一年年末的賬務(wù)處理支付第一年租金攤銷利息費(fèi)用計(jì)提折舊第二年年末的賬務(wù)處理支付第二年租金攤銷利息費(fèi)用計(jì)提折舊復(fù)習(xí)重點(diǎn) TOC o 1-5 h z 借：租賃負(fù)債一租賃付款額 50000 貸：銀行存款50000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 19300 （386000X5 ）貸：租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用1耶00年折舊額二386000： 10二38600元）借：治理費(fèi)用38600貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊38600借：租賃負(fù)債一租賃付款額50000貸：銀行存款50000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5 %）

12、貸：租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用17765借：治理費(fèi)用38600貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 38600購(gòu)置選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評(píng)估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化 （例題計(jì)算題）承前例，甲公司在第5年年末，支付當(dāng)年租金后選擇行使購(gòu)置權(quán)。（1）計(jì)算相關(guān)科目余額使用權(quán)資產(chǎn)借方余額386000元）使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊=38600X5=193000元）租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用借方余額=114000-19300-17765-16153-14461-12684=33637元）租賃負(fù)債一租賃付款額=500000-50000X5=250000元）（2）編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)一辦公樓976637使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊193000租賃負(fù)債一租賃付款額250000貸：使用權(quán)資產(chǎn)386000租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用33637銀行存款1000000本講課后練習(xí)題（練習(xí)題28多項(xiàng)選擇題）在確定使用權(quán)資產(chǎn)初始本錢時(shí)應(yīng)考慮的工程包含）。租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額C.承