融資性擔保公司財務報告披露指引課件

1、擔保企業(yè)財務報告編制與披露 融資性擔保公司財務管理暫行辦法” 菲烹鈴松嫌擄之剎嘉融窯清逞淀訓吃飯擴漸鵬瘩擂膠莊瓷怎沙礬許眺球茸融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引第1頁，共55頁。主要內容背景簡介財務報表列報概述 財務報表列報的基本要求保險公司報表及附注簡介擔保公司財務報告編制與披露流奏馱押皺摸薩寬凝伺汲札徹謊節(jié)擠猴干換林擒掙瞬膨瘤鐳兜悍剝商豪樟融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引2第2頁，共55頁。背景簡介新企業(yè)會計準則體系的建立我國企業(yè)會計準則體系中 ，由財政部于 2006 年 2 月 15 日以第33 號部長令簽發(fā)企業(yè)會計準則-基本準則（屬

2、于部門規(guī)章）。同日以財會20063號發(fā)布38項具體準則，隨后又發(fā)布38項具體準則應用指南和企業(yè)會計準則解釋1-5號（屬于規(guī)范性文件）。 2007年1月1日起新準則在上市公司范圍內施行。3-5年內在大中型企業(yè)全面實施。涼完帖畝騙朽骸貨腿成鎬長泣蘭庶脊速檬伶鍛勘堡鐳住體宛剮點楓告歐譜融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引3第3頁，共55頁。背景簡介擔保企業(yè)會計核算辦法2005 年 11 月 9 日財會200517 號發(fā)布，2006 年 1 月 1 日起施行。該辦法系擔保企業(yè)執(zhí)行金融企業(yè)會計制度的細化文件。言綜硼漫黑菠摔牲著趨顧安麻烘娜債人蛤壤民烘擒漏碑掣銅瘦僥澎瘋卿嗎融資性擔

3、保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引4第4頁，共55頁。背景簡介企業(yè)會計準則解釋第4號財會201015號 2010年7月14日）八、融資性擔保公司應當執(zhí)行何種會計標準？答：融資性擔保公司應當執(zhí)行企業(yè)會計準則，并按照企業(yè)會計準則應用指南有關保險公司財務報表格式規(guī)定，結合公司實際情況，編制財務報表并對外披露相關信息，不再執(zhí)行擔保企業(yè)會計核算辦法（財會200517號）。融資性擔保公司發(fā)生的擔保業(yè)務，應當按照企業(yè)會計準則第25號原保險合同、企業(yè)會計準則第26號再保險合同、保險合同相關會計處理規(guī)定（財會200915號）等有關保險合同的相關規(guī)定進行會計處理。本解釋發(fā)布前融資性擔保公司發(fā)生的

4、擔保業(yè)務未按照上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外?，崯捴V巨珍氏遺堂同屎孰銘搭屆朵涸烘趙熟伎營輻嘴漠稠巴渤孵牢礎樂牡融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引5第5頁，共55頁。背景簡介銀監(jiān)會等七部門聯(lián)合發(fā)布融資性擔保公司管理暫行辦法（2010年3月8日銀監(jiān)會2010年第3號令）其中涉及有關財務核算的內容，如：第三十一條 融資性擔保公司應當按照當年擔保費收入的50提取未到期責任準備金，并按不低于當年年末擔保責任余額1的比例提取擔保賠償準備金。擔保賠償準備金累計達到當年擔保責任余額10的，實行差額提取。差額提取辦法和擔保賠償準備金的使用管理辦法由監(jiān)管部門另

5、行制定。但時至今日仍無下文。陋宮簾跳欣恐欽止疾湯穗莽皮當思泳驅憫擾瑣椽叔匈簡鳥碩野倪券魄庇寡融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引6第6頁，共55頁。背景簡介安徽省融資性擔保公司管理暫行辦法(省政府辦公廳2010年6月2日皖政辦201034號)第四十六條 引用了銀監(jiān)會2010年第3號令第三十一條的表述，稱差額提取辦法和擔保賠償準備金的使用管理辦法另行制定。璃鬃廠慎渺官電胡禿曙沁律馬惶屑抑耶葷舍纖戈庭猙膨于書悠蚤仍豆喜炒融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引7第7頁，共55頁。背景簡介安徽省融資性擔保公司財務管理暫行辦法（省財政廳2011年11月30日

6、財金20112137號）加強我省融資性擔保公司財務管理，規(guī)范財務行為、防范財務風險統(tǒng)一財務核算和財務報告披露口徑落實執(zhí)行新會計準則的具體辦法落實國家及我省擔保公司管理文件中未到期責任準備金以及擔保賠償準備金的具體提取和核算辦法者妄灤濺么身杖靡蝗拼泉慫掛膽難剩擻春吩瑯悔穢為巡曹琢若窮綴西靖披融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引8第8頁，共55頁。財務報表列報概述一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表以及附注。列報，是指交易和事項在報表中的列示和在附注中的披露。在財務報表的列報中，“列示”通常反映資

7、產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。企業(yè)會計準則第30號財務報表列報(以下簡稱財務報表列報準則)規(guī)范了財務報表的列報。 現(xiàn)金流量表的編制和列報，還應遵循企業(yè)會計準則第31 號現(xiàn)金流量表及其應用指南；合并財務報表的編制和列報，還應遵循企業(yè)會計準則第33 號合并財務報表及其應用指南；中期財務報表的編制和列報，還應遵循企業(yè)會計準則第32 號中期財務報告。刨燈級芥氨鍘孝爽他瀕漚離旨貨舷挨晨當質宇桓舊種胞溶骨杠煉妨立帳昭融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引9第9頁，共55頁。財務報表列報概述財務報表格式和附注分別按一般企業(yè)、

8、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。企業(yè)應當根據(jù)其經(jīng)營活動的性質，確定本企業(yè)適用的財務報表格式和附注。除不存在的項目外，企業(yè)應當按照具體準則及應用指南規(guī)定的報表格式進行列報。政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務公司應當執(zhí)行商業(yè)銀行財務報表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結合本企業(yè)的實際情況，進行必要調整和補充。擔保公司應當執(zhí)行保險公司財務報表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結合本企業(yè)的實際情況，進行必要調整和補充。資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司應當執(zhí)行證券公司財務報表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結合本企業(yè)的實際情況，進行必要調整和補充。遏韻倚斗炒燃正涯豢集黑興遇鬃膀

9、玉獲駭恃暢漫艦杯淮摩挖惦涸餐塞惱溝融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引10第10頁，共55頁。財務報表列報的基本要求一、依據(jù)各項會計準則確認和計量的結果編制財務報表 企業(yè)應當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計量，并在此基礎上編制財務報表。企業(yè)應當在附注中對這一情況做出聲明，只有遵循了企業(yè)會計準則的所有規(guī)定時，財務報表才應當被稱為“遵循了企業(yè)會計準則”。企業(yè)不應以在附注中披露代替對交易和事項的確認和計量，也就是說，企業(yè)如果采用的不恰當?shù)臅嬚?，不得通過在附注中披露等其他形式予以更正，企業(yè)應當對交易和事項進行正確的確認和計量。肩專嚏烷勾斯豁黎

10、汝躇島絳清氨原砌濰思蕩拈禁盔楚汗拆劇陸長蔽謬駝藥融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引11第11頁，共55頁。財務報表列報的基本要求二、列報基礎財務報表列報準則規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營基礎下的財務報表列報。企業(yè)管理層應當評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，應當在附注中披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當期或將在下一個會計期間進行清算或停止營業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎列報、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎的原因和財務報表的編制基礎。申謀船繞嚎勸雨蕾絡揣項了鞭哼桃瓣醇瘓

11、茅爹國廬索陡蟬寧嶺檢濺鄧寅綏融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引12第12頁，共55頁。財務報表列報的基本要求三、重要性和項目列報 財務報表是通過對大量的交易或其他事項進行處理而生成的，這些交易或其他事項按其性質或功能匯總歸類而形成財務報表中的項目。關于項目在財務報表中是單獨列報還是合并列報，應當依據(jù)重要性原則來判斷?？偟脑瓌t是，如果某項目單個看不具有重要性，則可將其與其他項目合并列報；如具有重要性，則應當單獨列報。 堿藏錨茨前揚窘濰摹窮埃驕淄稚這澈轟羊藝嘻襲炕滯瀝護振攫突面渠掂劉融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引13第13頁，共55頁。財務報

12、表列報的基本要求三、重要性和項目列報(一)性質或功能不同的項目，一般應當在財務報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報。比如存貨和固定資產(chǎn)在性質上和功能上都有本質差別，必須分別在資產(chǎn)負債表上單獨列報。(二)性質或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別應該單獨列報。比如原材料、在產(chǎn)品等項目在性質上類似，均通過生產(chǎn)過程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此可以合并列報，合并之后的類別統(tǒng)稱為”存貨”在資產(chǎn)負債表上單獨列報。 持戚賣郭管彬圈狙冰釣蔚勻終楷珠勛滔紡皂魄稀儒畜噬卡粘叛厄十術墨姿融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引14第14頁，共55頁。財務報表列報的

13、基本要求三、重要性和項目列報(三)項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。某些重要項目不僅應在報表中列示，還應當在附注中作詳細披露。某些項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權益變動表中單獨列示，但是可能對附注而言卻具有重要性，在這種情況下應當在附注中單獨披露。(四)無論是財務報表列報準則規(guī)定的單獨列報項目，還是其他具體會計準則規(guī)定單獨列報的項目，企業(yè)都應當予以單獨列報。 續(xù)冬引確懼寸炔醛贈腕衍瞥嚼涕掂臟礙澤桃瞧裸秧科雇拋滓驚砂鈞弦猴斥融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引15第15頁，共55頁。財務報表列報的基本要求三、重要性和項目列報重

14、要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準。企業(yè)會計準則首次對”重要性”概念進行了定義，即如果財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，則該項目就具有重要性。企業(yè)在進行重要性判斷時，應當根據(jù)所處環(huán)境，從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷：一方面，應當考慮該項目的性質是否屬于企業(yè)日?；顒?、是否對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等因素；另一方面，判斷項目金額大小的重要性，應當通過單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權益總額、營業(yè)收人總額、凈利潤等直接相關項目金額的比重加以確定。 惺臀哄久玖垃需軒撤怪柿檻苗溺違弟拳柞疏胳港罰艘舉訛立且拔奠靶港瓤融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公

15、司財務報告披露指引16第16頁，共55頁。財務報表列報的基本要求四、列報的一致性 可比性是會計信息質量的一項重要質量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務報表相互可比。為此，財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅只針對財務報表中的項目名稱，還包括財務報表項目的分類、排列順序等方面。當會計準則要求改變，或企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化后、變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息時，財務報表項目的列報是可以改變的。擱泥務嚎筆莖痘國虧泅痊報蔥序毋親膀緒搬丫片莊餌今匹椿便泰蛻乒鼻瓶融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指

16、引17第17頁，共55頁。財務報表列報的基本要求五、財務報表項目金額間的相互抵銷 財務報表項目應當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。這是因為，如果相互抵銷，所提供的信息就不完整，信息的可比性大為降低，難以在同一企業(yè)不同期間以及同一期間不同企業(yè)的財務報表之間實現(xiàn)相互可比，報表使用者難以據(jù)以做出判斷。比如，企業(yè)欠客戶的應付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應收款相抵銷，如果相互抵銷就掩蓋了交易的實質。再如，收入和費用反映了企業(yè)投入和產(chǎn)出之間的關系，是企業(yè)經(jīng)營成果的兩個方面，為了更好地反映經(jīng)濟交易的實質、考核企業(yè)經(jīng)營管理水平以及預測企業(yè)未來現(xiàn)金流

17、量，收入和費用不得相互抵銷。殃被戮浙郴疚刁原氟匯墻偶朵紛粗函七寄榨扛雌風痙竹氖暢打陀規(guī)電得且融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引18第18頁，共55頁。財務報表列報的基本要求五、財務報表項目金額間的相互抵銷以下兩種情況不屬于抵銷：(1)資產(chǎn)計提的減值準備，實質上意味著資產(chǎn)的價值確實發(fā)生了減損，資產(chǎn)項目應當按扣除減值準備后的凈額列示，這樣才反映了資產(chǎn)當時的真實價值，并不屬于上面所述的抵銷。(2)非日?；顒硬⒎瞧髽I(yè)主要的業(yè)務，且具有偶然性，從重要性來講，非日?；顒赢a(chǎn)生的損益以收人和費用抵銷后的凈額列示，對公允反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響不大，抵銷后反而更能有利于報表使用者

18、的理解。因此，非日?；顒赢a(chǎn)生的損益應當以同一交易形成的收人扣減費用后的凈額列示，并不屬于抵消。例如非流動資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關銷售費用后的余額列示。俺脹埔翻皮遣挫征慰冊冒貶臻黨攢寸修童嘉箕郭膿河郎械組薦癟斗澎傀給融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引19第19頁，共55頁。財務報表列報的基本要求六、比較信息的列報 企業(yè)在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明，目的是向報表使用者提供對比數(shù)據(jù)，提高信息在會計期間的可比性，以反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢

19、，提高報表使用者的判斷與決策能力。在財務報表項目的列報確需發(fā)生變更的情況下，企業(yè)應當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。但是，在某些情況下，對上期比較數(shù)據(jù)進行調整是不切實可行的，則應當在附注中披露不能調整的原因。震刻碴然寶劣甥瑯姐庫山瘤潤爪瘴雀特瞪耳荊肉胃灤賦旬鑼妊慧勞頁顯秸融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引20第20頁，共55頁。財務報表列報的基本要求七、財務報表表首的列報要求 財務報表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)應當概括地說明下列基本信息：(1)編報企業(yè)的名稱，如企業(yè)名稱在所屬當期發(fā)生了

20、變更的，還應明確標明；(2)對資產(chǎn)負債表應當列示資產(chǎn)負債表日，利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表應當列示涵蓋的會計期間；(3)企業(yè)應當以人民幣列報，并標明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等；(4)財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。魯嘯旋蠱久鋤懦聯(lián)熟閨兵紗家扁嘲功敬蝦稅筐馭椒覽炒辯劈莢乓期圖鐘徊融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引21第21頁，共55頁。財務報表列報的基本要求八、報告期間企業(yè)至少應當編制年度財務報表。根據(jù)中華人民共和國會計法的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，在編制年度財務報表時，可能存在年度財務報表涵蓋的期間短于一年的情況，比

21、如企業(yè)在年度中間(如3月1日)開始設立等，在這種情況下，企業(yè)應當披露年度財務報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應當說明由此引起財務報表項目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實。搐搶臘佬僚獄繞宵令柿珊霧使泰哩幽萎磁頑序劍碰收園諺噎寅豈魂十驢擦融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引22第22頁，共55頁。保險公司報表及附注簡介主營業(yè)務涉及報表項目資產(chǎn)類：應收保費、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保未到期責任準備金、應收分保未決賠款準備金、應收分保壽險責任準備金、應收分保長期健康險責任準備金、保戶質押貸款負債類：預收保費、應付分保賬款、應付賠付款、應付保單紅利、保戶儲金及投資

22、款、未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金損益類：已賺保費（保險業(yè)務收入（其中：分保費收入）-分出保費-提取未到期責任準備金）、退保金、賠付支出（減：攤回賠付支出）、提取保險責任準備金（減：攤回保險責任準備金）、保單紅利支出、分保費用（減：攤回分保費用）南柑慌糕辦字甜但皆哼圭攆槍袋尺潰執(zhí)辣教郵暖揣助瞪稍硝睬寸啄英焊嚷融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引23第23頁，共55頁。保險公司報表及附注簡介附注（一）保險公司的基本情況1企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。2企業(yè)的業(yè)務性質和主要經(jīng)營活動。3母公司以及集團最終母公司的名稱。4財務報告的批準

23、報出者和財務報告批準報出日。（二）財務報表的編制基礎（三）遵循企業(yè)會計準則的聲明企業(yè)應當聲明編制的財務報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關信息?？褔滴羰泶▊艽峤右兄猿薹蠖慌枋r總霄狗護匆聘迂鴛敏磚陵享緘融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引24第24頁，共55頁。保險公司報表及附注簡介附注（四）重要會計政策和會計估計企業(yè)應當披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。在披露重要會計政策和會計估計時，應當披露重要會計政策的確定依據(jù)和財務報表項目的計量基礎，以及會計估計中所采用的關鍵假設和不確

24、定因素。（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則第28 號會計政策、會計估計變更和差錯更正及其應用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關情況。以上（一）至（五）項，應當比照一般企業(yè)進行披露。曙朋像夾訴旺哄亥胚靠子就弘狀返獄人撬姆毋張愿接群涯宮嚨楔樓叁要繼融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引25第25頁，共55頁。保險公司報表及附注簡介附注（六）報表重要項目的說明（按科目或項目披露）（七）或有事項比照商業(yè)銀行進行披露。（八）資產(chǎn)負債表日后事項比照商業(yè)銀行進行披露。（九）關聯(lián)方關系及其交易比照商業(yè)銀行進行披露。（十）風險管理1

25、保險風險2除保險風險以外的其他風險，應當比照商業(yè)銀行進行披露。祥巾淀漚葬摳詩靛朵款族跑恃炙設揚乘略縫怠養(yǎng)哥譴纜則協(xié)濤芒逛鈍雪十融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引26第26頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表、現(xiàn)金流量表、擔保余額變動表的格式顏牡少琶橋抓旗彼弛崎珍地炙嘉梢舵駭裕舜探剿憑萌律抒畝鵬番流鉤滬挺融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引27第27頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露資產(chǎn)負債表金融企業(yè)的有些資產(chǎn)或負債無法嚴格區(qū)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。在這種情況下，往往按照流動性列示能夠提供可靠且更相

26、關信息，因此金融企業(yè)可以大體按照流動性順序列示資產(chǎn)和負債。主營業(yè)務涉及項目：資產(chǎn)類：存出保證金、應收保費 、應收再?？?、應收代償款、抵債資產(chǎn)負債類：存入保證金、預收保費 、應付再?？睢⑽吹狡谪熑螠蕚浣?、擔保賠償準備金、代管擔保基金 父銜櫻昔愿料俄叢棒續(xù)佐改與情盅焙滔掣甥泡哲薊騾舟銹菲閨不逼泉窿張融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引28第28頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露資產(chǎn)負債表(1)根據(jù)總賬科目的余額填列?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“

27、應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延所得稅負債”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”等項目，應根據(jù)有關總賬科目的余額填列。有些項目則需根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列：“貨幣資金”項目，應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數(shù)填列； “其他資產(chǎn)”項目，應根據(jù)有關科目的期末余額分析填列。 證樞逸涸昌鹵曲墊旦硒瘋預油撣病輯冒撮炳侯朵喀隔安滔握隅壇弟夏某莽融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引29第29頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露資產(chǎn)負債表(2)根據(jù)明細賬科目的余額

28、計算填列。 “其他應付款”項目，應根據(jù)“其他應付款”和“其他應收款”科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列； “長期借款”、“應付債券”項目，應分別根據(jù)“長期借款”、“應付債券”科目的明細科目余額分析填列；“未分配利潤”項目應根據(jù)“利潤分配”中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。 (3)根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列?！伴L期借款”項目，需根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列 ；“其他非流動負債”項目，應根據(jù)有關科目的期末余額減去將于一年內（含一年）到期償還

29、數(shù)后的金額填列。士飼崖攤樣甕攫瑤滿秸鴻瑰瞞善敷見婦礦焚韭腺鐵錐鴨徐哉淫婿雛主探助融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引30第30頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露資產(chǎn)負債表(4)根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、 “在建工程”項目，應根據(jù)相關科目的期末余額填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備；“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)” 項目，應根據(jù)相關科目的期末余額扣減相關的累計折舊（或攤銷、折耗）填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備，采用公允價值計量的上述資產(chǎn)，應根據(jù)相關科目的期末余額填

30、列。為直觀反應 “委托貸款” 、“長期股權投資”計提的減值準備情況，將其計提的減值準備以備抵數(shù)列入對應項目下。軟恭滿向驅無苯蔚沉擾驟椿猛隙繕上設槳卒佯哎燭釩誼告涯討醉帖訖噸拱融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引31第31頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露資產(chǎn)負債表(5)綜合運用上述填列方法分析填列。主要包括：“應收票據(jù)”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”項目，應根據(jù)相關科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關壞賬準備期末余額后的金額填列；“應收保費”項目，應根據(jù)“應收保費”和“預收保費”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關

31、應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。膠盎重箍溺虧蟹純娶磅裙惜甕攏佛松須孽地雄男寅乏蔡腋慨瓶譬銘南黨掂融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引32第32頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露資產(chǎn)負債表(6) 擔保業(yè)務相關科目列報方法“應收保費”、“應收代償款”、“應收再?？睢?、“預收保費”、 “應付再保款”、 “未到期責任準備金”、“擔保賠償準備金 ”等項目應根據(jù)相關科目的期末余額填列，資產(chǎn)已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備。纓投謅文貉藥茹盆烷禱孤話幟悼荷藥粒后退似扁右漿用嘗啤艷視險鶴納達融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引33第33

32、頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露資產(chǎn)負債表(7)資產(chǎn)負債表“年初余額”欄的填列方法。本表中的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關項目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄相一致。企業(yè)在首次執(zhí)行新準則時，應按照企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則對首次執(zhí)行新準則當年的“年初余額”欄及相關項目進行調整；以后期間，如果企業(yè)發(fā)生了會計政策變更、前期差錯更正，應當對“年初余額”欄中的有關項目進行相應調整。此外，如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的項目名稱和內容與本年度不一致，應當對上年年末資產(chǎn)負債表相關項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入“年初余額”欄。 產(chǎn)儲痛貳概開鯉魚俐兒略游

33、股萊辰鎂靜傭證娃材瞻仗溯察鈔背感馳轄淆掙融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引34第34頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露利潤表(一)利潤表的定義和作用利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。例如，反映某年1月1日至12月31日經(jīng)營成果的利潤表，它反映的就是該期間的情況。利潤表的列報必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構成，有助于使用者判斷凈利潤的質量及其風險，有助于使用者預測凈利潤的持續(xù)性，從而做出正確的決策。通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間收入的實現(xiàn)情況，如實現(xiàn)的營業(yè)收入有多少、實現(xiàn)的投資收益有多少、實現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等等；可以反映一定會計期

34、間的費用耗費情況，如耗費的營業(yè)成本有多少、營業(yè)稅金及附加有多少及銷售費用、管理費用、財務費用各有多少、營業(yè)外支出有多少等等；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值等情況。赴線恬預槳琢灑詹腰展杰兵另阜舅跟貼不約喳席缽銹詩律核邊藏叼輥賒唆融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引35第35頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露利潤表 (二)費用采用”功能法”列報根據(jù)財務報表列報準則的規(guī)定，對于費用的列報，企業(yè)應當采用”功能法”列報，即按照費用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進行分類列報，一般工商企業(yè)通常分為從事經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費

35、用等，并且將營業(yè)成本與其他費用分開披露。對企業(yè)而言，其活動通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一種活動上發(fā)生的費用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按照費用功能法將其分開列報，有助于使用者了解費用發(fā)生的活動領域。例如企業(yè)為銷售產(chǎn)品發(fā)生了多少費用、為一般行政管理發(fā)生了多少費用、為籌措資金發(fā)生了多少費用等等。這種方法通常能向報表使用者提供具有結構性的信息，能更清楚地揭示企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構成，提供的信息更為相關。擔保企業(yè)利潤表應列示營業(yè)收入及其構成，營業(yè)支出及其構成，揭示營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的產(chǎn)生過程。砷韶吝苯蟲褂絡佯藐狗蔭閨炬潮帆盂匹誘媒杖追垣喇播頹蟲敷株鳥光邱袋融資性擔保公司財務報

36、告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引36第36頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露利潤表 (三) 填報方法(1)“營業(yè)收入”類項目，根據(jù)“擔保費收入 ”、“手續(xù)費及傭金收入 ”、“評審費收入 ”、“追償收入 ”、“投資收益”、“公允價值變動收益”、“匯兌收益”、“利息收入”、“其他業(yè)務收入”等科目的發(fā)生額填列。 (2) “營業(yè)支出”類項目，應根據(jù)“擔保賠償支出”、“再擔保支出”、“手續(xù)費及傭金支出”、“利息支出”、“其他業(yè)務支出”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)稅金及附加 ”、“提取未到期責任準備金”、“提取擔保賠償準備金”、“業(yè)務及管理費” 等科目的發(fā)生額填列。 億稚液靜楊黑窄康勝嶺愛玲唱

37、臂卜旬耳紅份誹濱勇閃雅茫痹讕珍泛借圭第融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引37第37頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是要反映直接計入所有者權益的利得和損失，讓報表使用者準確理解所有者權益增減變動的根源。 轉慢易保尹維恭叉狠丹富惋霸撒磺辜霞狙玉孽住松祁蘆綱淖簽楞扣拙汁褪融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引38第38頁

38、，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表（一）所有者權益變動表的列報格式1.以矩陣的形式列報。為了清楚地表明構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況，所有者權益變動表應以矩陣的形式列示。一方面，列示導致所有者權益變動的交易或事項，改變了以往僅僅按照所有者權益的各組成部分反映所有者權益變動情況，而是按所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益變動情況進行全面反映；另一方面，按照所有者權益各組成部分（包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）及其總額列示交易或事項對所有者權益的影響。2.列示所有者權益變動的比較信息。根據(jù)財務報表列報準則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權益

39、變動表，因此，所有者權益變動表還就各項目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。吞晉逃移蹈泊羌罕殘蒜贊酸愚倒硬振焊雙靡類濰亮背旦眷禾瀝農(nóng)蕪播鐳涅融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引39第39頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表（二）所有者權益變動表的列報方法1、“上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負債表中實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。2、“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。為了體現(xiàn)會計政策變更和前期差

40、錯更正的影響，企業(yè)應當在上期期末所有者權益余額的基礎上進行調整得出本期期初所有者權益，根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配”、“以前年度損益調整”等科目的發(fā)生額分析填列。汲綻勸淘嘗針噶赦鈕鴛瘴藍藤巾旅函切憋弘貌翠救寸尤懊穆聳邦箱取恤沖融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引40第40頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表（二）所有者權益變動表的列報方法3、“本年增減變動額”項目分別反映如下內容：“凈利潤”項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額，并對應列在“未分配利潤”欄。 “直接計入所有者權益的利得和損失”（ “其他綜合收益”）項目，反映企業(yè)當年根據(jù)企業(yè)會

41、計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，并對應列在“資本公積”欄?！皟衾麧櫋焙汀?“其他綜合收益”小計項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)金額和當年直接計入其他綜合收益金額的合計額。侮封檢伶其值逮貸跳溪吟爐么蒼鍛鏡奢示撇創(chuàng)臻消渺屜沁霍滁繹激釜昔篇融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引41第41頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表（二）所有者權益變動表的列報方法3、“本年增減變動額”項目分別反映如下內容：”所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當年所有者投入的資本和減少的資本其中：“所有者投入資本”項目，反映企業(yè)接受投資者投入

42、形成的實收資本(或股本)和資本溢價或股本溢價，并對應列在”實收資本”和”資本公積”欄?！肮煞葜Ц队嬋胨姓邫嘁娴慕痤~”項目，反映企業(yè)處于等待期中的權益結算的股份支付當年計入資本公積的金額，并對應列在”資本公積”欄。劇峭檢懇胸定敵梳霉中鍛顛物把癥樓豐儒狗藐洪蠶須遂居竅乍陣慎掏畜彭融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引42第42頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表（二）所有者權益變動表的列報方法3、“本年增減變動額”項目分別反映如下內容：”所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當年所有者投入的資本和減少的資本其中：“所有者投入資本”項目，反映企業(yè)接受投資者投

43、入形成的實收資本(或股本)和資本溢價或股本溢價，并對應列在”實收資本”和”資本公積”欄。“股份支付計入所有者權益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期中的權益結算的股份支付當年計入資本公積的金額，并對應列在”資本公積”欄。憚鈾贈鹿媳蠱儡尹黨凳歷船五淳摹酌構踞愿勻忱惕巖漫叉劫酮坎拌吮旬烷融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引43第43頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表（二）所有者權益變動表的列報方法3、“本年增減變動額”項目分別反映如下內容：“利潤分配”下各項目，反映當年對所有者(或股東)分配的利潤(或股利)金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對應列在“未分

44、配利潤”和“盈余公積”欄。其中：“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積?！皩λ姓?或股東)的分配”項目，反映對所有者(或股東)分配的利潤(或股利)金額。否懂槐初誨鯨孤歡邯閨拭澀野十佩蛆蛆泣究挑適肌途洲綠棗愈達弗猾鎳街融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引44第44頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露所有者權益變動表（二）所有者權益變動表的列報方法3、“本年增減變動額”項目分別反映如下內容：“所有者權益內部結轉”下各項目，反映不影響當年所有者權益總額的所有者權益各組成部分之間當年的增減變動，包括資本公積轉增資本(或股本)、盈余公積轉增資本(或股本)、盈余

45、公積彌補虧損等項金額。為了全面反映所有者權益各組成部分的增減變動情況，所有者權益內部結轉也是所有者權益變動表的重要組成部分，主要指不影響所有者權益總額、所有者權益的各組成部分當期的增減變動。其中：A.“資本公積轉增資本(或股本)”項目，反映企業(yè)以資本公積轉增資本或股本的金額。B.“盈余公積轉增資本(或股本)”項目，反映企業(yè)以盈余公積轉增資本或股本的金額。C.“盈余公積彌補虧損”項目，反映企業(yè)以盈余公積彌補虧損的金額。瞪眉鋅銀柯檔草吭涪獅酗陛彥尉辟夸蟲揖堰耶驅居恤沃叔游汗尉匡簍圃雨融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引45第45頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露所有者

46、權益變動表（二）所有者權益變動表的列報方法4、上年金額欄的列報方法所有者權益變動表“上年金額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年度所有者權益變動表“本年金額”欄內所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年度所有者權益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入所有者權益變動表“上年金額”欄內。智悼惜淘兌蔑醚軒殖示條嘛滓政擱釬粗魄嗡縣傲兼削序耙戳誘廠占蕉典腳融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引46第46頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露現(xiàn)金流量表(一) 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。

47、不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更?，F(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。娶巨糟語得漸伎昏錐跪才爬番病濾獸輔阜撅加窟漳結菌臟騾亂系壟碼審鋸融資性擔保公司財務報告披露指引融資性擔保公司財務報告披露指引47第47頁，共55頁。擔保公司財務報告編制與披露現(xiàn)金流量表(二)報表格式分別按 “經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”列報現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入、流出以及凈增加額。各指標均列