項(xiàng)目作業(yè)成本核算課件

1、第十一章 項(xiàng)目作業(yè)成本核算docin/sundae_meng第1頁，共34頁。第十一章 項(xiàng)目作業(yè)成本核算本章重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：1、明確作業(yè)成本核算的基本思維 ；2、；3、。難點(diǎn)：1、；2、；3、。docin/sundae_meng第2頁，共34頁。第一節(jié) 作業(yè)成本核算的前期準(zhǔn)備一、原始憑證的設(shè)計(jì)作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致費(fèi)用或成本的發(fā)生。作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)與產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助作業(yè)這一“橋梁”來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本。 自制原始憑證如下 人工成本計(jì)價(jià)單； 職工工資表； 3 工資附加費(fèi)計(jì)提表； 4 各項(xiàng)基金計(jì)提表； 5 員工工時(shí)消耗匯總表；doc

2、in/sundae_meng第3頁，共34頁。 6 進(jìn)貨清單 7 材料驗(yàn)收單 8 地材驗(yàn)收單 9 收款收據(jù) 10 領(lǐng)料單 11 混合料結(jié)算單12 成品料分解表 13 成品料消耗匯總表14 機(jī)車運(yùn)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)單 15 折舊計(jì)提單16 列賬單 17 設(shè)備租賃費(fèi)計(jì)價(jià)單 18 設(shè)備租賃費(fèi)結(jié)算單 19 運(yùn)費(fèi)結(jié)算單 20 設(shè)備臺(tái)時(shí)消耗匯總表；21 勞務(wù)用工計(jì)價(jià)單；22 勞務(wù)用工結(jié)算單 23 工程計(jì)價(jià)單 24 工程結(jié)算單 25 差旅費(fèi)報(bào)銷單26 間接費(fèi)用分配單 27 工程日（周）報(bào)表28 財(cái)務(wù)支付證書 29 工程計(jì)量證書docin/sundae_meng第4頁，共34頁。二、規(guī)范項(xiàng)目的票據(jù)傳遞流程和時(shí)間（1）機(jī)械

3、作業(yè)任務(wù)單：由機(jī)械操作手簽寫，使用單位簽認(rèn)。幾個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)比如二灰廠拌、瀝青廠拌、前場攤鋪應(yīng)指定專門技術(shù)人員負(fù)責(zé)簽認(rèn)。（2）維修作業(yè)任務(wù)單：由修理廠技術(shù)人員簽寫，操作手簽認(rèn)。（3）購入材料驗(yàn)收單：由庫房人員簽寫，采購人員確認(rèn)，“中心”材料會(huì)計(jì)復(fù)核。（4）發(fā)出材料領(lǐng)用單；分兩部分進(jìn)行，一是機(jī)械配件等輔助材料的發(fā)出料單由使用單位安排專人負(fù)責(zé)簽寫，庫房人員確認(rèn)，“中心”材料會(huì)計(jì)復(fù)核。二是地材、瀝青、柴油等主要材料的發(fā)出由拌合廠按所拌的成品料數(shù)量結(jié)合試驗(yàn)室配合比計(jì)算出原材料出賬；料單由庫房人員簽寫，工程部門技術(shù)人員確認(rèn)，“中心”材料會(huì)計(jì)復(fù)核。docin/sundae_meng第5頁，共34頁。（5）材料

4、撥讓單：由庫房人員簽寫，物資部主管審核，對(duì)方人員確認(rèn)，最后由“中心”材料會(huì)計(jì)復(fù)核。（6）工程統(tǒng)計(jì)報(bào)表、計(jì)量報(bào)表由“中心”工程統(tǒng)計(jì)人員簽報(bào)，項(xiàng)目工程部門負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)。（7）分包工程結(jié)算單：由項(xiàng)目合約部門專人負(fù)責(zé)簽寫結(jié)算單，合約部負(fù)責(zé)人、工程部負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理審核確認(rèn)，“中心”工程統(tǒng)計(jì)復(fù)核記帳。需要說明的一點(diǎn)是：分包工程結(jié)算單分兩種情況：一是項(xiàng)目內(nèi)部為了成本準(zhǔn)確及時(shí)歸集所辦理的內(nèi)部結(jié)算，二是正式給分包隊(duì)伍辦理的結(jié)算，兩者之間有抵沖或調(diào)整的關(guān)系。（8）工資獎(jiǎng)金發(fā)放表：由“中心”勞動(dòng)工資管理人員按月按考核結(jié)果進(jìn)行發(fā)放，按單人歸集、分配。發(fā)放表由“中心”負(fù)責(zé)人（主任）、項(xiàng)目經(jīng)理審核確認(rèn)。do

5、cin/sundae_meng第6頁，共34頁。工程統(tǒng)計(jì)表工程統(tǒng)計(jì)管理中心會(huì)計(jì)帳材料會(huì)計(jì)購進(jìn)材料驗(yàn)收單計(jì)量報(bào)表機(jī)械統(tǒng)計(jì)材料領(lǐng)用單機(jī)械作業(yè)任務(wù)單任務(wù)蛋維修作業(yè)任務(wù)單分包工程結(jié)算單勞動(dòng)工資材料撥讓單原始單據(jù)傳遞流程docin/sundae_meng第7頁，共34頁。三、在用友網(wǎng)絡(luò)軟件中設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿1在“應(yīng)付工資”賬簿下增設(shè)相關(guān)明細(xì)項(xiàng)目，該賬戶主要核算每位員工的明細(xì)費(fèi)用消耗、實(shí)際出勤工時(shí)、實(shí)際人工單價(jià)、計(jì)劃人工單價(jià)、計(jì)劃人工成本及價(jià)差。2在“機(jī)械作業(yè)”賬簿下增設(shè)相關(guān)明細(xì)項(xiàng)目，該賬戶主要核算每臺(tái)設(shè)備的明細(xì)費(fèi)用消耗、實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)時(shí)、實(shí)際臺(tái)班單價(jià)、計(jì)劃臺(tái)時(shí)單價(jià)、計(jì)劃機(jī)械成本及價(jià)差。3設(shè)置“庫存材料”、“周轉(zhuǎn)

6、材料”、“低值易耗品”和“其他材料”核算賬簿，按移動(dòng)加權(quán)平均法核算每種材料的進(jìn)、出、存數(shù)量、單價(jià)和金額。docin/sundae_meng第8頁，共34頁。4按建造合同準(zhǔn)則設(shè)置“工程施工”賬簿，在軟件的“項(xiàng)目核算”模塊中，按分項(xiàng)工程及作業(yè)工序設(shè)置五大費(fèi)用。5設(shè)置“間接費(fèi)用”賬簿，核算單人消耗的各項(xiàng)費(fèi)用。6在“成本差異”賬簿下設(shè)置人工、材料、機(jī)械二級(jí)明細(xì)，核算人工、材料、機(jī)械的實(shí)際與計(jì)劃差異；7在“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶下增設(shè)“項(xiàng)目核算”；按現(xiàn)金流量項(xiàng)目和資金計(jì)劃項(xiàng)目設(shè)兩級(jí)明細(xì)。docin/sundae_meng第9頁，共34頁。第二節(jié) 成本費(fèi)用及其相關(guān)核算一、人力資源成本及相關(guān)核算人力資源成

7、本是項(xiàng)目經(jīng)理部為獲得和恢復(fù)員工工作能力而需要支付的各項(xiàng)費(fèi)用。它包括：調(diào)遣費(fèi)、安置費(fèi)、工資、獎(jiǎng)金、基金、勞保、探親費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、取暖費(fèi)等福利費(fèi)用。 docin/sundae_meng第10頁，共34頁。1每天根據(jù)“人力資源收入計(jì)價(jià)單”（含姓名、工時(shí)、工時(shí)單價(jià)、人工成本、成本對(duì)象和使用人簽字等）結(jié)算人工收入。2根據(jù)“職工工資表”計(jì)算人員工資成本。3每月根據(jù)“工資附加費(fèi)計(jì)提表”計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用 。4每月根據(jù)“各項(xiàng)基金計(jì)提表”計(jì)提各項(xiàng)基金 。5每月根據(jù)“員工工時(shí)消耗匯總表” 。 docin/sundae_meng第11頁，共34頁。二、材料資源成本及相關(guān)核算材料資源成本是項(xiàng)目經(jīng)理部為獲得（購買、租賃和加

8、工等）、運(yùn)輸、儲(chǔ)存和管理材料而需要支付的費(fèi)用。它包括：買價(jià)、租賃費(fèi)、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)保管費(fèi)和管理費(fèi)等費(fèi)用。主要完成如下業(yè)務(wù)：1驗(yàn)收入庫對(duì)于無采購合同的零星采購業(yè)務(wù)。對(duì)于有采購合同的業(yè)務(wù)。 docin/sundae_meng第12頁，共34頁。2、材料出庫直接用于路面的材料。耗用于設(shè)備的材料。行政辦公生活耗用的材料。拌和廠成品料的領(lǐng)用。 每天或定期根據(jù)拌和廠提供的“成品料實(shí)際配合比”和“粉塵排出量匯總表”計(jì)算成品料的原材料組成。分配成品料價(jià)差。 docin/sundae_meng第13頁，共34頁。三、設(shè)備資源成本及相關(guān)核算 設(shè)備資源成本是項(xiàng)目經(jīng)理部為獲得和使用設(shè)備施工能力而需要支付的設(shè)備折

9、舊費(fèi)、租金、調(diào)遣費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、修理費(fèi)、人工費(fèi)、燃油料費(fèi)、水電費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過路過橋費(fèi)等費(fèi)用。 docin/sundae_meng第14頁，共34頁。賬務(wù)處理： 1、每天根據(jù)“機(jī)車運(yùn)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)算單” 核算機(jī)械使用費(fèi) ：借：生產(chǎn)成本機(jī)械費(fèi)分項(xiàng)工程 貸：設(shè)備資源成本-收入設(shè)備名稱2、每月根據(jù)自有設(shè)備“折舊單”計(jì)提設(shè)備折舊費(fèi) ：借：設(shè)備資源成本折舊費(fèi)設(shè)備名稱 貸：內(nèi)部往來折舊費(fèi)公司總部 3、每月按租賃合同要求，開據(jù)“設(shè)備租賃費(fèi)結(jié)算單”：借：設(shè)備資源成本租賃費(fèi)設(shè)備名稱 貸：應(yīng)付賬款預(yù)估租金設(shè)備供應(yīng)商 4、按租賃合同要求，及時(shí)開據(jù)“運(yùn)費(fèi)結(jié)算單”： 借：生產(chǎn)成本機(jī)械費(fèi)分項(xiàng)工程 貸：應(yīng)付賬款預(yù)估運(yùn)費(fèi)設(shè)備供

10、應(yīng)商 5、每月根據(jù)“設(shè)備臺(tái)時(shí)消耗匯總表” ：借：成本費(fèi)用類科目-機(jī)械費(fèi) 貸：設(shè)備資源成本-價(jià)差-設(shè)備名稱 docin/sundae_meng第15頁，共34頁。四、工程施工及相關(guān)核算生產(chǎn)成本是指工程施工現(xiàn)場直接消耗的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和其他直接費(fèi)。人工費(fèi)是指配合攤鋪機(jī)、壓路機(jī)工作而配置的收邊工、放鋼絲工、跟攤鋪機(jī)工、修補(bǔ)人工、跟壓路機(jī)工等人工成本。材料費(fèi)是指施工現(xiàn)場直接消耗的路面混合料成本。機(jī)械費(fèi)是指施工現(xiàn)場直接消耗的路面施工設(shè)備成本。對(duì)除路面工程以外的其他工程，一般采用發(fā)包形式完成，其生產(chǎn)成本是工程發(fā)包成本及相關(guān)管理費(fèi)用。docin/sundae_meng第16頁，共34頁。工程施工相關(guān)

11、賬務(wù)處理： 1每日根據(jù)“勞務(wù)用工計(jì)價(jià)單”核算工程人工成本 借：生產(chǎn)成本人工費(fèi)分項(xiàng)工程 貸：應(yīng)付賬款預(yù)估勞務(wù)費(fèi)供應(yīng)商 2、每月根據(jù)“勞務(wù)用工結(jié)算單” ，辦理工程人工成本結(jié)算 借：應(yīng)付賬款預(yù)估勞務(wù)費(fèi)供應(yīng)商 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)供應(yīng)商 其他應(yīng)交款代扣稅金3、每日根據(jù)“工程計(jì)價(jià)單” 核算附屬工程成本 借：生產(chǎn)成本直接費(fèi)分項(xiàng)工程 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)付賬款預(yù)估工程款供應(yīng)商docin/sundae_meng第17頁，共34頁。4、每月根據(jù)“工程結(jié)算單”（工程名稱、工程數(shù)量、工程單價(jià)、金額、成本對(duì)象、供應(yīng)商簽字）辦理工程成本結(jié)算 借：應(yīng)付賬款預(yù)估工程款供應(yīng)商 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款供應(yīng)商 其他應(yīng)付款

12、應(yīng)付工程保留金供應(yīng)商 應(yīng)交稅金營業(yè)稅、城建稅 其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加 5核實(shí)物資部入賬的材料成本和機(jī)械部入賬的機(jī)械成本是否真實(shí)完整。docin/sundae_meng第18頁，共34頁。五、現(xiàn)場管理費(fèi)用及相關(guān)核算現(xiàn)場管理費(fèi)是指項(xiàng)目經(jīng)理部在施工現(xiàn)場為組織和管理工程施工所需的費(fèi)用，該費(fèi)用按業(yè)務(wù)性質(zhì)分為：人員管理費(fèi)用、物資管理費(fèi)用、機(jī)械管理費(fèi)用、檢驗(yàn)試驗(yàn)管理費(fèi)用、生產(chǎn)管理費(fèi)用、項(xiàng)目策劃控制管理費(fèi)用；該費(fèi)用按內(nèi)容分為：人工費(fèi)、辦公費(fèi)、燒水和集體取暖、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、交通工具費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工程排污費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、綠化費(fèi)、廣告費(fèi)、通訊費(fèi)等。 docin/sundae_meng第

13、19頁，共34頁。 賬務(wù)處理：1按照各項(xiàng)業(yè)務(wù)審批程序和各項(xiàng)費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)審核費(fèi)用開支金額報(bào)銷借：現(xiàn)場管理費(fèi)部門 貸：現(xiàn)金 其他應(yīng)付款備用金 預(yù)付賬款經(jīng)理部人員借款 內(nèi)部往來2月末根據(jù)“現(xiàn)場管理費(fèi)分配單” 分配管理費(fèi)用借：人力資源成本管理費(fèi)用姓名 原材料主材 設(shè)備資源成本管理費(fèi)用設(shè)備名稱 生產(chǎn)成本間接費(fèi)分項(xiàng)工程 貸：現(xiàn)場管理費(fèi)部門 docin/sundae_meng第20頁，共34頁。第三節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入的核算一、主營業(yè)務(wù)收入及相關(guān)核算主營業(yè)務(wù)收入是核算項(xiàng)目經(jīng)理部完成的已計(jì)量工程產(chǎn)值，按“工程量清單”中的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本核算涉及到的會(huì)計(jì)科目有：“主營業(yè)務(wù)收入清單細(xì)目”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款

14、”、“其他應(yīng)收款工程保留金”、“預(yù)收賬款預(yù)收動(dòng)員預(yù)付款”、“預(yù)收賬款預(yù)收材料預(yù)付款”。docin/sundae_meng第21頁，共34頁。賬務(wù)處理每月根據(jù)“財(cái)務(wù)支付證書”和“工程計(jì)量證書”核算主營業(yè)務(wù)收入借：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款 其他應(yīng)收款應(yīng)收工程保留金 預(yù)收賬款預(yù)收動(dòng)員預(yù)付款 預(yù)收賬款預(yù)收材料預(yù)付款 貸：主營業(yè)務(wù)收入清單細(xì)目 預(yù)收賬款預(yù)收動(dòng)員預(yù)付款 預(yù)收賬款預(yù)收材料預(yù)付款 docin/sundae_meng第22頁，共34頁。二、規(guī)定核算賬戶信息處理時(shí)間是否及時(shí)結(jié)算有關(guān)帳目，將影響到項(xiàng)目施工成本信息反映的及時(shí)性；因此，規(guī)定核算賬戶信息處理時(shí)間是非常有必要的。目前項(xiàng)目上要求每天的單據(jù)在當(dāng)天下午

15、4點(diǎn)以前傳到“中心”各主管核算崗位，從而也進(jìn)一步要求各核算崗位在當(dāng)天完成賬戶信息的錄入工作；月底相關(guān)核算崗位也應(yīng)該在當(dāng)月內(nèi)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)賬目。docin/sundae_meng第23頁，共34頁。第三節(jié) 項(xiàng)目作業(yè)成本計(jì)算實(shí)例分析一、工程項(xiàng)目介紹選取“某某隧道開挖”的施工項(xiàng)目為例進(jìn)行研究。該項(xiàng)目工程數(shù)量為410延長米，總爆破挖掘土石方量為17876立方米。本工程主要施工手段采取鑿巖臺(tái)架配合人工手持風(fēng)鉆鉆孔，光面爆破。 docin/sundae_meng第24頁，共34頁。二、原有成本核算過程及存在的主要問題（1）材料費(fèi)計(jì)入不合理。本工程引用的定額將管線使用費(fèi)和運(yùn)輸折舊費(fèi)歸入了材料費(fèi)，這樣使得材料費(fèi)

16、在成本中所占比重增加，影響了成本的真實(shí)性。（2）間接費(fèi)用分配按直接人工成本分配，各種支出的原始憑證沒有分清或者記錯(cuò)成本核算對(duì)象，以及隨意調(diào)整間接費(fèi)用的分配數(shù)額。這樣，各成本核算對(duì)象的成本升降情況就失去了準(zhǔn)確性，難以正確的開展成本分析活動(dòng)。（3）部分人為因素外（例如：隨意調(diào)整間接費(fèi)用的分配數(shù)額），主要還是由于原有成本核算方法在范圍劃分和分配標(biāo)準(zhǔn)上的局限性所致docin/sundae_meng第25頁，共34頁。主要核算步驟有：（l）按照費(fèi)用的用途和發(fā)生的地點(diǎn)，把本期發(fā)生和支付的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，匯集到有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用科目中；（2）將歸集在“輔助生產(chǎn)”賬戶的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，按照各受益對(duì)象的受益數(shù)量，分配并轉(zhuǎn)

17、入“工程施工”賬戶中；（3）月末，將由本月成本負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)入工程成本；（4）月末，將由本月成本負(fù)擔(dān)的施工機(jī)械使用費(fèi)用轉(zhuǎn)入成本；（5）月末，將歸集在“間接費(fèi)用”中的間接費(fèi)用，按一定的方法分配并轉(zhuǎn)入工程項(xiàng)目成本。docin/sundae_meng第26頁，共34頁。 三、 作業(yè)成本計(jì)算（一）確定作業(yè)1、炸藥及其他火供品批量檢驗(yàn)2、炸藥安放準(zhǔn)備3、炸藥安放4、炸藥安放檢查5、爆破docin/sundae_meng第27頁，共34頁。（二）作業(yè)整合，建立同質(zhì)作業(yè)成本庫我們按27個(gè)作業(yè)進(jìn)行作業(yè)計(jì)算，由于作業(yè)項(xiàng)目較多而使得計(jì)算過程較為復(fù)雜。因此，必須將其進(jìn)一步合并，合并思路是確定主要作業(yè)，并

18、以其為作業(yè)中心，吸收其施工生產(chǎn)流程前后的小作業(yè)，并考慮作業(yè)的相關(guān)程度予以合并，建立同質(zhì)作業(yè)成本庫。所謂同質(zhì)作業(yè)是指具有相同屬性的若干種作業(yè)。這里的同質(zhì)含義有兩種：一是指若干種作業(yè)消耗資源性質(zhì)相同：二是指若干種作業(yè)數(shù)量屬性相同。docin/sundae_meng第28頁，共34頁。（三）資源耗費(fèi)統(tǒng)計(jì)資源耗費(fèi)根據(jù)施工單位提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和現(xiàn)場直接測定。工程所消耗的人工、材料價(jià)值及管理費(fèi)。機(jī)械使用費(fèi)及直屬作業(yè)耗費(fèi)的資源屬專項(xiàng)耗費(fèi)，直接計(jì)入相應(yīng)作業(yè)庫，見同質(zhì)作業(yè)成本庫機(jī)械使用費(fèi)及專屬費(fèi)用。docin/sundae_meng第29頁，共34頁。（四）資源的分配 本步驟是確定各項(xiàng)資源動(dòng)因，將各資源庫中所匯集的資源價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫?？紤]到核算成本的問題，本工程各成本庫的資源動(dòng)因按經(jīng)驗(yàn)法確定 1、人工工資的分配； 2、機(jī)械使用費(fèi)及專屬費(fèi)用的歸集； 3、水電資源價(jià)值分配；