成本會計王齊祥

1、第二講第一節(jié) 常用的成本分析方法一、成本分析方法(一)比較分析法(二)比率分析法1.相關指標比率分析2.結構比率分析3.趨勢比率分析（三）因素分析法二、全部產品生產成本的分析四、制造費用明細表的分析五、可比產品成本分析 1(一)比較分析法 通過兩個經濟內容相同指標的實際數與基數的比較，從數量上確定差異，借以了解經濟活動的成績和問題的一種分析方法，它是一種絕對數的比較分析，是成本報表分析的最基本方法。 采用比較分析法時，必須是同質指標的數量對比。一、成本分析方法12主要產品單位成本分析表2010年 月份單位：元產品名稱：甲規(guī)格計量單位：件 本月實際產量：300 本年累計實際產量：3,150 成本

2、項目 歷史先 進水平 上年實 際平均 本年計劃 本年實際 本年累計 實際平均 直接材料 直接人工 制造費用 313 45 60 365 58 110 343 55 96 318 45 71 325 46 72產品生產水平 418 533 494 434 4433 某公司2006年管理費用主要項目分析表費用項目本年計劃本年實際上年實際實際比計劃本年比上年增減+-%增減+-%合計12002133105293377.751081128科研費3501179201829237978487招待費120116122-4-3.33-6-4.92公司經費69870069622.8740.05其中職教121181

3、1106883107973倉庫經費12131318.3300其他879-1-12.5-2-22.24 問題的探討與分析 1在本案例中，影響公司凈利潤目標實現的主要因素是公司為了提高市場競爭力加大了科研和職工培訓投入，這兩項分別增加829和106萬元，比管理費用合計超支額（933）還多2萬元。 2作為公司的財務經理，應從加大科研和職工培訓投入與公司市場競爭力的關系分析入手來平息公司員工的議論風波。科研水平和人力素質是公司的核心競爭力，是公司發(fā)展關鍵。5一、成本分析的方法 (二)比率分析法 1.相關比率分析法。它是通過計算兩個性質不同而又相關的指標的比率，來進行數量分析的一種方法。通常計算的相關比

4、率指標有：產值成本率、銷售收入成本率、成本利潤率、存貨周轉率等。 比率分析法是通過計算各項對比指標之間的比率，借以考察企業(yè)經濟業(yè)務的相對效益的一種分析方法。比率分析法主要有以下幾種：6一、成本分析的方法 (二)比率分析法 2.構成比率分析法。也稱比重分析法，它是通過計算某項指標的各個組成部分占總體的比重，來進行數量分析的一種方法。7一、成本分析的方法 (二)比率分析法 3.趨勢比率分析，是將幾個時期的同類指標的數字進行對比以求出比率，揭示該指標增減變化，根以預測經濟發(fā)展趨勢的一種分析方法。分為定基比率和環(huán)比比率兩種：定基比率比較期數值/固定基期數值100環(huán)比比率比較期數值/前一期數值100 8

5、 因素分析法又叫連環(huán)替代法：將某一綜合指標分解為若干個相互聯系的因素，計算分析各項因素對綜合指標變動影響程度的一種分析方法。一、成本分析的方法 (三)因素分析法 1.模式：假定某綜合經濟指標N受A、B、C三因素影響，關系式為NABC?；谥笜薔0 由A0、B0、C0組成，報告期指標N1由A1、B1、C1組成，即： 基期指標：N0A0B0C0 報告期指標：N1A1B1C1 差異額：GN1N09一、成本分析的方法 (三)因素分析法 2.運用連環(huán)替代法分析三因素變動對差異額G影響程度的計算程序如下：=N1C1B1A1N1N3為C因素變動的影響；第三次替代：=N3C0B1A1N3N2為B因素變動的影響

6、；第二次替代： =N2C0B0A1N2N0為A因素變動的影響；第一次替代： =N0C0B0A0基期指標： 將A、B、C三因素變動的影響相加： (N2N0)(N3N2)(N1N3)N1N0G 分析結果與分析對象相符合。10一、成本分析的方法 (三)因素分析法 3.舉例：某企業(yè)本年度甲產品直接材料費用見下表。 甲產品直接材料費用項 目產品產量(件)單位產品消耗量(千克)材料單價(元)材料費用(元)計劃1 00050201 000 000實際1 20048221 267 200差異+200-2+2+267 200 采用連環(huán)替代法計算由于產品產量、單位產品材料消耗量和材料單價三個因素變動，甲產品直接材

7、料費用超支267 200元的影響程度。 計劃數：1 00050201 000 000(元) 實際數：1 20048221 267 200(元) 差異額1 267 2001 000 000267 200 第一次替代：1 20050201 200 000(元) 產量增加對總差異的影響額1 200 0001 000 000+200 000(元) 第二次替代：12004820115 2000(元) 單耗節(jié)約對總差異的影響額1 152 0001 200 000-48 000(元) 第三次替代：1 20048221 267 200(元) 材料單價提高對總差異的影響額1 267 2001 152 000=+

8、115 200元 三因素同時變動影響的差異總額+200 000(-48 000)115 200 +267 200(元)11一、成本分析的方法 (三)因素分析法 替代順序確定的一般原則是： 先數量指標、后質量指標。 先實物量指標、后價值量指標。 先主要指標、后次要指標。 先分子指標、后分母指標。 因素連環(huán)替代法：將某一綜合指標分解為若干個相互聯系的因素，計算分析各項因素對綜合指標變動影響程度的一種分析方法。12一、成本分析的方法 (四)差額分析法 1.其公式可表示為： A因素的影響程度(A1A0)B0C0 B因素的影響程度(B1B0)A1C0 C因素的影響程度(C1C0)A1B1 差額分析法是根

9、據各項因素的實際數與基數的差額，來計算分析各項因素影響程度的一種方法。13一、成本分析的方法 (三)差額分析法 舉例：現按前例A產品直接材料費用的資料，采用差額分析法計算如下： 產品產量變動影響的差異額 (1 2001 000)1020200 000(元) 單位產品材料消耗量變動影響的差異額 (4850)1 20020 -48 000(元) 材料單價變動影響的差異額 (2220)1200152 000(元)14一、成本分析的方法 (四)差額分析法 舉例：現按前例A產品直接材料費用的資料，采用差額分析法計算如下： 三因素同時變動影響的差異總額 200 000(-48 000)115 200 26

10、7 200(元) 差額計算法與連環(huán)替代法的計算結果完全相同，但差額計算法比連環(huán)替代法簡化。15二、全部產品生產成本的分析 (一)可比產品成本降低情況總括分析 就是將可比產品實際成本與按實際產量和上年實際單位成本計算的上年實際總成本相比較，確定可比產品成本實際降低額和降低率。 可比產品成本計劃降低額 計劃產量(上年實際平均單位成本 本年計劃單位成本)可比產品成本 計劃降低率 可比產品成本計劃降低額 100% (計劃產量上年實際平均單位成本)16二、全部產品生產成本的分析 (二)影響可比產品成本降低任務完成情況的因素分析 在企業(yè)生產多種可比產品的條件下，影響可比產品成本降低率變動的因素有兩個，即產

11、品品種結構變動和產品單位成本變動； 影響可比產品成本降低額變動的因素有三個，即產品產量變動、產品品種結構變動和產品單位成本變動。一般采用因素分析法和差額分析法進行分析。17三、主要產品單位成本的分析 主要產品單位成本計劃完成情況的分析 1.直接材料項目的分析材料耗用量變動的影響 (計劃單位耗用量實際單位耗用量) 計劃單價(與計劃比) 材料單價變動的影響 (計劃單價實際單價) 實際單位耗用量(與計劃比)18成本報表三、主要產品單位成本的分析 主要產品單位成本計劃完成情況的分析 2.直接人工項目的分析 工時消耗量變動的影響 (計劃單位產品工時消耗量實際單位產品 工時消耗量)計劃小時工資率小時工資率

12、變動的影響 (計劃小時工資率實際小時工資率)實際 單位產品工時消耗量19三、主要產品單位成本的分析 主要產品單位成本計劃完成情況的分析 3.制造費用項目的分析 工時消耗量變動的影響 (計劃單位產品工時消耗量實際單位產品工 時消耗量)計劃小時費用率小時費用率變動的影響 (計劃小時費用率實際小時費用率) 實際單 位產品工時消耗量成本報表20四、制造費用明細表的分析 制造費用報表在進行分析評價時往往是從總額入手看其整體水平的高低，進而了解它對當期的影響程度。而從內部管理的角度來看，更重要的則是各項費用項目的詳細、具體分析。因為成績和問題只有在項目分析時才能被發(fā)現，在項目分析上，既可以逐項分析，也可以

13、挑選重點進行分析。但無論采取何種方式進行分析都不能背離“滿足管理的要求”的總原則。 21制造費用明細表2009年12月份單位：元編制單位：22五、可比產品成本分析 【例】 某企業(yè)生產可比產品甲，該產品上年實際平均單位成本為10元件，本年計劃生產10件，計劃單位成本9元件。實際生產8件，實際單位成本為8.5元件。可比產品計劃產量單位成本總成本降低任務上年計劃按上年單位成本按本年計劃成本降低額降低率甲產品10109100901010%可比產品計劃產量單位成本總成本降低任務上年實際按上年單位成本按本年實際成本降低額降低率甲產品8108.580681215%計劃成本資料實際 成本資料231.產量變動的

14、影響 例：某企業(yè)生產甲、乙兩種可比產品，有關資料如下表：計劃成本資料實際成本資料總成本降低任務按上年單位成本按本年計劃成本降低額降低率100809064101610%20%1801542614.44%本年總成本降低任務按上年單位成本按本年實際成本降低額降低率15012013596152410%20%2701323914.44%241.產量變動的影響結論： 產品產量變動，只影響成本降低額，不影響成本降低率。 252.產品品種結構變動的影響 例：某企業(yè)生產甲、乙兩種可比產品，有關資料如下表：計劃成本資料實際成本資料總成本降低任務按上年單位成本按本年計劃成本降低額降低率100809064101610

15、%20%1801542614.44%本年總成本降低任務按上年單位成本按本年實際成本降低額降低率120180108144123615%17.5%3002524816%262.產品品種結構變動的影響結論： 產品品種結構變動既影響成本降低額也影響成本降低率。273.產品單位成本變動的影響 例：某企業(yè)生產甲、乙兩種可比產品，有關資料如下表：計劃成本資料實際成本資料283.產品單位成本變動的影響結論： 產品品種結構變動既影響成本降低額也影響成本降低率。29采用連環(huán)替代法分析 例：某企業(yè)生產甲、乙兩種可比產品，有關資料如下表：計劃成本資料產量與品種結構發(fā)生變動的資料總成本降低任務按上年單位成本按本年計劃成

16、本降低額降低率100809064101610%20%1801542614.44%計劃降低額：26計劃降低率為：14.44%本年總成本降低任務按上年單位成本按本年計劃成本降低額降低率1608014464161610%20%2402083213.33%30采用連環(huán)替代法分析產量、品種結構、單位成本發(fā)生變動的資料1.計劃降低任務： 計劃降低額：26 計劃降低率：14.44%2.實際降低情況： 實際降低額：38 實際降低率：15.83%3.實際降低任務完成情況： 超額完成降低額：12=（38 26） 超額完成降低率：1.39%=（15.83% 14.44%）本年總成本降低任務按上年單位成本按本年實際成

17、本降低額降低率1608013666241415%17.5%2402023815.83%31舉例 某企業(yè)生產可比產品甲、乙，有關資料如下表， (1)計算該企業(yè)成本計劃降低額和計劃降低率 (2)計算該企業(yè)成本實際降低額和計劃降低率 (3)評價該企業(yè)成本計劃完成情況 32采用連環(huán)替代法分析計劃資料實際資料33采用連環(huán)替代法分析(1)計劃 計劃降低額=20000-18500=1500元 計劃降低率=150020000=7.5%(2)實際 實際降低額=50000-46400=3600元 實際降低率=360050000=7.2%(3)評價 可比產品成本降低額完成了計劃，比計劃多降低了2100元（3600

18、1500=2100），但成本降低率沒有完成計劃，比計劃低了0.3%（7.2% 7.5%= 0.3%） 34六、差異分析 分析成本差異就是對直接材料、直接人工和制造費用的實際數與標準數進行比較，確定差異；將差異分解為數量差異和價格差異；最后將分解的差異于特定的責任者聯系起來的一個過程。在比較規(guī)范的企業(yè)中，預先還需要制定獎懲制度，說明符合成本標準和出現成本差異時如何對責任者進行獎懲。無論直接材料、直接人工，還是制造費用，其差異都是按下列公式分解。 價格差異 = 實際耗用總量 （實際價格 - 標準價格） 數量差異 = （標準耗用總量 實際耗用總量） 標準價格 實際耗用總量 = 實際產量 實際單位材料

19、耗用量或人工工時 標準耗用總量 = 實際產量 標準單位材料耗用量或人工工時35案例 集雅家具制作公司的主要產品之一是包廂暖氣的鋁合金透氣罩，由該公司鋁制品車間生產。2009年10月鋁制品車間的透氣罩的標準成本資料：（有關數據根據計劃產量2 000件，單位材料標準耗用量為3公斤）；實際產量2 000件，耗用材料6 500公斤，材料的標準價格為4元，實際價格為3.80元；直接人工實際工時為5,400小時，工資總額為74,250元，實際工資率為13.75元，標準工資率為14元，直接人工標準耗用量5000小時（=20002.5）；實際變動制造費用15,390元，單位直接人工小時的變動制造費用實際為2.

20、85元，標準為3.00元；固定費用總額實際為26 000元，標準為25 000元。36（一）直接成本差異分析 1直接材料成本 由案例提供的資料可知：材料的標準價格為4.00元，實際價格為3.80元，直接材料的實際耗用總量為6,500公斤，標準耗用總量為6,000公斤（=20003），因此，材料價格差異 = 6500 （3.80 4.00） = - 1300 (元)材料數量差異 = （6500 - 6000） 4.00 = 2000 （元） 2直接人工差異 由案例提供的資料可知：實際直接人工5400小時，實際工資額為74250元，實際工資率為13.75元，標準工資率為14元，直接人工標準耗用量5000小時（=20002.5），因此，直接人工價格差異 = 5400 （13.75 - 14）= -1350（元）直接人工數量差異 = （5400 - 5000） 14 = 5600（元）37（二）制造費用差異分析 變動制造費用差異 變動制造費用差異分析與直接成本差異分析相同。由案例提供的資料可知：實際的變動制造費用15,390元，直接人工實際耗用量為5400小時，單位直接人工小時變動制造費