基礎(chǔ)全152講講義j

1、第四節(jié)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下）一、同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則，母公司在合并日需要編制合并日的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表等合并財務(wù)報表。母公司在將取得子公司股權(quán)登記入賬后，編制合并日合并資產(chǎn)負債表時，只需將對子公司長期股權(quán)投資與子份額相抵消。借：股本資本公積 盈余公積 未分配利潤貸：長期股權(quán)投資者權(quán)益母公司所擁有的少數(shù)股東權(quán)益（合并日子者權(quán)益的賬面價值少數(shù)股東持股比例）【例 25-1】甲公司 202 年 1 月 1 日以 28 600 萬元的價格取得 A 公司 80%的股權(quán)，A 公司凈資產(chǎn)的公允價值為 35 000 萬

2、元。甲公司在A 公司過程中發(fā)生審計、評估和法律服務(wù)等相關(guān)費用 120 萬元。上述價款均以存款支付。甲公司與 A 公司均為同一控制下的企業(yè)。A 公司采用的會計政策與甲公司一致。A 公司 202 年 1 月 1 日的資產(chǎn)負債表見表25-1 中 A 公司的數(shù)據(jù)。由于 A 公司與甲公司均為同一控制下的企業(yè)，按同一控制下企業(yè)合并的規(guī)定進行處理。根據(jù) A 公司資產(chǎn)負債表，A 公司股東權(quán)益總額為 32 000 萬元，其中股本為 20 000 萬元，資本公積為 8 000 萬元，盈余公積為 1 200 萬元，未分配利潤為 2 800 萬元。合并后，甲公司在 A 公司股東權(quán)益中所擁有的份額為 25 600 萬元

3、。甲公司對 A 公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為 25 600 萬元。至于當期損益，即計入當期該股權(quán)過程中發(fā)生的審計、評估等相關(guān)費用，則直接計入用?！景鍟浚▊€別財務(wù)報表）借：長期股權(quán)投資用資本公積股本溢價256001200003貸：存款28 720公司采用成本法對其進行核算，并以成本在同一控制下取得子公司長期股權(quán)投資法核算的結(jié)果在母公司個別財務(wù)報表之中反映。母公司在對A 公司投資進行財務(wù)處理后編制的資產(chǎn)負債表，以及 A 公司當日的資產(chǎn)負債表如表 25-1 所示。在本例中，對于甲公司為A 公司所發(fā)生的審計及評估等費用實際上已支付給會計事務(wù)所等中介機構(gòu)，不屬于甲公司與 A 公司所題。編制合并日合

4、并資產(chǎn)負債表時，甲公借：股本資本公積 盈余公積 未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益的企業(yè)交易，不涉及抵消處理的問當進行如下抵消處理：2081200000020080025 6006 400（32 00020%）假定甲公司 202 年 1 月 1 日“資本公積股本溢價”科目貸方余額為 10 000 萬元，則：借：資本公積 貸：盈余公積未分配利潤3200（4 00080%）960（1 20080%）2 240（2 80080%）二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制（一）長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果1.按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作

5、底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目；按照應(yīng)承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”等科目。借：長期股權(quán)投資（調(diào)整后的凈利潤母公司持股比例）貸：投資收益（若為虧損，則為相反分錄）【提示】根據(jù) 2014 年 2 月 17 日財政部修訂的企業(yè)會計準則 33 號合并財務(wù)報表第 36條的規(guī)定：母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)者的凈利潤”；（順流交易）子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)交易損益，應(yīng)當全額抵消“歸屬于母交易損益，應(yīng)當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母流交易）者的凈利潤”和

6、“少數(shù)股東損益”之間分配抵消；（逆（3）子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)交易損益，應(yīng)當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母流交易）者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵消。（平在同一控制控股合并的情況下，成本法調(diào)整為權(quán)益法時投資收益的計算公式如下：投資收益=（子公司賬面凈利潤-逆流、平流交易的未實現(xiàn)售方子公司的持股比例交易損益）母公司對出2.對于子公司當期分派的現(xiàn)金股利中母公司享有的份額，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。借：投資收益（子公司當期分派的現(xiàn)金股利母公司持股比例）貸：長期股權(quán)投資【推導(dǎo)】成本法下：借：應(yīng)收股利貸：投資收益權(quán)益法下：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資所以合并報表中調(diào)整分錄為：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資3.對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公享有或應(yīng)承擔的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記