現(xiàn)代企業(yè)審計理論與實務(wù)培訓(xùn)(doc-157頁)課件

1、審 計 理 論 與 實 務(wù)1審計理論與實務(wù)1主要教材：陳漢文主編： 審計，廈門大學(xué)出版社，2006年9月第二版。2參考資料：劉明輝主編： 審計，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007年2月第一版。余玉苗主編： 審計學(xué)，清華大學(xué)出版社，2008年6月第二版。李曉慧主編：審計學(xué)：實務(wù)與案例 學(xué)習(xí)指導(dǎo)書，中國人民大學(xué)出版社，2008年9月第1版。注冊會計師考試指定教材審計審 計 理 論 與 實 務(wù)2第一章 概論第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生第二節(jié)審計的概念及分類第三節(jié) 注冊會計師的職業(yè)資格（自學(xué)）第四節(jié) 會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)（自學(xué)）第五節(jié) 會計師事務(wù)所的組織（自學(xué)）審 計 理 論 與 實 務(wù)3陳江想，買上市公司

2、股票，為什么要看審計報告？審計師干什么的？王海發(fā)了年終獎2萬元，認(rèn)為銀行存款的利率太低，投資購房本錢太少，想投資于股票市場。于是他請教了幾個朋友。朋友小吳告訴他，挑一家每股盈余最大的公司作投資，投資回報肯定不錯，小李說挑一家每股現(xiàn)金流量最大的公司，投資最為保險，小趙說挑一家市盈率最高的公司，投資最為保險。另一個朋友小王提醒他，最好再看看公司公布的審計報告，看看注冊會計師是怎樣說的。審 計 理 論 與 實 務(wù)4本資料來源審 計 理 論 與 實 務(wù)5第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生一、審計產(chǎn)生的原因 審計產(chǎn)生的前提兩權(quán)分離所有權(quán)經(jīng)營權(quán)受托經(jīng)濟責(zé)任兩權(quán)分離與審計的關(guān)系兩權(quán)分離審計的產(chǎn)生=_審 計 理 論

3、與 實 務(wù)6會計對象（經(jīng)濟事項和行為）會計報告準(zhǔn)備者/會計信息來源會計報告（經(jīng)濟信息）會計信息使用者會計信息傳遞的基本目的在于把關(guān)于經(jīng)濟行為和事項的信息轉(zhuǎn)換和傳遞給信息使用者。使用者收到信息后通常兩種判斷:1 、把信息內(nèi)容轉(zhuǎn)換成他所需了解的經(jīng)濟事項的相關(guān)知識。、需評價收到的信息的質(zhì)量。如果信息使用者有能力對這兩項判斷做出正確的分析，那么審計也沒有產(chǎn)生的可能 會計信息的傳遞過程 :審 計 理 論 與 實 務(wù)7利益沖突 企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)的所有權(quán)與使用權(quán)開始分離。絕大多數(shù)股東不能參與企業(yè)的經(jīng)營管理，報表準(zhǔn)備者為了自身的利益，有可能存在的利益沖突使得具有獨立于兩者的第三人對信息質(zhì)量的檢查成為必

4、要。距離遙遠(yuǎn) 它是由信息使用者和經(jīng)濟事項、報告準(zhǔn)備者之間的分離引起的。這種分離指諸如空間上的分離、法律或制度上的障礙、以及成本和時間的限制等等，或者諸多因素的綜合影響使得親自評價不可能實現(xiàn)。信息復(fù)雜 隨著對經(jīng)濟事項處理和傳遞難度的加大，使用者親自評價信息質(zhì)量越來越困難。在此情況下，對會計信息質(zhì)量的專業(yè)審計需求增加了。而投資者本人由于缺乏必要的專業(yè)知識或受其他因素制約，也難以親自履行審查公司財務(wù)報表的責(zé)任。經(jīng)濟后果 信息傳遞通常用來提供幫助使用者做出決策的信息，這些決策對使用者而言有顯著的經(jīng)濟后果。存在矛盾審 計 理 論 與 實 務(wù)8會計對象（經(jīng)濟事項和行為）會計報告準(zhǔn)備者/會計信息來源會計報告

5、（經(jīng)濟信息）會計信息使用者審計師審計報告證據(jù)證據(jù)驗證選擇修正后的信息傳遞過程：審 計 理 論 與 實 務(wù)9二、民間審計的產(chǎn)生及發(fā)展萌芽階段：16世紀(jì)的意大利、 威尼斯會計協(xié)會（1581年）、形成階段：18世紀(jì)下半葉的英國、 南海公司事件（1720年）、 英國公司法、 愛丁堡注冊會計師協(xié)會（1853）發(fā)展階段：19世紀(jì)中期的美國，兩種細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)后安然時期：21世紀(jì)初、安然安達(dá)信事件 （反思與突破）審 計 理 論 與 實 務(wù)10從嚴(yán)格意義上講，注冊會計師職業(yè)產(chǎn)生于英國。英國的“南海泡沫事件”導(dǎo)致了完善會計監(jiān)督的要求。 南海公司成立于1710年。 1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美

6、洲的壟斷權(quán)，引發(fā)投機熱潮。 1720年該公司散布消息，承諾高達(dá)60%的股利，公司股價在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，股價開始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊，公司最終破產(chǎn)。 該公司破產(chǎn)使廣大投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國議會在公眾的強大壓力下，聘請了會計師查爾斯 斯內(nèi)爾（Charles Snell）對該公司進(jìn)行檢查，在檢查之后，他以會計師名義出具了“查賬報告書”，從而成為第一位注冊會計師。案例審 計 理 論 與 實 務(wù)11獨立審計發(fā)展的具體過程各階段特征比較賬簿審計資產(chǎn)負(fù)債表審計會計報表審計使用人股東債權(quán)人外部利益集團(tuán)目的查錯防弊判斷信用判斷報表

7、質(zhì)量對象會計賬目資產(chǎn)負(fù)債表全部會計報表方法逐筆審計開始抽樣抽樣、計算機輔助審 計 理 論 與 實 務(wù)12 1918年第一位注冊會計師謝霖 第一家事務(wù)所正則會計師事務(wù)所 1980年開始恢復(fù)，1988年成立中國注冊會計師協(xié)會，1997年加入國際會計師聯(lián)合會（IFAC） 1999年2月發(fā)布了第三批獨立審計準(zhǔn)則，于1999年7月1日開始施行 2005年實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，對審計?zhǔn)則進(jìn)行了修訂 2006年頒布中國注冊會計師審計準(zhǔn)則實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋?、我國注冊會計師審計的演進(jìn)與發(fā)展審 計 理 論 與 實 務(wù)13第二節(jié)審計的概念及分類 所謂審計是為了查明有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程

8、度，而由有專業(yè)勝任能力的獨立人員客觀地收集和評價證據(jù)，并將其結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系的使用者的一個系統(tǒng)過程。 一、概念1、有專業(yè)勝任能力、獨立的審計人員 2、客觀地收集和評價證據(jù) 3、既定標(biāo)準(zhǔn) 4、利害關(guān)系人 5、報告 6、系統(tǒng)過程 審 計 理 論 與 實 務(wù)14審計關(guān)系審計者所有者管理者委托報告鑒證回饋受托解除審 計 理 論 與 實 務(wù)15審計（Auditing）、驗證（Attestation）、鑒證（Assurance）驗證（Attestation）是對別人的認(rèn)定的可靠性發(fā)表“專業(yè)”結(jié)論。鑒證（Assurance）是提高決策者所需信息或相關(guān)內(nèi)容的質(zhì)量的獨立專業(yè)服務(wù)。審計（Auditing）對財務(wù)

9、報表是否符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則 發(fā)表審計意見（審計標(biāo)準(zhǔn)）審 計 理 論 與 實 務(wù)16三者關(guān)系：鑒證驗證審計審 計 理 論 與 實 務(wù)17二審計的類別審 計 理 論 與 實 務(wù)18獨立審計 政府審計內(nèi)部審計方式受托、有償強制、無償自愿對象會計報表的合法公允一貫財政收支及公共資金的合理合法內(nèi)部管理制度的執(zhí)行目的發(fā)表審計意見確定受托責(zé)任改善經(jīng)營管理性質(zhì)外部經(jīng)濟監(jiān)督外部行政監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)責(zé)發(fā)表意見權(quán)處置權(quán)報告權(quán)獨立性雙向獨立單向獨立相對獨立審計三大分支的區(qū)別：審 計 理 論 與 實 務(wù)19財務(wù)報表審計會計報表審計的主體是注冊會計師審計的依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會計準(zhǔn)則審計的客體是財務(wù)報表和相關(guān)信息審計目的是查

10、明財務(wù)報表是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)審計報告外發(fā)布1. 財務(wù)報表審計 - 判定所有的財務(wù)報告是否符合相關(guān)規(guī)定的要求。審 計 理 論 與 實 務(wù)20經(jīng)營審計以評價經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊會計師、政府審計人員和內(nèi)部審計人員都可以成為審計主體沒有固定的審計依據(jù)，建立評價標(biāo)準(zhǔn)是審計工作內(nèi)容的一部分審計報告往往僅限于委托人使用2. 經(jīng)營審計 - 對公司的經(jīng)營過程和方法進(jìn)行復(fù)核，從而評價公司的績效。審 計 理 論 與 實 務(wù)21合規(guī)審計以確定被審計單位財務(wù)活動是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)為目的由審計機關(guān)或其委托的審計組織或人員實施審計依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等

11、審計報告的使用范圍有限3. 合規(guī)性審計 - 判定被審計人是否遵守有關(guān)的程序、準(zhǔn)則或規(guī)范。審 計 理 論 與 實 務(wù)22表 : 三種審計舉例審計方式 例子 信息 已確立的標(biāo)準(zhǔn) 可獲得的審計證據(jù)財務(wù)報表審計 通用汽車的年度財務(wù)報表審計 通用汽車的財務(wù)報告 公認(rèn)會計準(zhǔn)則 檔案、記錄以及外部證據(jù)經(jīng)營審計評價H分部的電算化薪水流程是否運行有效月度內(nèi)薪水記錄，部門成本，以及出錯數(shù)量公司關(guān)于薪水管理部門績效考核的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)錯誤報告，薪水記錄和薪水流程成本合規(guī)性審計判斷是否滿足銀行貸款的相關(guān)限制條款公司記錄貸款合同條款財務(wù)報告和審計人員的計算審 計 理 論 與 實 務(wù)23記錄業(yè)務(wù)，并編制財務(wù)報表會計準(zhǔn)則（紐帶）

12、會計審計三、會計與審計的關(guān)系評價財務(wù)報表審 計 理 論 與 實 務(wù)24會計與審計的區(qū)別（一） 不同 目的（二） 不同 流程（三） 不同方法審 計 理 論 與 實 務(wù)25會計的目的：做出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括確定重要的決策領(lǐng)域和確定目的和目標(biāo)；有效地管理和控制一個組織內(nèi)的人力和物力資源；保護(hù)資源，并報告其管理情況；有利于履行社會職能和社會控制。審計的目的:判定被審計的對象和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間的吻合程度。 審 計 理 論 與 實 務(wù)26會計方法包括:計量、描述和解釋經(jīng)濟數(shù)據(jù)時所采用的各種技術(shù)和程序。審計方法包括:收集和評價用以判定已產(chǎn)生的會計信息和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間吻合程度的證據(jù)技術(shù)和程序。

13、審 計 理 論 與 實 務(wù)27公布財務(wù)報表和審計報告 分析和匯總已記錄的資料 編制財務(wù)報表 會計 審計 分析事項和交易 取得和評價有關(guān)財務(wù)報表的證據(jù) 計量和記錄交易資料 確定財務(wù)報表的合法性、公允性 根據(jù)審計結(jié)論編制審計報告 提交審計報告 會計與審計的流程用圖表示如下：審 計 理 論 與 實 務(wù)28第二章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第二節(jié)注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范第四節(jié)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則審 計 理 論 與 實 務(wù)29注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則道德準(zhǔn)則CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則CPA事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意

14、見第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系審 計 理 論 與 實 務(wù)30注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編財務(wù)信息審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審 計 理 論 與 實 務(wù)31第二節(jié) 注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2006年2月發(fā)布，2007年1月1日實施鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù) 審 計 理 論 與 實 務(wù)32一、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括代表會計師事務(wù)所的注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者（委托方）。責(zé)任方是指下列組織或人員：A、在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員；B、在

15、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對該鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。2. 注冊會計師 鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)行人3. 預(yù)期使用者 預(yù)期使用鑒證報告的組織和個人審 計 理 論 與 實 務(wù)33二、鑒證對象（1）、當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務(wù)報表；（2）、當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；（3）、當(dāng)鑒證對象為物理特征時（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；（4）、當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息

16、可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；（5）、當(dāng)鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵循情況或執(zhí)行效果的聲明。審 計 理 論 與 實 務(wù)34三、鑒證業(yè)務(wù)的分類（1）根據(jù)鑒證的性質(zhì)不同，分為：歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù):注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)； 會計報表審閱，是指注冊會計師接受委托，主要通過實施查詢和分析性程序，說明是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況。其他鑒證業(yè)務(wù)審 計 理 論 與 實 務(wù)35（2）根據(jù)鑒證的對象不同，鑒證業(yè)務(wù)可以分為：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)

17、務(wù)指責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。直接報告業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)是指注冊會計師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。審 計 理 論 與 實 務(wù)36四、審計準(zhǔn)則 審計準(zhǔn)則是指一個國家和地區(qū)的審計人員從事審計工作時，必須遵循的行為規(guī)范。 審計準(zhǔn)則是衡量審計工作質(zhì)量的尺度或標(biāo)準(zhǔn) 審計準(zhǔn)則是審計規(guī)范體系的重要組成部分審 計 理 論 與 實 務(wù)37我國獨立審計準(zhǔn)則的框架、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容獨立審計基本準(zhǔn)則 對注冊會計師的資格條件和執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范獨立審計

18、具體準(zhǔn)則（2006年已修訂，2007年1月1日實施）和實務(wù)公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 前兩層次為法定要求，后一層次為非法定要求。審 計 理 論 與 實 務(wù)38第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范什么是道德?道德是指一系列的原則及價值標(biāo)準(zhǔn)我們每個人都有一套價值標(biāo)準(zhǔn)我們很多人可能并不很認(rèn)真考慮這些標(biāo)準(zhǔn)審 計 理 論 與 實 務(wù)39道德行為對于社會正常運轉(zhuǎn)是非常必要的。社會對道德的需求是如此的充分，以至于許多廣泛接受的道德觀念被引入法律。審 計 理 論 與 實 務(wù)40職業(yè)界對道德的特殊規(guī)定我們社會對不同的職業(yè)界有不同的特殊的道德要求一位專業(yè)人士要求具有比社會其他成員更高的道德水準(zhǔn)審 計 理 論 與 實 務(wù)41 職業(yè)道

19、德（professional ethics）是指某一職業(yè)組織公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱 注冊會計師對社會公眾的責(zé)任決定其職業(yè)道德的重要性 審 計 理 論 與 實 務(wù)42基本原則A、獨立、客觀、公證。B、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注C、保密D、職業(yè)行為E、技術(shù)準(zhǔn)則審 計 理 論 與 實 務(wù)43實質(zhì)上的獨立：CPA在發(fā)表審計意見時其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑獨立性形式上的獨立：會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性,客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到

20、損害。CPA在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立,不得因任何利害關(guān)系影響其客觀,公正的立場。審 計 理 論 與 實 務(wù)441CPA應(yīng)該保持形式上和實質(zhì)上的獨立2.考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害,可能損害獨立性的情形3.考慮自我評價對獨立性的損害,可能損害獨立性的情形4.考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害,可能損害獨立性的情形5.考慮外界壓力對獨立性的損害,可能損害獨立性的情形6.事務(wù)所從整體上維護(hù)獨立性的措施7.在具體承辦鑒證業(yè)務(wù)時維護(hù)獨立性的措施8.當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定審 計 理 論 與 實 務(wù)45審 計 理

21、論 與 實 務(wù)46與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益收費主要來源于某一鑒證客戶過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系2、考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害審 計 理 論 與 實 務(wù)47審 計 理 論 與 實 務(wù)48(2)鑒證客戶的董事,經(jīng)理,其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員(3)會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字的CPA與鑒證客戶長期交往(4)接受鑒證客戶或其董事,經(jīng)理,其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待4、考慮關(guān)

22、聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害(1)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事,經(jīng)理,其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工審 計 理 論 與 實 務(wù)49A在重大會計,審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅B受到有關(guān)單位或個人的不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)C受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍5、考慮外界壓力對獨立性的損害審 計 理 論 與 實 務(wù)506、事務(wù)所從整體上維護(hù)獨立性的措施BECDA制定有關(guān)獨立性的政策和程序,包括識別損害獨立性的因素,評價損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循及時向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政

23、策和程序及其變化制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性,并要求鑒證小組成員保持獨立性審 計 理 論 與 實 務(wù)51審 計 理 論 與 實 務(wù)528、當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)解除業(yè)務(wù)約定審 計 理 論 與 實 務(wù)53指出下列事項是否損害注冊會計師的獨立性，簡要說明理由，并說明CPA的處理建議。1、會計師事務(wù)所全年收入的60%來源于W客戶；2、被審計單位的財務(wù)經(jīng)理曾是會計師事務(wù)所的副主任會計師；3、被審計單位告訴CPA， 不能把審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在違法行為泄露出去，否則解除業(yè)務(wù)委托；

24、4、注冊會計師A擔(dān)任B客戶年度會計報表審計業(yè)務(wù)項目經(jīng)理10年；5、客戶要求會計師事務(wù)所同時提供代編會計報表和報表審計業(yè)務(wù)；6、被審計單位因急于上報材料，要求注冊會計師提前10天提交審計報告。審 計 理 論 與 實 務(wù)54客觀注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。公正注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實，保證公正。審 計 理 論 與 實 務(wù)55專業(yè)勝任能力既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注指注冊會計師對其提供的服務(wù)承擔(dān)勤勉盡責(zé)義務(wù)。在執(zhí)業(yè)過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和

25、經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。審 計 理 論 與 實 務(wù)56保密對在執(zhí)行業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。職業(yè)行為對社會公眾的責(zé)任對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任審 計 理 論 與 實 務(wù)57對客戶的責(zé)任A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)B、注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益D、會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)（有關(guān)法律允許的情形除外）審 計 理 論 與 實 務(wù)58對同行的責(zé)任A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作B、注冊會計師不得詆毀同行，不得損害

26、同行的利益C、會計師事務(wù)所不得雇傭正在其他會計師事務(wù)所、執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人 名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)D、會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)?shù)氖侄闻c同行爭攬業(yè)務(wù)審 計 理 論 與 實 務(wù)59河南某會計師事務(wù)所招賢廣告惹爭議 岳華會計師事務(wù)所是行業(yè)內(nèi)頗具實力的一家會計師事務(wù)所，其董事長鄒源兼任知名上市公司鄭州煤電股份有限公司 獨立董事，同時還任中國注冊會計師協(xié)會理事會理事、鄭州大學(xué)兼職教授。那么，究竟是什么樣的廣告給這樣知名的岳華和鄒源惹來了一紙懲戒？ 記者在6月10日的省會兩家報紙上查閱到了岳華當(dāng)天發(fā)布的“誠邀加盟”廣告，概要如下：“河南的岳華會計師事物所有限公司董事

27、長鄒源先生（中國注冊會計師協(xié)會理事會理事、鄭州大學(xué)兼職教授），竭誠邀請本行業(yè)的精英亞太會計集團(tuán)資深注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師：王寶娟、靳愛民、謝玉敏、郭德功、侯梅生、馬明、李琳、（以下人員省略，共22人）等加盟，共謀發(fā)展。岳華同仁向亞太精英同仁致以崇高的敬意?！甭淇顬椤昂幽显廊A會計師事務(wù)所有限公司”。 審 計 理 論 與 實 務(wù)60 6月14日，岳華又在媒體頭版的顯著位置刊登了同樣的“誠邀加盟”廣告，不同的是去掉了原來的“亞太會計集團(tuán)”字樣，人員名單上則增加了“業(yè)界著名專家、學(xué)者趙江濤（退休后）、畢治軍、徐東升”。 記者了解到，亞太會計集團(tuán)是我省排名第一的會計師事務(wù)所，承擔(dān)了眾多知名上市公司的

28、審計事務(wù)工作，也是岳華目前最大的競爭對手。6月10日名單上所列出的人員全部是該所的業(yè)務(wù)骨干，而6月14日新增加的三人目前分別擔(dān)任河南省財政廳廳長、省注協(xié)秘書長和省注協(xié)監(jiān)管部主任，也就是懲戒決定書中所說的“有關(guān)國家工作人員”。 問題： 這樣的廣告是否違法？如何界定該行為的性質(zhì)？是否符合正當(dāng)競爭？圍繞這些問題，各方看法不一。你對此有什么看法？審 計 理 論 與 實 務(wù)61其他業(yè)務(wù)A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為B、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)C、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)D、注冊會計師及其所在會

29、計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益E、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得允許他人以本人或本所的名義承辦業(yè)務(wù) 審 計 理 論 與 實 務(wù)62技術(shù)準(zhǔn)則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章審 計 理 論 與 實 務(wù)63第四節(jié)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源管理業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿監(jiān)控記錄審 計 理 論 與 實 務(wù)64 審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則是用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。主

30、體是整個會計師事務(wù)所根本目的是保證審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則的要求審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是審計準(zhǔn)則質(zhì)量控制是由控制政策和程序組成質(zhì)量控制準(zhǔn)則的涵義審 計 理 論 與 實 務(wù)65質(zhì)量控制質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計工作會計準(zhǔn)則（會計工作質(zhì)量）被審計單位會計部門質(zhì)量控制質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計工作審計準(zhǔn)則（審計工作質(zhì)量）會計師事務(wù)所被審計單位會計報表（信息可信性）（初步確認(rèn)）編制鑒證（再次確認(rèn)）審 計 理 論 與 實 務(wù)66增加內(nèi)容：審計人員法律責(zé)任1.會計責(zé)任：是指被審計單位對會計報表所負(fù)的責(zé)任。按基本會計準(zhǔn)則的規(guī)定：會計責(zé)任是“對包括會計報表在內(nèi)的會計信息的真實性、完整性和合規(guī)性負(fù)責(zé)。” 上述規(guī)定又可以分解為以下五項具體內(nèi)容：

31、遵循公認(rèn)會計原則選擇和運用適當(dāng)?shù)臅嫹椒ū３终鎸?、完整的會計記錄建立健全必要的?nèi)部控制確保資產(chǎn)的安全與完整一、審計責(zé)任和會計責(zé)任審 計 理 論 與 實 務(wù)672.審計責(zé)任：是指注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，出具獨立審計報告所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，按照基本審計準(zhǔn)則的規(guī)定，審計責(zé)任是“對審計報告的真實性和合法性負(fù)責(zé)”。同樣審計責(zé)任也可以細(xì)化為以下四項具體要求：實施運用必要的審計程序和審計方法收集足夠的審計證據(jù)進(jìn)行獨立、客觀、公正的判斷將判斷結(jié)果在審計報告中如實表達(dá)審 計 理 論 與 實 務(wù)683、審計責(zé)任和會計責(zé)任比較責(zé)任含義關(guān)系行為影響會計責(zé)任建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；

32、保證會計資料真實、合法和完整。 注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕和免除被審計單位會計責(zé)任。 錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為重要性水平（注冊會計師的職業(yè)判斷）審計責(zé)任按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，對所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。 被審計單位承擔(dān)會計責(zé)任不能作為減少審計測試的理由。 違約、過失和欺詐審 計 理 論 與 實 務(wù)69 會計責(zé)任和審計責(zé)任 不能相互替代、減輕或免除審 計 理 論 與 實 務(wù)70二、審計失敗、經(jīng)營失敗和審計風(fēng)險經(jīng)營失敗 - 由于經(jīng)濟原因或經(jīng)營原因?qū)е碌慕?jīng)營者無法償還 負(fù)債或無法達(dá)到投資者期望的狀況審計失敗 - 審計人員由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則導(dǎo)致出具 了錯誤的審計報告的狀況審計風(fēng)險-

33、 在遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則的情況下，審計人員認(rèn)為財務(wù)報告公允的表達(dá)，并出具了無保留意見，而實際上該財務(wù)報告存在重大差錯的風(fēng)險。 審 計 理 論 與 實 務(wù)71經(jīng)營失敗審計風(fēng)險審計失敗經(jīng)營失敗與審計失敗之間并不存在因果關(guān)系審 計 理 論 與 實 務(wù)72三、審計人員法律責(zé)任的成因 1、社會原因2、自身原因過失 在一定條件下，審計人員缺少應(yīng)具備的合理的職 業(yè)謹(jǐn)慎。按程度可以分為普通過失和重大過失,通過重要性和內(nèi)部控制進(jìn)行區(qū)別. 欺詐 又稱審計人員舞弊，是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為 違約 合同一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。審計人員的合同主要表現(xiàn)為審計業(yè)務(wù)約定書 審 計 理 論 與 實 務(wù)73

34、審 計 理 論 與 實 務(wù)74三、審計人員法律責(zé)任1、美國注冊會計師法律責(zé)任的演變 成文法演變過程 兩個階段。第一階段是從證券法到私人證券訴訟改革法案，法律規(guī)則由粗略到細(xì)化、由嚴(yán)厲到緩和。具體體現(xiàn)在過錯認(rèn)定、比例責(zé)任和賠償額的限定。第二階段是薩班斯奧克斯利法案頒布后法律責(zé)任有所加重。主要體現(xiàn)在處罰措施的細(xì)化、刑事責(zé)任的加重及訴訟時效的延長。1933年證券法 1934年證券交易法1995年私人證券訴訟改革法案2002年薩班斯-奧克斯利法案審 計 理 論 與 實 務(wù)75習(xí)慣法下幾個著名案例 1、1931年的厄特馬斯法案 2、1983年的羅森布勒姆法案3、1983年的花旗州銀行案 4、1985年信貸

35、同盟公司案 5、1993年Bily VAnhur Young Co案 審 計 理 論 與 實 務(wù)76 道奇尼文事務(wù)所（Ultramares V.Touche）受聘為主要從事橡膠生意的弗雷德斯特公司審計，弗雷德斯特公司經(jīng)營不善，營運資金周轉(zhuǎn)困難，以經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表向多家金融機構(gòu)申請貸款，不久，于1925年1月宣告破產(chǎn)。厄特馬斯公司是一家主要從事應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的金融公司，于1924年3月根據(jù)弗雷德斯特公司審計后的財務(wù)報告批準(zhǔn)向其提供了三筆共計165萬美元的貸款。厄特馬斯公司于弗雷德斯特公司提出破產(chǎn)后起訴會計師事務(wù)所，認(rèn)為其審計時不負(fù)責(zé)任甚至有欺詐可能，才導(dǎo)致了公司損失。該案是美國第一起審計

36、報告使用者起訴注冊會計師的案例，由于判例的空白，經(jīng)過數(shù)次審判和上訴，最終以“道奇尼文事務(wù)所因事先不知審計報告的具體使用者是誰”而免于賠償。這是一個劃時代的案例，它創(chuàng)造了“厄特馬斯主義”（即知悉法則 ）：如果是一般過失，注冊會計師只須對已確知其姓名的審計報告的主要受益者這一特定的第三者負(fù)責(zé)任；但如果是重大過失和欺詐行為，則對一切可合理預(yù)見的第三者負(fù)責(zé)任。 1931年的厄特馬斯法案審 計 理 論 與 實 務(wù)771983年的羅森布勒姆法案(HRosenblum，IncVAdler) 作為被告的注冊會計師為巨人倉儲公司的財務(wù)報表簽發(fā)了無保留意見的審計報告，顯示公司是盈利的。以這些報表為依據(jù)，羅森布勒姆

37、向巨人公司出售了一項業(yè)務(wù)，換取了巨人公司的股份。然而不久，巨人公司因資不抵債，提出破產(chǎn)申請，其股票變得一文不值。為此，羅森布勒姆指控巨人公司的注冊會計師犯有普通過失。 這也是在習(xí)慣法下確立注冊會計師對第三方責(zé)任的典型案件。在這一案件中，首先對厄特馬斯主義提出了挑戰(zhàn)，判定注冊會計師不僅要對客戶及直接受益人負(fù)責(zé)，還要對因依賴存在重大錯報的財務(wù)報表而遭受損失的可預(yù)見第三者負(fù)責(zé)。 審 計 理 論 與 實 務(wù)781983年的威斯康星州銀行案(Citizens State Bank VTimm，Schmidt&Company) 威斯康星州法院進(jìn)一步擴大了第三者的范圍，將其擴大到所有可合理預(yù)見的第三者。進(jìn)一

38、步偏離了厄特馬斯主義，而采用美國侵權(quán)法修訂法案(第二版)第522款。法官放棄知悉法則的一個考慮，正如威斯康星法院所宣稱的：“如果依賴信息的第三者，如債權(quán)人，不允許從注冊會計師那里得到賠償，那么公眾所承擔(dān)的信貸成本將會提高，因為債權(quán)人將被迫，或者承擔(dān)因信賴錯誤的報表而發(fā)放的不良貸款的損失，或者雇傭獨立會計師驗證財務(wù)信息，而注冊會計師則可以通過投保職業(yè)責(zé)任險轉(zhuǎn)移、分散風(fēng)險”。 審 計 理 論 與 實 務(wù)791985年信貸同盟公司案(Credit Alliance V.Arthur Andersen Co.) 原告信貸同盟公司將大約900萬美元貸款給斯密司公司。該公司隨后就宣告破產(chǎn)，信貸同盟公司Cr

39、edit Alliance以斯密斯公司用經(jīng)安達(dá)信會計師事務(wù)所審計后的財務(wù)報表來爭取貸款為由，起訴安達(dá)信，最后信貸同盟公司勝訴。但紐約上訴法院也重申了厄特馬斯主義，并進(jìn)一步創(chuàng)設(shè)了三點關(guān)聯(lián)測試以判定知悉是否存在，從而確定注冊會計師是否應(yīng)當(dāng)對第三者承擔(dān)法律責(zé)任 審 計 理 論 與 實 務(wù)801993年Bily VAnhur Young Co案 加利福尼亞高等法院在審理安永會計師事務(wù)所一案中，駁回了購買奧斯邦計算機公司(Osboune Computer Corporation)股票投資人的起訴(這些投資人在購買奧斯邦計算機公司股票后不久，該公司即宣告破產(chǎn))，這些投資人訴訟的理由是，他們輕信了經(jīng)該事務(wù)所

40、審計過的奧斯邦計算機公司1992年的財務(wù)報表，而該報表實際上存在嚴(yán)重錯誤，但法院認(rèn)為，由于原告不符合上述三個條件，所以，不予以立案。在該案件的判決中，加利福尼亞高等法院的觀點認(rèn)為：“注冊會計師在審計過程中僅對客戶負(fù)有合理謹(jǐn)慎的責(zé)任”，因為“如果簡單地準(zhǔn)許第三者以客戶的財務(wù)報表存在錯誤為由起訴注冊會計師并得到賠償，注冊會計師事實上就不僅成為財務(wù)報表的保證人，還成為不良貸款和投資的擔(dān)保人”。知悉法則的重新確立，一定程度上減輕了注冊會計師訴訟的風(fēng)險，使得注冊會計師面臨的法律環(huán)境得以改善。 審 計 理 論 與 實 務(wù)81安然公司事件一、事件背景（一）安然神話 安然公司是全世界最大的能源交易商，美國50

41、0強第7名，被評為“美國最具創(chuàng)新精神”公司、“美國新式工作場所的典范”。（二）一封匿名信告發(fā)的驚天大案 雪倫沃特金斯（Sherron Watkins）的匿名信中稱，過去的成功將被商業(yè)界視為只不過是一場精心策劃的會計騙局我知道我們有許多精明的人在關(guān)注這個事情，還有包括安達(dá)信在內(nèi)的許多會計師在為這種會計處理保駕護(hù)航。（三）神話的破滅 2001年10月，安然公司宣布第三季度虧損618億美元，其中，處理特殊目的實體（Special Purpose Entity，SPE）損失 544億美元；11月，安然公司承認(rèn)19972001年第一季度的財務(wù)報表嚴(yán)重失實；12月，申請破產(chǎn)保護(hù)。（四）精心構(gòu)造的會計騙局

42、從1997年以來，主要通過“組織創(chuàng)新”、“交易設(shè)計”和“衍生工具”等方式，創(chuàng)立了近3 000家 SPE。由于不合并 SPE財務(wù)報表的條件比較寬松，安然公司處心積慮地將幾乎所有SPE都設(shè)計為不需要納入合并范圍的實體，通過不納入合并報表范圍的SPE進(jìn)行不具有經(jīng)濟實質(zhì)的對沖交易和出售回購等關(guān)聯(lián)交易，達(dá)到夸大利潤、隱瞞虧損的目的；進(jìn)行表外融資，達(dá)到隱瞞負(fù)債、提高信用等級的目的。審 計 理 論 與 實 務(wù)82 薩班斯奧克斯利法案 薩班斯奧克斯利法案是美國立法機構(gòu)根據(jù)安然有限公司、世界通訊公司等財務(wù)欺詐事件破產(chǎn)暴露出來的公司和證券監(jiān)管問題所立的監(jiān)管法規(guī)，簡稱SOX法案或索克思法案。 薩班斯奧克斯利法案全稱

43、2002年公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法案由參議院銀行委員會主席薩班斯（Paul Sarbanes）和眾議院金融服務(wù)委員會（Committee on Financial Services）主席奧克斯利（Mike Oxley）聯(lián)合提出，又被稱作2002年薩班斯-奧克斯利法案。該法案對美國1933年證券法、1934年證券交易法做出大幅修訂，在公司治理、會計職業(yè)監(jiān)管、證券市場監(jiān)管等方面作出了許多新的規(guī)定。審 計 理 論 與 實 務(wù)83薩班斯奧克斯利法案的立法背景 2001年12月美國最大的能源公司之一安然公司，突然申請破產(chǎn)保護(hù)，此后上市公司和證券市場丑聞不斷，特別是2002年6月的世界通信公司會計丑

44、聞事件，“徹底打擊了投資者對資本市場的信心”（國會報告，2002）。美國國會和政府加速通過了該法案以圖改變這一局面。法案的第一句話：“遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性，從而保護(hù)投資者及其他目的?！?美國總統(tǒng)小布什在簽署該法案的新聞發(fā)布會上稱“這是自羅斯?？偨y(tǒng)以來美國商業(yè)界影響最為深遠(yuǎn)的改革法案 ”。 薩班斯奧克斯利法案最初于2002年2月14日提交給國會眾議院金融服務(wù)委員會，到7月25日國會參眾兩院最終通過，先后有6個版本：2月14日、4月22日、4月24日、7月15日、7月24日、7月25日（最后版本）。審 計 理 論 與 實 務(wù)84 最后修訂完稿的該法案共分11章，第1至第6章主

45、要涉及對會計職業(yè)及公司行為的監(jiān)管，包括： 建立一個獨立的公眾公司會計監(jiān)管委員會(Public Company Accounting Oversight Board, PCAOB)，對上市公司審計進(jìn)行監(jiān)管； 通過負(fù)責(zé)合夥人輪換制度以及咨詢與審計服務(wù)不兼容等提高審計的獨立性； 限定公司高管人員的行為，改善公司治理結(jié)構(gòu)等，以增進(jìn)公司的報告責(zé)任； 加強財務(wù)報告的披露； 通過增加撥款和僱員等來提高美國證監(jiān)會的執(zhí)法能力。 第8至第11章主要是提高對公司高層主管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任，比如， 針對安達(dá)信銷毀安然審計檔案事件，制訂法規(guī)，銷毀審計檔案最高可判10年監(jiān)禁，在聯(lián)邦調(diào)查及破產(chǎn)事件中銷毀檔案最高可判20年

46、監(jiān)禁； 強化公司高管層對財務(wù)報告的責(zé)任，公司高管須對財務(wù)報告的真實性宣誓，提供不實財務(wù)報告將獲10年或20年的刑事責(zé)任。 法案第7章要求相關(guān)部門在該法案正式生效后的指定日期內(nèi)（一般都在6個月至9個月）提交若干份研究報告，包括：會計師事務(wù)所合并、信貸評等機構(gòu)、市場違規(guī)者、（法律的）執(zhí)行、投資銀行等研究報告，以供相關(guān)執(zhí)行機構(gòu)參考，并作為未來立法的參照。 審 計 理 論 與 實 務(wù)85 美國2001年至2002年度所爆發(fā)的各項公司丑聞事件中，企業(yè)管理階層無疑應(yīng)當(dāng)負(fù)有最主要的責(zé)任，因而，該法案的主要內(nèi)容之一就是明確公司管理階層責(zé)任（如對公司內(nèi)部控制進(jìn)行評估等）、尤其是對股東所承擔(dān)的受讬責(zé)任，同時，加大

47、對公司管理階層及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任。企業(yè)會計人員以及外部審計人員在這些事件中的負(fù)面作用，不容否定，比如，安然通過復(fù)雜的特殊目的主體安排，虛構(gòu)利潤、隱瞞債務(wù)，而世界通訊則是赤裸裸的假帳，提高財務(wù)報告的可靠性，成為該法案的另一個主要內(nèi)容，法案的要求包括： 建立一個獨立機構(gòu)來監(jiān)管上市公司審計 審計師定期輪換 全面修訂會計準(zhǔn)則 制訂關(guān)于審計委員會成員構(gòu)成的標(biāo)準(zhǔn) 要求管理層即時評估內(nèi)部控制、更及時的財務(wù)報告 對審計師提供咨詢服務(wù)進(jìn)行限制等。 審 計 理 論 與 實 務(wù)86 法案最嚴(yán)苛、最復(fù)雜、執(zhí)行成本最高的是404條款。法案的第404節(jié)以及103節(jié)，指導(dǎo)公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）制定用以管理外

48、部審計師的證實工作，并就管理層對內(nèi)部控制的有效性的評估進(jìn)行報告的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。要求公眾公司的管理層評估和報告公司最近年度的財務(wù)報告的內(nèi)部控制的有效性。第404節(jié)還要求公司的外部審計師對管理層的評估意見出具“證明”，也就是說，向股東和公眾提供一個信賴管理層對公司財務(wù)報告的內(nèi)部控制描述的獨立理由。 為此，SEC和美國上市公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）制定了相關(guān)實施細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)，包括最終條例（FinalRule）作為薩-奧法案404條款的執(zhí)行細(xì)則，審計標(biāo)準(zhǔn)作為404條款的審計細(xì)則。另外，最終條例、審計標(biāo)準(zhǔn)均明確提到COSO（即反虛假財務(wù)報告委員會的贊助組織委員會）提出的內(nèi)部控制框架，可以作為企業(yè)內(nèi)部控制

49、體系建立的標(biāo)準(zhǔn)。該框架從內(nèi)控實施的角度，描述了內(nèi)控的目標(biāo)、框架體系。 審 計 理 論 與 實 務(wù)872、我國注冊會計師法律責(zé)任的演變過程 四個時期 1980年到1991年的平靜時期 1992年到1995年的初步形成階段1996年至“銀廣廈”事件的曝光，我國訴訟浪潮的逐漸形成時期 “銀廣廈”事件曝光至今及未來 審 計 理 論 與 實 務(wù)88銀廣夏事件和中天勤事務(wù)所崩塌 對銀廣夏事件，中國證監(jiān)會經(jīng)過一個月的稽查，終于公布了稽查結(jié)果：事實表明銀廣夏存在嚴(yán)重造假行為，公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤7.45億元，

50、其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。 在銀廣夏造假事件中，作為公眾利益受托人和看護(hù)者的深圳中天勤會計師事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。審 計 理 論 與 實 務(wù)893、注冊會計師法律責(zé)任的種類及相關(guān)法律規(guī)定種類原因處罰行政責(zé)任違約、過失引起注冊會計師而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷民事責(zé)任違約、過失、欺詐引起賠償受害人損失（影響最大）刑事責(zé)任由欺詐引起按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑審 計 理 論 與 實 務(wù)90補充：2008年我國會計師事務(wù)所收入排名名稱收入注冊會計師人數(shù)從業(yè)人員承接上市公司綜合

51、名次分所數(shù)量普華永道中天262 57146039714319安永華明231 58056454901627德勤華永212 42854941912036畢馬威華振194 49635143671843中瑞岳華50 4671000228072522立信37 140417114910765信永中和25 43248212584376大信22 90732810504288希格瑪4 12510511912841審 計 理 論 與 實 務(wù)91第三章 審計目標(biāo)、審計證據(jù)和工作底稿第一節(jié) 審計目標(biāo)第二節(jié) 審計證據(jù)第三節(jié) 審計工作底稿審 計 理 論 與 實 務(wù)92第一節(jié) 審計目標(biāo) 審計目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，審計主體

52、通過審計實踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它體現(xiàn)了審計的基本職能，是構(gòu)成審計理論結(jié)構(gòu)的基石，是整個審計系統(tǒng)運行的定向機制，是審計工作的出發(fā)點和落腳點。審 計 理 論 與 實 務(wù)93審計總目標(biāo)的演變第一階段：以查錯防弊為主要審計目標(biāo)第二階段：以驗證會計報表的真實公允性為主要目標(biāo)第三階段：查錯防弊和驗證會計報表的真實公允性兩目標(biāo)并重審 計 理 論 與 實 務(wù)94現(xiàn)階段我國審計總目標(biāo) 根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號財務(wù)報表審計的一般目標(biāo)和原則的規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表意見： 評價財務(wù)報表的合法性，即財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)的會計制度的

53、規(guī)定編制 評價財務(wù)報表的公允性，即財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量審 計 理 論 與 實 務(wù)95具體目標(biāo)的確定依據(jù)管理層認(rèn)定與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與列報相關(guān)的認(rèn)定 審 計 理 論 與 實 務(wù)96 認(rèn)定包括以下五類：存在或發(fā)生：資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益在特定日期是存在的，費用和收入在所審期間是發(fā)生的，防止高估錯誤權(quán)利和義務(wù)：資產(chǎn)確實企業(yè)權(quán)利，負(fù)債確系企業(yè)義務(wù)，只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)完整性：應(yīng)列示的交易或事項均已列示，防止低估錯誤估價和分?jǐn)偅簳嬕鼐堰m當(dāng)?shù)慕痤~（符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定；計算正確）列示表達(dá)與披露：報表的各組成要素均按會計準(zhǔn)則的

54、規(guī)定進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆诸?、說明和披露。審 計 理 論 與 實 務(wù)97管理當(dāng)局認(rèn)定 具體審計目標(biāo) 總體合理性 存在或發(fā)生 真實性 完整性 完整性 權(quán)力和義務(wù) 所有權(quán) 估價或分?jǐn)偣纼r 截止 機械準(zhǔn)確性 表達(dá)與披露 披露 分類 審 計 理 論 與 實 務(wù)98注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定審計目標(biāo)審計程序存在權(quán)利應(yīng)收賬款是否存在 應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有 （1）向客戶函證 （2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證 （1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證（2）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點，檢查有關(guān)合同，

55、確定是否已經(jīng)貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押審 計 理 論 與 實 務(wù)99完整性計價應(yīng)收賬款增減變動記錄是否完整 應(yīng)收賬款是否可以收回，計提的壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)（1）選取發(fā)運憑證，追查至銷售發(fā)票和銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬（2）選取銷售發(fā)票，追查至發(fā)運憑證和銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬（1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計提是否適當(dāng)審 計 理 論 與 實 務(wù)100第二節(jié) 審計證據(jù)一、審計證據(jù)的概念 審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括會計記錄中的信息和其他信息。審 計 理 論 與 實 務(wù)101二、審計證據(jù)的 分類按外在形式分類按支持審計

56、結(jié)論的程度分類按證據(jù)的來源分類按證據(jù)的邏輯分類按證據(jù)的證明力分類實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)直接證據(jù)間接證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)親歷證據(jù)正面證據(jù)反面證據(jù)充分證明力部分證明力無證明力審 計 理 論 與 實 務(wù)102種類細(xì)分舉例證明力外部證據(jù)CPA自行制作分析表最強外部制作，直接遞交CPA函證回函次強外部制作，內(nèi)部持有，轉(zhuǎn)交CPA采購發(fā)票再次之內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部制作，經(jīng)外部承認(rèn)銷售發(fā)票較弱內(nèi)部制作，在內(nèi)部流轉(zhuǎn)領(lǐng)料單最弱審 計 理 論 與 實 務(wù)103三、審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的充分性： 充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。審計證據(jù)的數(shù)量應(yīng)足以證明（支持）CPA的審計意見。審計風(fēng)險：預(yù)計風(fēng)險大，所需數(shù)量多具體項

57、目的重要程度：重要，所需數(shù)量多審計人員的審計經(jīng)驗：欠缺，所需數(shù)量多是否已發(fā)現(xiàn)錯弊：已發(fā)現(xiàn)，所需數(shù)量多審計證據(jù)的質(zhì)量及獲取途徑：證明力弱，需要更多的證據(jù)審 計 理 論 與 實 務(wù)104審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)的相關(guān)性 審計證據(jù)與CPA想證明的事項相關(guān)審計證據(jù)的可靠性 審計證據(jù)能如實反映客觀事實，偽證問題，證明力問題審 計 理 論 與 實 務(wù)105可靠性判斷：書面證據(jù)強于口頭證據(jù)；外部證據(jù)強于內(nèi)部證據(jù)；由較好內(nèi)部控制產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)強于由較差內(nèi)部控制產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)；親歷證據(jù)強于其它證據(jù)；相互一致的證據(jù)強于相互矛盾的證據(jù)；客觀證據(jù)強于主觀證據(jù)；及時證據(jù)強于歷史證據(jù)審 計 理 論 與 實 務(wù)106四、獲

58、取審計證據(jù)的審計程序檢查紀(jì)錄或文件 檢查有形資產(chǎn) 觀察 詢問 函證 重新計算 重新執(zhí)行 分析程序?qū)?計 理 論 與 實 務(wù)107檢查記錄或文件主要用于書面證據(jù)檢查有形資產(chǎn)主要提供實物證據(jù)觀察-實物證據(jù),環(huán)境證據(jù)詢問口頭證據(jù)函證-書面證據(jù)重新計算-書面證據(jù)重新執(zhí)行 -書面證據(jù)分析程序書面證據(jù)審 計 理 論 與 實 務(wù)108第三節(jié) 審計工作底稿本節(jié)主要內(nèi)容審計工作底稿的作用審計工作底稿的分類審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍審計工作底稿的復(fù)核和管理審 計 理 論 與 實 務(wù)109定義編制目的提供充分適當(dāng)?shù)募o(jì)錄，作為審計報告的基礎(chǔ)提供證明注冊會計師工作的證據(jù)使用的文字控制程序?qū)?計 理 論 與 實 務(wù)1

59、10審計工作底稿的分類按性質(zhì)和作用（1）綜合類：是CPA在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、管理、總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。 包括：審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計差異匯總表、試算平衡表、審計總結(jié)、審計調(diào)整分錄匯總表、審計報告未定稿等審 計 理 論 與 實 務(wù)111（2）業(yè)務(wù)類：是CPA在審計實施階段，執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。實施的具體審計程序名稱、實施過程記錄和實施過程中獲得的資料（3）備查類：是CPA在審計過程中形成的，對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。 包括：與審計約定事項有關(guān)的重要法律性文件、重要的會計記錄、重要的經(jīng)濟合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照

60、、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件審 計 理 論 與 實 務(wù)112三、構(gòu)成（基本要素）被審計單位名稱審計項目名稱審計項目時點或期間審計過程及結(jié)論的記錄審計標(biāo)識及其說明索引號及頁次編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期審 計 理 論 與 實 務(wù)113審計程序表被審計單位:A公司審核員: XXX日期: 2006.03.20索引號: A1218審查項目:存貨存貨盤點會計期間：2005.12.31復(fù)核員:XX日期: 2006.03.30頁次:一、審計程序：序號內(nèi) 容執(zhí)行情況說明索引號1取得被審計單位存貨盤點計劃，了解盤點范圍、方法、人員分工及時間安排并作出記錄評價已執(zhí)行A12-18-12參與被審計單