第1章 稅收概論 稅收學原理課件

1、第1章 稅收概論2022/7/23本章主要內(nèi)容1.1 稅收的產(chǎn)生與開展1.2 稅收的概念1.3 稅收根據(jù)1.4 稅收職能與作用2022/7/2321.1 稅收的產(chǎn)生與開展2022/7/2331.1.1 稅收的產(chǎn)生世界上最早的稅收制度，是古埃及在公元前30002800年間建立的。我國稅收的產(chǎn)生?史記?記載：自虞、夏時，貢賦備矣。演進過程夏代，開始實行“井田制；商代，“貢法演變?yōu)椤爸ǎ恢艽?，“助法進一步演變?yōu)椤皬胤?；公元?94年，魯國實行“初稅畝初步確立起了完全意義上的稅收制度。2022/7/2341.1.2 稅收與社會公共需要根據(jù)需要主體的不同，人類的需要可以區(qū)分為私人個別需要和社會公共需要

2、。私人個別需要的主體是普通意義上的社會成員，它具體包括生存需要和開展需要。社會公共需要的主要內(nèi)容：1、由不同社會共同體之間的矛盾沖突產(chǎn)生的需要；2、由同一社會共同體內(nèi)部不同個人或集團之間的矛盾沖突產(chǎn)生的需要；3、由人和自然之間的物質(zhì)變換即共同的生產(chǎn)活動和消費活動產(chǎn)生的需要；4、由人的自身開展所產(chǎn)生的需要。2022/7/235稅收與社會公共需要私人事務是滿足私人需要的社會活動，具體包括生活資料的生產(chǎn)和生產(chǎn)要素的供給兩個方面。私人事務的執(zhí)行者一般為家庭或廠商。社會公共事務具體包括保衛(wèi)社會和平、維持社會秩序、興建公共工程和舉辦各種公共事業(yè)。早期，社會公共需要較為簡單，社會公共事務是由全體或局部社會成

3、員兼職承擔的。隨著社會經(jīng)濟的開展，社會公共需要的外延逐步擴張，社會公共事務也日漸復雜。原來由社會成員兼職執(zhí)行的社會公共事務，開始改由一局部社會成員專職執(zhí)行。2022/7/236稅收與社會公共需要稅收是與政府執(zhí)行社會公共事務有著本質(zhì)聯(lián)系的一種產(chǎn)品分配形式，它是在原始社會末期的社會公共事務執(zhí)行者開展演變?yōu)檎倪^程中，為滿足政府執(zhí)行社會公共事務的需要，而從社會產(chǎn)品分配的一般形式中逐漸分化并獨立出來的。稅收的產(chǎn)生和存在，是由經(jīng)?；纳鐣残枰?、一定的經(jīng)濟開展水平以及獨立化的經(jīng)濟利益主體的存在等多方面因素共同決定的。2022/7/2371.1.3 人類文明的演進與稅收的開展原始文明時期的稅收社會生產(chǎn)

4、力極其低下，物質(zhì)財富極度匱乏?；诔绨莸募{貢、建立在武力根底上的戰(zhàn)利品以及基于集體活動的勞役是此時公共資源積累的主要方式。農(nóng)業(yè)文明時期的稅收農(nóng)業(yè)成為社會財富最主要的來源，稅收主要依托于土地和農(nóng)業(yè)，并始終受到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有限性的制約。在稅收結(jié)構上主要以農(nóng)業(yè)稅收為主，稅收征管也多以包稅制為主。工業(yè)文明時期的稅收工業(yè)以及工業(yè)化衍生出的興旺的商業(yè)和效勞業(yè)突破了土地等自然資源的束縛，為社會提供了大量的財富。 長期的經(jīng)濟增長，稅收的規(guī)模持續(xù)擴大，稅收的征收方式也日趨復雜化。2022/7/238稅收確立方式的變化自愿奉獻“自由奉獻是一種由下敬上的關系，具有較大的自發(fā)性和隨意性，并不十分嚴格。 自由奉獻階段的稅收

5、還處于萌芽階段，不屬于真正意義上的稅收。請求援助“請求援助是先由上對下提出請求，再由下對上給予援助；下對上援助什么、援助多少以及何時援助，是按照一定的標準進行的。 請求援助階段的稅收，在某種程度上已經(jīng)具有了稅收的一些性質(zhì)，但還不是很完備。2022/7/239稅收確立方式的變化強制課征專制課征的稅收是單純的由上取下的關系。取什么、取多少和何時取，取決于專制權。進入專制課征階段，是稅收開始從不成熟形態(tài)走向成熟形態(tài)的標志。立憲協(xié)贊政府的稅收活動，無論是開征新稅、廢除舊稅，還是制定或修改稅法，都必須以不違反憲法為原那么，并經(jīng)過民選代議機關的同意。稅收法定主義確實立，是稅收進入立憲協(xié)贊階段的主要標志。2

6、022/7/23101.2 稅收的概念2022/7/23111.2.1 西方對稅收概念的界說早期西方社會對稅收范疇的認識英國著名政治學家、哲學家托馬斯霍布斯：主權者向人民征收的稅，不過是公家給予保衛(wèi)平民各安生業(yè)的帶甲者的薪餉。法國路易十四時期的政治家科爾伯特：征稅的藝術就是拔最多的鵝毛又使鵝叫聲最小的技術。法國著名法學家、政治學家孟德斯鳩：稅收是公民所付出的自己財產(chǎn)的一局部，以確保他所余財產(chǎn)的平安或快樂地享用這些財產(chǎn)。2022/7/2312西方對稅收概念的界說近代西方社會對稅收范疇的認識英國古典經(jīng)濟學的創(chuàng)始人亞當斯密：作為君主或政府所特有的兩項收入源泉，公共資本和土地既不適合用以支付，也不夠支

7、付一個大的文明國家的必要開支，那么這些必要開支的大局部，就必須取決于這樣或那樣的稅收。法國經(jīng)濟學家薩伊：賦稅是指一局部國民產(chǎn)品從個人之手轉(zhuǎn)到政府之手，以支付公共費用或提供公共消費。德國社會政策學派財政學的主要代表瓦格納：從財政意義上來看，賦稅是作為對公共團體事務設施的一般報償，公共團體為滿足其財政上的需要，以其主權為根底，強制地向個人征收賦課物。2022/7/2313西方對稅收概念的界說現(xiàn)代西方社會對稅收范疇的認識20 世紀上半葉英國財政學的主要代表巴斯特布爾：賦稅是個人或團體為履行公共權力所進行的公共活動，在財富方面被強制分擔的奉獻。20 世紀上半葉美國財政學的主要代表塞里格曼：賦稅是政府對

8、于人民的一種強制征收，用以支付謀取公共利益的費用，其中并不包含是否給予特種利益的關系。日本財政學家井手文雄：租稅是國家依據(jù)其主權財政權，無代價地、強制性地獲得的收入。英國稅收問題專家西蒙詹姆斯和克里斯托弗諾布斯：稅收是由公共政權機構不直接歸還的強制性征收。稅收是政府提供的公共產(chǎn)品和效勞的價格。2022/7/23141.2.2 我國對稅收概念的界說將稅收界定為一種財政收入。國家為了實現(xiàn)其職能，制訂并依據(jù)法律規(guī)定的標準，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段。國家為滿足公共需要，憑借政治權利，按預定的標準，向居民和經(jīng)濟組織強制、無償?shù)卣魇杖〉玫囊环N財政收入。將稅收界定為一種分配。政府為滿足一般的社會

9、共同需要，按事先確定的標準，對社會剩余產(chǎn)品所進行的強制、無償?shù)姆峙洹Ｕ畱{借政治權力，按照預定標準，無償?shù)丶幸痪植可鐣a(chǎn)品形成的特定分配關系。國家為滿足一般的社會公共需要，補償由此發(fā)生的社會公共費用，按照法律規(guī)定的對象和標準，占有和支配一局部剩余產(chǎn)品而形成的一種特定的分配形式。2022/7/23151.2.3 對稅收概念的根本認識稅收是政府取得財政收入的根本形式。在現(xiàn)代社會政府征稅的目的是為了滿足社會公共需要。政府征稅依托的是公共權力并借助法律形式來進行。2022/7/2316對稅收不同角度的界定從分配的角度看政府以稅收手段占有和支配一局部社會資源，就是稅收參與分配的過程，參與分配的最終結(jié)果

10、表現(xiàn)為政府獲得了一定的財政收入。從生產(chǎn)的角度看政府是在社會分工中專門為社會成員提供其生產(chǎn)生活所不可或缺的公共產(chǎn)品和效勞的經(jīng)濟部門，它在提供和生產(chǎn)公共產(chǎn)品和效勞的過程中，必然會產(chǎn)生一定的本錢和費用。稅收是政府向社會提供公共產(chǎn)品和效勞的費用或者說是對政府提供公共產(chǎn)品和效勞本錢的補償。從交換的角度看一方面政府向社會成員提供公共產(chǎn)品和效勞，另一方面享用了公共產(chǎn)品和效勞的社會成員也要向政府繳納稅款，這實際上可以被看作是社會成員以納稅的方式與政府提供的公共產(chǎn)品和效勞相交換。2022/7/2317從“分配角度界定稅收作為一個分配范疇，稅收是分配形式、分配活動和分配關系的統(tǒng)一。從現(xiàn)象形態(tài)看，稅收是一種分配活動

11、；從稅收在社會再生產(chǎn)中的地位看，它就是一種分配形式；在實質(zhì)上，稅收表達出一種分配關系。稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借其在社會經(jīng)濟生活中所發(fā)揮的作用，以公共權力為依托，按照法律規(guī)定的標準，向社會成員強制地征收而取得的一種不直接歸還的財政收入。2022/7/23181.2.4 稅收的形式特征2022/7/2319稅收的形式特征稅收的無償性在形式上政府不需要向納稅人付出任何代價就占有和支配一局部社會產(chǎn)品。稅收的無償性是就政府和具體納稅人對社會產(chǎn)品的占有關系而言的。就政府與全體納稅人之間的利益關系看，稅收也表達出了一種互利關系，它具有整體有償性。2022/7/2320稅收的形式特征稅收的強制性任

12、何有納稅義務的單位和個人都必須依法納稅，否那么就要受到法律的制裁。稅收的強制性具體包括納稅義務形成上的強制性和納稅義務履行上的強制性兩方面的內(nèi)容。強制性是稅收作為公共產(chǎn)品的價格這一根本性質(zhì)所決定的。2022/7/2321稅收的形式特征稅收確實定性稅收是按照法律事先規(guī)定的范圍和標準，連續(xù)征收和繳納的一種財政收入形式。稅收確實定性既能防止政府侵害納稅人的合法權益，又能保證政府獲得穩(wěn)定可靠的財政收入以更好地提供公共產(chǎn)品和效勞。2022/7/23221.3 稅收根據(jù)2022/7/2323.1 稅收根據(jù)稅收根據(jù)是對政府征稅侵犯私人利益是否具有合法性作出的解釋和說明。稅收根據(jù)要答復的是政府為什么有權利向社

13、會成員征稅或社會成員為什么有義務向政府繳稅的問題。2022/7/23241.3.2 西方的稅收根據(jù)理論公共需要說主要代表人有法國的波丹和卜攸、德國的克洛克以及意大利的柯薩等。人民具有某種公共需要，為滿足這種需要，就要由政府履行相應的職能；而要由政府履行相應的職能來增進公共福利，就要使其擁有一定的資財，從而人民就要向政府納稅，因而稅收存在的客觀依據(jù)就在于公共需要或公共福利的存在。2022/7/23251.3.2 西方的稅收根據(jù)理論利益說主要代表人物有英國的霍布斯和亞當斯密、法國的盧梭和蒲魯東。政府征稅的根據(jù)，就是政府維持社會秩序為人們提供利益的交換代價?！岸愂諆r格說是由瑞典經(jīng)濟學家威克塞爾和林達

14、爾等在“利益說的根底上開展起來的?！岸愂諆r格說認為，政府的征稅權利來自為社會提供公共產(chǎn)品，政府提供了公共產(chǎn)品就必須以稅收作為公共產(chǎn)品的價值補償，稅收就是政府為了補償公共產(chǎn)品的本錢，而向從公共產(chǎn)品中受益的消費者收取的一種特殊形式的價格。2022/7/23261.3.2 西方的稅收根據(jù)理論犧牲說主要代表人物有法國的薩伊、英國的穆勒和巴斯泰布爾等。稅收是國家基于公共職務活動的需要而向人民的強制課征，對國家而言是強制權的實施，對人民來說純粹是一種犧牲。其它學說保險說掠奪說社會政策說經(jīng)濟調(diào)節(jié)說2022/7/23271.3.3 我國的稅收根據(jù)理論國家政治權力說國家參與社會產(chǎn)品的分配總要憑借某種權力，國家征

15、稅憑借的不是財產(chǎn)權力，而是政治權力。國家職能說國家為滿足實現(xiàn)其職能的需要就必須以強制的、無償?shù)姆绞絽⑴c對社會產(chǎn)品的分配。國家社會職能說在社會正義范圍內(nèi)，參與分配的根據(jù)只能是參與生產(chǎn)；國家以執(zhí)行社會職能為社會再生產(chǎn)提供必要外部條件的形式參與生產(chǎn)。法律權利交換說稅收之所以存在除了國家的存在之外，還在于人民的權利需要得到政府確實認和保護；稅收就是個人和企業(yè)獲得各種權利而承擔的義務并付出的一種費用，它是一種超經(jīng)濟的法權關系的經(jīng)濟表達。2022/7/23281.3.4 對稅收根據(jù)的根本認識只有聯(lián)系特定的經(jīng)濟體制來研究稅收根據(jù)，才能使稅收根據(jù)理論與現(xiàn)實結(jié)合得更緊密、也更具現(xiàn)實解釋力。市場經(jīng)濟就是利益經(jīng)濟，

16、其等價交換的根本法那么表現(xiàn)為利益的等價交換。市場經(jīng)濟條件下通行的等價交換原那么，在本質(zhì)上要求政府模擬市場價格機制來征稅，。在市場經(jīng)濟背景下，完全可以將政府行使其職能為市場提供公共產(chǎn)品和效勞與納稅人的納稅視為雙方進行市場式的交換活動。政府與納稅人利益的交換，是稅收根據(jù)在市場經(jīng)濟條件下的特有表象。2022/7/23291.4 稅收職能與作用2022/7/23301.4.1 稅收職能財政收入職能：政府按照一定的原那么，通過征稅的方式參與社會產(chǎn)品的分配、占有局部社會資源以滿足社會公共需要。社會公平職能：稅收在取得財政收入的過程中，通過征與不征、多征與少征等方式，來影響和改變不同社會成員之間的收入分配狀

17、況。調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行職能：政府有目的地利用稅收手段來影響和改變各經(jīng)濟活動主體的利益，以使得他們的行為盡可能地符合相關的社會經(jīng)濟政策，與此同時也保持宏觀經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。2022/7/23311.4.2 稅收作用稅收無用論“稅收無用論是“非稅論在稅收作用上的具體反映。方案經(jīng)濟時期，我國的稅收制度屢次被簡化、直至被取消。稅收萬能論把稅收視為解決改革中出現(xiàn)的種種問題的“靈丹妙藥，主張用稅收來解決現(xiàn)實經(jīng)濟生活中的一切問題。進口調(diào)節(jié)稅、國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、個人收入調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)獎金稅、事業(yè)單位獎金稅、特別消費稅、燒油特別稅、筵席稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等稅種就是在“稅收萬能論思想的指導下出臺的。2022/7/23321.4.2 稅收作用辯證認識稅收作用：稅收作用是相對的、有限的。稅收自身的功能具有局限性。任何一個稅種，其征稅對象都是特定的，稅收作用的發(fā)揮只能限制在征稅范圍之內(nèi)，其作用對象也只針對特定的納稅人。稅收作用還受到征稅深度的限制。稅收的作用是通過稅收負擔水平的界定和調(diào)整來實現(xiàn)的，其力度受到納稅人繳納稅額的限制。稅收作用的有效性還有賴于納稅人對稅收政策或稅收制度調(diào)整帶來的稅收負擔變化的敏感性，有時納稅人對稅收負擔變化的行為選擇使得稅收作用達不到預期的效