中級財務會計第八章(新)課件

1、第八章 流動負債學習目的和要求:本章主要講授流動負債的基本理論和會計核算，通過本章的學習，要求同學們掌握應付賬款的核算、掌握應付票據的核算、掌握一般納稅企業(yè)應交增值稅的核算;掌握職工薪酬的核算;熟悉應付股利的核算:了解應交消費稅和應交營業(yè)稅的核算;了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算等。本章的學習重點、難點:流轉稅的基本理論和會計核算;職工薪酬的核算。本章的主要內容短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應交稅費、應付股利、應付利息、應付職工薪酬、其他應付款。流動負債的概念流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償、或者企業(yè)

2、無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。流動負債包括短期借款、應付賬款、應付票據、預收賬款、應交稅費、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、其他應付款等。流動負債的分類1.按金額的確定性分類（1）金額確定的流動負債。規(guī)定的到期日必須償還，并具有確定金額。如短期借款、應付賬款、應付票據。（2）金額視經營情況而定的流動負債。期末金額需要根據企業(yè)的經營狀況才能計算確定。應交稅費、應付股利。（3）金額不確定需予以估計的流動負債。過去已經發(fā)生的，但其金額在期末時都無法準確確定，只能根據歷史經驗和現實情況估計入賬。如產品質量保證（某企業(yè)本月銷售商品500件。保修期為1年。根據歷史經驗，大約有5%的

3、商品在保修期發(fā)生返修，平均修理費用為40元。根據此資料，該企業(yè)預計質量保證支出為1000元，即5005%40。）或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。潛在義務，是指結果取決于不確定未來事項的可能義務。即潛在義務最終是否轉變?yōu)楝F時義務，由某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?，F時義務，是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務。或有負債作為現時義務，其特征在于：（1）該現時義務的履行不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)（指該現時義務導致經濟利益流出

4、企業(yè)的可能性不超過50%），如擔保合同；（2）或者該現時義務的金額不能可靠地計量（指金額難于合理預計），如未決訴訟等。流動負債的分類2.按形成的原因分類（1）融資活動形成的。如短期借款（2）結算過程中產生的。如應付賬款、應付票據、預收賬款。（3）經營過程中產生的。如應付職工薪酬、應交稅費等。（4）利潤分配產生的。應付股利。 第一節(jié) 短期借款 短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以內的各種借款。短期借款通常是企業(yè)為彌補日常經營資金不足或為抵償其他流動負債而對外籌措的款項，債權人可以是銀行或其他非銀行金融機構，也可以是其他單位或個人。一、短期借款的科目設置 企業(yè)應設置“短期借款”科目，用于反映短期借款

5、的取得和歸還情況。該科目的貸方核算企業(yè)取得的短期借款金額，借方核算企業(yè)歸還的短期借款金額，期末余額在貸方，表示尚未歸還的借款金額。本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。二、短期借款的賬務處理（一）取得借款的處理企業(yè)借入各種短期借款時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“短期借款”科目。【例8-1】 A公司于2007年5月1日向銀行借入資金100萬元，借款期限3個月，年利率為12%。A公司取得該項借款的賬務處理如下：借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000（二）短期借款利息的處理在實際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預

6、提的方式進行核算。短期借款利息屬于籌資費用，應記入“財務費用”科目。企業(yè)應當在資產負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目；實際支付利息時，根據已預提的利息，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。 【例8-2】 沿用上例的資料，假定借款利息直接計入當月財務費用，則A公司支付該項借款利息的賬務處理如下：5月末，銀行通知支付第一個月利息10 000元。借：財務費用 10 000 貸：銀行存款 10 0006月末，計提當月的應計利息。借：財務費用 10 000 貸：應付利息 10 0007月末，支付6、7月份的利息。借：財務費用 10 000 應付利息

7、 10 000 貸：銀行存款 20 000（三）歸還短期借款的處理企業(yè)歸還短期借款時，應借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?-3】 沿用上例的資料，7月末A公司以銀行存款償還該項借款本金時，應做如下賬務處理： 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000第二節(jié) 應付票據應付票據是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。應付票據也是委托付款人允諾在一定時期內支付一定款額的書面證明。應付票據與應付賬款不同，雖然都是由于交易而引起的流動負債，但應付賬款是尚未結清的債務，而應付票據是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票

8、據作為憑據。在我國，應付票據是在經濟往來活動中由于采用商業(yè)匯票方式而發(fā)生的，由簽發(fā)人簽發(fā)、承兌人承兌的票據，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。一、應付票據的科目設置企業(yè)應通過設置“應付票據”科目，核算應付票據的發(fā)生、償付等情況。該科目的貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票的面值及帶息票據的預提利息；借方登記支付票據的金額；余額在貸方，反映企業(yè)持有的尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。企業(yè)同時還應設置應付票據備查簿，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發(fā)日期、到期日、票據余額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等詳細資料。應付票據到期結清時，應在備查簿內予以注銷。二、應付票據的賬務處理（一）發(fā)

9、生應付票據的處理一般情況下，商業(yè)匯票的付款期限不超過六個月，因此在會計上應作為流動負債管理和核算。同時，由于應付票據的償付時間較短，在會計實務中，一般均按照開出、承兌的應付票據的面值入賬。企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的的商業(yè)匯票，應當按其票面金額作為應付票據的入賬金額，借記“材料采購”、“庫存商品”、“應付賬款”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應付票據”科目?！纠?-4】 2007年9月1日，B公司購進一批材料，貨款5 000元，增值稅稅額850元，開出一張期限為3個月的不帶息商業(yè)匯票。根據上述資料，B公司賬務處理如下：借：材料采購 5 000 應交稅費應

10、交增值稅（進項稅額）850 貸：應付票據 5 850【例8-5】 【例8-5】 沿用【例8-4】的資料，假設上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，B公司已交納承兌手續(xù)費2.95元。有關賬務處理如下：借：財務費用 2.95 貸：銀行存款 2.95（二）償還應付票據的處理應付票據到期支付票款時，應按其賬面余額予以結轉，借記“應付票據”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-6】 沿用【例8-4】的資料，2007年12月1日，B公司于9月1日開出的商業(yè)匯票到期。B公司通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。根據上述資料，B公司應做如下賬務處理：借：應付票據 5 850 貸：銀行存款 5 850（三）轉銷應付票據的處

11、理應付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應將應付票據的賬面余額轉作短期借款，借記“應付票據”科目，貸記“短期借款”科目?！纠?-7】 承前例，假如上述商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時B公司無力支付票款。該公司的有關賬務處理如下：借：應付票據 5 850 貸：短期借款 5 850 第三節(jié) 應付和預收款項 一、應付賬款 應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務等而發(fā)生的債務。應付賬款入賬時間的確定，應以與所購買物資所有權有關的風險和報酬已經轉移或勞務已經接受為標志，并按到期應償付的金額計價入賬。（一）科目設置應設置“應付賬款”科目。（二）賬務處理1. 應付賬款入賬時間的確定以所購買物資的所有權

12、轉移或勞務已經接受為標志。在物資和發(fā)票賬單不是同時到達的情況下。2.應付賬款入賬金額的確定應付賬款是以其到期應付金額即發(fā)票價格(有時還包括供應單位代墊的運雜費)計量的。如果供應單位提供現金折扣，則應付賬款的入賬金額可分別采用總價法和凈價法確定。（1）總價法總價法下，應付賬款是按扣除現金折扣之前的發(fā)票價格入賬的。企業(yè)購入材料物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應根據有關結算憑證，借記“材料采購”和“應交稅費”等科目，貸記“應付賬款”科目。如果企業(yè)在折扣期內支付了貨款，從而享受了現金折扣，則將其視為提前付款取得的利息收入，沖減財務費用。此時，按應付賬款的總價值借記“應付賬款”科目，按實際支付的款項

13、貸記“銀行存款”科目，按取得的現金折扣貸記“財務費用”科目。如果企業(yè)在折扣期后付款，未取得現金折扣，按總價支付貨款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 【例8-8】 某企業(yè)2007年6月8日賒購原材料一批，發(fā)票價格為50 000元，增值稅為8 500元，共58 500元，原村料已經驗收入庫。付款條件為：210，n30。該企業(yè)采用總價法進行核算。6月18日實際支付價款57 500元。 6月8日購入原材料時；借：材料采購 50 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：應付賬款 58 500 6月18日支付價款時： 借：應付賬款 58 500 貸：銀行存款 57 500

14、財務費用 1 000（2）凈價法凈價法下，應付賬款是按發(fā)票價格扣除了現金折扣后的金額入賬的。企業(yè)購進貨物后，應按發(fā)票上的買價扣除現金折扣以后的金額借記“材料采購”等科目，按發(fā)票中注明的增值稅進項稅額借記“應交稅費”科目，按發(fā)票的全部價款扣除現金折扣以后的金額貸記“應付賬款”科目。企業(yè)如果在規(guī)定的折扣期內付款，則按實際支付的價款借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；若企業(yè)在折扣期后付款，即放棄供貨方提供的現金折扣，其付款額就會高于應付賬款賬面價值，多付的金額，通常視為遲付貨款多付的利息，計入財務費用。付款時，應按應付賬款賬面價值借記“應付賬款”科目，按多付的金額借記“財務費用”科目，按實際

15、支付的價款貸記“銀行存款”科目。 【例8-9】 (1) 6月8日購貨時： 借：材料采購 （50000-500002%）49000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：應付賬款（58500-1000） 57 500 (2) 6月18日付款時： 借：應付賬款 57 500 貸：銀行存款 57 500(3) 若企業(yè)于7月8日付款，則賬務處理為： 借：應付賬款 57 500 財務費用 1 000 貸：銀行存款 58 500【例8-10】 (1)2日，從C公司購入材料l0 000元，進項稅額1 700元。材料已驗收入庫，尚未辦理貨款結算。借： 原材料 10 000 應交稅費應交增值稅 （進項

16、稅額） 1 700 貸：應付賬款C公司 11 700(2)8日，收到D公司發(fā)來的材料，已驗收入庫但發(fā)票賬單尚未到達。企業(yè)可不作賬務處理，待發(fā)票賬單到達后再作賬務處理。(3)15日，結清本月2日欠C公司貨款。 借：應付賬款C公司 11 700 貸：銀行存款 11 700(4)20日，收到D公司發(fā)票賬單，所列貨款5 000元，進項稅額850元，企業(yè)尚未辦理貨款結算。借：原材料 5 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）850 貸：應付賬款D公司 5 850(5)30日，結清D公司貨款。借：應付賬款D公司 5 850 貸：銀行存款 5 850二、預收賬款預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一

17、部分貨款給供應方而發(fā)生的一項負債。預收賬款的核算，應視企業(yè)的具體情況而定。如果預收賬款比較多的，可以設置“預收賬款”科目；預收賬款不多的，也可以不設置“預收賬款”科目，直接記入“應收賬款”科目的貸方。單獨設置“預收賬款”科目核算的，其“預收賬款”科目的貸方，反映預收的貨款和補付的貨款；借方反映應收的貨款和退回多收的貨款；期末貸方余額，反映尚未結清的預收款項，借方余額反映應收的款項。【例8-11】 A公司2007年3月按購銷合同規(guī)定，預收B公司貨款7 000元，預收C公司貨款10 000元。商品發(fā)運給購貨單位后，開出發(fā)票賬單，其中，B公司貨款5 500元，增值稅稅額935元；C公司貨款9 000

18、元，增值稅稅額1 530元。 A公司做如下賬務處理：收到購貨單位預付的貨款。借：銀行存款 7 000 貸：預收賬款B公司 7 000借：銀行存款 10 000 貸：預收賬款C公司 10 000發(fā)出商品并開出發(fā)票（銷售實現時）。借：預收賬款B公司 6 435 貸：主營業(yè)務收入 5 500 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）935借：預收賬款C公司 10 530 貸：主營業(yè)務收入 9 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 530退回B公司多付貨款。借：預收賬款B公司 565 貸：銀行存款 565收到C公司補付貨款。借：銀行存款 530 貸：預收賬款C公司 530 第四節(jié) 應交稅費企業(yè)在一定時期內

19、取得的營業(yè)收入和實現的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些應交的稅金，應按照權責發(fā)生制的原則預提計入有關科目。這些應交的稅金在尚未交納之前暫時停留在企業(yè)，形成一項負債。通過“應交稅費”科目核算。一、增值稅增值稅是就貨物或應稅勞務的增值部分征收的一種稅。按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。增值稅納稅人按其經營規(guī)模及會計核算資料是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的標準規(guī)定如下

20、: 從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但會計核算資料不健全的，也視同小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率3%） （一）增值稅的科目設置企業(yè)應交的增值稅，在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算。“應交增值稅”明細科目的貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額

21、、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅等；借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已交納的增值稅等；期末貸方余額，反映尚未交納的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！皯欢愘M應交增值稅”科目分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務已支付的、可直接從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖回的進項稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹睂?，記錄企業(yè)已交納的增值稅，企業(yè)已交納的增值稅用藍字登記；退回多交的增值稅用紅

22、字登記?！颁N項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或對外提供勞務應收取的增值稅用藍字登記；退回已銷貨物應沖減的增值稅，用紅字登記?！俺隹谕硕悺睂?，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記?！斑M項稅額轉出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因，不應從銷項稅額中抵扣而應按規(guī)定轉出的進項稅額。應交稅費應交增值稅進項稅額已交稅金銷項稅額出口退稅進項稅額轉

23、出準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 企業(yè)購進生產經營用固定資產所支付的增值稅額，允許在購置當期全部一次性扣除。購進免稅農業(yè)產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13的扣除率計算。進項稅額計算公式：進項稅額買價扣除率不能從銷項稅額中抵扣的進項稅額，只能計入購入物資的成本。（二）增值稅的會計處理1.一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務的會計處理增值稅的一般納稅企業(yè)可以使用增值稅專用發(fā)票；進項稅額準予從銷項稅額中抵扣；購進免稅農產品、收購廢舊物資、外購物資支付的運費，準予抵扣的進項

24、稅額，按照買價、收購金額、運費金額和13（7%）的扣除率計算；價稅合并定價的，按銷售額=含稅銷售額（1+17%）計算不含稅銷售額?！纠?-12】 M公司為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款10 000元，增值稅額為1 700元。貨款已支付，材料已經到達并驗收入庫。該企業(yè)當期銷售產品收入1 000 000元（不含應向購買者收取的增值稅），貨款尚未收到。假如該產品的增值稅率為17%，不繳納消費稅。（假定該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算）【例8-12】（1）購入原材料時：借：材料采購 10 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700貸：銀行存款 11 7

25、00（2）銷售產品時：借：應收賬款 1 170 000 貸：主營業(yè)務收入 1 000 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額)170 000 2.一般納稅企業(yè)購入免稅產品的會計處理對農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品、古舊圖書等部分項目免征增值稅?！纠?-13】 M公司為增值稅一般納稅人，本期收購免稅農產品，實際支付的買價為300 000元，收購的農產品已驗收入庫，款項已經支付。該產品準予抵扣的進項稅額按買價的13%計算確定。（假定該公司采用實際成本進行日常材料核算。）根據上述資料，M公司的賬務處理如下：借：原材料 261 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 39 000 貸：銀行存款 300 0

26、003.進出口物資的會計處理世界各國為了鼓勵本國貨物出口，一般都采取優(yōu)惠的稅收政策。我國根據本國的實際，采取出口退稅與免稅相結合的政策。對國家緊缺的貨物采取限制從事出口業(yè)務或限制該貨物出口，不予出口退（免）稅。我國對出口貨物的稅收政策有三種：1.出口免稅并退稅。主要適用于有出口經營權的生產企業(yè)、外貿企業(yè)自營出口或委托代理出口。2.出口免稅不退稅。適用這個政策的出口貨物主要有來料加工出口的貨物、列入免稅項目的古舊圖書、免稅農產品等。3.出口不免稅也不退稅。適用這個政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如：天然牛黃、麝香、銅、白銀等。對有進出口經營權的生產企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口貨

27、物實行增值稅免、抵、退的辦法。免稅，免征在本企業(yè)的生產銷售環(huán)節(jié)應交的增值稅。抵稅，已交納稅款抵扣內銷貨物的應納稅款。退稅，當企業(yè)出口自產貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額50%及以上的，在一個季度內，對未抵扣完的稅額予以退稅。不足50%時，未抵扣完的稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣?！纠?-14】某公司擁有出口經營權。購進用于出口產品的原材料，增值稅專用發(fā)票上記載的價款為1 000 000元，支付的增值稅為170 000元，貨款已經支付，原材料已驗收入庫，計劃成本為1 100 000元。該材料生產的產品出口后，其離岸價格為1 800 000元，按規(guī)定不予免稅的增值稅額為100 000元。70 000元為可用

28、內銷產品的應納稅額抵扣的稅額。 (1) 購進物資的處理。出口貨物在購進所需材料時，與內銷貨物的會計處理相同：借：材料采購 1 000 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 170 000 貸：銀行存款 1 170 000材料驗收入庫：借：原材料 1 100 000 貸：材料采購 1 000 000 材料成本差異 100 000(2) 不可抵扣稅額的處理。按規(guī)定計算的當期(指一個季度)出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本借：主營業(yè)務成本 100 000 貸：應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出) 100 000（3）抵扣稅額的處理。按規(guī)定出口貨物占當期全部貨物銷售額不足50%時，應予

29、抵扣內銷貨物的應納稅額。借：應交稅費應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 70 000 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 70 000（4）退稅的處理。自營出口或委托外貿代理出口自產貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額50%及以上，在一個季度內，因應抵扣的稅額大于應納稅額而未抵扣完時，按規(guī)定應予退回。除上述企業(yè)以外，對未實行“免、抵、退”辦法的外貿企業(yè)和特定的準予出口退稅的企業(yè)的出口貨物應予以退稅。P.208 【例8-15】4.進項稅額轉出的會計處理企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失或改變用途的。P.209 【例8-17】、 【例8-18】、 【例8-19】5.視同銷售的會計處理企業(yè)將自產、委托加工或購

30、買的貨物分配給股東；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費行為及對外投資，視同銷售，P.209 【例8-20】 【例8-21】6.交納增值稅的會計處理P.210 【例8-22】 【例8-23】7.小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理增值稅計入購入物資的成本。P.210【例8-24】二、消費稅(一)消費稅的科目設置企業(yè)按規(guī)定應交的消費稅，在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算?！皯幌M稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映實際交納的消費稅和待扣的消費稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應交納的消費稅；期末貸方余額，反映尚未交納的消費稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費稅。(二)消費稅的會計處理P.211

31、P.214銷售應稅消費品應交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。應交稅費應交消費稅營業(yè)稅金及附加委托加工物資銷售應稅消費品直接用于銷售（非金銀首飾）銀行存款用于連續(xù)生產三、營業(yè)稅(一)營業(yè)稅的科目設置企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目核算?！皯粻I業(yè)稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交納的營業(yè)稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應交納的營業(yè)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的營業(yè)稅；期末借方余額，反映多交的營業(yè)稅。(二)營業(yè)稅的會計處理1.主營業(yè)務收入相關的營業(yè)稅的會計處理【例8-31】某運輸公司某月運營收入為100 000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司本月

32、應交營業(yè)稅的有關賬務處理如下：借：營業(yè)稅金及附加 3 000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 3 0002.其他業(yè)務收入相關的營業(yè)稅的會計處理【例8-32】甲公司為工業(yè)企業(yè)，對外提供運輸勞務，取得收入50 000元，營業(yè)稅稅率3%。則該公司核算應交營業(yè)稅的賬務處理如下：借：其他業(yè)務成本 1 500 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 1 5003.銷售不動產相關的營業(yè)稅的會計處理借：固定資產清理 貸：應交稅費應交營業(yè)稅4.出租或出售無形資產相關的營業(yè)稅的會計處理 【例8-34】 華豐公司轉讓某項無形資產，收到銀行存款300 000元。該項無形資產的賬面價值500 000元，已計提減值準備50 000元，營業(yè)稅率5

33、%。根據這項經濟業(yè)務，企業(yè)應做如下賬務處理：轉讓無形資產應交的營業(yè)稅300 0005%15 000 (元)借：銀行存款 300 000 無形資產減值準備 50 000 營業(yè)外支出 165 000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 15 000 無形資產 500 000應交稅費應交營業(yè)稅 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務成本 固定資產清理銀行存款主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入或出租無形資產銷售不動產營業(yè)外支出 出售無形資產四、城市維護建設稅P.215【例8-35】通過“應交稅費應交城市維護建設”核算五、資源稅P.216【例8-36】應交稅費應交資源稅營業(yè)稅金及附加 銷售應稅產品生產成本自產自用應稅產品銀行存款實際交納六

34、、其他應交稅費的核算P.216 P.218（一）應交土地增值稅轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，均應交納土地增值稅。增值額=收入規(guī)定扣除項目金額貨幣收入實物收入其他收入（1）取得土地使用權所支付的金額（2）開發(fā)土地的成本、費用（3）新建房屋及配套設施的成本、費用，或舊房及建筑物的評估價格（4）與轉讓房地產有關的稅金。通過“應交稅費應交土地增值稅”核算應交稅費應交土地增值稅營業(yè)稅金及附加 主營房地產業(yè)務的企業(yè)，由當期營業(yè)收入負擔的土地增值稅其他業(yè)務成本 兼營企業(yè)，由當期營業(yè)收入負擔的土地增值稅固定資產清理或在建工程轉讓房屋時，應交納的土地增值稅銀行存款（二）應交房產

35、稅、土地使用稅、車船使用稅1.房產稅應納稅額的計算有從價計征和從租計征從價計征的應納稅額=應稅房產原值（1-扣除比例） 1.2%從租計征的應納稅額=租金收入12%2.土地使用稅全年應納稅額=實際占用應稅土地面積（平方米） 適用稅額3.車船使用稅，擁有并使用車船的單位和個人應交稅費應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅管理費用銀行存款（三）應交個人所得稅（由單位代扣代交）應交稅費應交應交個人所得稅應付職工薪酬代扣代交銀行存款（四）印花稅、耕地占用稅、契稅1.印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。是一種具有行為稅性質的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領受應

36、稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關規(guī)定履行納稅義務。征稅范圍：稅法例舉的合同或具有合同性質的憑證、產權轉移書據、營業(yè)賬簿及權利、許可證照。借：管理費用 貸：銀行存款不需要通過“應交稅費”科目2.耕地占用稅，國家為了利用好土地資源，加強土地管理，保護農用耕地而征收的稅款。按實際占用的耕地面積計稅。借：在建工程 貸：銀行存款不需要通過“應交稅費”科目3.契稅，是對境內轉移土地、房屋權屬而征收的稅款。按實際取得的不動產的價格計稅。借：固定資產（無形資產） 貸：銀行存款不需要通過“應交稅費”科目五、教育費附加、礦產資源補償費1.教育費附加，國家為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費用。借：營業(yè)稅金及

37、附加 貸：應交稅費應交教育費附加2.礦產資源補償費，是對在我國領域和管轄海域開采礦產資源而征收的費用。按照礦產品銷售收入的一定比例征收，由采礦人交納。借：管理費用 貸：應交稅費應交礦產資源補償費第五節(jié) 應付股利和應付利息一、應付股利，是企業(yè)根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤?！纠?-39】A公司2007年度經股東大會審議，通過向全體股東每股派發(fā)0.60元現金股利的分配方案。A公司總股本8 000萬股。根據上述資料，該公司作如下賬務處理：宣告派發(fā)股利時借：利潤分配應付現金股利或利潤 48 000 000 貸：應付股利 48 000 000派發(fā)現金股利時借

38、：應付股利 48 000 000貸：現金 48 000 000二、應付利息，是企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。 【例8-40】某企業(yè)借入3年期借款1 000 000元，該借款到期還本，按年付息，合同約定的年利率為2.5%，假定不符合資本化條件。則該企業(yè)的有關賬務處理如下：（1）每年計算確定利息費用時：借：財務費用 25 000 貸：應付利息 25 000（2）每年實際支付利息時：借：應付利息 25 000貸：銀行存款 25 000第六節(jié) 應付職工薪酬與其他應付款一、應付職工薪酬應付職工薪酬是指企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，職工薪酬包

39、括：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼；(2)職工福利費；(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；(4)住房公積金；(5)工會經費和職工教育經費；(6)非貨幣性福利；(7)因解除與職工的勞動關系給予的經濟補償(下稱“辭退福利”)；(8) 股份支付，是企業(yè)為獲得職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。股份支付有以現金結算的股份支付和以權益工具結算的股份支付以上所指“職工”，包括與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃

40、和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了與職工類似服務的，也視同企業(yè)職工處理，如勞務用工合同人員 。（一）科目設置企業(yè)應設置“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。該科目貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數額；該科目的期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬?！皯堵毠ば匠辍笨颇繎敯凑铡肮べY”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提

41、取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。（二）會計處理 1.職工薪酬的確認和計量企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認為負債，并根據職工提供服務的收益對象，分別下列情況處理： 應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本； 應由在建工程、無形資產開發(fā)成本負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產的開發(fā)成本； 上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益（1）貨幣性職工薪酬計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期

42、實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。企業(yè)根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；管理部門人員的職工薪酬，借記 “管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目；銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目；應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配提取的職工獎勵及福利基金”

43、科目，貸記“應付職工薪酬”科目。應付職工薪酬生產成本制造費用管理費用銷售費用在建工程庫存現金 【例8-41】 A公司2007年3月份應付工資總額62 000元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員工資為32 000元，車間管理人員工資為6 000元，行政管理人員工資為13 000元，銷售人員工資為11 000元。該公司有關的賬務處理如下：借：生產成本基本生產成本 32 000 制造費用 6 000 管理費用 13 000 銷售費用 11 000 貸：應付職工薪酬工資 62 000P.222【例8-42】（2）非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照

44、該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。 P222 【例8-43】借：生產成本基本生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利發(fā)放非貨幣性福利借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。 P222 【例8-44】計提小汽車折舊借：管理費用 （181000）18000 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 18000借：應付職工薪酬非貨幣性福利 18000

45、 貸：累計折舊 18000 租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。確認住房租金費用借： 管理費用 36000 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 36000借：應付職工薪酬非貨幣性福利 36000 貸：銀行存款360002.發(fā)放職工薪酬（1）支付職工工資、獎金、津貼和補貼?！纠?-45】某企業(yè)根據“工資結算表”結算本月應付職工薪酬總額462 000元，代扣職工房租40 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2 000元，實發(fā)工資420 000元。有關賬務處理如下： 向銀行提取現金借：庫存現金 420 000 貸：銀行存款 420 000 實際發(fā)放工資借：應付職工薪酬工資 420 000 貸：庫存現金 420 000 代扣