企業(yè)會計計量及核算原理(ppt-126頁)課件

1、 第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務的會計核算本章學習要求重點掌握： 1、會計確認、會計計量的基本原理。 2、材料采購過程設置的基本賬戶的性質、核算內容及結構。 3、生產(chǎn)過程設置的基本賬戶的性質、核算內容及結構 4、銷售過程設置的基本賬戶的性質、核算內容及結構一般掌握： 1、資金退出企業(yè)的會計核算了解：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程 第一節(jié)：會計確認、會計計量基本原理一、會計確認 如前所述，企業(yè)的經(jīng)濟活動是紛繁復雜、多種多樣的，但并不是所有的經(jīng)濟活動都要進行會計核算、納入會計信息系統(tǒng)，如接聽電話、文件處理、制定規(guī)章制度、簽訂合同、干部任免等經(jīng)濟活動，不會引起資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六個會計要素中任何一個

2、的金額發(fā)生增減變動或者某一個會計要素內部科目之間發(fā)生轉換，很顯然就不需要進行會計核算。而購買材料、設備，領用材料、支付職工薪酬、購建廠房、產(chǎn)品入庫、銷售產(chǎn)品等經(jīng)濟活動，就會導致某些會計要素在金額上發(fā)生增減變動或者某一個會計要素內部科目之間發(fā)生增減變動。因此，在會計上我們將企事業(yè)單位的經(jīng)濟事項按是否要求進行會計核算或者說按應否納入會計信息系統(tǒng)分為兩類，一類是非會計事項即不需要進行會計處理的經(jīng)濟事項，另一類就是會計事項。 所謂會計事項，也稱為會計交易與事項，是指會計主體發(fā)生的能引起會計要素在金額上發(fā)生增減變動的經(jīng)濟事項，也就是必須 進行會計核算和納入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟事項。 （一）會計確認的含義

3、會計確認也稱為會計核算確認，就是對企事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟事項從性質上進行分析和判斷，確定其應否進行會計核算和在什么時候進行會計核算的過程。具體而言，會計確認就是判斷經(jīng)濟活動是否屬于會計事項，如果屬于會計事項還應該確定該會計事項將會使什么會計要素和會計科目受到影響。如企業(yè)收到投資人的投資，這項經(jīng)濟業(yè)務會導致企業(yè)的資產(chǎn)增加，同時也導致投資人在企業(yè)中享有的經(jīng)濟利益增加即導致所有者權益增加。因此這項經(jīng)濟業(yè)務會計上應該予以確認。企業(yè)從銀行取得貸款50 000元，這項經(jīng)濟業(yè)務也會導致企業(yè)的資產(chǎn)增加50 000元，同時銀行作為債權人在企業(yè)中享有的經(jīng)濟利益也增加了50 000元。這項經(jīng)濟業(yè)務會計上也要進行確認。

4、（二） 會計確認的基本標準會計確認的核心問題就是會計確認的標準，也就是對一個特定會計主體（各類盈利性單位和非盈利性單位）的經(jīng)濟活動，根據(jù)什么樣的標準來判定其屬于會計事項還是非會計事項、要不要進行會計確認的問題，將直接決定記賬、算賬和報賬，也就是直接影響到會計記錄、計量和會計報告，并影響到會計目標能否實現(xiàn)。會計確認的基本標準包括以下四個： 1.符合會計要素的定義（可定義性）可定義性是指被會計確認的經(jīng)濟活動或項目必須符合某一會計要素的定義。假設將某一項目確認為資產(chǎn)，該項目必須符合資產(chǎn)要素的定義。比如企業(yè)購買的一部機床被確認為資產(chǎn)的一個項目固定資產(chǎn)，那么機床必須符合資產(chǎn)的基本定義，也就是它是企業(yè)過去

5、的交易或者事項形成的、并由該企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2可用貨幣進行計量（可計量性）可計量性是指被會計確認的經(jīng)濟活動或項目應當能以貨幣加以計量。這是因為會計核算要以貨幣作為主要計量尺度，不能以貨幣計量的經(jīng)濟資源或者經(jīng)濟義務，不能進行會計核算。3相關性相關性是指所確認的會計信息對會計信息的所有者進行決策有用，能夠導致決策差別。相關的會計信息能夠幫助會計信息的使用者預測將來事項的結局，或者去證實、糾正以往的預期情況，從而影響其決策。如果所確認的會計信息不能影響會計信息使用者的決策，則該會計信息是不相關的。4可靠性可靠性是指對某一項目確認產(chǎn)生的會計信息是真實的、可靠的、無偏

6、向的。具有可靠性的會計信息，可以保證各種會計信息使用者的經(jīng)濟決策具有可靠的依據(jù)。 （三）初次確認、再確認廣義的會計確認包括初次確認和再確認兩個環(huán)節(jié)。其中，初次確認，也是狹義的會計確認，如前所述它決定了哪些事項應當記賬。具體而言，即對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟活動和大量原始數(shù)據(jù)，按照一定的標準進行辨認，確定它是否屬于會計事項，并通過填制和審核會計憑證的方法，登記到相關的賬薄中。由于會計核算程序包括會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告四個環(huán)節(jié)，有些在發(fā)生時進行了確認和記錄的會計事項，在企業(yè)對外披露財務會計報告時發(fā)生了變動，則需要進行再確認。如在證券交易所購入的公開交易的股票，在購入時按照購入時

7、的成本入賬，但在期末該股票價格發(fā)生了大幅下降或者上升，那么該股票的價值就要重新確認和計量并進行會計處理。二 會計計量 會計計量是指在會計確認的基礎上，運用一定的計量標準和計量單位對會計事項進行貨幣量化的過程。會計計量主要采用貨幣計量，某些項目如果根據(jù)管理的要求，可以采用實物計量手段如公斤、噸、立方等作為輔助計量手段。會計計量包括會計計量單位和會計計量屬性。貨幣計量通常以元、千元、萬元等為計量單位。會計計量屬性是指計量對象可供選擇的計量標準，解決會計要素金額的確定基礎。如一臺電視機，它在制造商那里，他的生產(chǎn)成本是1 500元，制造商將其出售給批發(fā)商，它的價格是2 000元，批發(fā)商將其銷售給零售商

8、它的價格是2 150元，零售商將其出售給消費者，它的價格是2 750元。那么當一個會計主體擁有這種電視機時，會計計量以哪種標準進行計量并確定它的金額呢？在這種情況下會計上采用歷史成本計量，即根據(jù)特定會計主體取得該資產(chǎn)時的成本計價入賬。制造商以每臺1 500元計價入賬，批發(fā)商以每臺2 000元計價入賬，零售商以每臺2 150元計價入賬。會計計量 屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)對會計要素進行計量時，一般采用歷史成本，在一些特殊情況下也可以采用其他計量屬性，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等，但企業(yè)采用除歷史成本以外的其他計量屬性時，應當

9、保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值第二節(jié) 權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制案例 一:下列業(yè)務是愛腳鞋襪公司1月份發(fā)生的收支業(yè)務中的幾筆：（1）1月5日，銷售愛腳牌棉鞋一批，貨款7 500元，1月25日收到貨款（2）1月10日，向經(jīng)銷商銷售愛腳牌棉襪一批，貨款2 500元，合同約定2月10日收款（3）1月15日收到某商場訂金8 000元，該商場訂購童鞋、童襪一批，合同規(guī)定3月25日前交貨。（4）1月18日，向保險公司支付全年的車輛保險費、房產(chǎn)保險費共計12 000元（5）1月30日，經(jīng)計算本月應負擔銀行周轉貸款利息500元，尚未支付。由于貸款協(xié)議規(guī)定貸款本息

10、于6月份到期時一起支付。 請你思考并計算以上幾筆業(yè)務對愛腳鞋襪公司1月份利潤的影響。收入和費用的收支期間和歸屬期間 我們知道，會計分期是會計核算基本前提之一。在持續(xù)經(jīng)營假設下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動就象永恒的時間一樣綿延不斷的持續(xù)經(jīng)營下去，會計分期又將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程人為的截取一個一個的“時間段”，這個“時間段”就是會計期間。我國企業(yè)會計制度將會計期間分為年度、半年度、季度和月份，即應當按年度、半年度、按季和按月分期結賬并編制會計報告。年度、季度和月份的起訖日期與公立起訖日期一致。 有了會計分期這一前提，收入、費用、利潤必須與特定的會計期間聯(lián)系起來。例如，如果一個經(jīng)理說，“我們賺了100 0

11、00元凈利潤”，我們還是不清楚這個企業(yè)的盈利能力。是每星期賺100 000元，還是每月或是每年賺了這么多？ 有了會計分期這一前提，就產(chǎn)生了本期和非本期的區(qū)別、期初和期末的概念。例如，對于一個特定會計期間（如一個月，一年）而言，收入中哪些屬于當期收入，哪些屬于下期收入，費用中哪些應全部歸屬于當期，哪些不應由當期負擔，哪些應由當期和以后相關各期共同負擔。只有明確界定了當期（報告期）的收入和當期（報告期）的費用，才能確認當期（報告期）的利潤。例如，乘客可以提前幾個星期甚至幾個月就向航空公司預訂機票，假設一位乘客在1月份就預訂了去加拿大的機票，他2月15日才登機，那么航空公司將該乘客的機票款確認為哪一

12、個會計月度的收入？是1月份還是2月份？格力空調公司5月份向某酒店銷售了100臺空調，總價款200 000元，合同約定7月15日從酒店收取貨款，那么對于格力空調公司而言這筆商品銷售收入應歸屬于5月份還是7月份，如果用會計術語表達的話，就是這筆銷售收入，格力空調公司應在5月份還是7月份進行會計確認。同樣的問題也存在于 費用的確認，例如，職工7月份的薪酬在8月中旬才支付，這些工資支出應該在哪個月確認為費用7月份還是8月份？企業(yè)的很多支出會使兩個或兩個以上的會計期間受益。比如保險單通常覆蓋一年的12個月，如果2月份某公司為其擁有的多部汽車購買了一年的保險，支付保險費65 000元，這筆支出應將其全部確

13、認為2月份的費用嗎？還是相關的每月僅確認其中的十二分之一呢？可見，賺取收入和收到現(xiàn)金在時間上可能不吻合，現(xiàn)金支付和費用確認在時間上也可能不一致。 收入和費用的收支期間，是指收入收到和費用支付的會計期間。收入和費用的歸屬期間，是指收入和費用應確認的會計期間。在商品信用經(jīng)濟條件下，進行商品交易，既有錢貨兩清的現(xiàn)銷交易，也有延期付款這類錢貨不同時進行的賒銷交易。根據(jù)供求關系，還存在預收貨款的銷售方式。這些不同的商品交易方式，從銷貨企業(yè)看，就形成了現(xiàn)銷、應收、和預收等收入方式；從購貨單位看，就形成了現(xiàn)購、應付和預付等支出方式。一般而言，現(xiàn)銷、現(xiàn)購的收支期和歸屬期一致；應收和應付是收支期在后，歸屬期在前

14、；預收和預付是收支期在先，歸屬期在后。應收、應付和預收、預付均屬于收支期和歸屬期不一致的收入和費用。對收支期和歸屬期不一致的收入和費用，如何確認其歸屬期，在會計上存在兩種方法：一種是權責發(fā)生制，另一種是收付實現(xiàn)制。收入和費用的收支期間，是指收入收到和費用支付的會計期間。收入和費用的歸屬期間，是指收入和費用應確認的會計期間。在商品信用經(jīng)濟條件下，進行商品交易，既有錢貨兩清的現(xiàn)銷交易，也有延期付款這類錢貨不同時進行的賒銷交易。根據(jù)供求關系，還存在預收貨款的銷售方式。這些不同的商品交易方式，從銷貨企業(yè)看，就形成了現(xiàn)銷、應收、和預收等收入方式；從購貨單位看，就形成了現(xiàn)購、應付和預付等支出方式。一般而言

15、，現(xiàn)銷、現(xiàn)購的收支期和歸屬期一致；應收和應付是收支期在后，歸屬期在前；預收和預付是收支期在先，歸屬期在后。應收、應付和預收、預付均屬于收支期和歸屬期不一致的收入和費用。對收支期和歸屬期不一致的收入和費用，如何確認其歸屬期，在會計上存在兩種方法：一種是權責發(fā)生制，另一種是收付實現(xiàn)制。二、收付實現(xiàn)制，也成為現(xiàn)金制。它是以是否實際收到或支出款項作為確認收入和費用的標準。就是說按收付期間作為其歸屬期，凡是本期收款的收入和付款的支出，不管其是否應屬于本期，都作為本期的收入和費用；反之，凡本期未收到款項或支付款項，即使應歸屬于本期的收入和費用，也不能作為本期的收入和費用確認。由于款項的收付實際上以現(xiàn)金收付

16、為準，所以收付實現(xiàn)制一般稱為現(xiàn)金制。按照收付實現(xiàn)制的要求，分析案例一中的五筆業(yè)務對愛腳鞋襪公司1月份利潤的影響：第1，3筆業(yè)務會確認為本月的收入，第2筆業(yè)務因為沒有收到現(xiàn)金，因此不能確認為1月份的收入。第四筆因為支付了12 000元，是本月的費用，第五筆利息費用由于沒有實際支付，不能作為本月的費用記錄。三、權責發(fā)生制，也稱為為應計制或應收應付制。它是以權利和責任作為卻認特定會計期間收入和費用的標準，而不論在該期是否已有現(xiàn)金的收付。收入應在賺取收入時（商品已經(jīng)銷售或服務已經(jīng)提供時）就確認，費用應在具有支付責任的那一個會計期間確認?；蛘哒f，凡應屬本期的收入，不管其款項是否收到，都應作為本期的收入予

17、以確認，凡屬本期應負擔的費用，不管其款項是否支付，都應作為本期的費用入賬。反之，凡不應歸屬本期的收入，即使款項在本期收到，也不確認為本期的收入；凡不應歸屬本期的費用，即使款項已經(jīng)支付，也不能記入本期費用。按照權責發(fā)生制的要求，分析案例一中的五筆業(yè)務對愛腳鞋襪公司1月份利潤的影響：第1，2筆業(yè)務會確認為本月的收入，因為銷售已經(jīng)成立、收入已經(jīng)實現(xiàn)，第1筆銷售貨款就在本期已經(jīng)收到，第2筆雖然在本期未收到款項但取得了收款權力。第3筆業(yè)務雖然收到現(xiàn)金，但商品未發(fā)出、銷售還沒有成立因此不能確認為1月份的收入，預收的8 000元應確認為負債。第四筆支付的12 000元，應屬于全年的費用，1月份有負擔其十二分

18、之一的責任即1 000元。第五筆利息費用雖然沒有實際支付，但貸款本月已經(jīng)受益，本月應確認財務費用500元。四、對權責發(fā)生制的進一步解釋1、配比性要求 配比性要求是從另一個角度觀察如何確認當期費用。很顯然，費用是為取得收入而付出的代價，收入和費用之間存在“因果關系”，費用的發(fā)生是為了取得收入。這種在因果關系的基礎上把為取得當期收入而發(fā)生的費用在當期確認的要求被稱為配比性要求小案例：好街坊便民店是一家小型超市，雇有四名雇員（包括一名收銀員），每月薪酬合計4 800元，店面是向一業(yè)主租入，年租金24 000元，好街坊便民店5月初全部存貨計價35 000元，5月份進貨45 000元，5月末存貨計價30

19、 000元，3月份商品銷售收入61 800元。水電費支付了200元好街坊便民店5月份與銷售收入61 500配比或者說同期確認的費用應該是多少？答案：5月份超市為取得收入付出的代價包括：1,職工薪酬4 800元2,本月應負擔的店面租金24 00012=2 000元3,已銷商品的成本=35 00045 00030 000=50 000元4,水電費200元以上四項合計4 8002 00050 000200=57 000元即為5月份應確認的費用，超市5月份的利潤=61 80057 000=4 800元（沒有考慮相關稅費） 2.劃分收益性支出和資本性支出 劃分收益性支出和資本性支出也是從一個側面觀察如何

20、確認當期費用。企業(yè)在一個會計期間會發(fā)生各種用途的支出，有些支出會就在當期全部確認為費用，有些支出當期只分攤其中的一部分，還有一些巨額昂貴的支出要在很多年分期確認為費用計入當期損益，如機器、建筑物等大型資產(chǎn)支出。所謂收益性支出是指要在支出的當期全部確認為費用的支出，例如好街坊便民店職工薪酬、水電費。所謂資本性支出是指不能一次性確認為當期費用的支出，大多數(shù)資本性支出要在兩個或兩個以上的會計期間分配后再計入相關各期費用。如好街坊便民店店面租金，企業(yè)的設備購買支出。資本性支出在會計處理上是先將其確認為資產(chǎn)，然后再逐期攤銷后逐期轉換成期間費用。五、典型的資本性支出固定資產(chǎn)購買支出 固定資產(chǎn)一般包括機器設

21、備和廠房、汽車等，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料和長期資源。會計上將其稱為固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)具有以下特征：1.單位價值較大2.持有的目的是為了使用而不是為了銷售3.使用壽命超過一年，且在最終用壞或變得過時之前，保持原有的大小和形狀不變 由于固定資產(chǎn)能夠長期為企業(yè)取得收入服務，按照配比性要求，固定資產(chǎn)支出應該在其估計的使用年限內分期確認為費用，沖減各期的收入。固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)原值也稱為固定資產(chǎn)原始價值或者固定資產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的購建成本。一般來說，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，其購建成本包括固定資產(chǎn)的買價、運輸過程中發(fā)生的包裝費、運雜費等使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要支出

22、，按增值稅法的規(guī)定，增值稅也應包含在固定資產(chǎn)成本范圍之內。根據(jù)資產(chǎn)計價的歷史成本原則，固定資產(chǎn)按原值計價入賬。 案例二： 一帆風順旅行社10月份購入一輛客車，買價300 000元，增值稅51 000元，各種附加費9 000元。全部支出已用銀行存款支付。該客車的成本（原值）=300 00051 0009 000=360 000元。該業(yè)務一方面使企業(yè)以固定資產(chǎn)形式存在的資產(chǎn)增加360 000元，另一方面也使企業(yè)的銀行存款減少了360 000元。本業(yè)務涉及“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”兩個資產(chǎn)類賬戶，會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：銀行存款 30 000 假設這輛客車預計可以使用10年，這

23、筆370 000元的支出屬于資本性支出不能一次性作為10月份一個月的費用，我們先把它確認為一項資產(chǎn)，再在10個會計年度或者120個會計月度分攤這筆支出。固定資產(chǎn)折舊 折舊是一個會計術語，其含義就是將固定資產(chǎn)的購建成本在其預計的使用壽命內按照一定的方法系統(tǒng)、合理地分配為費用。每期分攤的固定資產(chǎn)成本稱為該期的折舊費。計算各期折舊費并進行會計核算的行為，稱為計提折舊。某項固定資產(chǎn)已計提的折舊費用總額稱為累計折舊。最簡單的、使用廣泛的計提折舊的方法是平均年限法。所謂平均年限法就是將固定資產(chǎn)的購建成本在其預計使用壽命內平均分攤。在平均年限法下，固定資產(chǎn)每期計提的折舊費相等。用平均年限法計提折舊費的公式如

24、下（不考慮凈殘值） 固定資產(chǎn)原值折舊費用（每一期間）= 預計使用壽命其中： 固定資產(chǎn)原值 年折舊費用= 預計使用年數(shù) 固定資產(chǎn)原值 月折舊費用= 預計使用月數(shù) 或者：月折舊費用=年折舊費用12對于例二中的客車而言，企業(yè)每年應分攤該客車成本360 00010=36 000元，每月分攤成本=36 00012=3 000元。假如企業(yè)從11月份開始計提折舊，那么11月份該客車的折舊費為3 000元，12月份也是3 000元，12月份該客車的累計折舊就是3 0002=6 000元固定資產(chǎn)凈值 固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值累計折舊。某項固定資產(chǎn)的凈值就是某項固定資產(chǎn)原值與該項固定資產(chǎn)累計折舊的差額。全部固定

25、資產(chǎn)的凈值就是全部固定資產(chǎn)原值之和減去全部固定資產(chǎn)的累計折舊之和。固定資產(chǎn)按原值計價入賬，除非一項固定資產(chǎn)報廢或者其他原因退出企業(yè)，一項固定資產(chǎn)就會以原值保留在“固定資產(chǎn)”賬戶。折舊會使固定資產(chǎn)凈值逐期遞減，隨著固定資產(chǎn)使用時間的推移，累計折舊會不斷增加，一般而言固定資產(chǎn)的效率也會逐漸下降，但是固定資產(chǎn)的大小和外觀保持不變。因此，計提折舊在會計核算時并不沖減“固定資產(chǎn)”賬面原值，而是另設會計賬戶“累計折舊”進行核算。如一帆風順旅行社新購客車11月份的折舊費為3 000元，就是說巴士成本中的3 000元計入11月份的費用，會計分錄為： 借：營業(yè)費用 3 000 貸：累計折舊 3 000 第三節(jié)企

26、業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程 一、產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程制造企業(yè)從采購材料開始，到材料投入生產(chǎn)經(jīng)過加工制造出產(chǎn)品，將完工產(chǎn)品銷售出去的整個過程，稱為生產(chǎn)經(jīng)營過程。在這個過程中既有勞動資料的耗費，又有勞動對象的耗費；既有物化勞動的耗費，又有活勞動的耗費。生產(chǎn)經(jīng)營的過程實際上就是勞動耗費的過程。制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程是由供應過程、生產(chǎn)過程和銷售過程構成的。制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務，大都發(fā)生在這三個過程中。（一）材料供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務制造企業(yè)的供應過程（即材料采購過程）是指從采購材料開始，直到材料驗收入庫的整個過程。在采購過程中，企業(yè)要與供應單位或其他有關單位辦理款項的結算，以支付采購材料的貨款和運輸費、裝

27、卸費等各種采購費用。這些采購費用，形成了材料的采購成本。材料貨款的結算、采購費用的支付、材料采購成本的計算、材料驗收入庫等均為供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務。當企業(yè)擁有了購進材料的所有權時，該項材料即可作為企業(yè)的一項資產(chǎn)加以確認。當生產(chǎn)車間或管理部門領用材料時，該項材料又作為一項費用加以確認。期末全部庫存材料被作為一項流動資產(chǎn)確認并在資產(chǎn)負債表中列示。企業(yè)購進材料若未付款，要在將來規(guī)定的時間內以企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源予以償付。這筆未支付的款項就被作為企業(yè)的一項負債加以確認。期末全部應付款作為一項流動負債加以確認并在資產(chǎn)負債表列示。 （二）產(chǎn)品制造過程的主要經(jīng)濟業(yè)務制造企業(yè)將材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工驗收入庫的

28、過程稱為生產(chǎn)過程。材料在生產(chǎn)過程中或是一次被消耗掉，或是改變了原有的實物形態(tài)，其價值也隨之全部轉移到新產(chǎn)品的價值中去，構成產(chǎn)品生產(chǎn)費用的一部分。固定資產(chǎn)的價值隨固定資產(chǎn)的損耗，逐漸地、部分地轉移，其中為制造產(chǎn)品而損耗的固定資產(chǎn)的價值成產(chǎn)品生產(chǎn)費用的一部分；公司（企業(yè)）行政管理和組織生產(chǎn)而損耗的固定資產(chǎn)價值形成管理費用的一部分。通過勞動者的勞動，使勞動資料和勞動對象結合，使勞動對象改變其使用價值，并且創(chuàng)造出新價值，其中勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的那部分價值，以工薪酬的形式支付給勞動者，用于個人消費，形成產(chǎn)品生產(chǎn)費用的另一部分。此外，在生產(chǎn)過程中還會發(fā)生公司（企業(yè)）為組織和管理生產(chǎn)而支付的管理人員工資

29、及其他費用，這些費用形成產(chǎn)品制造期間的管理費用的一部分。這就是說，生產(chǎn)過程中的各種耗費可歸集為生產(chǎn)費用和管理費用。為制造產(chǎn)品的各種耗費，如為制造產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工、勞動資料等耗費構成了產(chǎn)品生產(chǎn)費用；公司（企業(yè)）為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的材料、人工、勞動資料等耗費構成管理費用。生產(chǎn)過程結束，制造的產(chǎn)品完工并驗收入庫，為制造產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用也隨之結轉；管理和組織本會計期間的生產(chǎn)而發(fā)生的管理費用作為期間費用，直接沖減企業(yè)當期的損益。綜上所述，企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務就是歸集各種已發(fā)生的耗費，分配或結轉各種耗費。在生產(chǎn)過程中消耗的材料、固定資產(chǎn)折舊、負擔的職工薪酬和其他一些支出，由企業(yè)的一項資產(chǎn)轉為

30、費用被確認。會計期末，尚未銷售的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)費用和仍處于加工過程中的未完工產(chǎn)品的耗費又被作為一項資產(chǎn)確認，并在資產(chǎn)負債表中列示。 （三）產(chǎn)品銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務制造企業(yè)從產(chǎn)成品驗收入庫開始起到銷售給購買方為止的過程稱為銷售過程。這一過程是產(chǎn)品價值和使用價值的實現(xiàn)過程，即制造企業(yè)通過交換，將制造的產(chǎn)品及時地銷售出去，按產(chǎn)品的銷售價格向購買方辦理結算，收回銷貨款。通常把銷貨款稱為銷售收入。在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)為取得一定數(shù)量銷售收入，必須付出相應數(shù)量的產(chǎn)品。為制造這些銷售產(chǎn)品耗費的材料、人工等稱為產(chǎn)品銷售成本。此外，企業(yè)為了推銷產(chǎn)品還要發(fā)生包裝費、運輸費、廣告費等銷售費用。這些耗費與組織當期銷

31、售有關，故作為期間費用，抵減當期銷售收入。綜上所述，制造企業(yè)銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務是將產(chǎn)品銷售出去，并辦理貨款的結算，按照配比的原則，確定產(chǎn)品銷售成本、銷售費用和銷售稅金等。在銷售過程中，實現(xiàn)銷售取得收入一方面作為一項收入確認，另一方面作為一項資產(chǎn)確認或表現(xiàn)為負債的減少；銷售過程中發(fā)生的已銷產(chǎn)品成本，是由資產(chǎn)轉為一項費用予以確認。會計期末，尚未實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品的制造成本仍作為一項資產(chǎn)，列入資產(chǎn)負債表；銷售收入以及與之相配比的銷售成本和銷售費用、銷售稅金，列入利潤表。二、商品流通企業(yè)的經(jīng)營過程商品流通企業(yè)購進商品、儲存商品、將商品銷售出去的過程，稱為商品流通企業(yè)的經(jīng)營過程。這個過程的特點是：（1）

32、必須實現(xiàn)商品的實物轉移；（2）必須進行貨幣的收付活動；（3）必須以商品銷售為目的。在這個流轉經(jīng)營過程中通常要經(jīng)過批發(fā)和零售環(huán)節(jié)，批發(fā)企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)購進商品轉售給零售企業(yè)，零售企業(yè)將購進商品銷售給居民或單位集體消費，最終結整整個流通過程。（一）商品購進過程的主要經(jīng)濟業(yè)務商品購進過程的主要經(jīng)濟業(yè)務是購入商品。在購入商品的過程中，企業(yè)要與供貨單位粉理商品貨款和采購費用結算。購進商品采購成本為購進商品時的進貨原價，購進商品過程中所發(fā)生的進貨費用稱為營業(yè)費用，作為期間費用，計入當期損益。上述商品購進過程，是企業(yè)的貨幣資產(chǎn)（或形成的債務）轉化為庫存商品資產(chǎn)與經(jīng)營費用的結算過程，也是資產(chǎn)、負債、費用的確認過

33、程。（二）商品儲存過程的主要經(jīng)濟業(yè)務商品儲是商品離開生產(chǎn)領域尚未進入消費領域形成的停留，是商品購進和商品銷售的中間環(huán)節(jié)。保持合理的商品儲存，是保證商品銷售的基礎。商品儲存過程的主要經(jīng)濟業(yè)務是正確核算儲存商品、庫存商品盤點和商品溢余，庫存商品調價、削價等，合理組織商品流轉，減少商品損失，節(jié)約費用支出，從而提商企業(yè)經(jīng)濟效益。（三）商品銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務商品銷售是指企業(yè)通過貨幣結算出售商品的交易行為。商品銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務是銷售庫存商品，收取貨款和支付銷售過程發(fā)生的運輸、包裝等經(jīng)營費用。批發(fā)商品銷售是與購貨單位簽訂購合同，將怕經(jīng)營的商品通過貨幣結算批量銷售給其他批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)。

34、零售企業(yè)商品銷售，一般由營業(yè)柜組或門市部組織進行，除少量售給企事業(yè)單位外，絕大多數(shù)售給個人消費者；其貨款結算一般是收取現(xiàn)金。總之，商品銷售過程是商品從流通領域進入消費領域的過程，是商品價值的實現(xiàn)過程，是商品流通過程的終點。在商品銷售過程中，一方面確認一項收入、費用；另一方面確認一項資產(chǎn)或負債。會計期末，資產(chǎn)和負債列入資產(chǎn)負債表，收入和費用列入利潤表。第三節(jié) 企業(yè)資金籌集的會計核算企業(yè)無論是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，還是從事商品買賣活動或提供服務活動，都需要籌措必不可少的資金。企業(yè)的經(jīng)營資金來源可以分為兩種渠道，一種是投資人的投資，企業(yè)的投資人可以是個人，也可以使法人單位，還可以是政府，投資人投入企業(yè)的

35、資金可以是貨幣資金也可以是原材料、機械設備等、房屋、土地等非貨幣性資產(chǎn)。投資者投入的資金也成為權益性資金。企業(yè)資金的另一種來源渠道是舉借債務，如向銀行貸款、向親朋好友借債，向供貨商賒購材料、商品等。一、吸收投資的會計核算企業(yè)吸收的投資者的投入資本主要通過“實收資本”和“資本公積”賬戶進行?！皩嵤召Y本”賬戶。該賬戶屬于所有者權益賬戶，用來核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實收資本。企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本賬戶，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”賬戶。本賬戶應當按照投資者進行明細核算。投資人

36、投入企業(yè)的資本可以是現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金形態(tài)，也可以是存貨、固定資產(chǎn)等實物形態(tài)，還可以是專利權、商標權等無形資產(chǎn)形態(tài)。投資主體可以是國家、企業(yè)法人、外商和個人。例1 藍天環(huán)保公司接收投資者投入資本5 000 000元，其中，國家投入貨幣資金2 500 000元，存入銀行；四通公司投入機器設備一臺，經(jīng)投資各方確認價值1 500 000元；東亞公司投入專利權一項，價值1 000 000元。分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”三個資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額，應在三個資產(chǎn)類賬戶的借方分別登記2 500 000元、1 500 000元、1 000 000元。三項資產(chǎn)從何而來

37、呢，都是投資人投入的，投資人投入企業(yè)的資本在“實收資本”賬戶中登記，“實收資本”是權益類賬戶，投入資本增加，應計入“實收資本”賬戶的貸方。因此根據(jù)有關原始憑證，應編制如下會計分錄：借：銀行存款 2 500 000 固定資產(chǎn)機器設備 1 500 000 無形資產(chǎn)專利權 1 000 000 貸：實收資本國家投資 2 500 000 四通公司 1 500 000 東亞公司 1 000 000三、負債資金籌集的會計核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如果周轉資金不足，可以向銀行或其他金融機構借入款項，以彌補投入資本的不足。銀行借款按借款時間不同，劃分為短期借款和長期借款。短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以下的各

38、種借款，如流動資金借款、臨時借款等。長期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款，如設備購置借款、基建借款、大修理借款等。為了分別核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的貸款，設置的會計賬戶主要是“短期借款”和“長期借款”，這兩個賬戶都屬負債類。1. “短期借款”賬戶，很顯然這個賬戶屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以內的借款及其償還情況；其貸方登記增加，核算企業(yè)取得的短期借款金額；借方登記減少，表示企業(yè)歸還的短期借款金額；余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款金額。 例2 藍天環(huán)保公司向銀行借入6個月期限的臨時周轉借款50 000元，存入銀行。分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)

39、生，一方面說明企業(yè)因日常周轉需要向銀行借入款項的增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方；另一方面說明銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 0002.“長期借款”賬戶，人顯然這個賬戶屬于負債類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行和其他非銀行金融機構借入的期限再一年以上的貸款的取得、利息的計提及償還情況。其貸方登記增加額，核算企業(yè)取得的長期借款及應負擔的利息；借方登記減少額，表示償還的長期借款的本息；余額在貸方，表示尚未償還的長期借款的本息。例3 藍天環(huán)保公司因修建廠房，向銀行借入五年期借款200 000元，用于購置建

40、筑物資。分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面說明長期借款增加，應記入“長期借款”賬戶的貸方；另一方面購進建筑用的物資，應記入“在建工程”賬戶的借方。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：在建工程 200 000 貸：長期借款 200 000 第四節(jié) 材料供應過程的會計核算一、材料供應過程的核算工業(yè)企業(yè)的供應過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的第一個階段。在這一過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務是采購產(chǎn)品制造所需要的原材料和其他輔助材料。從會計核算的角度來說，供應過程會計核算的任務主要是：核算材料采購費用并確定入庫材料的成本。外購材料成本的確定 外購材料的采購費用分為直接費用和間接費用。直接費用就是材料買價；間接費用也稱為

41、共同費用，共同費用一般包括運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前挑選和整理費用等。當外購材料在兩種以上時，共同費用是由各種材料共同負擔的采購費用，這時共同費用要在相關的材料之間進行分配。某種材料的采購成本包括該種材料的買價和應分攤的共同費用。（1）買價。即銷貨單位開出的發(fā)票價格，其金額為所購材料的數(shù)量與其單價的乘積。但一般納稅企業(yè)購入材料時支付的增值稅進項稅額按要求單獨核算，不包括在材料采購成本之中。（2）運雜費。是指產(chǎn)品制造企業(yè)在購入材料過程中，由本企業(yè)負擔的途中的運輸費、裝卸費、保險費等相關費用。（3）運輸途中的合理損耗。是指外購材料在運輸過程中所發(fā)生的在正常范圍內的損耗。這種損耗會減少外購材

42、料的數(shù)量，從而使外購材料的單位成本增加。此處應該舉例（4）入庫前的挑選整理費用（5）購進材料應負擔的稅金，如進口關稅。間接費用（共同費用）的分配 共同費用分配的關鍵在于分配標準的選擇。為保證分配結果的公正與正確，合理確定各種材料的采購成本，應選擇與受益對象相關性強的分配標準。一般而言，可按材料重量、買價、體積等分配標準分配共同費用。例4 某企業(yè)向外地某單位同時購入A、B、C三種材料，其中A材料2 000公斤，單價4元，B材料4 000公斤，單價8元，C材料10 000公斤，單價12元，三種材料的運雜費9 600元，請按材料的重量分配運雜費并分別確定A、B、C三種材料的采購成本。 運雜費的分配率

43、=待分配的運雜費總額全部材料的重量 =9 600 某一種材料應負擔的運雜費=該材料的重量運雜費分配率二、材料供應過程核算設置的主要賬戶為了及時核算和監(jiān)督材料采購過程采購費用的發(fā)生情況和庫存原材料的收入、發(fā)出、結存情況，正確地計算材料采購成本，在材料采購過程應設置和運用的主要賬戶有“材料采購”、“原材料”等賬戶。1“材料采購”賬戶。本賬戶屬于資產(chǎn)類，用于歸集材料采購過程的支出，計算材料的實際采購成本。發(fā)生材料買價和采購費用時，記借方；按實際采購成本將材料驗收入庫時，記貸方；余額一般在借方，表示尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。應當按照供應單位和物資品種進行明細核算。“材料采購”賬戶的明細賬除了記

44、錄外購材料的數(shù)量外，還應當按照構成材料采購的實際成本的各個項目在借方設置專欄，以分別記錄外購材料的買價和采購費用，考核材料采購的實際成本。2“原材料”賬戶。本賬戶屬于資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)庫存的各種材料的收入、發(fā)出和結存情況。材料驗收入庫時，記借方；發(fā)出各種材料時，記貸方；余額在借方，表示庫存材料的實際成本。應當按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算，分別記錄各種材料的收入、發(fā)出和結存的數(shù)量、單價和金額。當然，在企業(yè)規(guī)模較小、外購材料不多、采購業(yè)務簡單的企業(yè)，也可以將外購材料的買價和采購費用直接記入“原材料”賬戶，而不設置“材料采購”賬戶。3“應交稅費”賬戶?！皯欢愘M

45、”賬戶是負債類賬戶，設置和運用這個賬戶，是為了核算和監(jiān)督企業(yè)應交納的各種稅金，如消費稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅等等。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數(shù)的稅金，不在本賬戶核算。企業(yè)計算出應交納的各種稅金時，記貸方；實際交納各種稅金時，記借方；余額在貸方，表示尚未交納的各種稅金。明細賬戶可按應交納的稅種設置。增值稅是就貨物或勞務的增值部分征收的一種稅金。增值稅是一種價外稅，它要通過產(chǎn)品實現(xiàn)的銷售轉嫁給購買者。最終由消費者負擔。所以對企業(yè)來說，為生產(chǎn)產(chǎn)品購進材料時，付給供貨方的增值稅額為進項稅額。當生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)銷售時，要向購買方收取

46、的增值稅為銷項稅額。用當期的銷項稅額減去當期進項稅額即為企業(yè)應交納的增值稅額。應交增值稅的核算通過在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”明細賬戶進行。4“應付賬款”賬戶。本賬戶屬負債類，用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。發(fā)生應付未付款時，記貸方；實際歸還應付賬款時，記借方；余額在貸方，表示尚欠供應單位的款項。應當按照不同的債權人進行明細核算。5“預付賬款”賬戶。“預付賬款”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，設置和運用這個賬戶，是為了核算和監(jiān)督企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應單位的貨款結算情況。該賬戶的借方記錄企業(yè)向供應單位預付的貨款，貸方記錄收到供應單位發(fā)來貨物，企業(yè)以預付貨款抵付貨

47、物的價款，或者收回預付貨款。余額在借方，表示尚未抵付或收回的預付貨款?！邦A付賬款”賬戶的明細賬按照接受預付貨款的供應單位的名稱設置。如果企業(yè)預付貨款不多的企業(yè)，也可以不單獨設置預付貨款賬戶，將該賬戶記錄的具體內容合并到“應付賬款”賬戶中去。此外，在采用商業(yè)匯票方式結算貨款的情況下，應設置“應付票據(jù)”賬戶；在直接付款的方式下，應設置“銀行存款”賬戶。三、材料采購過程業(yè)務的會計處理材料采購過程核算原理第一步，先通過“材料采購”賬戶核算材料采購費用第二步，某種材料完成了采購過程驗收入庫時，將該種材料采購費用從“材料采購”賬戶結轉到“原材料”賬戶。入庫材料采購費用結轉的時間：（1）按次結轉（2）定期（

48、10天，月末）匯總結轉(1)按次結轉入庫材料的采購費用：每驗收一批材料，就根據(jù)該批材料的驗收單將該批材料的采購成本從“材料采購”賬戶結轉到“原材料”賬戶。舉例說明如下：例5 3月10日，陽光工廠購入一批甲材料300 000公斤，單價1元/公斤，增值稅稅率17%，全部貨款已由銀行存款轉賬支付。這項經(jīng)濟業(yè)務表明，企業(yè)發(fā)生了采購費用300 000元，應計入“材料采購”賬戶的借方，增值稅進項稅額300 00017%=51 000元，應計入“應交稅費應交增值稅”的借方，銀行存款減少351 000元（300 00051 000），應計入“銀行存款”賬戶的貸方。編制的會計分錄如下：借：材料采購甲材料 300

49、 000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 51 000 貸：銀行存款 351 000例6 : 3月12日，以銀行存款支付上述甲材料的運雜費3 500元這項經(jīng)濟業(yè)務表明，甲材料的采購費用增加了3 500元，應計入“材料采購”賬戶的借方，銀行存款支出了3 500元，應計入“銀行存款”賬戶的貸方。編制的會計分錄如下：借：材料采購甲材料 3 500 貸：銀行存款 3 500例7 3月15日，上述甲材料驗收入庫。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，表明外購甲材料的采購過程已經(jīng)完成。甲材料的采購費用合計303 500元（買價300 000運雜費3 500元=303 500元）應從“材料采購”賬戶結轉到“原材料”賬戶。

50、一方面“原材料”賬戶發(fā)生增加額，應計入借方，一方面“材料采購”賬戶發(fā)生減少額，應計入其貸方。應編制如下會計分錄：借：原材料甲材料 303 500 貸：材料采購甲材料 303 500(2)定期匯總結轉入庫材料的采購費用即根據(jù)企業(yè)材料采購業(yè)務的頻繁程度定期（可以是5天，10天，15天，或者月末）將材料入庫單匯總，然后再將入庫材料的采購成本從“材料采購”賬戶結轉至“原材料”賬戶。請閱讀以下一組案例。藍天環(huán)保公司為增值稅一般納稅人，2008年12月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務。例9 向外地A公司購入甲材料3 000千克，每千克5元，計15 000元；乙材料5 000千克，每千克4元，計20 000元；增值稅為5

51、 950元，材料已驗收入庫，款項以銀行存款支付。分析：購進甲材料15 000元屬于甲材料的進價成本，購進乙材料20 000元屬于乙材料的進價成本，應該記入“材料采購”賬戶的借方及其所屬的明細賬戶的借方；因購進材料而計算的增值稅屬于進項稅額由供貨單位代收，應記入“應交稅費應交增值稅”賬戶借方；企業(yè)因支付甲乙材料買價和增值稅而使“銀行存款”減少了40950元。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：材料采購甲材料 15 000 乙材料 20 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5 950 貸：銀行存款 40 950例10 向外地B公司購入丙材料6 000千克，每千克8元，計48 000元，增值

52、稅額為8 160元，材料已驗收入庫，款項尚未支付。分析：購進丙材料48 000元屬于丙材料的進價成本，應該記入“材料采購”賬戶的借方及其所屬的明細賬戶的借方；因購進丙材料而計算的增值稅屬于進項稅額由供貨單位代收，應記入“應交稅費應交增值稅”賬戶借方；企業(yè)因暫時未付款，說明形成了對B公司的債務，應記入“應付賬款”賬戶的貸方及其所屬的明細分類賬戶貸方。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：材料采購丙材料 48 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8 160 貸：應付賬款B公司 56 160例11 企業(yè)從四通公司購買丁材料500千克，每千克18元，運雜費300元，增值稅進項稅額1 530元，采

53、用商業(yè)承兌匯票結算方式，企業(yè)開出了6個月的商業(yè)承兌匯票一張，但材料尚未運達企業(yè)。分析：這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，一方面使企業(yè)材料采購成本增加，其中買價9 000元，運雜費300元，合計9 300元，應記入“材料采購”賬戶的借方及其所屬的明細賬戶的借方；因購進丙材料而計算的增值稅屬于進項稅額由供貨單位代收，應記入“應交稅費應交增值稅”賬戶借方；另一方面使企業(yè)的應付票據(jù)款增加10 830元，企業(yè)的應付票據(jù)增加，是企業(yè)的債務增加，應記入“應付票據(jù)”賬戶的貸方。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：材料采購丁材料 9 300 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 530 貸：應付票據(jù)四通公司 10 830假設6

54、個月后企業(yè)所開具的商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)應以銀行存款付款時，編制以下會計分錄： 借：應付票據(jù)四通公司 10 830貸：銀行存款 10 830例12企業(yè)以銀行存款20 000元向光華公司預付采購材料的貨款。分析：這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，一方面使企業(yè)的債權資產(chǎn)預付賬款增加20 000元，應記入“預付賬款”賬戶及其所屬的明細賬戶的借方，另一方面使企業(yè)的貨幣資產(chǎn)銀行存款減少20 000元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：預付賬款光華公司20 000貸：銀行存款 20 000供應單位根據(jù)合同規(guī)定，在以后的某一時間發(fā)出材料的時候，企業(yè)對材料進行驗收入庫，同時要對材料采購的全

55、部價款進行結算，包括以前預付的部分料款和尚未結算的部分料款。例13 企業(yè)收到光華公司發(fā)運來的已預付貨款的材料，并驗收入庫。該批甲材料4 000千克，每千克5元，增值稅進項稅額3 400元。同時支付運雜費500元。分析：材料的買價、材料的運雜費和增值稅進項稅額這三項合計數(shù)是23 900元，這是企業(yè)應該支付的貨幣資金總額，但是企業(yè)在前面（例12）已經(jīng)預付了一部分20 000元，尚欠3 900元，在企業(yè)收到這批材料的時候，應該結算其余貨款。該項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生使材料采購成本增加了20 500元，應記入“材料采購”賬戶的借方及其所屬的明細賬戶的借方；因購進甲材料而計算的增值稅屬于進項稅額由供貨單位代收，應

56、記入“應交稅費應交增值稅”賬戶借方；同時結清以前預付的料款。預付賬款賬戶的貸方要登記20 000元，并以銀行存款支付尚未結算的料款3 900元。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：材料采購甲材料 20 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3 400貸：預付賬款光華公司 20 000 銀行存款 3 900例14 接鐵路貨場通知，上述采購的甲、乙、丙三種材料鐵路運輸費和裝卸搬運費共計2 800元，以銀行存款支付。分析：甲、乙、丙三種材料的鐵路運輸費和裝卸搬運費屬于共同采購費用，應當由甲、乙、丙三種材料共同負擔。各種物資的采購成本，應當在設置的“材料采購”明細分類賬戶中進行歸集計算。本例中，

57、我們分別以甲、乙、丙三種材料的重量作為分配標準，其分配結果分別為甲材料600元，乙材料1000元，丙材料1200元。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：材料采購甲材料 600 乙材料 1 000 丙材料 1 200 貸：銀行存款 2 800例15以銀行存款歸還前欠B公司采購丙材料貨款56 160元。分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面表明應付B公司貨款減少，即企業(yè)的負債減少，應記入“應付賬款”賬戶的借方及其所屬明細賬借方；另一方面銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：應付賬款B公司 56 160 貸：銀行存款 56 160例16根據(jù)材料入庫單，甲材

58、料采購7 000千克，乙材料采購5 000千克，丙材料采購6 000千克，丁材料500千克，計算結轉材料的實際采購成本。經(jīng)計算，甲、乙、丙三種的材料采購成本分別為36 100元、21 000元、49 200元和9 300元。材料采購成本的計算就是將供應過程中所發(fā)生的材料買價和采購費用按材料的種類進行歸集和分配，確定各種材料的總成本和單位采購成本的過程。分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，表明甲、乙、丙、丁四種材料的供應過程已經(jīng)完成，各種材料采購總成本分別為36 100元、21 000元、49 200元和9 300元，應分別從“材料采購”賬戶（在途材料）的貸方轉入“原材料”賬戶（庫存材料）的借方。根據(jù)有關

59、原始憑證，編制如下會計分錄：借：原材料甲材料 36 100 乙材料 21 000 丙材料 49 200 丁材料 9 300 貸：材料采購甲材料 36 100 乙材料 21 000 丙材料 49 200 丁材料 9 300 第五節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會計核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算任務生產(chǎn)過程是工業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動的中心環(huán)節(jié)，它的主要內容是勞動者借助于勞動資料對勞動對象進行加工，把勞動對象加工成勞動產(chǎn)品。因此，生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，同時也是物化勞動和活勞動的消耗過程。生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費，稱為企業(yè)的生產(chǎn)費用，它主要包括為制造產(chǎn)品所消耗的各種原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人應付職工薪酬、提取的職工福利

60、費、廠房和機器設備的折舊費、修理費，以及為制造產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用等。將發(fā)生的各種生產(chǎn)費用按產(chǎn)品進行歸集和分配，就構成了各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，或稱為制造成本。有的與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關系，應作為期間費用，直接記入當期損益，不構成產(chǎn)品生產(chǎn)成本。因此，生產(chǎn)過程核算的任務，主要是核算和監(jiān)督企業(yè)各項生產(chǎn)費用的支出，確定產(chǎn)品的制造成本，考核企業(yè)物化勞動和活勞動的消耗情況，促使企業(yè)加強經(jīng)濟核算，不斷降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。二、產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算設置的主要賬戶為了歸集生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，需設置以下賬戶：1“生產(chǎn)成本”賬戶。本賬戶屬成本類，用于歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的一切費用，計算產(chǎn)