2022年企業(yè)基本業(yè)務(wù)的核算

1、第四章 企業(yè)基本業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)籌辦階段供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷(xiāo)售階段其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)核算及分配階段第二節(jié) 籌辦階段業(yè)務(wù)處理一、核算內(nèi)容1、接受投資（發(fā)行股票）2、舉債3、購(gòu)買(mǎi)設(shè)備4、企業(yè)籌辦業(yè)務(wù)二、涉及的主要科目（賬戶） 實(shí)收資本、銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、原材料、長(zhǎng)期借款 、 短期借款、應(yīng)付債券、資本公積、無(wú)形資產(chǎn)、 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用?！皩?shí)收資本” “股本”減少實(shí)收資本 收到投入的資本 資本公積轉(zhuǎn)為股本 盈余公積轉(zhuǎn)為股本 投資人追加投資 實(shí)收資本數(shù)收到投資：實(shí)收資本 200萬(wàn) （1）收到投資 200萬(wàn) 300萬(wàn) （2）收到投資 300萬(wàn) 100萬(wàn) （3）收到投資 100萬(wàn) 600萬(wàn) 銀行存款

2、固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 實(shí)收資本 銀行存款 固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期借款 庫(kù)存現(xiàn)金 銷(xiāo)售收入 原材料 實(shí)收資本 庫(kù)存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 管理費(fèi)用 銀行存款 原材料 余額 銀行存款 原材料 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)付賬款 管理費(fèi)用 實(shí)收資本 余額 接受捐贈(zèng)賒購(gòu)購(gòu)買(mǎi)短期借款為了維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金或抵償某項(xiàng)債務(wù)而向銀行和其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的借款。 短期借款 償還的本金 借入的本金 長(zhǎng)期借款 償還的本息 借入的本金和利息 利息不在該賬戶核算 應(yīng)付債券 償還 發(fā)行 資本公積 資本公積的減少數(shù) 資本公積的增加數(shù) 轉(zhuǎn)為股本 資本溢價(jià) 彌補(bǔ)虧損 股票溢價(jià) 接受捐贈(zèng) 豁免債務(wù) 。是一種資本儲(chǔ)備形式，或者說(shuō)是

3、一種準(zhǔn)資本，可以按照法定程序轉(zhuǎn)為資本。 實(shí)收資本 資本公積 銀行存款 利潤(rùn)分配 固定資產(chǎn)等 余額 彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)資股東權(quán)益：股本8.69億資本公積16.24億盈余公積5.32億公益金1.78億未分配利潤(rùn)16.68億股東權(quán)益合計(jì)46.94億負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)66.88億五糧液資產(chǎn)負(fù)債表 2001.12.31 銀行存款 無(wú)形資產(chǎn) 管理費(fèi)用 資本公積 實(shí)收資本 賬面價(jià)值取得價(jià)值攤銷(xiāo) 銀行存款 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 管理費(fèi)用 原材料 應(yīng)付賬款 賬面價(jià)值攤銷(xiāo) 銀行存款 待攤費(fèi)用 管理費(fèi)用 原材料 應(yīng)付賬款 賬面價(jià)值攤銷(xiāo)三、賬務(wù)處理1、收到投資（發(fā)行股票） 借：銀行存款。 貸：實(shí)收資本2、向銀行借款 借：銀行存款 貸

4、：長(zhǎng)期借款或短期借款3、發(fā)行債券 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券4、購(gòu)買(mǎi)機(jī)器 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款5、接受捐贈(zèng) 借： 貸：資本公積6、1:1發(fā)行股票100萬(wàn) 借：銀行存款 1000000 貸：實(shí)收資本（股本） 10000007、1:3發(fā)行股票100萬(wàn) 借：銀行存款 3000000 貸：實(shí)收資本（股本） 1000000 資本公積 20000008、購(gòu)買(mǎi)技術(shù)、商標(biāo)等 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款9、發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)用 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款或。 實(shí)收資本 銀行存款 借款 固定資產(chǎn) 資本公積 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 四、應(yīng)用舉例（某公司籌辦階段發(fā)生下列業(yè)務(wù)）1、發(fā)行股票100萬(wàn)，1:2.

5、5發(fā)行2、購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)值5萬(wàn)，轉(zhuǎn)賬付款3、購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)值6萬(wàn)，款未付4、購(gòu)買(mǎi)一座房子，價(jià)值8萬(wàn)，轉(zhuǎn)賬支付5萬(wàn)5、向銀行貸款20萬(wàn)，二年期6、向銀行貸款30萬(wàn)，半年期7、收到“長(zhǎng)江”的投資40萬(wàn)（機(jī)器10萬(wàn)、貨幣20萬(wàn)、技術(shù)10萬(wàn)）8、現(xiàn)金支付籌辦員工的工資2萬(wàn)9、發(fā)行債券200萬(wàn)，四年期；10、現(xiàn)金支付員工培訓(xùn)費(fèi)9000元；11、一公司無(wú)償向我捐助一批原材料，價(jià)值5萬(wàn)；12、“好運(yùn)”公司負(fù)責(zé)一部分籌辦工作，計(jì)花費(fèi)15萬(wàn)，作為投資入股。 登記結(jié)果： 銀行存款 固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用210萬(wàn) 50萬(wàn) 20萬(wàn) XX借款 實(shí)收資本 資本公積 30萬(wàn) 100萬(wàn) 150萬(wàn)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算

6、一、核算內(nèi)容1、核算材料的實(shí)際采購(gòu)成本2、核算往來(lái)賬二、涉及的相關(guān)問(wèn)題1、物資采購(gòu)業(yè)務(wù)2、增值稅(一)關(guān)于物質(zhì)采購(gòu)1、材料價(jià)格結(jié)算（1）現(xiàn)款交易一手交錢(qián)，一手交貨（2）欠款交易先收料，后付款按合同約定時(shí)間付款（應(yīng)付賬款）開(kāi)出承兌匯票，到期兌現(xiàn)（應(yīng)付票據(jù)）（3）預(yù)付貨款先付款，后收料2、采購(gòu)費(fèi)用 運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、整理費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、稅金。采購(gòu)費(fèi)用怎么辦？能分清收益對(duì)象的：不能分清收益對(duì)象的：3、材料成本怎樣計(jì)算？材料成本=采購(gòu)成本 =買(mǎi)價(jià)+應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用直接發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)+應(yīng)分配的共同采購(gòu)費(fèi)（二）關(guān)于增值稅什么是增值稅？1、增值稅對(duì)于生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的納稅人對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額而征收的一種

7、流轉(zhuǎn)稅特點(diǎn)：只就增值額征收征收范圍廣泛避免重復(fù)征稅征收手續(xù)嚴(yán)密有利于增加財(cái)政收入紡紗廠織布廠印染廠棉花100面紗200胚布400色布800增值稅稅率17%（200-100）17%=17（400-200） 17%=34（800-400） 17%=682、含稅價(jià)與不含稅價(jià)1、含稅價(jià)2、不含稅價(jià)含稅價(jià)=不含稅價(jià)（1+17%）含稅價(jià)=不含稅價(jià)（1+13%）不含稅價(jià)=含稅價(jià)（1+17%）不含稅價(jià)=含稅價(jià) （1+13%）3、增值稅的征收對(duì)象1、銷(xiāo)售貨物2、提供加工、修理、修配業(yè)務(wù)3、視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售（1）將商品交給他人代銷(xiāo)（2）將商品作為投資提供給別人（3）將商品分給股東 （4）無(wú)償贈(zèng)與他人（5）將貨物用

8、于福利和個(gè)人 （6）其他4、非應(yīng)稅勞務(wù)：建筑、金融保險(xiǎn)、郵電、文體、娛樂(lè)、服務(wù)。5、增值稅的納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅額在100萬(wàn)或180萬(wàn)以上年應(yīng)稅額在100萬(wàn)或180萬(wàn)以下可以購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票不可以購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票稅率17%、13%、0%征收率3%可以享受稅款抵扣權(quán)不可以享受稅款抵扣權(quán)應(yīng)交增值稅=增值額17%銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額（1+3%）應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)售額3%6、增值稅稅率基本稅率：17%低稅率：13%零稅率：0%小規(guī)模納稅人：3%7、什么是進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅？進(jìn)項(xiàng)稅在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，向銷(xiāo)售方支付的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅在銷(xiāo)售貨物時(shí)，想購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅例：采購(gòu)一雙皮鞋，不含稅價(jià)100元，增值稅

9、率17%，增值稅為17元，向上家支付117元。例：銷(xiāo)售該皮鞋，不含稅價(jià)150元，增值稅率17%，增值稅為25.5元，向下家收取175.5元。8、增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅 =（銷(xiāo)售價(jià)17%）-（進(jìn)價(jià)17% ） =（銷(xiāo)售價(jià)-進(jìn)價(jià)） 17% =增值額17%9、關(guān)于抵扣（1）什么是抵扣？應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅（2）抵扣的條件從銷(xiāo)售方取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅有批注的收購(gòu)發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票10、購(gòu)進(jìn)扣稅法貨物一旦購(gòu)進(jìn)，不論其是否進(jìn)入生產(chǎn)或銷(xiāo)售，只要這些貨物預(yù)期用于應(yīng)納增值稅項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅可以從當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。例：本月銷(xiāo)

10、項(xiàng)稅額4萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額3萬(wàn)，本月應(yīng)納增值稅=4萬(wàn)-3萬(wàn)=1萬(wàn)應(yīng)納增值稅的核算一、影響應(yīng)納稅增值額大小的幾個(gè)因素1、進(jìn)項(xiàng)稅 2、銷(xiāo)項(xiàng)稅 3、已交稅金4、上期未抵扣完的增值稅。 應(yīng)納增值稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅上期未抵扣完的增值稅-二、增值稅核算設(shè)置的科目 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅” 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 已交稅額 本期未抵扣的增值稅 應(yīng)交增值稅 2000年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方余額月日合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅合計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅三、核算1、購(gòu)進(jìn)商品1.17萬(wàn)（含稅價(jià)）增值稅稅率17%，付款。 借：庫(kù)存商品 10000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1700 貸：銀行存款 1170

11、02、賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 銀行存款 庫(kù)存商品 11700 10000 應(yīng)交稅費(fèi) 1700四、小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算、核算 某小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購(gòu)入商品，按取得的增值稅專用發(fā)票，商品價(jià)格為35萬(wàn)元，增值稅額為5.95萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)409500元，商品入庫(kù)，款項(xiàng)未付。本期銷(xiāo)售商品含稅價(jià)格為80萬(wàn)元，貨款已經(jīng)收到（該小規(guī)模納稅企業(yè)稅率3%） 購(gòu)入商品： 借：庫(kù)存商品 409500 貸：應(yīng)付賬款 409500 銷(xiāo)售商品： 不含稅價(jià)格=800000（1+3%）=776699.03 應(yīng)交增值稅=776699.033%=23300.97 借：銀行存款 800000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 776699.03 貸

12、：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 23300.97材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的分類技術(shù)賬戶設(shè)置 材料采購(gòu) 原材料 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款 材料采購(gòu) 原材料+ - 入庫(kù)材料成本 發(fā)出材料成本買(mǎi)價(jià) 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)采購(gòu)費(fèi) 材料實(shí)際成本 按外購(gòu)材料品名設(shè)多欄式明細(xì)賬按品名設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬 年業(yè)務(wù)摘要借方貸方 月 日買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)合計(jì)材料采購(gòu)明細(xì)賬甲材料采購(gòu) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款支付數(shù) 應(yīng)付未付數(shù) 兌付 開(kāi)出匯票 預(yù)付數(shù) 抵付或收回?cái)?shù) 按債權(quán)人設(shè)三欄式明細(xì)賬可只設(shè)備忘登記簿按債務(wù)人設(shè)三欄式明細(xì)賬流程圖 銀行存款 材料采購(gòu) 原材料 （1）付款 （4）入庫(kù) 庫(kù)存材料 應(yīng)付賬款 （2）未付款 現(xiàn) 金 （3）付運(yùn)雜費(fèi) 在途材料材料

13、采購(gòu)的賬務(wù)處理1、購(gòu)買(mǎi)材料、付款 借：材料采購(gòu) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款2、購(gòu)買(mǎi)材料、未付款 借：材料采購(gòu) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)付賬款3、購(gòu)買(mǎi)材料，未付款，簽發(fā)承兌匯票 借：材料采購(gòu) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)付票據(jù)材料采購(gòu)的賬務(wù)處理4、支付運(yùn)雜費(fèi) 借：材料采購(gòu) 貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金5、應(yīng)收入庫(kù) 借：原材料 貸：材料采購(gòu)6、支付貨款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款7、承兌匯票到期、支付 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款材料采購(gòu)的核算流程： 銀行存款 物資采購(gòu) 原材料 生產(chǎn)成本 200 費(fèi)用 200 1170 購(gòu)買(mǎi) 1000 入庫(kù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 在途 庫(kù)存 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 17

14、0例：購(gòu)進(jìn)甲材料2噸，單價(jià)450元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，兩項(xiàng)共1000元，用存款付訖；從A單位購(gòu)入乙材料0.5噸，單價(jià)3600元，價(jià)款1800元，約定付款期10天，暫欠；約定付款期已到，以銀行存款1800元償還；從B單位購(gòu)進(jìn)甲材料1噸，價(jià)款450元，開(kāi)出承兌匯票一張，抵付貨款；按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)付定金200元。C單位發(fā)來(lái)甲材料1噸，發(fā)票開(kāi)列價(jià)款450元，扣除已付定金后，余額以銀行存款付訖。上列項(xiàng)材料同車(chē)到達(dá)，存款支付搬運(yùn)費(fèi)157.5元、乙材料檢驗(yàn)費(fèi)44.5元。 銀行存款 應(yīng)付賬款 材料采購(gòu) 原材料 1800 1800 1800 1800 3902 3902 1000

15、1000 202 202 應(yīng)付票據(jù) 450 450 250 預(yù)付賬款 450 200 200 200采購(gòu)費(fèi)用搬運(yùn)費(fèi)分?jǐn)偅悍謹(jǐn)偮?157.5/甲材料（2+1+1）+乙材料0.5=35元/噸甲材料分?jǐn)偅?57.5-17.5=140（元）乙材料分?jǐn)偅?50.5噸=17.5（元）甲材料費(fèi)用：140元乙材料費(fèi)用：17.5+44.5=62元借：材料采購(gòu) -甲 140 -乙 62 貸：銀行存款 202 材料采購(gòu) -甲材料 原材料甲材料買(mǎi)價(jià)1000 2040 2040買(mǎi)價(jià) 450買(mǎi)價(jià) 450運(yùn)雜費(fèi)140發(fā)生額：2040 余額：2040 材料采購(gòu)乙材料 原材料乙材料買(mǎi)價(jià)1800 1862 1862運(yùn)雜費(fèi)62發(fā)生

16、額：1862 余額：1862 借：原材料-甲 2040 -乙 1862 貸：材料采購(gòu)甲2040 -乙1862 年業(yè)務(wù)摘要借方貸方 月 日買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)合計(jì)購(gòu)入2T9001001000購(gòu)入1T450450購(gòu)入1T450450分?jǐn)偛少?gòu)費(fèi)140140結(jié)轉(zhuǎn)4T入庫(kù)成本2040材料采購(gòu)明細(xì)賬甲材料采購(gòu)摘要借方貸方余額數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總成本期初1485485入庫(kù)4510204055052525甲材料明細(xì)賬計(jì)量單位：數(shù)量：噸；金額：元六、應(yīng)用舉例（某廠） 1、購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，分別是10噸、20噸，價(jià)款分別是1萬(wàn)、3萬(wàn)。 2、現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)3000元，按重量分?jǐn)偛少?gòu)成本。 3、現(xiàn)金支付甲材

17、料的挑選整理費(fèi)用800元。 4、甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入賬。第四節(jié) 生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的核算一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)，生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生，產(chǎn)品成本的形成。（一）生產(chǎn)費(fèi)用一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)過(guò)程中一切耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。料一切原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品工職工薪酬等人工費(fèi)用費(fèi)除料、工以外的其他費(fèi)用，如折舊、貨幣性支出等（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化1、產(chǎn)品成本指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種直接的相關(guān)的經(jīng)營(yíng)支出和耗費(fèi)，并從產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償。2、生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化進(jìn)程：直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)即能直接判明應(yīng)歸屬于那種產(chǎn)品的費(fèi)用，直接材料、直接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)用。間接費(fèi)用發(fā)生時(shí)不能判明其成本

18、歸屬，需以制造費(fèi)用的名義先行歸集，期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。如車(chē)間內(nèi)發(fā)生的與幾種產(chǎn)品有關(guān)的共同費(fèi)用和車(chē)間管理費(fèi)用。3、跨期費(fèi)用實(shí)際支付時(shí)間與成本歸屬期不在同一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用。支付在前，成本歸屬期在后預(yù)付或待攤費(fèi)用成本歸屬期在前，支付在后應(yīng)計(jì)或預(yù)提費(fèi)用（三）產(chǎn)品成本構(gòu)成直接材料+直接人工+其他直接費(fèi)用+制造費(fèi)用（1）直接材料（2）直接人工（3）其他直接費(fèi)用（4）制造費(fèi)用企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的共同性費(fèi)用。期間費(fèi)用1、管理費(fèi)用指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。（不能進(jìn)入產(chǎn)品成本）2、財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用。（不能進(jìn)入產(chǎn)品成本

19、）3、銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。（不能進(jìn)入產(chǎn)品成本） 直接費(fèi)用 “產(chǎn)品成本” 間接費(fèi)用 “產(chǎn)品成本” 期間費(fèi)用 不能進(jìn)入“產(chǎn)品成本”二、涉及的相關(guān)問(wèn)題固定資產(chǎn)折舊存貨計(jì)價(jià)（一）關(guān)于固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)使用年限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高并在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，使用年限超過(guò)2年，也作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)釋義：使用期限超過(guò)一年（房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具。）單位價(jià)值在2000元以上，同時(shí)使用年限超過(guò)2年的（一般物品）不符合的屬于低

20、值易耗品2、固定資產(chǎn)折舊由于損耗而轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的那部分價(jià)值。折舊是一種費(fèi)用。計(jì)提折舊是必須的。不正確地計(jì)提折舊，將對(duì)計(jì)算資產(chǎn)和損益產(chǎn)生錯(cuò)誤影響。影響折舊的因素：原值使用年限（折舊年限）估計(jì)凈殘值（5%以內(nèi)）預(yù)計(jì)費(fèi)用折舊方法企業(yè)固定資產(chǎn)的最短折舊年限：房屋、建筑物20年火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等單位固定資產(chǎn)的最短折舊年限：房屋、建筑物20年專用設(shè)備、交通工具和陳列品10年一般設(shè)備、圖書(shū)和其他固定資產(chǎn)5年3、折舊方法 使用年限法直接折舊法 工作時(shí)數(shù)法 工作量法 行駛里程法 產(chǎn)品

21、產(chǎn)量法 年數(shù)總和法加速折舊法 雙倍余額遞減法(1)年限法： 固定資產(chǎn)原值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用-預(yù)計(jì)殘值 使用年限年折舊額=月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額 12一機(jī)器原值79000元，估計(jì)凈殘值4000元，預(yù)計(jì)使用年限5年。年折舊額= 79000-4000 5=15000元月折舊額=1500079000100%=18.99%年折舊率=15000 12=1250元（2）工作量法：年折舊額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)工作量總數(shù)預(yù)計(jì)工作量總數(shù)預(yù)計(jì)行駛總里數(shù)預(yù)計(jì)總產(chǎn)量年工作量固定資產(chǎn)折舊不是一個(gè)精確的計(jì)算過(guò)程！（二）關(guān)于存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 原材料 100斤5 150斤？ 100斤6 200斤7（1）加權(quán)平均法

22、一次加權(quán)必須到期末才能計(jì)算單位成本及時(shí)性差日期摘要進(jìn)貨發(fā)貨結(jié)存數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總成本期初40002.0080007.4購(gòu)進(jìn)60002.0213200100007.7發(fā)貨500050007.12購(gòu)進(jìn)50001.99500100007.19發(fā)貨600040007.22購(gòu)進(jìn)30002.1630070007.31發(fā)生額及余額1400029000110002.05522610.570002.05514388.5（1）加權(quán)平均法（2）移動(dòng)加權(quán)平均法每當(dāng)有入庫(kù)，都要加權(quán)計(jì)算繁雜加權(quán)計(jì)算的單位成本比較接近于當(dāng)時(shí)成本。期末存貨成本比較接近于當(dāng)期成本。日期摘要進(jìn)貨發(fā)貨結(jié)存數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)

23、總成本數(shù)量單價(jià)總成本期初1001010007.4購(gòu)進(jìn)20012240030011.3334007.7發(fā)貨25011.3328335011.335677.12購(gòu)進(jìn)40014560045013.761677.19購(gòu)進(jìn)30015450075014.22106677.22購(gòu)進(jìn)10016160085014.43122677.24發(fā)貨50014.43721535014.4350527.31發(fā)生額及余額35014.335052（2）移動(dòng)加權(quán)平均法（3）先進(jìn)先出法（First-in First-out）FIFO是一種假設(shè)適用于兩種盤(pán)存制度期末存貨成本接近于現(xiàn)時(shí)成本。日期摘要進(jìn)貨發(fā)貨結(jié)存數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總

24、成本數(shù)量單價(jià)總成本期初1001010007.4購(gòu)進(jìn)2001224001002001012100024007.7發(fā)貨10015010121000180050126007.12購(gòu)進(jìn)40014560050400121460056007.19購(gòu)進(jìn)30015450050400300121415600560045007.22購(gòu)進(jìn)10016160050400300100121415166005600450016007.24發(fā)貨50400501214156005600750250100151637501600（3）先進(jìn)先出法三、核算內(nèi)容1、核算各種費(fèi)用的發(fā)生、歸集、分配2、確認(rèn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本四、成本核算涉及的

25、賬戶生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、其他應(yīng)收款、應(yīng)交稅費(fèi)、包裝物及低值易耗品、庫(kù)存商品。 生產(chǎn)成本直接材料 完工入庫(kù)直接人工其他制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本按產(chǎn)品設(shè)多欄式明細(xì)賬年業(yè)務(wù)摘要借方貸方月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)期初160002280350021780生產(chǎn)成本明細(xì)賬鞋柜F-2生產(chǎn)明細(xì)賬 制造費(fèi)用集合應(yīng)屬本期 分配結(jié)轉(zhuǎn)至的間接費(fèi)用 生產(chǎn)成本 無(wú)余額按車(chē)間設(shè)多欄式明細(xì)賬 生產(chǎn)成本年業(yè)務(wù)摘要借方貸方月日間接材料費(fèi)用間接人工其他間接費(fèi)用合計(jì)三車(chē)間 制造費(fèi)用明細(xì)賬 生產(chǎn)成本直接材料 完工入庫(kù)直接人工其他制造費(fèi)用 制造費(fèi)用車(chē)間人員工資折舊費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)到“

26、生產(chǎn)成本”物料消耗辦公費(fèi)等庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入完工 原材料 生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 制造費(fèi)用 現(xiàn)金 在產(chǎn)品固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 銀行存款 生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 原材料 15萬(wàn)應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 制造費(fèi)用 23萬(wàn) 庫(kù)存商品在產(chǎn)品管理費(fèi)用用。 管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)期的損益。工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)、公司經(jīng)費(fèi)、上繳上級(jí)管理費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。 管理費(fèi)用本期管理費(fèi)用 期末結(jié)轉(zhuǎn)至損益 無(wú)余額銷(xiāo)售費(fèi)用（selling expenses）企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞

27、務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，以及銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括由企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)、展覽費(fèi)、租賃費(fèi)（不含融資租賃費(fèi))和銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)、銷(xiāo)售部門(mén)人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)以及其他經(jīng)費(fèi)等。 銷(xiāo)售費(fèi)用本期銷(xiāo)售費(fèi)用 期末結(jié)轉(zhuǎn)至損益 無(wú)余額財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用利息支出、利息收入、手續(xù)費(fèi)、匯兌損失、匯兌收益、其他。財(cái)務(wù)費(fèi)用本期財(cái)務(wù)費(fèi)用 期末結(jié)轉(zhuǎn)至損益 無(wú)余額 管理費(fèi)用 本年利潤(rùn) 銷(xiāo)售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊+ - 減少的固定 計(jì)提取得的固定 減少的固定 資產(chǎn)的折舊額

28、 折舊額資產(chǎn)的原值 資產(chǎn)的原值 現(xiàn)有固定資現(xiàn)有固定資 產(chǎn) 的折舊累計(jì)產(chǎn)的原值 固定資產(chǎn)的凈值將一機(jī)器報(bào)廢，原始價(jià)值7萬(wàn)，已經(jīng)折舊6萬(wàn)。 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 70000 70000 60000 60000 銀行存款 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 實(shí)收資本 管理費(fèi)用 應(yīng)付賬款 制造費(fèi)用 資本公積 2000萬(wàn) 在建工程 5000萬(wàn) 現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊2010年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日61期初余額100000011購(gòu)買(mǎi)房子一幢2000001200000512賒購(gòu)汽車(chē)10輛7000001900000921報(bào)廢汽車(chē)6輛，原值50萬(wàn)，折舊40萬(wàn)50000014000001025處置

29、毀損機(jī)器8臺(tái)，原值20萬(wàn)，折舊5萬(wàn)200000120000030本月發(fā)生額及余額900000700000120000071期初余額1200000 固定資產(chǎn)2010年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日61期初余額600000921報(bào)廢汽車(chē)6輛，原值50萬(wàn)，折舊40萬(wàn)4000002000001025處置毀損機(jī)器8臺(tái)，原值20萬(wàn)，折舊5萬(wàn)500001500002949計(jì)提本月折舊15000030000030本月發(fā)生額及余額45000015000030000071期初余額300000 累計(jì)折舊 應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)成本 - + 發(fā)放 工資費(fèi)用 制造費(fèi)用 的分配 銀行存款 管理費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)成本

30、 - + 制造費(fèi)用 銀行存款 管理費(fèi)用 250萬(wàn)250萬(wàn)250萬(wàn)200萬(wàn)10萬(wàn)30萬(wàn)10萬(wàn)本月應(yīng)付職工薪酬250萬(wàn)，生產(chǎn)工人薪酬200萬(wàn)，車(chē)間管理人員10萬(wàn)，廠部薪酬30萬(wàn)，其他10萬(wàn)。2010年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51期初余額2589應(yīng)付職工工資5600005600002825支付工資560000平30本月發(fā)生額及余額560000560000平61期初余額 應(yīng)付職工薪酬2010年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51期初余額貸44000002589應(yīng)付職工工資560000貸496000030本月發(fā)生額及余額560000貸496000061期初余額4960000 應(yīng)付職工薪酬四、

31、業(yè)務(wù)核算1、生產(chǎn)直接消耗材料 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料2、其他消耗材料 借：管理費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 貸：原材料3、應(yīng)付職工薪酬 借：生產(chǎn)成本 借：制造費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬4、本月的水電氣 借：生產(chǎn)成本 借：制造費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款5、發(fā)生辦公費(fèi) 借：制造費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金、銀行存款、周轉(zhuǎn)材料6、計(jì)提折舊 借：管理費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊7、支付工資 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款8、分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用9、產(chǎn)品完工，結(jié)轉(zhuǎn)入賬 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本我們一起來(lái)做練習(xí)（一）材料費(fèi)用1、領(lǐng)用材料，根據(jù)領(lǐng)料單匯總?cè)缦拢鹤赢a(chǎn)品生

32、產(chǎn)領(lǐng)用甲材料3000元，乙材料1000元，共計(jì)4000元；丑產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料2200元，乙材料800元，共計(jì)3000元；車(chē)間領(lǐng)用消耗材料1000元。以上領(lǐng)用材料總計(jì)8000元；2、固定資產(chǎn)日常修理領(lǐng)用材料500元，計(jì)車(chē)間300元，廠部200元；3、車(chē)間領(lǐng)用低值易耗品工具500元（分期攤銷(xiāo)）。（二）人工費(fèi)用4、本月應(yīng)付職工薪酬3990元；子產(chǎn)品工人工資1710元，丑產(chǎn)品工人工資1026元，車(chē)間管理人員工資684元，廠部管理人員工資570元。（三）其他費(fèi)用5、車(chē)間廠房大修理結(jié)束，以銀行存款支付大修理工程款2000元；6、采購(gòu)員工某出差借支差旅費(fèi)300元，以存款支付7、采購(gòu)員工某報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)320元，補(bǔ)

33、付現(xiàn)金20元。8、以存款支付水電費(fèi)1200元，計(jì)：車(chē)間1000元，廠部200元9、以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)150元10、以存款支付商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)2200元11、預(yù)付下季度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1500元，以存款支付12、分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用（按生產(chǎn)工時(shí)分配子產(chǎn)品1000工時(shí)，丑產(chǎn)品3000工時(shí)）2984/4000=0.746/工時(shí) 子產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=1000*0.746=746元 丑產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=3000*0.746=2184元13、子產(chǎn)品完工，結(jié)轉(zhuǎn)成本（31236）原材料 8000 500 包裝物及低值易耗品 500制造費(fèi)用1000 29843006841000銀行存款 1200 300 220

34、0 2000 1500生產(chǎn)成本初：194007000 2123627362984現(xiàn)金 20 150管理費(fèi)用200570320200150應(yīng)付職工薪酬 3990其他應(yīng)收款300 300待攤費(fèi)用1500500無(wú)形資產(chǎn)2200其他應(yīng)付款2000庫(kù)存商品21236長(zhǎng)城電工廠五月同時(shí)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品1、甲乙分別耗用材料2萬(wàn)、4萬(wàn)；車(chē)間1000、產(chǎn)部500；2、轉(zhuǎn)賬支付下半年的報(bào)刊雜志費(fèi)4000元；3、攤銷(xiāo)應(yīng)由本月承擔(dān)的報(bào)刊費(fèi)、房租共計(jì)36000元4、計(jì)提折舊，車(chē)間40000元、廠部35000元5、結(jié)算工資，應(yīng)付員工薪酬總額226400元，甲產(chǎn)品工人薪酬50000元，乙產(chǎn)品工人薪酬150000元，車(chē)間人

35、員薪酬11400元，廠部人員薪酬15000元6、提現(xiàn)25萬(wàn)備用7、發(fā)放職工薪酬226400元8、現(xiàn)金支付車(chē)間、廠部的辦公費(fèi)分別為1000、3000元9、產(chǎn)部耗用周轉(zhuǎn)材料400元、車(chē)間100元10、轉(zhuǎn)賬支付本月的水電氣費(fèi)，甲500元、乙1000元、車(chē)間500、廠部800元11、本月甲產(chǎn)品發(fā)生外部加工費(fèi)6000元，未付款12、本月應(yīng)承擔(dān)開(kāi)辦費(fèi)8000元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)4000元13、計(jì)提本月應(yīng)付借款利息8700元14、支付上一季度的借款利息23000元15、李廠長(zhǎng)出差預(yù)支差旅費(fèi)5000元16、本月應(yīng)交房產(chǎn)稅500元，車(chē)船牌照使用稅400元、印花稅90元17、繳納上月的各種稅金12000元18、月末將

36、本月制造費(fèi)用按工資比例在甲乙產(chǎn)品間分配。19、甲產(chǎn)品已完工，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)；乙產(chǎn)品尚未完工。2010年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日61期初余額1材料消耗100010004折舊40000410005工資11400524008辦公費(fèi)1000534009辦公用品1005350011動(dòng)力費(fèi)500540003019分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用54000平本月發(fā)生額及余額5400054000平制造費(fèi)用2010年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日61期初余額1材料消耗20000200005工資500007000010動(dòng)力費(fèi)5007050011外部加工費(fèi)6000765003018分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用135009000

37、019甲產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)90000本月發(fā)生額及余額9000090000平生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品2010年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日61期初余額1材料消耗60000600005工資20000026000010動(dòng)力費(fèi)150026150011外部加工費(fèi)60002675003018分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用5400032150019甲產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)90000231500本月發(fā)生額及余額32150090000231500生產(chǎn)成本2010年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日61期初余額1材料消耗40000400005工資15000019000010動(dòng)力費(fèi)10001910003018分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用4050

38、0231500本月發(fā)生額及余額23150023150071期初余額231500生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品第四節(jié)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算一、涉及的相關(guān)問(wèn)題（一）銷(xiāo)售收入出售產(chǎn)品勞務(wù)所取得的收入 (主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入=已銷(xiāo)數(shù)量銷(xiāo)售單價(jià)（二）銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的條件1、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制;3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量;4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);5、相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計(jì)量。（三）銷(xiāo)售收入的貨款結(jié)算貨款結(jié)算方式對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目現(xiàn)款銷(xiāo)售現(xiàn)金、銀行存款款未付應(yīng)收賬款對(duì)方開(kāi)出商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)預(yù)收貨款轉(zhuǎn)作銷(xiāo)售收入

39、預(yù)收賬款銷(xiāo)售收入抵償債務(wù)應(yīng)付賬款、短期借款（四）銷(xiāo)售費(fèi)用在銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)運(yùn)輸裝卸包裝保險(xiǎn)展覽廣告差旅費(fèi)專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)銷(xiāo)售成本已銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售數(shù)量單位生產(chǎn)成本（五）銷(xiāo)售成本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本實(shí)際上是一種資產(chǎn)（如材料、貨幣資產(chǎn)）轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)（產(chǎn)品），不形成真正意義的費(fèi)用，只有銷(xiāo)售出去才能作為取得收入的代價(jià)。（六）銷(xiāo)售稅費(fèi) 銷(xiāo)售稅費(fèi)按稅法規(guī)定銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金消費(fèi)稅增值稅城建稅教育費(fèi)附加主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加1、銷(xiāo)售收入2、銷(xiāo)售成本3、銷(xiāo)售費(fèi)用4、銷(xiāo)售稅金及附加5、往來(lái)款二、核算內(nèi)容三、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的分類技術(shù)賬戶設(shè)置1、產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 “

40、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”2、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”3、產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用 “銷(xiāo)售費(fèi)用”4、銷(xiāo)售稅金及附加 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷(xiāo)售收入）1、銷(xiāo)售折扣 1、本期的銷(xiāo)售收入2、銷(xiāo)售折讓 2、勞務(wù)收入3、銷(xiāo)貨退回4、期末結(jié)轉(zhuǎn) 余：結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 按銷(xiāo)售產(chǎn)品類別、名稱設(shè)置多欄式明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 + - 已銷(xiāo)商品的成本 結(jié)轉(zhuǎn)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 - +銷(xiāo)售退回 銷(xiāo)售收入 勞務(wù)收入 180萬(wàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+ -發(fā)生的成本 銷(xiāo)售退回 50萬(wàn)銷(xiāo)售毛利130萬(wàn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銀行存款 100萬(wàn) 100萬(wàn) 應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)） 50萬(wàn) 50萬(wàn) 應(yīng)付賬款 30萬(wàn) 30萬(wàn) 180萬(wàn)銷(xiāo)售商品50萬(wàn)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本（下庫(kù)存

41、） 庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300萬(wàn) 50萬(wàn) 50萬(wàn)250萬(wàn) 50萬(wàn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 發(fā)生支出 結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)轉(zhuǎn) 發(fā)生收入 本年利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000 500萬(wàn) 1200萬(wàn) 80000 10000 50000 20000 10000 本年利潤(rùn) 500萬(wàn) 1200萬(wàn) 700萬(wàn) 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅 退回的稅消費(fèi)稅城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)資源稅土地增值稅教育費(fèi)附 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)稅金及附加15萬(wàn) 50000 50000 50000 50000 交納 結(jié)算稅金1、銷(xiāo)售，收款（含稅收入23400元） 借：銀行存款 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值

42、稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）34002、銷(xiāo)售，款未收（含稅收入23400元） 借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）34003、發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：四、賬務(wù)處理4、結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品5、應(yīng)交城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交城市建設(shè)稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加四、賬務(wù)處理銷(xiāo)售子產(chǎn)品31件，單價(jià)500元，對(duì)方開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票15500元存入現(xiàn)金銷(xiāo)售丑產(chǎn)品2件，單價(jià)2450元，價(jià)款4900元，現(xiàn)金收訖銷(xiāo)售丑產(chǎn)品5件給C單位，單位2500元，如按合同20日內(nèi)付款，可獲現(xiàn)金折扣2%10天后收到

43、C單位轉(zhuǎn)賬支票12250元，償還前項(xiàng)貨款收到D單位商業(yè)匯票10000元，付購(gòu)子產(chǎn)品29件貨款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 銀行存款 銷(xiāo)售費(fèi)用 12500 12500 12500 12250 15500 15500 應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000 10000 250 現(xiàn)金 4900 4900 預(yù)收賬款 原材料E單位購(gòu)買(mǎi)子產(chǎn)品3件，單價(jià)500元，價(jià)款1500元，以原預(yù)付款抵付第項(xiàng)交易因質(zhì)量問(wèn)題，買(mǎi)方退回1件，以存款退回貨款500元以存款支付電視廣告費(fèi)3000元子產(chǎn)品銷(xiāo)售領(lǐng)用包裝材料300元現(xiàn)金支付裝運(yùn)費(fèi)用150元。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 銀行存款 銷(xiāo)售費(fèi)用 500 12500 12500 12500

44、 12250 500 15500 15500 3000 3000 應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000 10000 250 現(xiàn)金 4900 4900 150 150 預(yù)收賬款 原材料 1500 1500 300 300 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銀行存款 10000 11700 應(yīng)收賬款 20000 23400 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 1700 35800 3400 5800 庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250000 40000 40000 我們來(lái)作一次銷(xiāo)售的實(shí)務(wù)練習(xí)1、銷(xiāo)售產(chǎn)品100件，不含稅銷(xiāo)售單價(jià)為50元，價(jià)稅合計(jì)為5850元，收款；2、銷(xiāo)售產(chǎn)品1000件，含稅銷(xiāo)售收入58500元，款未收；

45、3、收到上一個(gè)月貨款68000；4、支付廣告費(fèi)80000；5、本月共計(jì)銷(xiāo)售產(chǎn)品1100件，單位生產(chǎn)成本30元，結(jié)轉(zhuǎn)其生產(chǎn)成本；6、本月應(yīng)交城建稅700元，教育費(fèi)附加300元；7、預(yù)收“華聯(lián)”購(gòu)貨款3000元；8、五日后，總計(jì)貨款5850元（含稅），我廠開(kāi)出增值稅發(fā)票，華聯(lián)補(bǔ)付貨款2850元。我們來(lái)看銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的登記結(jié)果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2010年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日111期初余額貸15000013銷(xiāo)售Y產(chǎn)品，收款500015500024銷(xiāo)售W產(chǎn)品，款未付300015800025銷(xiāo)售A產(chǎn)品，款未付10001590001529銷(xiāo)售Q產(chǎn)品，收款800元1598002542銷(xiāo)售T 產(chǎn)品，銀行承兌

46、匯票200001798002849退回Q產(chǎn)品，退款8001790002856退回Y產(chǎn)品，退款500017400031本月發(fā)生額及余額580029800174000121期初余額174000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2010年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日111期初余額借7000013結(jié)轉(zhuǎn)Y產(chǎn)品成本30007300024結(jié)轉(zhuǎn)W產(chǎn)品成本10007400025結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本1000750001529結(jié)轉(zhuǎn)Q產(chǎn)品成本200752002542結(jié)轉(zhuǎn)T 產(chǎn)品成本12000872002849退回Q產(chǎn)品200870002856退回Y產(chǎn)品30008400031本月發(fā)生額及余額17200320084000121期初余額8400

47、0銷(xiāo)售費(fèi)用2010年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日111期初余額借10000921支付本期廣告費(fèi)20000300001025攤銷(xiāo)本月倉(cāng)庫(kù)租金5000350001229折舊4000390001536應(yīng)付運(yùn)輸費(fèi)用2000410002545應(yīng)付工資6640476403052裝卸、包裝、保險(xiǎn)200006764030本月發(fā)生額及余額57640借67640121期初余額借67640我們來(lái)看銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的登記結(jié)果營(yíng)業(yè)稅金及附加2010年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日111期初余額借1500013消費(fèi)稅50002000024營(yíng)業(yè)稅30002300025城市建設(shè)稅1000240001529教育費(fèi)附加8002

48、48002542出口關(guān)稅200004480030本月發(fā)生額及余額29800借44800121期初余額借44800 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 174000 84000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 44800 銷(xiāo)售費(fèi)用 67640第五節(jié) 其他業(yè)務(wù)的核算除供、產(chǎn)、銷(xiāo)業(yè)務(wù)外，日常發(fā)生的其余業(yè)務(wù)：1、債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)2、投資業(yè)務(wù)3、其他業(yè)務(wù)收支4、營(yíng)業(yè)外收支一、債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)債權(quán)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)債務(wù)應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)短期、長(zhǎng)期借款應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款的結(jié)算實(shí)例：收到A單位承兌商業(yè)匯票2500元，抵付原欠貨款；帶息商業(yè)匯票2000元到期，利息50元，一并轉(zhuǎn)存銀行；B單位開(kāi)出的商業(yè)匯票2100元，到

49、期不能兌現(xiàn)，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款；貼現(xiàn)匯票1000元，付貼水60元，實(shí)收存940元。 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 8000 2100 2500 2500 2000 2050 1000 940 財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 50 應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)：背書(shū)轉(zhuǎn)讓1500元手持匯票以清償應(yīng)付賬款；開(kāi)出商業(yè)匯票1200元以清償應(yīng)付賬款；以存款80元支付銀行商業(yè)匯票手續(xù)費(fèi)；持票人到期兌付本企業(yè)開(kāi)出的1400元商業(yè)匯票；取現(xiàn)金3500元發(fā)放本月工資；以存款交納應(yīng)交稅金3000元。 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款 80 80 9000 1500 1500 20000 應(yīng)付票據(jù) 1400 1400

50、30000 1200 1200 現(xiàn)金 應(yīng)付職工薪酬 3500 3500 3500 3500 3500 應(yīng)交稅費(fèi) 3000 3000 3000 銀行存款及銀行借款實(shí)例：向銀行借入短期借款17000元存入銀行；上季度流動(dòng)資金借款利息280元，存款中扣付；以存款歸還銀行長(zhǎng)期借款3500元；接銀行通知，本季度存款利息2600元，已轉(zhuǎn)存銀行。 短期借款 銀行存款 應(yīng)付利息 1700 1700 280 280 280 其他應(yīng)收款 長(zhǎng)期借款 2600 2600 2600 3500 3500 50000 二、投資業(yè)務(wù)短期投資能隨時(shí)變現(xiàn)而持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資。其特點(diǎn)：很容易變現(xiàn)；持有期限短；投資對(duì)象主要

51、是有價(jià)證券；投資目的主要是為取得收益，而不是為資本增值。長(zhǎng)期投資指企業(yè)資金投入不可能或不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，如股票、長(zhǎng)期債券等。其特點(diǎn)是：積累資金用于特殊需要；控制其他企業(yè)，使其為本企業(yè)服務(wù)；為企業(yè)的發(fā)展作準(zhǔn)備等。二者區(qū)別：短期投資特點(diǎn)：投資時(shí)間不超過(guò)一年； 目的是為取得收益，而不是為資本增值； 投資對(duì)象不廣泛。長(zhǎng)期投資特點(diǎn)：投資時(shí)間超過(guò)一年； 目的是為； 投資對(duì)象廣泛。(一)投資的核算內(nèi)容1、核算向外投資情況2、核算投資收益或虧損（二）涉及的科目1、交易性金融資產(chǎn)2、投資收益3、長(zhǎng)期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目

52、（ 成本）， 按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或者已經(jīng)宣告發(fā)放，但是尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利（利息）”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 【例1】購(gòu)入股票作為交易性金融資產(chǎn)甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：2009年12月5日購(gòu)入股票100萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2萬(wàn)元），發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金0.2萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 100 借: 應(yīng)收利息 2 借：投資收益 0.2 貸：銀行存款 102.22、在持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或

53、在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 3、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的分錄2009年末，該股票收盤(pán)價(jià)為108萬(wàn)元：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)8 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 84、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額與交易性金融資產(chǎn)（成本）、（公允價(jià)值變動(dòng)）之間的差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。 2010年1月15日處置，收到110萬(wàn)元借：銀行存款 110借：公允價(jià)

54、值變動(dòng)損益 8 貸：交易性金融資產(chǎn)成本100 公允價(jià)值變動(dòng)8 貸：投資收益（110100）10 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用=+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加二、核算內(nèi)容1、實(shí)現(xiàn)了多少利潤(rùn)？2、發(fā)生了多少虧損？3、利潤(rùn)是怎樣進(jìn)行分配的？三、涉及的問(wèn)題1、期間費(fèi)用2、所得稅（25%）四、分配原則1、企業(yè)的利潤(rùn)要依法分配；2、要處理好分配與積累的關(guān)系，增強(qiáng)企業(yè)的后勁；3、利潤(rùn)分配要適當(dāng)考慮員工的利益；4、實(shí)行“三公”原則，一視同仁的對(duì)待投資者；5、堅(jiān)持以豐補(bǔ)欠，保持穩(wěn)定

55、的分紅比例。五、分配順序1、以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損；2、以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損；3、提取法定盈余公積；4、提取法定公益金；5、提取任意盈余公積；6、向投資人分紅。1、法定盈余公積：（1）按稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提（2）用途：彌補(bǔ)虧損；增加資本（或股本）（3）法定公積金達(dá)到注冊(cè)資本的50%可不再提取2、任意盈余公積：（1）按股東會(huì)議決議提?。?）用途：與法定盈余公積相同3、法定公益金：（1）按稅后利潤(rùn)5-10%提?。?）用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備六、涉及的科目“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“所得稅”、“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利潤(rùn)” 所得稅 本期所得稅 返還的所得稅 結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 所得稅15萬(wàn) 80000 80000 80000 80000 交納 結(jié)算稅金 應(yīng)交稅費(fèi) 所得稅 本年利潤(rùn) 所得稅 結(jié)轉(zhuǎn) 凈利潤(rùn)本年利潤(rùn) （各項(xiàng)成本） （各項(xiàng)收入） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)