審計(jì)精編版1-5

1、第一章 審計(jì)與鑒證概論1審計(jì)分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。政府審計(jì)主要是檢查各級(jí)政府機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)的收支情況，是老百姓和國(guó)家財(cái)產(chǎn)的“看門(mén)狗”。政府審計(jì)多數(shù)情況下是查問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)很多時(shí)候不是以查問(wèn)題為主，而是發(fā)揮證明的作用。審計(jì)就是查問(wèn)題嗎？2第一節(jié) 審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的起源和發(fā)展一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生1、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利。2、由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，出現(xiàn)了專(zhuān)門(mén)從事查賬和監(jiān)督工作的專(zhuān)業(yè)人員。1721年英國(guó)的“南海公司”事件是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的催化劑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師誕生。1853年愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。3 “南海公司”創(chuàng)建于17

2、11年，從事黑奴買(mǎi)賣(mài)和海外貿(mào)易活動(dòng)。雖經(jīng)近10年的經(jīng)營(yíng)，仍業(yè)績(jī)平平。到1719年，南海公司開(kāi)始購(gòu)買(mǎi)政府債券。公司管理層趁機(jī)采取篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等舞弊手段，虛報(bào)業(yè)績(jī)，濫發(fā)股票，并聲稱(chēng)將所得資金全部用于購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，誘使大批投資者上當(dāng)受騙。后來(lái)，南海公司舞弊事件敗露，股價(jià)驟跌，公司破產(chǎn)，股東及債權(quán)人紛紛要求議會(huì)嚴(yán)懲詐騙者，賠償經(jīng)濟(jì)損失。迫于輿論壓力，國(guó)會(huì)組織了一個(gè)特別委員會(huì)，并聘請(qǐng)倫敦市霍斯特萊恩學(xué)校的習(xí)字和會(huì)計(jì)教師查爾斯斯奈爾專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)調(diào)查南海公司破產(chǎn)事件。他不負(fù)眾望，根據(jù)自己對(duì)南海公司所屬分公司索布里奇商社會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)賬目的審計(jì)結(jié)果，編制了世界上第一個(gè)由民間會(huì)計(jì)師呈送的審計(jì)報(bào)告。議會(huì)據(jù)此逮捕了對(duì)該事件負(fù)有直

3、接責(zé)任的管理人員，并沒(méi)收了公司董事的全部財(cái)產(chǎn)。查爾斯也成為世界上第一位受聘對(duì)股份公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師。南海公司破產(chǎn)事件4二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展從審計(jì)對(duì)象角度看：1844年20世紀(jì)初，是會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段。20世紀(jì)的前30年，是資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段。20世紀(jì)30年代至今，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段。從審計(jì)模式角度看：19世紀(jì)中葉20世紀(jì)40年代，是賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。20世紀(jì)40年代以后，是內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。20世紀(jì)70年代以后，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。5（一）從審計(jì)對(duì)象角度看1。會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段：時(shí)間：184420世紀(jì)初審計(jì)目的：查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整審計(jì)方法：對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐筆的詳細(xì)審計(jì)審計(jì)報(bào)告使

4、用人：企業(yè)股東注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律地位得到法律確認(rèn)2。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段：時(shí)間：20世紀(jì)初至20世紀(jì)30年代審計(jì)對(duì)象：由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表主要目的：通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況審計(jì)方法：初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)審計(jì)報(bào)告使用人：企業(yè)股東、債權(quán)人63。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段：時(shí)間：20世紀(jì)30、40年代審計(jì)對(duì)象：以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料主要目的：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性審計(jì)范圍：擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)方法：廣泛采用抽樣審計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始擬定，審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過(guò)渡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度廣泛推廣7（二）從審計(jì)模式角度看1。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)?/p>

5、計(jì)階段19世紀(jì)中葉20世紀(jì)40年代包含會(huì)計(jì)賬項(xiàng)審計(jì)階段和資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段兩部分。2。內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段20世紀(jì)40年代70年代即通過(guò)了解內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。3。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段20世紀(jì)70年代以后既關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，也關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。8第二節(jié) 審計(jì)的概念和種類(lèi)一、審計(jì)概念（美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所下定義） 審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過(guò)程。請(qǐng)你結(jié)合上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，理解審計(jì)的概念9二、審計(jì)種類(lèi)按主體分：

6、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)按目的、內(nèi)容不同分：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)按執(zhí)行地點(diǎn)分：就地審計(jì)、報(bào)送審計(jì)、遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)按審計(jì)動(dòng)機(jī)分：法定審計(jì)、任意審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)、有償審計(jì)。“拿人錢(qián)財(cái)，與人消災(zāi)”？10請(qǐng)你分析審計(jì)師所審計(jì)的下列項(xiàng)目分別屬于哪種審計(jì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)審計(jì)還是經(jīng)營(yíng)審計(jì)？1。公司高管的所得稅納稅申報(bào)表，以確定他或她已經(jīng)將全部應(yīng)稅收入列入申報(bào)表中。2。政府分支機(jī)構(gòu)為某個(gè)特定研究項(xiàng)目的支出，以確定是否可以用更低的成本得到同樣的研究成果。3。政府分支機(jī)構(gòu)為某個(gè)特定研究項(xiàng)目的支出，以確定支出是否與批準(zhǔn)的一致。4。債券發(fā)行契約，以確定公司是否遵循了契約的所有條

7、款。5。公司給銀行或其他債權(quán)人的財(cái)務(wù)報(bào)告。請(qǐng)你來(lái)分析11第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義與類(lèi)別一、鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指CPA對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 What鑒證業(yè)務(wù)的目的是什么？換言之，有何作用？Who誰(shuí)是鑒證業(yè)務(wù)的需求者？ Why注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么能提供鑒證業(yè)務(wù)？非注冊(cè)會(huì) 計(jì)師可以嗎？請(qǐng)你結(jié)合上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來(lái)分析“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”是“鑒證對(duì)象”，這些狀況的載體財(cái)務(wù)報(bào)表則是“鑒證對(duì)象信息”。12二、鑒證業(yè)務(wù)的類(lèi)別1、鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù) 管理層認(rèn)定：就是管理層所做的聲明或表達(dá)，比如：管理層對(duì)

8、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量所做的聲明就是財(cái)務(wù)報(bào)表；管理層對(duì)公司內(nèi)部控制有效性所做的聲明就是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告等。相關(guān)鏈接13劃分標(biāo)準(zhǔn)：鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取 預(yù)期使用者能夠獲取責(zé)任方認(rèn)定基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù) 預(yù)期使用者不能獲取責(zé)任方認(rèn)定直接報(bào)告業(yè)務(wù) 例如： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證： 如果預(yù)期使用者能夠獲得公司提供的內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定） 基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)如果預(yù)期使用者不能獲得公司提供的內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或者公司不提供內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告直接報(bào)告業(yè)務(wù)（預(yù)期使用者直接通過(guò)閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證報(bào)告來(lái)確定內(nèi)部

9、控制的有效性） 142、鑒證業(yè)務(wù)分為合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù) 保證程度與提出不恰當(dāng)鑒證結(jié)論的可能性（即鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）是互補(bǔ)的關(guān)系。三種保證程度：（1）絕對(duì)保證100%的保證 （2）合理保證高水平的保證，要求將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的低水平。以積極方式提出鑒證結(jié)論。 “財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允的反映了公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！痹谪?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，CPA能夠絕對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性嗎？鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以為零嗎？為什么？15（3）有限保證適度水平的保證，要求將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。以消極方式提出鑒證結(jié)論?！拔覀儧](méi)有注意到任何事項(xiàng)使我

10、們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。” 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證，只能提供合理保證和有限保證 3。分為歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審計(jì)業(yè)務(wù)提供合理保證審閱提供有限保證16三、鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)的區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)審閱其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編業(yè)務(wù)稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

11、業(yè)務(wù)范圍審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍稅務(wù)服務(wù)代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍管理咨詢稅務(wù)服務(wù)代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)服務(wù)管理咨詢稅務(wù)服務(wù)代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍會(huì)

12、計(jì)服務(wù)管理咨詢稅務(wù)服務(wù)代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)服務(wù)管理咨詢稅務(wù)服務(wù)代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)服務(wù)管理咨詢稅務(wù)服務(wù)代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)服務(wù)管理咨詢稅務(wù)服務(wù)代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)服務(wù)管理咨詢稅務(wù)服務(wù)代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍管理咨詢稅務(wù)服務(wù)代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒

13、證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍管理咨詢稅務(wù)服務(wù)代編業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)（如審核）審閱審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍1718鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別？（關(guān)系人不同；業(yè)務(wù)焦點(diǎn)和工作結(jié)果不同；對(duì)CPA的獨(dú)立性要求不同）責(zé)任方預(yù)期使用者鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師191。下面列出的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與的幾種業(yè)務(wù)，請(qǐng)你分析它們分別是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)還是非鑒證服務(wù)。出具關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允表達(dá)的報(bào)告。提供表明電子銷(xiāo)售遵守了某項(xiàng)約定的電子標(biāo)簽。審核財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。對(duì)證券投資風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。提供關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允表達(dá)的中等保證程度的業(yè)務(wù)報(bào)

14、告。請(qǐng)你來(lái)分析202。甲公司有一筆金額為150萬(wàn)元、利率為6.5%。根據(jù)貸款協(xié)議，公司要向銀行提供公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。現(xiàn)有另外兩家銀行提出用新的貸款協(xié)議替換該公司現(xiàn)有的協(xié)議。城市第一銀行提出愿意以5.5%的利率貸款給甲公司，但要求公司提供經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表。城市第二銀行提出愿意以4.5%的利率貸款給甲公司，但要求公司提供經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。公司的財(cái)務(wù)主管聯(lián)系了一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，估計(jì)執(zhí)行審閱需花費(fèi)12000元，而執(zhí)行審計(jì)的花費(fèi)為20000元。請(qǐng)你回答：（1）審閱報(bào)表的貸款利率比不需要審閱的貸款利率低，而需要審計(jì)報(bào)表的貸款利率比其他兩家貸款利率都低，這是為什么呢？（2）不考慮利

15、息成本的降低，甲公司股東為什么仍 可能愿意接受審計(jì)呢？21第一章要點(diǎn)本章要求掌握一下內(nèi)容：1、理解審計(jì)產(chǎn)生的根本原因。2、識(shí)記注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的幾個(gè)發(fā)展階段（審計(jì)對(duì)象和審計(jì)模式兩個(gè)角度），理解各階段的主要特點(diǎn)以及三種審計(jì)模式的含義。3、理解審計(jì)的定義和不同類(lèi)型審計(jì)的含義。4、識(shí)記鑒證業(yè)務(wù)的定義、種類(lèi)，理解每種鑒證業(yè)務(wù)的含義。22第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理 第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和注冊(cè)制度：考試全科合格的，申請(qǐng)加入注協(xié)，成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員。要執(zhí)業(yè)，還要加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其他審批條件。注冊(cè)由省級(jí)注協(xié)辦理，報(bào)財(cái)政部備案。不予注冊(cè)的七種情形撤銷(xiāo)注冊(cè)的四種情形232

16、、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，具體包括四種：（1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。（3）辦理合并、分立、清算事宜中的的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告。（4）其他審計(jì)業(yè)務(wù)。根據(jù)2010年頒布的CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍如何呢？24第二節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所1、國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式（1）獨(dú)資制個(gè)人獨(dú)立開(kāi)辦個(gè)人出資并承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。（2）普通合伙制由兩位或多位注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立多人共同出資，以各自財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。（3）有限責(zé)任公司制（股份有限公司制）注冊(cè)會(huì)計(jì)

17、師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其認(rèn)購(gòu)股份對(duì)事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。25（4）有限責(zé)任合伙制事務(wù)所對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)其個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。（無(wú)過(guò)失的合伙人對(duì)于其他合伙人的過(guò)失和不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為只需承擔(dān)有限責(zé)任，即以自己在事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，除非該合伙人參與了過(guò)失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為。）（于 20世紀(jì)90年代初興起，到1995年底，原“六大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司在美國(guó)的職業(yè)機(jī)構(gòu)已完成了向有限責(zé)任合伙的轉(zhuǎn)型）262、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式：按CPA法，只批準(zhǔn)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立獨(dú)資事務(wù)所。按財(cái)政部要求，大型事務(wù)所已轉(zhuǎn)

18、制為特殊普通合伙組織形式。3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)，必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。27第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理28安然(Enron)公司曾是全球第一大能源交易商，在2000年的總收入高達(dá)1010億美元，名列財(cái)富雜志“美國(guó)500強(qiáng)”的第七名；掌控著美國(guó)20的電能和天然氣交易，是華爾街競(jìng)相追捧的寵兒；安然股票是所有的證券評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)都強(qiáng)力推薦的績(jī)優(yōu)股，股價(jià)高達(dá)70多美元并且仍然呈上升之勢(shì)。直到破產(chǎn)前，公司營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)覆蓋全球40個(gè)國(guó)家和地區(qū)，共有雇員21萬(wàn)人，資產(chǎn)額高達(dá)620億美元；安然一直鼓吹自己是“全球領(lǐng)先企業(yè)”，業(yè)務(wù)包括能源批發(fā)與零售

19、、寬帶、能源運(yùn)輸以及金融交易，連續(xù)4年獲得“美國(guó)最具創(chuàng)新精神的公司”稱(chēng)號(hào)，并與小布什政府關(guān)系密切2001年12月2日，安然公司突然向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，該案成為美國(guó)歷史上最大的一宗破產(chǎn)案。受安然破產(chǎn)丑聞?dòng)绊?，?fù)責(zé)安然審計(jì)工作的安達(dá)信也因之解散。29安達(dá)信(Arthur Andersen LLP)創(chuàng)立于1913年，與安永、德勤、畢馬威、普華永道一起被公認(rèn)為全球五大會(huì)計(jì)。安達(dá)信公司曾代理美國(guó)2300家上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，占美國(guó)上市公司總數(shù)的17%；在全球84個(gè)國(guó)家設(shè)有390個(gè)分公司，擁有4700名合伙人、2000個(gè)合作伙伴，專(zhuān)業(yè)人員達(dá)8.5萬(wàn)人，這些分公司同屬于“安達(dá)信國(guó)際” (Anders

20、en Worldwide)。2001年安達(dá)信的業(yè)務(wù)收入達(dá)到93億美元，它的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶包括2300多家美國(guó)上市公司，占美國(guó)全部上市公司的15。安達(dá)信的國(guó)際主要客戶有法國(guó)國(guó)家巴黎銀行，三井住友銀行等。安達(dá)信崩潰的直接原因是嚴(yán)重違規(guī)操作，銷(xiāo)毀了有關(guān)安然的審計(jì)文件。這等于是幫助安然公司“造假”、“售假”，虛報(bào)盈利欺騙投資者，失去了公司立足之本的誠(chéng)信。隨后，美國(guó)第二大長(zhǎng)途電話公司世界通信（WorldCom）公司舞弊案曝光。世通公司先后共虛報(bào)了近百億美元的利潤(rùn)，公司資產(chǎn)總值由1153億美元跌至10億美元。2002年，受安然及世通財(cái)務(wù)丑聞的牽連，安達(dá)信公司整體分崩離析，各分支機(jī)構(gòu)分別被另外四大會(huì)計(jì)師事

21、務(wù)所購(gòu)并。30安然、世通財(cái)務(wù)丑聞及安達(dá)信事件之后， 2002年6月18日美國(guó)國(guó)會(huì)參議院銀行委員會(huì)以17票贊成對(duì)4票反對(duì)通過(guò)由奧克斯利和參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯聯(lián)合提出的會(huì)計(jì)改革法案2002上市公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案。為了吸引受重挫的投資信心，2002年7月25日美國(guó)眾議院以423票贊成、3票反對(duì)，參議院以99票全票贊成的高效率迅速通過(guò)此議案。這一議案在美國(guó)國(guó)會(huì)參眾兩院投票表決通過(guò)后，由布什總統(tǒng)在2002年7月30日簽署成為正式法律，稱(chēng)作2002年薩班斯-奧克斯利法案。薩班斯法案對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露提出了更為嚴(yán)格的要求，專(zhuān)門(mén)成立公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)(簡(jiǎn)稱(chēng)PCAOB)負(fù)責(zé)對(duì)執(zhí)行公眾公司

22、審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)管。31注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式1行業(yè)自律模式。該模式是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)建立一套自律監(jiān)管機(jī)制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量實(shí)施的監(jiān)管。該模式對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管主要是依靠民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體進(jìn)行的，政府部門(mén)基本上不參與行業(yè)監(jiān)管。行業(yè)自律模式在會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體機(jī)構(gòu)完備的西方國(guó)家得到廣泛的應(yīng)用，加拿大、澳大利亞、1999年之前的英國(guó)和2002年之前的美國(guó)采用的都是這種監(jiān)管模式。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是可以避免政府部門(mén)對(duì)行業(yè)監(jiān)管過(guò)度介入，增大全社會(huì)的管制成本，出現(xiàn)政府失靈；其缺點(diǎn)是容易造成對(duì)市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的放縱，從而出現(xiàn)市場(chǎng)失靈。322政府監(jiān)管模式。該模式主要依靠政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)

23、進(jìn)行監(jiān)管，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的主管部門(mén)是政府部門(mén)，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體中一般設(shè)有政府代表以貫徹國(guó)家的方針政策，有的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體甚至是一個(gè)半官方的組織。完全獨(dú)立于政府部門(mén)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體不發(fā)揮監(jiān)管作用，通常僅僅是對(duì)會(huì)員提供專(zhuān)業(yè)上的指導(dǎo)和幫助，采用該模式的國(guó)家有法國(guó)、德國(guó)、日本等。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是能夠按市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)作，發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制配置資源的作用，又可有效地避免市場(chǎng)失靈；有法定的權(quán)威和強(qiáng)制力，可以對(duì)違法的被監(jiān)管者依法實(shí)施制裁。其缺點(diǎn)是很難真正界定政府會(huì)計(jì)監(jiān)管和市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的范圍，過(guò)分強(qiáng)調(diào)政府的作用會(huì)不利于發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用，從而出現(xiàn)政府失靈。333獨(dú)立監(jiān)管模式。獨(dú)立監(jiān)管模式由獨(dú)立于政府和會(huì)計(jì)職業(yè)的機(jī)構(gòu)依照授權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)行

24、業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，該機(jī)構(gòu)中會(huì)計(jì)行業(yè)之外的成員應(yīng)占多數(shù)，政府部門(mén)不直接進(jìn)行監(jiān)管，但可通過(guò)對(duì)獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管制間接發(fā)揮作用。目前采用這種模式的代表是美國(guó)。2002年7月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了薩班斯奧克斯利法案從根本上改變了美國(guó)的監(jiān)管模式。根據(jù)該法案，美國(guó)組建了公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB），代替AICPA成為美國(guó)最主要的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，PCAOB是一個(gè)獨(dú)立于政府部門(mén)和會(huì)計(jì)行業(yè)的機(jī)構(gòu)，其委員的來(lái)自會(huì)計(jì)行業(yè)以外的人士。獨(dú)立監(jiān)管模式的優(yōu)點(diǎn)在于該機(jī)構(gòu)相對(duì)于行業(yè)自律監(jiān)管模式具有更高的獨(dú)立性和權(quán)威性，相對(duì)于政府監(jiān)管模式來(lái)說(shuō)則是具有更高的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性；獨(dú)立管制可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的全部領(lǐng)域?qū)嵤┕苤?，且靈活性要高于

25、政府管制；獨(dú)立管制可以解決政府管制不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，能促使其有效克服官僚化問(wèn)題，從而具有高于政府管制的管制效率。但是獨(dú)立監(jiān)管模式也存在著獨(dú)立監(jiān)管的經(jīng)費(fèi)來(lái)源不容易解決、政府和自律組織對(duì)獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)是否支持和支持程度會(huì)如何等問(wèn)題。34第二章要點(diǎn)1、了解關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師登記注冊(cè)的相關(guān)規(guī)定。2、識(shí)記注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍3、識(shí)記會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式（國(guó)際和我國(guó)），理解每種組織形式的特點(diǎn)。4、理解應(yīng)以會(huì)計(jì)師事務(wù)所名義承接業(yè)務(wù)的規(guī)定。35第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述1。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用（準(zhǔn)則行為規(guī)范） 評(píng)價(jià)執(zhí)業(yè)質(zhì)量；規(guī)范審計(jì)工作；增強(qiáng)公眾對(duì)CPA職業(yè)的信任；維護(hù)事務(wù)所和CPA的正當(dāng)權(quán)益。

26、2。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本體系（執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事

27、務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師

28、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師

29、職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則36 第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述 （了解）37第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中包括兩項(xiàng)質(zhì)量控制準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制：對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行規(guī)范，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所

30、執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。（管理標(biāo)準(zhǔn)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制：從審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面上進(jìn)行規(guī)范，僅適用于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)。（技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)）（了解相關(guān)術(shù)語(yǔ)）38業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目標(biāo)和要素目的：（保證CPA遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)，出具適當(dāng)?shù)膱?bào)告）要素：（事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列6個(gè) 要素而制定的政策和程序） 1、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 2、相關(guān)職業(yè)道德要求 3、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 4、人力資源 5、業(yè)務(wù)執(zhí)行 6、監(jiān)控391、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)明確要求由主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。事務(wù)所必須

31、委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員。2、相關(guān)職業(yè)道德要求（了解對(duì)質(zhì)量控制制度的基本要求）（1）事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)合理保證事務(wù)所相關(guān)人員遵守職業(yè)道德要求、保持獨(dú)立性。（2）制度應(yīng)當(dāng)合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況并采取行動(dòng)解決（比如：事務(wù)所向相關(guān)人員傳達(dá)獨(dú)立性要求；識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不良影響的情形并采取行動(dòng)或防范措施；相關(guān)人員向事務(wù)所報(bào)告對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不良影響的情形；等等）40（3）事務(wù)所應(yīng)每年至少一次向相關(guān)人員取得關(guān)于遵守獨(dú)立性的書(shū)面確認(rèn)函。（4）關(guān)于人員輪換的問(wèn)題： 對(duì)上市實(shí)體執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在規(guī)定期屆滿后輪換項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員等。對(duì)非上市實(shí)體的鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)明確標(biāo)準(zhǔn)

32、，以確定由同一名合伙人或高級(jí)員工長(zhǎng)期執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)是否需要采取防范措施（比如規(guī)定期限、執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，等等）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在報(bào)告日或報(bào)告日之前，由項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員（即項(xiàng)目組成員以外的、具有足夠適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的人員，如合伙人、事務(wù)所的其它人員、具有適當(dāng)資格的外部人員或有這類(lèi)人組成的小組）對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在編制報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)都必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，否則不能簽署審計(jì)報(bào)告。41 3、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 事務(wù)所的制度應(yīng)當(dāng)合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系：（1）能夠勝任業(yè)務(wù)；（2）能夠遵守職業(yè)道

33、德要求；（3）已考慮客戶的誠(chéng)信。4、人力資源 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定制度以合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守職業(yè)道德要求的人員。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目合伙人。425、業(yè)務(wù)執(zhí)行 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定關(guān)于監(jiān)督、復(fù)核的制度。復(fù)核（組內(nèi)復(fù)核）的要求：由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定關(guān)于咨詢的制度。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定關(guān)于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的制度。 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（即獨(dú)立復(fù)核），是指事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定關(guān)于業(yè)務(wù)工作底稿保管的制度。（對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、審閱和其

34、它鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)自報(bào)告日起對(duì)工作底稿至少保存10年。如早于集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日，應(yīng)自集團(tuán)報(bào)告日起。）43 6、監(jiān)控（1）監(jiān)控制度的目標(biāo)：合理保證質(zhì)量控制制度是相關(guān)和適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。（2）準(zhǔn)則對(duì)監(jiān)控制度的基本要求：檢查周期最長(zhǎng)不得超過(guò)3年；每個(gè)周期內(nèi)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人至少檢查一項(xiàng)已完成的業(yè)務(wù)。執(zhí)行業(yè)務(wù)或?qū)嵤╉?xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不能參與該業(yè)務(wù)的檢查。評(píng)價(jià)監(jiān)控過(guò)程中注意到的缺陷的影響，并建議采取補(bǔ)救措施（如改進(jìn)制度、懲戒違規(guī)人員等）。將缺陷和建議采取的補(bǔ)救措施告知項(xiàng)目合伙人和其他適當(dāng)人員。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將監(jiān)控結(jié)果向項(xiàng)目合伙人及事務(wù)所內(nèi)部的其它適當(dāng)人員通報(bào)，以使其在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取行動(dòng)。建

35、立清晰的投訴和指控渠道.形成工作記錄，以對(duì)質(zhì)量控制制度的運(yùn)行情況提供證據(jù)。44ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專(zhuān)業(yè)技能。A了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過(guò)程中，A要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題上存在分歧，A就此問(wèn)題專(zhuān)門(mén)致函有關(guān)部門(mén)進(jìn)行咨詢，始終沒(méi)有得到回復(fù)。考慮到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性

36、，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC事務(wù)所專(zhuān)門(mén)指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。ABC事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制存在問(wèn)題嗎？ 請(qǐng)你來(lái)分析45參考答案：（1）審計(jì)組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計(jì)算機(jī)系統(tǒng)方面的專(zhuān)業(yè)技能存在缺陷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該選派有專(zhuān)業(yè)能力的人員來(lái)承擔(dān)該項(xiàng)工作。（2）聘請(qǐng)參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。（3）審計(jì)小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間存在專(zhuān)業(yè)問(wèn)題爭(zhēng)議尚未解決就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)摹?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定切實(shí)可行的政策和程序來(lái)解決分歧，只有在意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。（5）出具審計(jì)報(bào)告后

37、進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)摹?6第三章要點(diǎn) 1、識(shí)記注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。2、識(shí)記并理解會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的六要素。3、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的概念、所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。4、對(duì)比業(yè)務(wù)執(zhí)行中的復(fù)核（組內(nèi)復(fù)核）和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的區(qū)別。5、了解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員輪換的要求。6、了解事務(wù)所在何種情況下才能接受和保持客戶關(guān)系。7、了解準(zhǔn)則對(duì)監(jiān)控制度的基本要求（前兩點(diǎn)）。47第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 前奏1 什么是道德道德可以泛指一系列精神上的原則和標(biāo)準(zhǔn)。哲學(xué)家、宗教組織和其他一些團(tuán)體用各種各樣的方法定義過(guò)理想的道德原則或標(biāo)準(zhǔn)。以下是J

38、osephson道德學(xué)會(huì)提出的與道德行為相關(guān)的六條核心道德標(biāo)準(zhǔn)：（該學(xué)會(huì)詳細(xì)內(nèi)容參見(jiàn)，這是一個(gè)會(huì)員制的非營(yíng)利性組織，旨在提高全社會(huì)的道德素質(zhì)）48可信賴(lài)。包括誠(chéng)實(shí)、正直、可靠和忠誠(chéng)。誠(chéng)實(shí)要求一個(gè)人忠實(shí)地傳遞事實(shí)真相。正直意味著在任何情況下人們都應(yīng)該憑良心做事?？煽渴侵副M一切可能去履行諾言。忠誠(chéng)是一種支持和保護(hù)某些人和組織的利益的責(zé)任。尊重他人。包括謙恭、有禮貌、高尚、寬容和容納。一個(gè)有禮貌的人會(huì)慎重對(duì)待別人，沒(méi)有偏見(jiàn)地接納個(gè)體的差異和信仰。勇于承擔(dān)責(zé)任。是指一個(gè)人對(duì)自己的行為負(fù)責(zé)并進(jìn)行自我約束。用于承擔(dān)責(zé)任還意味著學(xué)習(xí)榜樣、力求完美、堅(jiān)持不懈地不斷自我完善。公平和公正。包括平等、不偏不倚、坦率

39、公平對(duì)待就是指對(duì)同類(lèi)事情采用相同的處理方法。關(guān)心他人。是指真心關(guān)心他人的利益，包括利他的行為和仁愛(ài)的心靈。公民的權(quán)利和義務(wù)。包括遵守法律、盡自己的一份義務(wù)使社會(huì)正常運(yùn)作，包括參與投票選舉、節(jié)約使用資源等。49前奏2 道德困境道德困境就是指一個(gè)人所面臨的、必須決定何種行為才是適當(dāng)?shù)那闆r。下面的例子取自說(shuō)起來(lái)容易做起來(lái)難（美國(guó)一本關(guān)于道德問(wèn)題的刊物），這個(gè)道德困境解決起來(lái)比較復(fù)雜。在歐洲，一名婦女得了一種特殊的癌癥即將死亡。醫(yī)生認(rèn)為有一種藥可以挽救她的性命，這就是本鎮(zhèn)一位藥劑師最近剛發(fā)明的一種鐳。他為制造這種鐳花費(fèi)了200美元，但他要價(jià)2000美元。婦女的丈夫向所認(rèn)識(shí)的每一個(gè)人借錢(qián)，但只借到了10

40、00美元。他告訴藥劑師他的妻子就要死了，懇求藥劑師便宜一些賣(mài)給他，或者允許他日后付款。藥劑師說(shuō)：“不，我發(fā)明這種藥，就是打算利用它來(lái)掙錢(qián)的?！眿D女的丈夫絕望了，他砸碎了藥店，偷出了藥品。婦女的丈夫應(yīng)該這樣做嗎？50審計(jì)師、會(huì)計(jì)師也會(huì)在他們的職業(yè)生涯中面臨同樣的道德困境。下面就是幾個(gè)典型的道德困境。當(dāng)遇到一個(gè)客戶威脅說(shuō)，除非發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，否則就尋找新的審計(jì)師，而如果在那時(shí)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)又不適當(dāng)。決定是否要與一個(gè)為了得到高額的獎(jiǎng)金而嚴(yán)重?cái)U(kuò)大部門(mén)收入的上級(jí)作斗爭(zhēng)。是否繼續(xù)成為一個(gè)虐待和欺騙員工或是欺騙顧客的公司的經(jīng)理，尤其是當(dāng)這個(gè)人是家庭的支柱而就業(yè)市場(chǎng)又非常緊張時(shí)。512.1 不道德行為的合理化

41、有很多解決道德困境的方法，但是在使用時(shí)應(yīng)當(dāng)小心謹(jǐn)慎，以免采取那些使不道德行為合理化的方法。以下就是一些普遍采用的使不道德行為合理化的方法，這些方法很容易導(dǎo)致不道德行為的產(chǎn)生。人人都這樣做。人們認(rèn)為稅收申報(bào)中的造假行為、考試中的舞弊行為是可以接收的，理由就是很多人都在這樣做。只要合法，就合乎道德。所有合法行為都是道德的嗎？這完全依賴(lài)于法律的完善性。如果答案是肯定的，那么人們沒(méi)有義務(wù)交還所拾到的財(cái)物，除非其他人能夠證實(shí)這本來(lái)就是他的。估計(jì)被發(fā)現(xiàn)的可能性及其后果。比如考試作弊被老師發(fā)現(xiàn)，而老師僅僅提出了警告，你還會(huì)再鋌而走險(xiǎn)嗎？522.2 道德困境/沖突的解決2.2.1 AAA的七步驟法2.2.2

42、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的五步驟法532.2.1 American Accounting Association （AAA）Model What are the facts of the case?What are the ethical issues in the case?What are the norms, principles, and values related to the case?What are the alternative courses of action?-Specify the alternatives. What is the best course of acti

43、on that is consistent with the norms, principles, and values identified in step 3? -Compare values and alternatives.What is the consequences of each possible course of action?What is the decision?542.2.2 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的五步驟法在確定如何解決道德沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （1）遇到的沖突問(wèn)題相關(guān)的事實(shí)； （2）涉及的道德問(wèn)題； （3）與所涉事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)道德基本原則； （4）事務(wù)所制定的

44、解決道德沖突問(wèn)題的程序； （5）可供選擇的措施。 在考慮這些事項(xiàng)后，CPA應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)拇胧?quán)衡各種可能采取的措施產(chǎn)生的后果。如果問(wèn)題仍無(wú)法解決，CPA應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位內(nèi)部的適當(dāng)人員進(jìn)行咨詢，尋求幫助解決問(wèn)題。 552007年4月，在畢業(yè)典禮上，瑪麗對(duì)她的未來(lái)充滿了極大的期望，她就要取得會(huì)計(jì)碩士學(xué)位了，下周她就要在一家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始她的職業(yè)生涯。她將成為一名審計(jì)師。2008年2月，瑪麗正在一家紡織品公司作財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。公司的會(huì)計(jì)年度與日歷年度相同，工作壓力非常大。審計(jì)小組中的每個(gè)人一周要工作70個(gè)小時(shí)，但是看起來(lái)似乎該項(xiàng)審計(jì)工作仍然不能及時(shí)完成?，旣愔饕鲇嘘P(guān)流動(dòng)資產(chǎn)

45、方面的審計(jì)，檢查本年增加的數(shù)額。審計(jì)方案說(shuō)明樣本中應(yīng)包括所有超過(guò)20 000元的項(xiàng)目，還要對(duì)小額項(xiàng)目進(jìn)行判斷抽樣。當(dāng)瑪麗開(kāi)始抽樣時(shí)，該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人芭比已經(jīng)離開(kāi)了客戶的辦公室，也沒(méi)能回答瑪麗有關(guān)判斷抽樣的樣本規(guī)模問(wèn)題?，旣惛鶕?jù)自己的判斷選取了50個(gè)小額項(xiàng)目。他這樣做的理由是小額項(xiàng)目總共有250個(gè)，抽取50個(gè)項(xiàng)目是比較合理的比例。請(qǐng)你來(lái)分析56瑪麗的審計(jì)結(jié)果如下：超過(guò)20 000元的項(xiàng)目中沒(méi)有錯(cuò)報(bào)。但在50個(gè)小額項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)了大量的錯(cuò)報(bào)。當(dāng)瑪麗根據(jù)這些錯(cuò)報(bào)金額推算總體中的錯(cuò)報(bào)時(shí)，錯(cuò)報(bào)的金額似乎相當(dāng)大。幾天后，芭比返回客戶的辦公室?，旣悗е墓ぷ鞯赘逭业桨疟?，以便報(bào)告自己發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。她得到了如下的

46、回答：我的上帝，瑪麗，你為什么要做這些工作？你應(yīng)該看看金額超過(guò)20 000元的項(xiàng)目，再加上5到10個(gè)小額項(xiàng)目就足夠了。你浪費(fèi)了整整一天，我們不能再花更多的時(shí)間在這件事情上。我希望你扔掉那張記錄了你所測(cè)試的最后40個(gè)小額項(xiàng)目的底稿，并忘掉你曾經(jīng)測(cè)試過(guò)它們這件事。當(dāng)瑪麗詢問(wèn)有關(guān)小額項(xiàng)目可能發(fā)生的審計(jì)調(diào)整時(shí)，沒(méi)有一項(xiàng)是由于開(kāi)頭的10個(gè)項(xiàng)目引起的，芭比說(shuō)：“這并不重要，你只要忘掉它們就行了，這是我的事情，不是你的。”請(qǐng)你回答：從哪個(gè)方面來(lái)說(shuō)，上面的問(wèn)題對(duì)瑪麗來(lái)說(shuō)是道德困境。請(qǐng)用前述的兩種方法之一解決瑪麗的道德困境。57前奏3、道德行為對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師被認(rèn)為是“專(zhuān)業(yè)人士”。公眾期望專(zhuān)業(yè)人士的

47、行為水準(zhǔn)要比社會(huì)上其他大多數(shù)人更高。專(zhuān)業(yè)人士這個(gè)詞意味著一種責(zé)任，包括行為的誠(chéng)實(shí)和正直，即使這意味著個(gè)人利益的犧牲。專(zhuān)業(yè)人士需要更高水平職業(yè)操守的重要原因，就是專(zhuān)業(yè)人士所做職業(yè)需要社會(huì)公眾信賴(lài)他們的服務(wù)質(zhì)量，而不管是哪一個(gè)人提供此項(xiàng)服務(wù)。否則，這些職業(yè)為客戶和公眾提供有效服務(wù)的能力就降低了。58第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則 一、誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀與公正 二、專(zhuān)業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注 三、保密 四、良好職業(yè)行為書(shū)歸正傳59一、誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀與公正1、誠(chéng)信 （誠(chéng)實(shí)、守信。CPA不應(yīng)當(dāng)在明知的情況下與含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述發(fā)生關(guān)聯(lián)，遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息）2、獨(dú)立在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)（審計(jì)、審

48、閱和其它鑒證業(yè)務(wù)）時(shí)必須保持獨(dú)立性。包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性（CPA的內(nèi)心狀態(tài)）和形式上的獨(dú)立性（在客戶和CPA之外的第三方看來(lái)）3、客觀與公正要求CPA公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不放影響而損害自己的專(zhuān)業(yè)判斷。在提供各種專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)均應(yīng)保持客觀性和公正性。Why?60獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的價(jià)值在很大程度上取決于公眾意識(shí)到的審計(jì)師的獨(dú)立性。獨(dú)立性被認(rèn)為是審計(jì)師最重要的特征。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者之所以愿意信賴(lài)CPA有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的報(bào)告，就是因?yàn)樗麄冾A(yù)期報(bào)告是公正無(wú)偏的。對(duì)審計(jì)師來(lái)說(shuō)，在履行職業(yè)責(zé)任時(shí)保持獨(dú)立的態(tài)度固然是基本的要求，但財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠信任其獨(dú)立性也同樣重要。這兩個(gè)目標(biāo)被稱(chēng)為

49、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是指審計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中都能夠?qū)崒?shí)在在地保持公正無(wú)偏的態(tài)度；而形式上的獨(dú)立性是其他人對(duì)這種獨(dú)立性的理解。如果審計(jì)師實(shí)質(zhì)上是獨(dú)立的，但是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者認(rèn)為他們是偏袒客戶的，那么審計(jì)服務(wù)的價(jià)值也就大大降低了。61二、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專(zhuān)業(yè)勝任能力包括三大方面：專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能（運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的能力）和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。應(yīng)有的關(guān)注原則要求CPA要勤勉盡責(zé)，具有一絲不茍的責(zé)任感和保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度。案例：阿姆魯股份有限公司 為了符合1987年2月上市前向財(cái)務(wù)分析師提供的盈利預(yù)測(cè)，避免實(shí)際盈利水平披露導(dǎo)致公司股價(jià)大幅下降公司高管通過(guò)虛構(gòu)流動(dòng)客戶及

50、數(shù)量（目的在于減少應(yīng)承擔(dān)的廣告費(fèi)）、虛增期末存貨、采用完工百分比法并夸大完工比例的手段，將實(shí)際利潤(rùn)夸大一倍。普華對(duì)公司1988年度報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。62 審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)如下幾個(gè)明顯的問(wèn)題：1、公司的安裝僅需要數(shù)天即可完成，不適合應(yīng)用完工百分比法。2、流動(dòng)客戶在一年內(nèi)增長(zhǎng)了200%，但CPA沒(méi)有對(duì)流動(dòng)客戶數(shù)量進(jìn)行必要的測(cè)試，僅依據(jù)兩張客戶登記表進(jìn)行了確認(rèn)。3、期末存貨增長(zhǎng)了213%，而銷(xiāo)售增加了68%，原材料購(gòu)買(mǎi)增加了66%。CPA在盤(pán)點(diǎn)地點(diǎn)的選擇上讓步于公司管理層。公司共有22處存放地點(diǎn)，上年監(jiān)盤(pán)了其中9處，本年僅對(duì)公司事先選好的3處地點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。CPA的過(guò)失在于發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，但沒(méi)

51、有對(duì)這些疑點(diǎn)進(jìn)行追查，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)公司的舞弊問(wèn)題，即沒(méi)有盡到應(yīng)有的關(guān)注義務(wù)。63三、保密要求CPA對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的涉密信息保密。（未經(jīng)授權(quán)和法律允許，不得泄密；不得利用涉密信息為自己或第三方謀利益）五種情況下可以披露涉密信息：四、良好的職業(yè)行為要求CPA應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。64第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架及其應(yīng)用一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵中注協(xié)2009年10月發(fā)布職業(yè)道德守則，提出職業(yè)道德概念框架。職業(yè)道德概念框架的目的：為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供分析和解決問(wèn)題的思路和方法。65職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （1）識(shí)別對(duì)職業(yè)道德

52、基本原則的不利影響；（2）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時(shí)采取防范措施。 如果不利影響未超出可接受的水平，則可以接受該情形。 如果不利影響超出可接受的水平，且通過(guò)防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，則采取防范措施。 如果不利影響超出可接受的水平，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑瑒t應(yīng)拒絕接受業(yè)務(wù) 委托或終止業(yè)務(wù)約定。66二、對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形1、自身利益導(dǎo)致的威脅（ 與客戶有經(jīng)濟(jì)利益或其它利益） 2、自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的威脅 3、過(guò)度推介導(dǎo)致的威脅 4、密切關(guān)系導(dǎo)致的威脅（與客戶有長(zhǎng)期或親密的關(guān)系） 5、外在壓力導(dǎo)致的威脅671、自身利益導(dǎo)致不利影響的

53、情形： 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；直接經(jīng)濟(jì)利益：直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益；通過(guò)投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并有能力控制這些投資工具或影響其投資決策。間接經(jīng)濟(jì)利益：通過(guò)投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒(méi)有能力控制這些投資工具或影響其投資決策。確定經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的，取決于受益人能否控制投資工具或是否具有影響投資決策的能力。例如，審計(jì)項(xiàng)目組成員王某持有甲基金10萬(wàn)元，甲基金總規(guī)模10億元，其中2%的資金購(gòu)買(mǎi)了審計(jì)客戶乙公司的股票，王某擁有審計(jì)客戶的利益就是2000元，屬于間接經(jīng)濟(jì)利益。 68會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴(lài)某一客戶； 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系

54、； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。 692、自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)該系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告； 事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象； 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級(jí)管理人員； 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影響； 事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服

55、務(wù)。 （上述情形可以分為兩大類(lèi)：一是CPA向同一客戶提供兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的服務(wù)；二是鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員曾經(jīng)擔(dān)任客戶的相關(guān)職務(wù)，在鑒證業(yè)務(wù)中可能自己評(píng)價(jià)自己的工作。）703、過(guò)度推介威脅導(dǎo)致不利影響的情形： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份； 在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。 例如，事務(wù)所合伙人王某，同時(shí)具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格和律師非執(zhí)業(yè)資格，在審計(jì)及經(jīng)濟(jì)法方面具有豐富的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。王某是審計(jì)客戶A公司的項(xiàng)目合伙人。在A公司因經(jīng)濟(jì)糾紛發(fā)生訴訟時(shí)，王某應(yīng)A公司要求參與訴訟報(bào)告等的起草工作。那么，王某就可能因過(guò)度推介對(duì)其審計(jì)工作中的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。714、密切關(guān)系威

56、脅： 項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員； 項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響； 客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工最近曾是事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；注: 近親屬包括主要近親屬和其他近親屬。主要近親屬指配偶、父母或子女。其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系。725、外在壓力威脅： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅； 審計(jì)客戶表示，如果事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再將計(jì)劃中非鑒證業(yè)

57、務(wù)合同提供給該事務(wù)所； 客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍； 由于客戶員工對(duì)所涉事項(xiàng)更具有專(zhuān)長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨服從客戶員工判斷的壓力； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升。 73三、防范措施： 兩類(lèi)防范措施： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施 具體工作中 的防范措施 具體業(yè)務(wù)層面的防范措施注：在確定防范措施能否消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃綍r(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)從第三方的角度進(jìn)行考慮，考慮一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方的想法和感受。比如，審計(jì)項(xiàng)目組成員的配偶持有審計(jì)客戶的股票，你怎么看？74會(huì)計(jì)師事務(wù)所

58、層面的防范措施： 事務(wù)所需要建立有關(guān)政策和程序以維護(hù)職業(yè)道德基本原則。通常建立的政策和程序包括：項(xiàng)目合伙人常年審計(jì)項(xiàng)目定期輪換制度重大項(xiàng)目審計(jì)須由審計(jì)項(xiàng)目組之外的其他合伙人獨(dú)立復(fù)核的獨(dú)立復(fù)核制度注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期簽署獨(dú)立性聲明制度定期更新鑒證客戶名單并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員自查持鑒證客戶股票情況的制度75具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括： （1）對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議； （2）對(duì)已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議； （3）向客戶的審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注協(xié)咨詢； （4）與客戶治理層討論職業(yè)道德問(wèn)題； （5

59、）向客戶治理層說(shuō)明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍； （6）由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)； （7）輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組高級(jí)員工。 76在審計(jì)一家大型汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商時(shí)，CPA甲遇到了以下問(wèn)題：（1）銷(xiāo)售經(jīng)理告訴他，與該公司有長(zhǎng)期關(guān)系的客戶在購(gòu)買(mǎi)新車(chē)時(shí)，可以享受很大的折扣。由于甲所在的事務(wù)所為公司提供了多年的審計(jì)服務(wù)，銷(xiāo)售經(jīng)理認(rèn)為甲也有資格享受這種折扣。（2）該公司有個(gè)高級(jí)職員餐廳，對(duì)某個(gè)級(jí)別以上的職員免費(fèi)開(kāi)放。財(cái)務(wù)主管告訴甲可以在任何時(shí)候在該餐廳用餐。（3）甲被邀請(qǐng)去參加公司的年度圣誕晚會(huì)。在分發(fā)禮物的時(shí)候，甲驚奇地發(fā)現(xiàn)他也有份。那份禮物大概價(jià)值200元。在上述情形中，如果CPA甲都接受提議或者

60、是禮物，是否損害職業(yè)道德基本原則呢？請(qǐng)你來(lái)分析77甲是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。下列情形是否違反CPA職業(yè)道德規(guī)范：（1）甲擁有事務(wù)所某審計(jì)客戶的1000股股票，但是他未參加對(duì)該客戶的審計(jì)，而且擁有的股票數(shù)量對(duì)他的財(cái)產(chǎn)總額而言是不重要的。甲不是事務(wù)所的合伙人。（2）在為客戶編制個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，甲發(fā)現(xiàn)客戶的捐款抵扣額異常地大。當(dāng)他要求客戶提供有關(guān)信息來(lái)證實(shí)這些抵扣額時(shí)，客戶說(shuō)：“別問(wèn)我任何問(wèn)題，我是不會(huì)撒謊的?！奔赘鶕?jù)從客戶處得到的信息完成了納稅申報(bào)表。（3）甲有一家律師事務(wù)所，甲將他的客戶推薦給注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙，乙同意將其為甲客戶提供服務(wù)收入的10%付給甲。請(qǐng)你來(lái)分析78四、專(zhuān)業(yè)服務(wù)