財(cái)產(chǎn)清查課件1

1、第六章財(cái)產(chǎn)清查 本章重點(diǎn)掌握：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；實(shí)物資產(chǎn)的兩種盤(pán)存制度；財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。一般性了解：財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類(lèi)；現(xiàn)金的清查方法；實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)查方法。第1頁(yè)，共40頁(yè)。一、財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類(lèi)（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念 財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物,查核應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng),并與帳面核對(duì),借以查明各種財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)的一種方法。 第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的概述第2頁(yè)，共40頁(yè)。（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義第3頁(yè)，共40頁(yè)。2、財(cái)產(chǎn)清查的意義（1）保證帳實(shí)相符，使會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠（2）改進(jìn)保管工作，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全（3）挖掘財(cái)產(chǎn)潛力，改善庫(kù)存結(jié)構(gòu)（4）促進(jìn)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度第4頁(yè)，共40頁(yè)。（三）財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)

2、1、全面清查和局部清查（按清查對(duì)象和范圍分）（1）全面清查A、年終決算之前B、單位撤銷(xiāo)、合并或改變隸屬關(guān)系C、在核實(shí)資金定額或開(kāi)展清倉(cāng)查庫(kù)時(shí)（2）局部清查適用情況P353第5頁(yè)，共40頁(yè)。2、定期清查和不定期清查（按清查的時(shí)間劃分）（1）定期清查：就是根據(jù)預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。通常在年末、月末或季末結(jié)帳時(shí)進(jìn)行。（2）不定期清查：是根據(jù)需要進(jìn)行的臨時(shí)清查。適用情況P353第6頁(yè)，共40頁(yè)。3、內(nèi)部清查和外部清查（按清查的執(zhí)行單位劃分）（1）內(nèi)部清查：由本企業(yè)的有關(guān)人員對(duì)本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。（2）外部清查：由本單位以外的上級(jí)主管部門(mén)、財(cái)稅機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、銀行及有執(zhí)業(yè)資格的中介

3、機(jī)構(gòu)等根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定或情況的需要對(duì)本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。第7頁(yè)，共40頁(yè)。二、財(cái)產(chǎn)清查的程序（一）準(zhǔn)備階段1、組織準(zhǔn)備2、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備（二）實(shí)施階段（三）分析及處理階段第8頁(yè)，共40頁(yè)。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法一、財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容1、企業(yè)擁有的各種財(cái)產(chǎn)物資包括原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料、固定資產(chǎn)等2、企業(yè)擁有的各種貨幣資金和證券包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、股票和債券等3、企業(yè)擁有的各種債權(quán)債務(wù)包括應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、其他應(yīng)收款和銀行借款等第9頁(yè)，共40頁(yè)。一、貨幣資金的清查 （一）現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金清查的內(nèi)容主要有：1、庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)是否與現(xiàn)金日記賬余額一致2、有無(wú)以下不具備法律效力的私人借條

4、或收據(jù)抵充現(xiàn)金3、庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)是否超過(guò)規(guī)定的庫(kù)存限額4、是否有挪用公款的現(xiàn)象 盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)編制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，如下：第10頁(yè)，共40頁(yè)。 實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤(pán)盈盤(pán)虧合計(jì)單位名稱(chēng)： 現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表 年 月 日盤(pán)點(diǎn)人：出納員：第11頁(yè)，共40頁(yè)。（二）銀行存款的清查銀行存款的清查將“企業(yè)銀行存款日記帳”余額同“銀行對(duì)帳單”余額進(jìn)行核對(duì)。結(jié)果，也許會(huì)發(fā)現(xiàn)兩者并不相等。 原因1、記賬錯(cuò)誤2、未達(dá)賬項(xiàng)指企業(yè)與銀行之間一方已經(jīng)入帳,而另一方因尚未接到有關(guān)憑證而尚未入帳的款項(xiàng)第12頁(yè)，共40頁(yè)。 對(duì)于各項(xiàng)未達(dá)帳項(xiàng)，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表， 此表不作為記帳的依據(jù)第13頁(yè)，共40頁(yè)。例：銀行存

5、款余額調(diào)節(jié)表的編制第14頁(yè)，共40頁(yè)。第15頁(yè)，共40頁(yè)。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款帳面余額加: 銀增，企未增減: 銀減，企未減4180 100 130 150銀行對(duì)賬單余額加: 企增，銀未增減: 企減，銀未減3750 500 200 50調(diào)節(jié)后的存款余額4000調(diào)節(jié)后的存款余額4000銀行存款余額調(diào)節(jié)表摘要收入付出結(jié)存 (略)300500150100200504180企業(yè)存款日記帳 摘要收入付出結(jié)存 (略)3001001501001301503750銀行對(duì)帳單 第16頁(yè)，共40頁(yè)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款帳面余額加: 銀增，企未增減: 銀減，企未減4180 100 1

6、30 150銀行對(duì)賬單余額加: 企增，銀未增減: 企減，銀未減3750 500 200 50調(diào)節(jié)后的存款余額4000調(diào)節(jié)后的存款余額4000企業(yè)現(xiàn)在實(shí)際的存款數(shù)但不必進(jìn)行帳面調(diào)整第17頁(yè)，共40頁(yè)。二、實(shí)物資產(chǎn)的清查1、實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)存制度（1）永續(xù)盤(pán)存制（2）實(shí)地盤(pán)存制第18頁(yè)，共40頁(yè)。永續(xù)盤(pán)存制：也稱(chēng)賬面盤(pán)存制。是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入與發(fā)出，都要登記入帳，并且隨時(shí)結(jié)出帳面余額。 實(shí)地盤(pán)存制：對(duì)存貨僅通過(guò)實(shí)地盤(pán)存，以確定期末數(shù)量的制度。平時(shí)只記財(cái)產(chǎn)物資的收入數(shù)，不記發(fā)出數(shù)，期末經(jīng)實(shí)地盤(pán)存明確結(jié)存數(shù)后，再推算出財(cái)產(chǎn)物資的發(fā)出數(shù)，并據(jù)以登記入帳。（俗稱(chēng)：倒軋賬，盤(pán)存計(jì)銷(xiāo)）第19頁(yè)，共40頁(yè)。永續(xù)

7、盤(pán)存制：財(cái)產(chǎn)物資（存貨）盤(pán)存計(jì)量的公式： 賬面期末余額 = 賬面期初余額 + 本期增加額 - 本期減少額實(shí)地盤(pán)存制：財(cái)產(chǎn)物資（存貨）的本期減少數(shù)計(jì)算公式： 本期減少數(shù)=賬面期初余額+本期增加-期末實(shí)際結(jié)存數(shù)賬面記錄賬面記錄與盤(pán)存數(shù)核對(duì)賬面記錄盤(pán)存數(shù)倒軋出來(lái)的第20頁(yè)，共40頁(yè)。兩種制度的比較第21頁(yè)，共40頁(yè)。資料：某企業(yè)2001年8月初庫(kù)存A材料1500公斤，單價(jià)12元，8月份A材料的收發(fā)業(yè)務(wù)如下：（1）5日，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料900公斤，單價(jià)12元。 （2）14日，購(gòu)入A材料1000公斤，單價(jià)12元，結(jié)轉(zhuǎn)A材料的采購(gòu)成本12,000元。 （3）23日，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料500公斤，單價(jià)

8、12元。 （4）30日，實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定A材料實(shí)際庫(kù)存量為1060公斤。要求：1、按照兩種盤(pán)存制的要求，根據(jù)上述資料1-3筆業(yè)務(wù)分 別編制會(huì)計(jì)分錄。2、根據(jù)兩種盤(pán)存制的要求，對(duì)該企業(yè)8月末A材料盤(pán)點(diǎn)結(jié) 果作出必要的會(huì)計(jì)處理。舉例說(shuō)明永續(xù)盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制的區(qū)別。第22頁(yè)，共40頁(yè)。永續(xù)盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制（1）借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 10,800 貸：原材料A材料 10,800（2）借：原材料A材料 12,000 貸：材料采購(gòu)A材料 12,000（3）借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 6,000 貸：原材料A材料 6,000(1)不作記錄(2)同左(3)不作記錄第23頁(yè)，共40頁(yè)。（1）根據(jù)永續(xù)盤(pán)存制的要求：A材料期

9、末帳面結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)=1,50012+1,00012 （900+500）12 =13,200元A材料期末帳實(shí)差異數(shù)=實(shí)存數(shù)-帳存數(shù)=1,06012-13,200= 480元該企業(yè)A材料盤(pán)虧40公斤，單價(jià)12元，共計(jì)480元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 480 貸：原材料A材料 480第24頁(yè)，共40頁(yè)。（2）根據(jù)實(shí)地盤(pán)存制的要求：A材料本期發(fā)出數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末結(jié)存數(shù) =1,50012+1,000121,06012 =17,280元 應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品17,280 貸：原材料A材料17,280第25頁(yè)，共40頁(yè)。2、實(shí)物

10、資產(chǎn)的盤(pán)查方法（1）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。（適用于包裝好的原材料、產(chǎn)成品和商品以及機(jī)器設(shè)備等的清查。）（2）抽樣盤(pán)存法。（適用于價(jià)值小、數(shù)量多、重量比較均勻的實(shí)物資產(chǎn)。）（3）技術(shù)推算法。（適用于大堆物資，如散裝的化肥、飼料、皮棉等。）（4）函證核對(duì)法。（適用于委托外單位加工或保管的物資。）具有可數(shù)性的資產(chǎn)清查過(guò)程中應(yīng)編制“盤(pán)存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”第26頁(yè)，共40頁(yè)。盤(pán)存單單位名稱(chēng)： 編號(hào)：盤(pán)點(diǎn)時(shí)間： 財(cái)產(chǎn)類(lèi)別： 存放地點(diǎn)：編號(hào)名稱(chēng)計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額備注盤(pán)點(diǎn)人簽章 實(shí)物保管人簽章 第27頁(yè)，共40頁(yè)。 實(shí)存賬存對(duì)比表單位名稱(chēng)：年 月 日編號(hào)類(lèi)別及名稱(chēng)計(jì)量單位單價(jià)實(shí)存賬存差異備注盤(pán)盈盤(pán)虧數(shù)量金額數(shù)量

11、金額數(shù)量金額數(shù)量金額主管人員：會(huì)計(jì)：制表：第28頁(yè)，共40頁(yè)。三、往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)的清查 一般采取寄送對(duì)帳單的方法加以核對(duì)具體可以分為三步驟：P363第29頁(yè)，共40頁(yè)。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 兩步驟：1、盤(pán)虧或盤(pán)盈時(shí)，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”2、調(diào)查后再進(jìn)行處理，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”中轉(zhuǎn)入相關(guān)的帳戶(hù)核心帳戶(hù)： “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”第30頁(yè)，共40頁(yè)。第31頁(yè)，共40頁(yè)。第32頁(yè)，共40頁(yè)。第33頁(yè)，共40頁(yè)。溢余時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 1100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1100核銷(xiāo)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1100 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1100例1：盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，溢余1100元。經(jīng)反復(fù)核查不知道原因。 第34頁(yè)

12、，共40頁(yè)。例2：盤(pán)盈原材料，價(jià)值2 000元,系計(jì)量工具不準(zhǔn)所致。 盤(pán)盈時(shí)：借：原材料 2 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000核銷(xiāo)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000 貸：管理費(fèi)用 2 000第35頁(yè)，共40頁(yè)。例3：盤(pán)盈設(shè)備1臺(tái)，其重置價(jià)值10000元,六成新。盤(pán)盈時(shí)：借：固定資產(chǎn) 6000 貸：以前年度損益調(diào)整 6000轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整 1500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅1500 借：以前年度損益調(diào)整 4500 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 4050 盈余公積 450 第36頁(yè)，共40頁(yè)。例4： 盤(pán)虧庫(kù)存現(xiàn)金800元,其中: 400元系出納員責(zé)任，另外400元無(wú)法查明原因。盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800核銷(xiāo)時(shí)：借：管理費(fèi)用 400 其他應(yīng)收款 400 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 800第37頁(yè)，共40頁(yè)。例5： 材料盤(pán)虧，價(jià)值2000元,其中: 1000元系計(jì)量工具不準(zhǔn)所致，400元系保管員失職所致，600元系意外損失。 盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2000貸：原材料 2000核銷(xiāo)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出 600 管理費(fèi)用 1000 其他應(yīng)收款 400 貸：待處理