固定資產(chǎn)(試題)

1、固定資產(chǎn)（試題）固定資產(chǎn) （試題 ）03近三年題型及分?jǐn)?shù)分布題 型 度年單 選題多 選題計算及會計處理題綜合題合 計題分題分題分題分題分20023312452003*200411.511.5年在綜合題中涉及本章大量內(nèi)容考點分析一 . 重點難點列示不同來源取得固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化、費用化的具體標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)的期末計價與處置二 . 典型試題及例題分析一）不同來源取得固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成理論上固定資產(chǎn)價值構(gòu)成應(yīng)當(dāng)包括購置或 建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的一切 必要支出。關(guān)于 “達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn) 教材“借款費用 ”一章將其描述為：（1）實體建造（包括安裝）

2、工作已經(jīng)全部完 成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購置或建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計或合同 要求相符或基本相符，即使個別不相符也 不影響其正常使用；（3）連續(xù)發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出金額很少 或幾乎不再發(fā)生；（ 4） 需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表 明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。 滿足以上條件之一即為達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)。在此之前直接發(fā)生的價款、運費、安裝費 等和間接發(fā)生的需要資本化的借款費用等均 構(gòu)成固定資產(chǎn)價值?！纠} 1】 單選題 下列項目中，不應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值的是 （ ）（根據(jù) 2000 年試題）固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 負(fù)擔(dān)的增值稅固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的 應(yīng)予資本化的

3、借款利息固定資產(chǎn)交付使用后至竣工決算前發(fā)生 的借款利息固定資產(chǎn)改良過程中領(lǐng)用原材料負(fù)擔(dān)的 消費稅【答案】 C【解析】固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā) 生的費用才能計入固定資產(chǎn)入賬價值， 固定資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款利息應(yīng)全額 計入當(dāng)期財務(wù)費用，不得計入固定資產(chǎn)入賬價 值。要掌握實務(wù)當(dāng)中按固定資產(chǎn)不同取得方式確定 固定資產(chǎn)取得時的成本：購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的 固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、增值稅、進(jìn) 口關(guān)稅、場地整理費、裝卸費、運輸費、安 裝費、專業(yè)人員服務(wù)費等作為入賬價值。自行建造的固定資產(chǎn)， 按建造該資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出作為 入賬價值。自行建造包括自制

4、設(shè)備、自建 工程或設(shè)施，例如新建工程、安裝工程、改建工程等【例題 2】單選題 甲公司為增值稅一般納稅人， 采用自營方式 建造一條生產(chǎn)線，實際領(lǐng)用工程物資 234萬元（含 增值稅）。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批， 賬面價值為 240 萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率 為 17%，計稅價格為 260 萬元；發(fā)生的在建人員 工資和應(yīng)付福利費分別為 130 萬元和 18.2萬元。 假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)， 不考慮除 增值稅以外的其他稅費。 該生產(chǎn)線的入賬價值為 （ ）萬元。（2002 年試題）622.2B.648.2C. 666.4D.686.4【答案】 C 【解析】本題自行建造固定資產(chǎn)所領(lǐng)用

5、的工程 物資成本包括增值稅； 領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品 應(yīng)將產(chǎn)品的賬面價值轉(zhuǎn)入工程成本， 同時視同 銷售按計稅價格計算銷項稅額計入固定資產(chǎn) 入賬價值； 本題自行建造固定資產(chǎn)所領(lǐng)用的工 程物資成本包括增值稅； 領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn) 品應(yīng)作為視同銷售， 按計稅價格計算銷項稅額并計入固定資產(chǎn)入賬價值；因此，234+240+260*17%+130+18.2=666.4（萬元）。因此，該生產(chǎn)線的入賬價值234+240+26017+130+18.2666.4（萬元） 自行建造的固定資產(chǎn)成本包括工程耗用物 資的實際成本、人工、其他費用、相關(guān)稅金等。 這里需要注意：（ 1） 沒有耗用的工程物資不得計入工程成 本，轉(zhuǎn)

6、作企業(yè)庫存材料；（2）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資、報廢或毀損的單項工程成本減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本，工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收 支；（3）非正常原因造成的報廢和毀損，或在 建工程項目全部報廢或毀損， 應(yīng)將其凈損 失計入當(dāng)期營業(yè)外支出；（ 4） 所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的應(yīng)自達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)起， 按工程預(yù)算造價或工程 實際成本等作為固定資產(chǎn)入賬價值， 并計 提折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào) 整。投資者投入的固定資產(chǎn)， 按投資各方確認(rèn)的 價值，作為入賬價值?！纠} 3】單選題 某外商投資企

7、業(yè)收到外商作為實收資本投 入的固定資產(chǎn)一臺，協(xié)議作價 20 萬美元，當(dāng)日 市場匯率為 1 美元=8.25 元人民幣。投資合同的 約定匯率為 1 美元=8.2 元人民幣。另發(fā)生運雜費 2 萬元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅 5 萬元人民幣，安裝調(diào) 試費 3 萬元人民幣。該設(shè)備的入賬價值為（）萬元人民幣。（2001年試題）164B.170C.174D.175【答案】 D【解析】 投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)將協(xié)議價 加運雜費、相關(guān)稅金、安裝調(diào)試費作為各 方確認(rèn)的價值作為入賬價值； 接受外幣投資 時，按照規(guī)定作為資產(chǎn)的折算應(yīng)按當(dāng)日市場 匯率而不是合同約定匯率折合為人民幣入 賬。因此該設(shè)備入賬價值208.25+2+5+3

8、=175（萬 元）。 外幣業(yè)務(wù)與固定資產(chǎn)計價是經(jīng)常出現(xiàn)的考題， 除 投資者投入固定資產(chǎn)外， 還考過以外幣購入設(shè)備 的計價、以外幣融資租賃設(shè)備的計價等。【例題 4】單選題甲乙公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率 17，甲公司收到乙公司投入的固定資 產(chǎn)，該固定資產(chǎn)為乙公司的產(chǎn)成品，其賬面成本 1000 萬元，按照雙方協(xié)議該產(chǎn) 品以其公允價值即市價 1500萬元及其相關(guān)稅費確認(rèn)投資，占甲公司 10000萬元 所有者權(quán)益總額的 15，甲公司收到存貨作為固定資產(chǎn)使用，假設(shè)增值稅進(jìn)項 稅額不得抵扣， 不考慮除增值稅以外的其他稅金， 則甲公司對于該項投資應(yīng)確認(rèn) 的固定資產(chǎn)和實收資本金額分別是（ ）A. 1255,

9、 15001500, 17551755, 15001755, 1755【答案】 C【解析】 本題為甲公司接受固定資產(chǎn)投資， 應(yīng)按 投資各方確認(rèn)的價值作為固定資產(chǎn)入賬價值， 結(jié) 合第四章投資的有關(guān)內(nèi)容， 本題甲乙公司各自的 會計處理是：甲公司：借：固定資產(chǎn) 1755（1500117） 貸：實收資本 1500（1000015） 資本公積股本溢價 255 乙公司： 借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 甲 公 司 1255 （1000+150017）貸：產(chǎn)成品 1000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 255 （150017）本題乙公司為成本法核算， 若符合權(quán)益法核 算要求采用權(quán)益法時， 此分錄中長期股權(quán)

10、投資 甲公司 1255 萬元為初始投資成本，還要將其與 應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額計入 股權(quán)投資差額或資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備科目。接受捐贈取得的固定資產(chǎn)入賬價值確定。（1）按照提供憑據(jù)標(biāo)明金額加相關(guān)稅費；（2）沒有提供憑據(jù)的，按照同類或類似固定資 產(chǎn)市場價格估計的金額加相關(guān)稅費；（3）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的， 按照預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定 ;（4）若受贈的為舊固定資產(chǎn)，則還應(yīng)在減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的 余額，作為入賬價值【例題 5】甲公司于 2003年 11 月取得其他 企業(yè)捐贈的大型機器設(shè)備一臺， 憑據(jù)上注明該項 設(shè)備價款為 2000 萬元，為使該設(shè)備達(dá)

11、到預(yù)定可 使用狀態(tài)，甲公司另外支付了設(shè)備安裝和調(diào)試費 用 10 萬元。甲公司適用的所得稅稅率為 33%， 經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)， 該取得捐贈的資產(chǎn)應(yīng)交納的所 得稅可以在 5年的期間內(nèi)分期平均計入其各年度 應(yīng)納稅所得額。 甲公司 2003年度利潤總額為 300 萬元,作出會計處理：【答案】會計處理（萬元） 借：固定資產(chǎn) 2010 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 2000 銀行存款 10 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 400 （2000/5） 所得稅 99 （30033% ） 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 231 （30033+40033）資本公積 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 268 （400 67%）盤盈的固定資產(chǎn)按同類或類似固定資產(chǎn)

12、市 場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的 價值損耗后的余額， 作為入賬價值； 或按照 預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)入 賬價值。以非貨幣交易換入的固定資產(chǎn)、融資租入 的固定資產(chǎn)，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) 的固定資產(chǎn)等按照相關(guān)準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn) 的入賬價值?！纠} 6】 多選題 下列事項中，可以對固定資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整 的有（）（根據(jù) 199 年試題）A. 企業(yè)對經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良國有企業(yè)改組為股份制企業(yè)對固定資產(chǎn)的評 估增值對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理確定原暫估入賬固定資產(chǎn)的實際成本固定資產(chǎn)改擴(kuò)建 【答案】 ABDE 【解析】本題表現(xiàn)了 “固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入 賬”的原則?？忌⒁庹莆沾?/p>

13、原則，在此基礎(chǔ) 上對于不同來源取得固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成作出準(zhǔn)確計算。本題 C 選項為修理費計入當(dāng)期費用 （二）固定資產(chǎn)折舊的因素、 計提折舊的固定資 產(chǎn)范圍、折舊年限和折舊方法固定資產(chǎn)折舊幾乎是所有綜合題都可能涉 及的內(nèi)容，例如會計政策變更、會計差錯更正、 所得稅會計問題等等。 1折舊的概念：固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn) 使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行 的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固 定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額， 如果已 對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備， 還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計金額。折舊的范圍：除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固 定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折

14、舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)， 但尚未辦理竣工 決算時估價入賬并計提折舊；折舊的方法：平均年限法（直線法）和加速折 舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法） 。注意在采用雙倍余額遞減法時， 在折舊年限 到期以前兩年將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值 的余額平均攤銷作為當(dāng)期折舊； 而年數(shù)總和法首 先扣除預(yù)計凈殘值計算折舊基數(shù)， 再以逐年遞減 的折舊率計算各年的折舊額?！纠} 7】單選題乙公司 2002年 6 月 20日購入設(shè)備一臺，入 賬價值 300萬元，預(yù)計使用年限 5 年，預(yù)計凈殘 值 20 萬元，在采用雙倍余額遞減法計提折舊時，

15、2003年應(yīng)對該設(shè)備計提的折舊額為（ ）萬元。A. 120 B. 96 C.72D. 67.2【答案】 B【解析】本題折舊率為 40， 2003 年折舊額 300406/12+（300-300 40）40 6/12=96（萬元）一般來說即使在加速 折舊法下，年內(nèi)各月折舊額均等。折舊的核算要求：（1） 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下 月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照 提折舊，從下月起不提折舊。（2） 如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價 值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價值的差 額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備 的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值 以及尚可使用壽

16、命重新計算確定折舊率和折 舊額。企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時 ,應(yīng)將更新改 造的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程， 轉(zhuǎn)入在 建工程的固定資產(chǎn)不提折舊， 更新改造完成后 按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可 使用年限計提折舊；大修理期間繼續(xù)計提折 舊。未使用、不需用固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，計提 的折舊計入當(dāng)期管理費用；未使用、不需用固 定資產(chǎn)從不提折舊變?yōu)橛嬏嵴叟f屬于會計政 策變更，需要進(jìn)行追溯。 a 補提的折舊，調(diào)整 期初留存收益和相關(guān)項目， b 以固定資產(chǎn)計提 減值準(zhǔn)備方法代替折舊的， 按未計提準(zhǔn)備前的 賬面價值為基礎(chǔ)補提折舊， 調(diào)整折舊后固定資 產(chǎn)賬面價值與現(xiàn)行賬面價值的差額， 調(diào)整期初 留存收

17、益和相關(guān)項目。首次執(zhí)行企業(yè)會計制度時折舊年限和預(yù) 計凈殘值的變更作為會計政策變更進(jìn)行追溯?！纠} 8】單選題1997年 12月 15日，甲公司購入一臺不需安裝即 可投入使用的設(shè)備，其原價為 1230 萬元，該設(shè) 備預(yù)計使用年限為 10 年，預(yù)計凈殘值為 30萬元， 采用年限平均法計提折舊。 2001年 12月 31日， 經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為 560 萬元，預(yù) 計使用年限為年，預(yù)計凈殘值為 20 萬元，折 舊方法不變。2002年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為 （ ）萬元。2002年試題）90B.108C.120D.144【答案】 B【解析】 如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬 面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

18、按可收回金額低于賬面價值的 差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備 的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以 及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。 2001 年末賬面價值 =1230-（1230-30）/10*4=750 萬元，需要計提減值準(zhǔn)備并重新計算折舊額為560-20)/5=108 萬元 【例題 9】 （根據(jù) 2002年綜合題 ） 甲公司為發(fā)行 A 股的上市公司，按照會計制度規(guī) 定，從年月日起，對不需用固定資 產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊， 并按追訴調(diào) 整法進(jìn)行處理。假定稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn) 計提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除， 在出售 該固定資產(chǎn)時，再從應(yīng)納稅所得額

19、中扣除。甲公 司對固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊， 有關(guān)固 定資產(chǎn)的情況如下表（金額單位：萬元） ，要求：計算應(yīng)補提的折舊額。固定資產(chǎn)增加日期轉(zhuǎn)入不需用日期原價預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值設(shè)備 A1997.6.201998.12.31420010 年200設(shè)備 B1997.12.81998.6.221008年100設(shè)備 C1999.11.102001.3.2028806年0解析】固 定 資原提折舊額應(yīng)提折舊額補 提 折產(chǎn)舊 額設(shè) 備 A=4000/10 1.5=600=4000/10 4.5=18001200設(shè) 備 B=2000/8 0.5=125=2000/8 4=1000875設(shè) 備 C=288

20、0/6 16/12=640=2880/6 25/12=1000360136538002435計算應(yīng)補提的折舊額 2435 萬元。 借：利潤分配未分配利潤 2435貸：累計折舊 2435【例題 10】（注） 按照上題資料，假設(shè) 2001 年 1 月 1 日執(zhí)行企業(yè)會計制度時， 不需用固定資 產(chǎn) A 設(shè)備預(yù)計可收回金額為 1000 萬元，于是計 提了減值準(zhǔn)備 , 2002年按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，對其 補提折舊 1200 萬元并重新進(jìn)行減值測試，預(yù)計 該設(shè)備可收回金額為 800 萬元，做出相關(guān)會計處理解析】2001年 1 月1日2002年1月1日折 舊凈值準(zhǔn) 備凈 額折 舊凈值準(zhǔn) 備凈 額設(shè)60=420

21、0-260100180=4200-116080備060000080000A=3600=2400借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000 利潤分配未分配利潤 200 貸：累計折舊 1200（注）由于企業(yè)會計制度從 2001 年執(zhí)行而 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則從 2002 年執(zhí)行，才有了上述【例 題 10】涉及的內(nèi)容，說明只有當(dāng)年這一問題才 有實際意義，本例只是為方便考生對教材這部分 內(nèi)容的理解。（三） 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1. 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的性質(zhì)：固定資產(chǎn)的后續(xù) 支出分為費用化的后續(xù)支出和資本化的后續(xù) 支出，其標(biāo)準(zhǔn)就是判斷該項后續(xù)支出是否能使 流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原來的估計。 如果不 可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過

22、原來的估計， 則應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用； 如果有可能使流入 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原來的估計， 則應(yīng)資本化 計入固定資產(chǎn)的帳面價值?！纠} 11】 多選題 下列各項目中，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良支出的 有（ ）。（2002年試題）A. 使固定資產(chǎn)功能增加發(fā)生的支出使固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力提高發(fā)生的支出使固定資產(chǎn)維持原有性能發(fā)生的支出使固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低 所發(fā)生的支出【答案】 ABD【解析】按企業(yè)會計準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)的 規(guī)定，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原來 估計的固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)予資本化， “可能流 入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原來估計 ”包括：延長固 定資產(chǎn)的使用壽命； 使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高；

23、使 產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低等等具體內(nèi)容。 其增計以后 的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。2. 在具體實務(wù)中的 6 點要求的基本內(nèi)容：（1）固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng) 期費用；（2）固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資 產(chǎn)賬面價值， 其增計后的金額不應(yīng)超過該 固定資產(chǎn)的可收回金； 超過部分直接計入 當(dāng)期營業(yè)外支出；（3） 固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起， 則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷；（4）固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可 予資本化的， 應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下 單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算， 并 在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年 限兩者中較短的期間內(nèi)單獨計提折舊。 下 次裝修時，

24、“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目 的余額減去相關(guān)折舊后的差額， 一次全部 計入當(dāng)期營業(yè)外支出；（5）融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的 固定資產(chǎn)后續(xù)支出視同自有資產(chǎn)處理， 裝 修費用應(yīng)在兩次裝修期間、 剩余租賃期與 固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期 間內(nèi)單獨計提折舊；（6）經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良 支出，應(yīng)單設(shè)“ 1503 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改 良”科目核算， 并在剩余租賃期與租賃資 產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)， 采 用合理的方法單獨計提折舊。例題 13單選題 【例題 12】單選題 甲公司為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅 稅率為。該公司董事會決定于 2003 年 月日對某生產(chǎn)用固定資

25、產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。 2003 年月日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為 5000 萬元，已計提折舊為 3000萬元，未計提減 值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為 20 年，預(yù) 計凈殘值為 0，按直線法計提折舊。為改造該固 定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 500 萬元，發(fā)生人工費 用 190 萬元，領(lǐng)用工程用物資 1300 萬元；拆除 原固定資產(chǎn)上的部分部件的變價凈收入為 萬元。假定該技術(shù)改造工程于 2003 年月 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用， 改造后 該固定資預(yù)計可收回金額為 3900 萬無，預(yù)計尚 可使用壽命為 15 年，預(yù)計凈殘值為零，按直線 法計提折舊。甲公司 2003 年度對該生產(chǎn)用固定 資 產(chǎn) 計

26、 提 的 折 舊 額 為 （ ） 萬 元 。 （2004年試題） 萬元。.125 . 127.5.129 . 130.25【答案】 B 【解析】更新改造后的固定資產(chǎn)價值固定資產(chǎn) 的賬面原價已計提折舊未計提減值準(zhǔn)備 +更 新 改 造 支 出 - 變 價 凈 收 入 （ 5000-3000 ） +500117+190+1300-10 4075，按照 “其增計后的金額 不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金”的要求， 以預(yù)計可收回金額 3900 入 賬，則 2003 年折舊 5000/20 3/12（1-3 月） +3900/15 3/12（10-12 月） 127.5（萬元）【例題 13】（根據(jù) 2003年

27、綜合題）2002年 1月 1日開始對某項經(jīng)營租賃方式租 人的管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良， 改良過程中發(fā)生 材料、人工等費用共計 120萬元。改良工程于 2002 年 6 月 20 日完成并投入使用。改良后，該項固 定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的 估計，該項固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為 3 年，尚 可使用年限為 10 年。甲公司將上述租人固定資 產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時計人管理費用， 甲公司對 自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折 舊，要求作出調(diào)整的會計處理 ,假設(shè)經(jīng)營租入固定 資產(chǎn)的改良支出可在計算應(yīng)稅所得額時抵扣的 金額與會計制度規(guī)定的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 支出計入當(dāng)期費用的金額相同?！敬?/p>

28、案】借：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出 120 貸：管理費用 100 (120-120/3*6/12) 累計折舊 20【解析】甲公司將 120 萬經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 支出計入管理費用不對，應(yīng)計入 “經(jīng)營租入固定 資產(chǎn)改良支出 ”科目，然后在 3 年期間單獨計提 折舊，2002年 7-12 月計提的折舊計入管理費用。 注意該 2003 年試題是 “資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 ”的 內(nèi)容，所以調(diào)整的管理費用計入 “以前年度損益 調(diào)整調(diào)整 2002 年管理費用 ”科目。（四） 固定資產(chǎn)處置與期末計價1. 固定資產(chǎn)處置（1） 企業(yè) 因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn) 行核算?！肮潭ㄙY

29、產(chǎn)清理”科目借方登記固定資產(chǎn)帳面價值和清理費用、需要繳納的稅 金等清理支出； “固定資產(chǎn)清理”科目貸方登記出售收入、殘料凈值和保險賠償?shù)惹謇?收入。（ 2） 企業(yè)處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)該 項固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。（ 3） 固定資產(chǎn)清理后的凈損益，屬于生產(chǎn) 經(jīng)營期間的，計人當(dāng)期營業(yè)外項目；屬 于籌建期間的，沖減長期待攤費用。（4） 經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損 失，應(yīng)登記 “資本公積 無償調(diào)出固定 資產(chǎn) ”科目；償還債務(wù)的凈損失計入營 業(yè)外支出，凈收益計入資本公積；投資 轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)和非貨幣性交易換出固 定資產(chǎn)，不確認(rèn)凈損益。2. 固定資產(chǎn)的期末計價 固定資產(chǎn)的期末計價要點可歸納為：

30、（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者每年年度終了，對 固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項檢查， 如果有跡象表明固定資對該項管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行的減值測試表明，其可收回金額為1190萬元。 206用年限為 10 年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。 2003年年末，甲企業(yè)產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可 收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備。要注意區(qū)分減值的條件和全額計提準(zhǔn)備 資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性永久性損壞的條件。 如果有 跡象表明某項固定資產(chǎn)已既無使用價值又無轉(zhuǎn) 讓價值， 不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時， 應(yīng)全額 計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并不再計提折舊。（2）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項資產(chǎn)計提。 已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照該固定資 產(chǎn)賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定的 折舊率和折舊額。（3）如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化， 使得固定資 產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值， 則以前期間已 計提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回， 但轉(zhuǎn)回的金額