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文檔簡介

1、轉(zhuǎn)讓定價同期資料要求與企業(yè)應(yīng)對 劉天永 稅務(wù)律師1主講人介紹北京市華稅律師事務(wù)所合伙人中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院客座教授北大財稅法研究中心特約研究員中國財稅法學(xué)教育研究會理事資深稅務(wù)律師注冊會計師注冊稅務(wù)師劉天永律師是中國最早涉足稅務(wù)行業(yè)的專業(yè)律師之一,其所任職的華稅律師事務(wù)所是國內(nèi)第一家專業(yè)化稅務(wù)律師事務(wù)所,專注于提供稅務(wù)咨詢、稅務(wù)籌劃、國際稅收、稅案代理等領(lǐng)域的法律服務(wù)。劉天永律師多次接受第一財經(jīng)日報、中國稅務(wù)報、中國經(jīng)營報、證券日報等十多家國內(nèi)主流財經(jīng)媒體采訪,就熱點稅務(wù)問題發(fā)表專業(yè)律師意見。劉天永專業(yè)實務(wù)著作主要作品:中國轉(zhuǎn)讓定價實務(wù)與案例(法律出版社,待出)中國稅務(wù)律師實務(wù)(法律出版社)企

2、業(yè)會計準則深度釋解與企業(yè)應(yīng)對(法律出版社)最新企業(yè)所得稅法深度釋解與企業(yè)應(yīng)對(法律出版社)輕松學(xué)會稅務(wù)律師辦案實用技巧(立信會計出版社)輕松掌握最新稅收優(yōu)惠政策(立信會計出版社)內(nèi)容提綱概 述關(guān)聯(lián)交易同期資料準備企業(yè)選擇事項轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查與調(diào)整其他事項第一部分 概述全球轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價新規(guī)第二部分 關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)交易獨立交易原則關(guān)聯(lián)申報第三部分 同期資料準備適用對象同期資料逐點分析同期資料準備流程其他同期資料程序要求風險與罰則第四部分 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查與調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整第五部分 企業(yè)選擇事項預(yù)約定價安排成本分攤協(xié)議第六部分 其他事項受控外國企業(yè)管理資本弱化管理一般反避稅條款重點內(nèi)容

3、全球轉(zhuǎn)讓定價 美國制度完善,歷史悠久注重全球的定價政策稅務(wù)機關(guān)經(jīng)驗較豐富 中國2009年正式啟動新規(guī)定側(cè)重于區(qū)域(境內(nèi))外資合規(guī)性要求加大經(jīng)驗不足全球轉(zhuǎn)讓定價 歐洲合理性要求合規(guī)性要求遵從義務(wù)顯著特別納稅調(diào)整的定義特別納稅調(diào)整,是指稅務(wù)機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整,包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務(wù)調(diào)整,其中轉(zhuǎn)讓定價是重點,也是稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的焦點。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部習(xí)慣稱呼為反避稅,反避稅是國際稅收工作的重要組成部分,是維護國家稅收權(quán)益的重要體現(xiàn)。S1第一部分 關(guān)聯(lián)關(guān)系一、關(guān)聯(lián)關(guān)系概述企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人之間,即只要參與其中的人

4、一方具備企業(yè)資格(法人),則全體屬于關(guān)聯(lián)主體。關(guān)聯(lián)關(guān)系,是眾多特別納稅調(diào)整工作的基礎(chǔ),尤其是對于涉外的轉(zhuǎn)讓定價來說。因此,企業(yè)應(yīng)當明確自身是否處于關(guān)聯(lián)關(guān)系之中,進而確定企業(yè)日常營運中是否有稅法所關(guān)注的關(guān)聯(lián)交易的存在。以下內(nèi)容對關(guān)聯(lián)關(guān)系等逐一講解,企業(yè)可自行比對參照。二、關(guān)聯(lián)關(guān)系類型關(guān)聯(lián)關(guān)系股權(quán)控制高管委派資金融通特許權(quán)依賴購銷控制高管兼任兜底條款符合其中任一關(guān)系的,均可被認定為存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。勞務(wù)控制三、關(guān)聯(lián)關(guān)系的具體內(nèi)容1.股權(quán)控制:以百分之二十五直接或間接持股比例為限來定義關(guān)聯(lián)企業(yè)(或關(guān)聯(lián)方);同時規(guī)定,若一方通過中間方對另一方間接持有股份,只要一方對中間方持股比例達到百分之二十五(包括百分

5、之二十五)以上,一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。股權(quán)控制關(guān)系如下:A公司持有B公司26%,C公司為B公司全資子公司,則A公司對C公司的持有股權(quán)比例為100%因此,即使一家企業(yè)對另一家企業(yè)的法定持股比例(即按持股比例相乘計算)未達到百分之二十五,也可能由于上述規(guī)定被認定構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。ABC26%100%(續(xù))2.資金融通A與B之間的借貸資金占A實收資本(已繳注冊資本金)50%A對外借貸資金總額的10%是由B擔保的注意:獨立金融機構(gòu)除外。(續(xù))3.高管人員關(guān)聯(lián)委派A方半數(shù)以上高管由B方委派A方至少一名可以控制董事會的董事會“高級”成員由B方委派A、B雙方半數(shù)以上高管時由第三

6、方委派A、B雙方均有至少一名可以控制董事會的董事會“高級”(非法律概念)成員由第三方委派擔任A方半數(shù)以上高管同時擔任B方的高管A方至少一名可以控制董事會的“高級”成員同時擔任B方董事會“高級”成員。(續(xù))4.特許權(quán)依賴A方生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行必須依賴B方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)。“特許權(quán)使用費”一般是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作(包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶)的版權(quán),專利、商標、設(shè)計或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項,或者使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的信息所支付的作為報酬的各種款項。特許權(quán)依賴是常見的外

7、商投資企業(yè)控制境內(nèi)公司的方法之一。 (續(xù))5.購銷控制A方的購買或銷售活動主要由B方控制。6.勞務(wù)控制A方接受或提供勞務(wù)由B方控制。7.兜底條款A(yù)方對B方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系:持股比例不足25%,但A方與B方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益;家族、親屬關(guān)系;等。(續(xù))總結(jié):間接控股及其容易被認定為關(guān)聯(lián)控制關(guān)系。在定義關(guān)聯(lián)方時同時強調(diào)了“控制”的概念。如一方對另一方企業(yè)高級管理人員、購銷活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動、生產(chǎn)必需的無形資產(chǎn)和專有技術(shù)實施控制,按照辦法雙方將被認定為構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此按照辦法的規(guī)定,在法律層面沒有所有權(quán)關(guān)系的交易雙方企業(yè)也可能被認定互為關(guān)

8、聯(lián)企業(yè)并受到轉(zhuǎn)讓定價評估和調(diào)查。四、關(guān)聯(lián)交易123有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用融通資金4提供勞務(wù)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的各類經(jīng)濟體之間發(fā)生的交易行為。在稅法的意義上,包括的內(nèi)容主要有:(續(xù))1.有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用。主要包括如下有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等;(續(xù))2.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)提供生產(chǎn)型無形資產(chǎn):包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán),以及工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán);營銷型無形資產(chǎn):客戶名單、營銷渠道、牌號等;(續(xù))3.融通資金包括各類長短期資金拆借和擔保以及各

9、類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù);4.提供勞務(wù),包括:市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)等。五、獨立交易與獨立交易原則基本概念獨立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方之間按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則。(獨立交易:與關(guān)聯(lián)交易相對應(yīng))判斷基礎(chǔ)在判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來是否符合獨立交易原則時,強調(diào)將關(guān)聯(lián)交易定價或利潤水平與可比情形下沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易定價和利潤水平進行比較,如果存在差異,就說明因為關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在而導(dǎo)致企業(yè)沒有遵循正常市場交易原則和營業(yè)常規(guī),從而違背了獨立交易原則。違反后果企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符

10、合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。六、關(guān)聯(lián)申報適用對象:實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)。小結(jié):范圍廣闊,幾乎涉及所有外資企業(yè)。1.關(guān)聯(lián)申報:上述向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時,應(yīng)附送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表,包括:關(guān)聯(lián)關(guān)系表、關(guān)聯(lián)交易匯總表、購銷表、勞務(wù)表、無形資產(chǎn)表、固定資產(chǎn)表、融通資金表、對外投資情況表、對外支付款項情況表國稅發(fā)【2008】114號文2.關(guān)聯(lián)申報期限企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5 月31 日前報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時,必須同時遞交9

11、張關(guān)聯(lián)交易披露表格。報告表確有困難,需要延期的,應(yīng)按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定辦理。3.關(guān)聯(lián)申報風險企業(yè)拒絕提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的,由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正,并處最高可達五萬元的罰款。雖然罰款金額不大,但可能造成更嚴重的后果,即稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用“合理”方法核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。S2第二部分 同期資料準備適用對象同期資料逐點分析同期資料準備流程其他同期資料程序要求風險與罰則常見問題同期資料準備從何處著手?企業(yè)準備同期資料工作量到底有多大?5月31日的截止時間來得急嗎?企業(yè)如果不準備同期資料將有什么不利后果?稅務(wù)機關(guān)沒有通知企業(yè)

12、準備同期資料,是不是要等通知?被要求提供同期資料的企業(yè)那么多,稅務(wù)機關(guān)有那么多人力投入么?同期資料是要遞交給稅務(wù)機關(guān)么?數(shù)據(jù)庫是干什么用的?一、適用對象1.哪些企業(yè)需要準備同期資料?滿足下列條件之一即需準備:年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額(來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算)在2 億元人民幣以上年度發(fā)生的其他關(guān)聯(lián)交易金額(關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算)在4000 萬元人民幣以上承擔單一功能和風險的外資企業(yè)如出現(xiàn)虧損(國稅函2009363)注:第一、二種的金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額。國稅函2009363號文文件要點跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔單一生產(chǎn)(來

13、料加工或進料加工)、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè),不應(yīng)承擔因金融危機帶來的市場和決策等風險,根據(jù)功能風險與利潤水平相配比的轉(zhuǎn)讓定價原則,這些企業(yè)應(yīng)保持合理的利潤水平。上述承擔單一功能和風險的企業(yè)如出現(xiàn)虧損,無論是否達到準備同期資料的標準,均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準備同期資料及其他相關(guān)資料,并于次年6月20日之前報送主管稅務(wù)機關(guān)。(續(xù))對企業(yè)的提示:與2號文第39條相比,363號文將關(guān)注的企業(yè)從承擔單一生產(chǎn)功能的企業(yè)擴展到承擔單一生產(chǎn)(來料加工或進料加工)、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè),并進一步明確了納稅義務(wù)人與稅務(wù)機關(guān)各自的職責。納稅義務(wù)人必須在規(guī)定期限內(nèi)準備同期資料并報送稅務(wù)機關(guān)。

14、雖然363號文并未明確其生效日期以及是否適用于2008年度,但是根據(jù)2號文的精神分析,如果該文件適用于2008年,則2008年轉(zhuǎn)讓定價同期資料準備的截止日期應(yīng)為2009年12月31日,而2009年及以后年度的同期資料的報送截止日期為次年的6月20日。2.免除同期資料準備義務(wù)的企業(yè):關(guān)聯(lián)交易規(guī)模小。年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額(在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額在4000 萬元人民幣以下,上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額;APA范圍內(nèi)。關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍;外資股份低于百分之五十且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易(不包括香港、臺灣和澳門)。注

15、:盡管辦法中規(guī)定了免予準備同期資料的條款,納稅人善意地認為其可以免除準備同期資料而未進行轉(zhuǎn)讓定價同期資料的準備,但如果經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)查認為,企業(yè)實際關(guān)聯(lián)交易額達到必須準備同期資料的標準的,稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)補征稅款并加收滯納金以外仍無法免除罰息。3.補充對象除卻以上一般的適用對象外,企業(yè)如有下列情況也需進行特殊的同期資料準備:成本分攤協(xié)議:企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間,除遵照辦法規(guī)定外,還應(yīng)準備和保存成本分攤協(xié)議的同期資料。資本弱化管理:企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出,如要在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,應(yīng)準備、保存、并按稅務(wù)機關(guān)要求提供同期資料,證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例

16、等均符合獨立交易原則 注:成本分攤協(xié)議和資本弱化管理所需同期資料與以上不同,本課件重點關(guān)注一般情形下的同期資料準備。故以下內(nèi)容中如未作特別申明,則“同期資料”范圍不包含成本分攤協(xié)議和資本弱化管理所需的同期資料。二、同期資料逐點分析組織結(jié)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營情況關(guān)聯(lián)交易情況可比性分析轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用驗證:是否符合獨立交易原則企業(yè)所屬集團相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況交易關(guān)聯(lián)方信息(包括管理層及親屬的詳盡披露)各關(guān)聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠集團產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位,企業(yè)主營業(yè)務(wù)構(gòu)成、行業(yè)地位及競爭環(huán)境分析企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔的風險企

17、業(yè)集團合并財務(wù)報表交易類型、參與方、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程及與第三方交易流程的異同涉及的無形資產(chǎn)及對定價的影響相關(guān)合同副本及履行情況說明對影響關(guān)聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的利潤表拆分及理由可比性考慮的因素可比企業(yè)的功能、風險及使用資產(chǎn)分析可比交易的說明可比信息來源、選擇條件及理由可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由方法的選用及理由,選擇利潤法時,對集團整體利潤或剩余利潤水平所做貢獻的說明可比信息如何支持所選用的方法確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤過程中所做的假設(shè)和判斷操作中這一階段在轉(zhuǎn)讓定價方法選擇之后(一)組織結(jié)構(gòu)1.企業(yè)所屬的企業(yè)集團相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及

18、股權(quán)結(jié)構(gòu);包括企業(yè)的海外投資公司、境內(nèi)分公司、與企業(yè)高級管理人員有親屬關(guān)系的公司的組織結(jié)構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)信息。即使雙方?jīng)]有股權(quán)關(guān)系,但有實際控制關(guān)系,如一方對另一方企業(yè)高級管理人員、購銷活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動、生產(chǎn)必需的無形資產(chǎn)和專有技術(shù)實施控制,企業(yè)也需提供以上信息,即符合關(guān)聯(lián)關(guān)系認定標準的關(guān)聯(lián)企業(yè)、其他組織或個人都需披露。(續(xù))2.企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況;包括關(guān)聯(lián)方之間的股權(quán)變更信息;關(guān)聯(lián)方的新設(shè)、合并、分立、注銷等等。本年度的同期資料內(nèi)容中,酌情描述即可。(續(xù))3.與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息,包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級管理人員構(gòu)成情況、注冊地址及實際經(jīng)營地址;關(guān)聯(lián)個人的

19、名稱、國籍、居住地、家庭成員構(gòu)成等情況;各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。并注明對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價具有直接影響的關(guān)聯(lián)方;此處信息本身比較簡單,但“具有直接影響的關(guān)聯(lián)方”的描述,建議參照企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表中的“占銷售或采購總額10%以上的境外對象”這一概念。 (續(xù))4.關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。轉(zhuǎn)讓定價之所以備受關(guān)注,其原因在于此方法可通過“稅率差異”進行避稅,所以各個境外關(guān)聯(lián)方的稅率申報要注意當?shù)氐摹懊x稅負和實際稅負”,這些數(shù)據(jù)體現(xiàn)在對方的“年度審計報告”中。(二)生產(chǎn)經(jīng)營狀況1.企業(yè)的業(yè)務(wù)概況,包括主營業(yè)務(wù)的構(gòu)成,主營業(yè)

20、務(wù)收入及其占收入總額的比重,主營業(yè)務(wù)利潤及其占利潤總額的比重;企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營策略 、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟和法律問題;集團產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位;企業(yè)可參考外資企業(yè)設(shè)立時所撰寫的可行性研究報告來申報此項信息;需要注意的是,企業(yè)所處地位的披露要與企業(yè)功能風險分析表中填寫的相關(guān)內(nèi)容保持邏輯一致,否則會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在判斷企業(yè)的盈利水平時出現(xiàn)問題。(續(xù))2.企業(yè)的主營業(yè)務(wù)構(gòu)成,主營業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重,主營業(yè)務(wù)利潤及其占利潤總額的比重;該項信息主要涉及企業(yè)審計報告的內(nèi)容,需要注意的是,轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查會關(guān)注企業(yè)之前年度的主營業(yè)務(wù)情況,故建議企業(yè)

21、提供以前年度的主營業(yè)務(wù)及主營業(yè)務(wù)利潤比重的信息。(續(xù))3企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境的分析;此項因素主要在于了解可用于可比分析的對象,并了解企業(yè)所處的行業(yè)地位,并找到比照價格的參照物。因此,企業(yè)各個部門需要相互配合或者需要專業(yè)機構(gòu)的協(xié)助才能完成此項資料的準備。對企業(yè)所處行業(yè)地位的分析需要從宏觀的市場外部環(huán)境出發(fā),分析市場核心產(chǎn)業(yè)構(gòu)成和范圍界定,可結(jié)合經(jīng)濟形勢和政治環(huán)境對市場的發(fā)展作簡要的介紹;進一步介紹企業(yè)所屬產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)況和發(fā)展,產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)況分析建議援引可靠的數(shù)據(jù)分析,例如產(chǎn)業(yè)內(nèi)主營產(chǎn)品的銷售值比重、內(nèi)外銷比重,對產(chǎn)業(yè)的展望指根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)和可靠依據(jù)在綜合分析影響產(chǎn)業(yè)發(fā)展主要因素的基礎(chǔ)上對未

22、來產(chǎn)業(yè)發(fā)展的合理預(yù)期;對企業(yè)的行業(yè)定位需從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析中確定企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈角色,選取處于相同角色競爭企業(yè)作為對比,在簡要介紹競爭企業(yè)的基礎(chǔ)上就企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢做具體描述。(續(xù))4企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息,并參照填寫企業(yè)功能風險分析表; 某境內(nèi)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)圖董事會財務(wù)部行政部采購部質(zhì)量控制部生產(chǎn)部財務(wù)處辦公室后勤處購買組工程組品保組制造車間技術(shù)組業(yè)務(wù)組品管組信息中心稅務(wù)組企業(yè)功能與風險分析表功能、風險與資產(chǎn)的基本關(guān)系關(guān)聯(lián)集團公司下屬A公司下屬B公司功能資產(chǎn)風險利潤¥ ¥ ¥ ¥ ¥ ¥ 基本趨勢:承擔的功能越高、使用的資產(chǎn)越多、承

23、受的風險越高、利潤也相對高(續(xù))5企業(yè)集團合并財務(wù)報表,可視企業(yè)集團會計年度情況延期準備,但最遲不得超過關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。(三)關(guān)聯(lián)交易情況1.關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等;要求企業(yè)提供雙方在合同中約定的相關(guān)內(nèi)容。需要注意合同內(nèi)容是否有失公允性。與關(guān)聯(lián)申報表一致2.關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由;企業(yè)需要注意交易運作方式的變化是否與其功能的變化保持一致。3.關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程,包括各個環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流,與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同;(見下頁示例)(續(xù))非關(guān)聯(lián)企業(yè)非關(guān)聯(lián)企業(yè)美國A企業(yè)10%70%50%40%最終顧客10%國內(nèi)非關(guān)

24、聯(lián)企業(yè)國外非關(guān)聯(lián)企業(yè) 20%香港A企業(yè)準備同期資料之xx企業(yè)他國A企業(yè)美國A企業(yè)最終顧客香港A企業(yè)最終顧客購銷及物流資金流某A集團業(yè)務(wù)流程示例(續(xù))4.關(guān)聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價的影響;該項信息主要針對“特許權(quán)使用費”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費”、“品牌使用費”等,在多數(shù)情況下,由于收費形式和收費原因存在很大的隨意性,故企業(yè)可通過企業(yè)市場部門、企業(yè)所屬的行業(yè)協(xié)會及專業(yè)機構(gòu)給予旁證來證明其收費比例是符合商業(yè)行為的。據(jù)我們接觸的中國境內(nèi)客戶來看,許多企業(yè)設(shè)定的特許權(quán)使用費比例高于15%,甚至超過25%的,這意味著極大風險。來自/(續(xù))5.與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明;該項信息的披露

25、用于說明合同的真實執(zhí)行情況。因此,企業(yè)需要提供貨運單據(jù)、庫存單據(jù)、保管材料、銀行單據(jù)、產(chǎn)品服務(wù)說明及護照復(fù)印件等資料證明合同的履行情況。 (續(xù))6.對影響關(guān)聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析;經(jīng)濟因素如國際宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化、原料價格、勞工成本、匯率漲跌、貿(mào)易政策、企業(yè)是否占據(jù)資源優(yōu)勢、同行業(yè)市場競爭程度等。法律因素,在全球經(jīng)濟一體化的今天,跨國公司不斷涌現(xiàn)并迅速發(fā)展,跨國公司內(nèi)部交易中的轉(zhuǎn)移價格往往成為眾矢之的,其對東道國的損害是有目共睹的。因此東道國必然會通過本國的稅收制度、海關(guān)管理以及外匯體制等方面的完善化而得到適當避免。 在金融海嘯時期,東道國為避免納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價偷逃稅,損害其稅收

26、收入,在特殊經(jīng)濟時期稅務(wù)機關(guān)重視轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查必然對轉(zhuǎn)讓定價有更加完善的政策和執(zhí)行辦法,因相關(guān)國家的特別法規(guī)或適用為避免重復(fù)征稅稅收協(xié)定的應(yīng)在同期資料中予以說明。(續(xù)) 7.關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況,不能直接劃分的,按照合理比例劃分,說明確定該劃分比例的理由,并參照填寫企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表劃分的原則應(yīng)符合收入、費用和成本口徑相匹配的原則,采用的分配方法也應(yīng)保持一致性。例如關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易之間的成本配比是按照銷售量來確定的,對包括管理人員工資的費用配比時也應(yīng)采用按銷售量權(quán)重進行配比;如果前者采用銷售量比例分配,而后者采用收入權(quán)重配比即會違背一致性原則,成本

27、之間的配比不具有合理性。企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表企業(yè)支付境內(nèi)外關(guān)聯(lián)勞務(wù)費、技術(shù)使用費、商標費或其他費用的具體內(nèi)容、對方企業(yè)名稱及支付標準,須加附注說明。企業(yè)關(guān)聯(lián)境內(nèi)外交易、非關(guān)聯(lián)境內(nèi)外交易的成本費用計算分攤方法,須加附注說明。(四)可比性分析(蘋果比蘋果)2.交易各方的功能和風險 交易各方的功能企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度交易各方承擔的風險3.合同條款交易標的、數(shù)量、價格收款方式和條件交貨條件售后服務(wù)范圍和條件提供附加勞務(wù)的約定合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利4.經(jīng)濟環(huán)境所屬行業(yè)和地理區(qū)域,市場規(guī)模和層級市場競爭情況,市場占有率消費者購買力,商品或勞務(wù)的可替代性生產(chǎn)要素價格,運

28、輸成本、政府管制1.交易對象的特性有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量勞務(wù)的性質(zhì)和范圍無形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益5.經(jīng)營策略創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經(jīng)營策略、風險規(guī)避策略、市場占有策略VS企業(yè)可比性因素分析表因選擇的轉(zhuǎn)讓定價方法不同,可比性分析所關(guān)注的因素也因此有變化。以交易凈利潤法為例,它重點關(guān)注功能風險、經(jīng)濟環(huán)境和影響營業(yè)利潤的其他因素,具體包括執(zhí)行功能、承擔風險和使用資產(chǎn),行業(yè)和市場情況,經(jīng)營規(guī)模,經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期,成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分攤,會計處理及經(jīng)營管理效率等。 (續(xù))2.可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息; 此項信息的披露再次提醒

29、企業(yè)謹慎填寫企業(yè)功能風險分析表3可比交易的說明,(交易本身的特征)如:有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用;融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等;勞務(wù)的性質(zhì)與程度;無形資產(chǎn)的類型及交易形式,通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權(quán)利,使用無形資產(chǎn)獲得的收益;(續(xù))4可比信息來源、選擇條件及理由;企業(yè)可采用國際數(shù)據(jù)庫的資料披露可比信息,并選擇與其最接近的公司,在定價上采用“四分位法”,來確定自己的合理定價區(qū)間 數(shù)據(jù)庫:BvD之 OSIRIS(稅務(wù)總局選定并購買使用)標準普爾之COMPUSTAT(稅務(wù)總局參考)OSIRIS VS COMPUSTAT“OSIRIS”

30、數(shù)據(jù)庫是BvD(歐洲著名信息服務(wù)公司Bureau van Dijk)開發(fā)的數(shù)據(jù)庫,主要用于研究全球各國證券交易所內(nèi)40,000多家上市公司的大型專業(yè)財務(wù)分析, 為用戶提供深入分析各國上市公司所需的詳細財務(wù)指標與比率、股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)評級、股價系列等綜合數(shù)據(jù)(含已下市公司數(shù)據(jù))。 OSIRIS庫是目前歐美各國針對全球上市公司證券投資分析、企業(yè)財務(wù)管理、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價、財務(wù)審計等研究領(lǐng)域中廣泛使用的著名實證分析數(shù)據(jù)庫?!癈OMPUSTAT” 數(shù)據(jù)庫是美國著名的信用評級公司標準普爾(Standard & Poors)的產(chǎn)品。數(shù)據(jù)庫收錄有全球80多個國家中的數(shù)萬多家上市公司及北美地區(qū)公司的資料,其中包

31、括上萬家亞洲的上市公司。利用該數(shù)據(jù)庫提供的Research Insight 軟件可以進行公司及公司財務(wù)、行業(yè)等分析,制作各種報表及動態(tài)圖表。 可比公司的篩選過程選定數(shù)據(jù)庫Osiris中所有上市公司(40,000家左右)與企業(yè)處于經(jīng)濟法律環(huán)境類似地區(qū)的公司(5,000家)從事相同或類似業(yè)務(wù)的公司(500家)可取得相關(guān)年度公開數(shù)據(jù)的公司(300家)功能、風險等可比性強的公司(100家)可比業(yè)務(wù)占主導(dǎo)地位的公司(50家)可比公司的篩選過程關(guān)聯(lián)交易比重較低的公司(20家)(其他篩選條件)最終可比公司:9家一般最終結(jié)果以9-20家為宜,盡量不低于底線篩選條件一般須根據(jù)可比性因素進行確定。因此,轉(zhuǎn)讓定價方

32、法的事先確定能夠提高可比公司篩選的效率和效果。四分位法25百分位數(shù)中位數(shù) 成本加成率75百分位數(shù)未在區(qū)間內(nèi)將所有數(shù)值按大小順序排列并分成四等份,處于三個分割點位置的得分就是四分位數(shù)。最小的四分位數(shù)稱為下四分位數(shù),所有數(shù)值中,有四分之一小于下四分位數(shù),四分之三大于下四分位數(shù)。中點位置的四分位數(shù)就是中位數(shù)。最大的四分位數(shù)稱為上四分位數(shù),所有數(shù)值中,有四分之三小于上四分位數(shù),四分之一大于上四分位數(shù)。也有叫第25百分位數(shù)、第75百分位數(shù)的。 (續(xù))5可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。企業(yè)可根據(jù)自身及其產(chǎn)品的特點,與其他公司做對比并說明理由;如果它們之間確實沒有可比性,企業(yè)可選擇與利潤率相關(guān)的方式證明自己定價的

33、合理性。功能與風險分析/產(chǎn)業(yè)分析受控交易/關(guān)聯(lián)企業(yè) 根據(jù)分析結(jié)果,挑選可比較對象 進行比較 并不完全吻合 具可比性 不存在可比較性 結(jié)果 分析剩余結(jié)果 結(jié)果剔除 調(diào)整 對涉及交易的關(guān)系企業(yè)間之功能、 資產(chǎn)(有形及無形)及風險承擔情形 作出詳細之分析 根據(jù)經(jīng)濟分析,過濾收集資料 ,測算合理價格及利潤(五)轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用基本內(nèi)容 第一部分(先于“可比性分析”部分)1轉(zhuǎn)讓定價方法的選用及理由,企業(yè)選擇利潤法時,須說明對企業(yè)集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻;第二部分(后于“可比性分析”部分)2可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價方法;3確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的假設(shè)和判斷;4

34、運用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法和可比性分析結(jié)果,確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤,以及遵循獨立交易原則的說明;5其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價方法的資料。(續(xù))轉(zhuǎn)讓定價方法根據(jù)特別納稅調(diào)整實施辦法的規(guī)定,總計5種常用轉(zhuǎn)讓定價方法。一家公司的定價方法可以是單一的,也可以是幾個方法共存的。但由于公司情況不同,每種交易都有最適合的定價方法。因此,納稅人必須根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和可獲得信息,選擇其最合適的轉(zhuǎn)讓定價方法。每種轉(zhuǎn)讓定價方法,其關(guān)注的可分性分析的重點也各有不同。轉(zhuǎn)讓定價方法選擇方法驗證對象比較對象適用范圍可比非受控價格法關(guān)聯(lián)購銷價格可比交易的價格所有類型關(guān)聯(lián)交易再銷售價格法關(guān)聯(lián)采購價格再銷售給獨立第三方的價格(1

35、-可比交易毛利率)一般僅適用于未對商品進行實質(zhì)性增值加工的購銷交易成本加成法成本加成率可比交易成本加成率有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用,勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易交易凈利潤法凈利潤率指標可比交易的凈利潤率指標有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用,無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。利潤分割法關(guān)聯(lián)交易利潤各關(guān)聯(lián)方的合計可分割利潤本企業(yè)的合理貢獻率+本企業(yè)應(yīng)得的基礎(chǔ)利潤僅適用于各關(guān)聯(lián)方的交易高度整合,難以單獨評估一方交易結(jié)果,且交易各方都擁有重要無形資產(chǎn)通行的轉(zhuǎn)讓定價方法選擇的數(shù)據(jù)統(tǒng)計注:基于IRS的統(tǒng)計數(shù)據(jù)采用的轉(zhuǎn)讓定價方法合計資本回報率(ROCE)貝里比率 (Berry Ratio)毛利率 (Gr

36、oss Margin)凈利潤率(ROS)交易凈利潤法下利潤水平指標(PLI)的采用完全成本加成率(NCP)交易凈利潤法59.7%其它7.9%成本加成法5.2%再銷售價格法5.2%可比非受控價格法 9.9%利潤分割法12.0%交易凈利潤法稅局關(guān)注焦點,企業(yè)適用重點基本概念交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。資產(chǎn)收益率:資產(chǎn)收益率是企業(yè)凈利潤與平均資產(chǎn)總額的百分比,也叫資產(chǎn)回報率(ROA),它是用來衡量每單位資產(chǎn)創(chuàng)造多少凈利潤的指標。公式表示:資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均資產(chǎn)總額*100%銷售利潤率:銷售利潤率

37、是企業(yè)利潤總額與凈銷售收入的比率。銷售利潤率是企業(yè)利潤總額與凈銷售收入的比率。銷售利潤率是衡量企業(yè)銷售收入的收益水平的指標,屬于盈利能力類指標,其他衡量盈利能力的指標還有資產(chǎn)利潤率、權(quán)益凈利率。公式表示:銷售利潤率=利潤總額/產(chǎn)品銷售凈收入完全成本加成率:成本加成率是市場營銷的一個概念,它是指企業(yè)一定百分比的利潤,它影響著企業(yè)單位產(chǎn)品的定價,公式表示:完全成本加成率=營業(yè)凈利潤/成本+費用 貝里比率(berry ratio)貝里比率體現(xiàn)了每一元營業(yè)費用(管理費用+經(jīng)營費用+財務(wù)費用)所帶來的收益。公示表示:貝里比率=(產(chǎn)品銷售毛利+其他利潤)/(管理費用+經(jīng)營費用+財務(wù)費用)貝里比率適用于營業(yè)

38、額很大而銷售貨物的成本占總成本費用比例很大的企業(yè)。通常適用于貿(mào)易公司(或具有簡單加工職能的貿(mào)易公司)三、準備流程同期資料的準備是“合規(guī)性義務(wù)”合規(guī)義務(wù)的第一要務(wù):形式完整五項內(nèi)容的子目錄缺一不可 如何安排同期資料的目錄?第一要務(wù)目錄要求填表義務(wù)必須提交企業(yè)功能風險分析表、企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表建議一并填寫企業(yè)可比性因素分析表一份完整的同期資料準備大致可分為8個步驟1.當?shù)胤ㄒ?guī)要求描繪與確認(中國)2.關(guān)聯(lián)集團的組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)鏈或價值鏈搜尋3.公司綜合信息搜集和撰寫4.公司年度關(guān)聯(lián)交易信息采集5.功能風險分析調(diào)查6.轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇(驗證對象的確定)7.可比性分析(可比因素、可比數(shù)據(jù)、

39、定價方法運用)8.評估關(guān)聯(lián)交易結(jié)果是否符合常規(guī) 四、其他“同期資料”1.成本分攤協(xié)議;成本分攤協(xié)議副本;成本分攤協(xié)議各參與方之間達成的為實施該協(xié)議的其他協(xié)議;非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式;本年度成本分攤協(xié)議的參與方加入或退出的情況,包括加入或退出的參與方名稱、所在國家(地區(qū))、關(guān)聯(lián)關(guān)系,加入支付或退出補償?shù)慕痤~及形式;成本分攤協(xié)議的變更或終止情況,包括變更或終止的原因、對已形成協(xié)議成果的處理或分配;本年度按照成本分攤協(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況;本年度各參與方成本分攤的情況,包括成本支付的金額、形式、對象,做出或接受補償支付的金額、形式、對象;本年度協(xié)議預(yù)期收益與實際結(jié)果的比較

40、及由此做出的調(diào)整。(續(xù))2.資本弱化證明資料企業(yè)償債能力和舉債能力分析;企業(yè)集團舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析;企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明;關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況;關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件;企業(yè)提供的抵押品情況及條件;擔保人狀況及擔保條件;同類同期貸款的利率情況及融資條件;可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件;其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。五、程序要求期限同期資料準備必須自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準備完畢并保存10年。然而,2008納稅年度發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的同期資料準備截止期延至2009年12月31日。轉(zhuǎn)讓定價同期資料應(yīng)當在稅務(wù)機關(guān)要求之

41、日起20天內(nèi)提供。企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間,無論成本分攤協(xié)議是否采取預(yù)約定價安排的方式,均應(yīng)在本年度的次年6 月20日之前向稅務(wù)機關(guān)提供成本分攤協(xié)議的同期資料。簽章企業(yè)按照稅務(wù)機關(guān)要求提供的同期資料,須加蓋公章,并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。表明出處同期資料涉及引用的信息資料,應(yīng)標明出處來源。語言要求同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的,應(yīng)附送中文副本。 (續(xù))此外,關(guān)聯(lián)申報時,企業(yè)所提交的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表還要求企業(yè)披露其是否已按要求準備了轉(zhuǎn)讓定價同期資料,是否免于準備轉(zhuǎn)讓定價同期資料,以及企業(yè)當年是否簽署成本分攤協(xié)議等信息。實務(wù)中企業(yè)年度審計報告通常需要到次年第一季末才

42、能準備妥當,因此考慮到次年5月31日的準備期限,企業(yè)在準備企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價同期資料時可能會面臨較大的時間壓力。六、風險與罰則行政處罰企業(yè)未按規(guī)定提供關(guān)聯(lián)申報表、同期資料或其他相關(guān)資料的,將面臨2000元至1萬元,最高不超過5萬元的罰款;企業(yè)拒絕提供同期資料等與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料的,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的,由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正,并處最高可達5萬元的罰款。列為重點調(diào)查對象未按規(guī)定準備同期資料的企業(yè)將成為稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查重點選擇對象;核定征收所得稅法44條及條例115條加息另加五個百分點不受理預(yù)約定價比較有意思的是,現(xiàn)在國內(nèi)未進行過轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的企業(yè)的AP

43、A申請一般很困難。S3第三部分 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查與調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查與調(diào)整調(diào)整過程重點對象調(diào)查程序跟蹤管理1245認定程序3一、重點對象 根據(jù)規(guī)定,潛在調(diào)查對象主要包括以下納稅人:(1)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大或類型較多的企業(yè);(2)長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè);(3)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè);(4)利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè);(5)與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè);(6)未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè);(7)其它明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。二、調(diào)查程序案頭審核現(xiàn)場調(diào)查要求企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)提供相關(guān)資料調(diào)查結(jié)論:無問題,特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書有問題,特別納稅調(diào)查初步

44、調(diào)整通知書特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(續(xù))1.案頭審核主要根據(jù)被調(diào)查企業(yè)歷年報送的年度所得稅申報資料及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表等納稅資料,對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)交易等情況進行綜合評估分析。企業(yè)可以在案頭審核階段向稅務(wù)機關(guān)提供同期資料,根據(jù)辦法規(guī)定,轉(zhuǎn)讓定價同期資料需在收到要求提交通知后20 天內(nèi)提交。此處可見,轉(zhuǎn)讓定價同期資料的準備可以在以下方面發(fā)揮積極作用:滿足同期資料準備的合規(guī)性要求以免除罰息;較大程度上減輕企業(yè)在面臨轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及其相關(guān)資料提交要求時的時間壓力。 (續(xù))2.現(xiàn)場調(diào)查根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、征管法及其實施細則,稅務(wù)機關(guān)對確定的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查對象應(yīng)進行現(xiàn)場調(diào)查。(續(xù))3.資料提

45、供被調(diào)查企業(yè)在收到稅務(wù)機關(guān)調(diào)查通知后需在規(guī)定的期限內(nèi)提交相關(guān)資料。根據(jù)辦法規(guī)定,轉(zhuǎn)讓定價同期資料需在收到要求提交通知后20 天內(nèi)提交,而其他需要提供的資料必須在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提交。若企業(yè)因特殊原因不能按期提供相關(guān)資料的,經(jīng)批準,可以延期提供,但最長不得超過30 天。被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)方以及可比第三方企業(yè)(“可比企業(yè)”)也可能被稅務(wù)機關(guān)要求提供相關(guān)資料。 三、認定程序是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系是否存在關(guān)聯(lián)交易 是否符合獨立交易原則是是否是否損害我國稅收利益是轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整四、調(diào)整程序初步調(diào)整方案協(xié)商內(nèi)容記錄特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書企業(yè)應(yīng)按規(guī)定期限繳納稅款及利息轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整程序五

46、、跟蹤管理稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后,應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi),企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機關(guān)提供跟蹤年度的同期資料,稅務(wù)機關(guān)根據(jù)同期資料和納稅申報資料重點分析、評估以下內(nèi)容:企業(yè)投資、經(jīng)營狀況及其變化情況;企業(yè)納稅申報額變化情況;企業(yè)經(jīng)營成果變化情況;關(guān)聯(lián)交易變化情況等。稅務(wù)機關(guān)在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價異常等情況,應(yīng)及時與企業(yè)溝通,要求企業(yè)自行調(diào)整,或按照有關(guān)規(guī)定開展轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整。S4第五部分 企業(yè)可選擇事項預(yù)約定價安排(APA)適用企業(yè)適用期限受理機關(guān)六階段基本原則和雙方義務(wù)監(jiān)控管理制度成本分攤協(xié)議國稅發(fā)【2

47、008】86號文稅務(wù)處理備案與審核同期資料一、預(yù)約定價安排預(yù)約定價安排關(guān)注:關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法。預(yù)約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3 種類型,辦法中也明確了雙邊和多邊預(yù)約定價安排在不同階段的具體程序要求。雙邊的中外預(yù)約定價安排(09年以前)中日東芝中韓三星中美沃爾瑪 國家稅務(wù)總局與丹麥海關(guān)稅務(wù)局于2009年6月26日結(jié)束了兩國間首例雙邊預(yù)約定價安排的談判。這是繼中日、中美和中韓成功簽署雙邊預(yù)約定價安排后,我國與丹麥之間的首例雙邊預(yù)約定價安排,也是中歐的首例雙邊預(yù)約定價安排。 雙邊預(yù)約定價安排是指兩國稅務(wù)主管機關(guān)就跨國集團各子公司之間關(guān)聯(lián)交易的定價原則和方法達成的協(xié)議,通常適用于未來3至

48、5個年度,經(jīng)企業(yè)申請,預(yù)約定價安排也可用于解決以前年度的轉(zhuǎn)讓定價問題。中丹雙方約定于今年10月正式簽署該安排。資料來源:國家稅務(wù)總局(一)適用企業(yè)預(yù)約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè):(1)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000 萬元人民幣以上;(2)依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù);(3)按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。(二)適用期限預(yù)約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年度起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易如企業(yè)申請當年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價適用年度相同或相似,經(jīng)企業(yè)申請,稅務(wù)機關(guān)批準,可將預(yù)約定價安排確定的定價原則和計算方法適用于申請當年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評估和調(diào)整。(三)受理機關(guān)預(yù)

49、約定價安排受理機關(guān)預(yù)約定價安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機關(guān)受理。若預(yù)約定價安排的談簽或執(zhí)行同時涉及兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān),或者同時涉及國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的,由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。企業(yè)可以直接向國家稅務(wù)總局書面提出談簽意向。(四)六階段預(yù)約定價會談記錄、通知書企業(yè)提交 正式申請書稅局初步意見 談判、協(xié)商 正式安排、執(zhí)行協(xié)議預(yù)約會談?wù)缴暾垖徍嗽u估磋 商簽訂安排預(yù)約定價安排的簽署與實施通常分為六個階段 跟蹤管理監(jiān)控執(zhí)行(五)基本原則和雙方義務(wù)自主原則在預(yù)約定價安排正式談判后和預(yù)約定價安排簽訂前,稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)均可暫停、終止談判。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排的,

50、經(jīng)締約各方稅務(wù)主管當局協(xié)商,可暫停、終止談判。終止談判的,雙方應(yīng)將談判中相互提供的全部資料退還給對方。保密義務(wù)稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)在預(yù)約定價安排預(yù)備會談、正式談簽、審核、分析等全過程中所獲取或得到的所有信息資料,雙方均負有保密義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)每次會談,均應(yīng)對會談內(nèi)容進行書面記錄,同時載明每次會談時相互提供資料的份數(shù)和內(nèi)容,并由雙方主談人員簽字或蓋章?;砻舛悇?wù)機關(guān)與企業(yè)不能達成預(yù)約定價安排的,稅務(wù)機關(guān)在會談、協(xié)商過程中所獲取的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實性信息,不得用于以后對該預(yù)約定價安排涉及交易行為的稅務(wù)調(diào)查。(六)監(jiān)控管理制度稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立監(jiān)控管理制度,監(jiān)控預(yù)約定價安排的執(zhí)行情況1

51、.在預(yù)約定價安排執(zhí)行期內(nèi),企業(yè)應(yīng)做到:完整保存與安排有關(guān)的文件和資料;發(fā)生影響預(yù)約定價安排的實質(zhì)性變化的要向稅務(wù)機關(guān)書面報告,并在納稅年度終了后5個月內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送執(zhí)行預(yù)約定價安排情況的年度報告;企業(yè)預(yù)約定價安排如果與國地稅局共同簽訂的,則應(yīng)向國地稅局分別報送年度報告和實質(zhì)性變化報告;如果企業(yè)發(fā)生實際經(jīng)營結(jié)果不在安排所預(yù)期的價格或利潤區(qū)間之內(nèi)的情況,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在報經(jīng)上一級稅務(wù)機關(guān)核準后,將實際經(jīng)營結(jié)果調(diào)整到安排所確定的價格或利潤區(qū)間內(nèi)。2.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期(一般為半年)檢查企業(yè)履行安排的情況;二、成本分攤協(xié)議成本分攤協(xié)議是指參與方共同簽署的對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動享有受益權(quán)、并

52、承擔相應(yīng)的活動成本的協(xié)議。參與方使用成本分攤協(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費。根據(jù)辦法的規(guī)定,關(guān)聯(lián)方承擔的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。企業(yè)對成本分攤協(xié)議所涉及無形資產(chǎn)或勞務(wù)的受益權(quán)應(yīng)有合理的、可計量的預(yù)期收益,且以合理商業(yè)假設(shè)和營業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)。涉及勞務(wù)的成本分攤協(xié)議一般適用于集團采購和集團營銷策劃。(一)國稅發(fā)【2008】86號文一、母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用,應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格,作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

53、二、母公司向其子公司提供各項服務(wù),雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議,明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等,凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費,母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。三、母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù),其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收??;也可以采取服務(wù)分攤協(xié)議的方式,即,由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分攤合同或協(xié)議,以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費,在各服務(wù)受益子公司(包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè))之間按中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。四、母公司以管理費形式向

54、子公司提取費用,子公司因此支付給母公司的管理費,不得在稅前扣除。五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用,應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的,支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。(二)成本分攤協(xié)議的稅務(wù)處理 1.符合獨立交易原則的對于符合獨立交易原則的成本分攤協(xié)議,有關(guān)稅務(wù)處理如下:(一)企業(yè)按照協(xié)議分攤的成本,應(yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除;(二)涉及補償調(diào)整的,應(yīng)在補償調(diào)整的年度計入應(yīng)納稅所得額;(三)涉及無形資產(chǎn)的成本分攤協(xié)議,加入支付、退出補償或終止協(xié)議時對協(xié)議成果分配的,應(yīng)按資產(chǎn)購置或處置的有關(guān)規(guī)定處理。(二)成本分攤協(xié)議的

55、稅務(wù)處理2.不得稅前扣除的企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議,如有下列情形之一的,其自行分攤的成本不得稅前扣除:(一)不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì);(二)不符合獨立交易原則;(三)沒有遵循成本與收益配比原則;(四)未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準備、保存和提供有關(guān)成本分攤協(xié)議的同期資料;(五)自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。(三)備案與審核企業(yè)應(yīng)自成本分攤協(xié)議達成之日起30 日內(nèi),層報國家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機關(guān)判定成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則須層報國家稅務(wù)總局審核。企業(yè)可采取預(yù)約定價安排的方式達成成本分攤協(xié)議。(四)成本分攤協(xié)議的同期資料 企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間,還應(yīng)準備和保存成本分攤

56、協(xié)議的同期資料。(詳見前文同期資料部分)S5第六部分 其他注意事項受控外國公司資本弱化管理一般反避稅條款一、受控外國公司1.概念受控外國公司是指那些在實際稅負低于我國稅法所規(guī)定25%稅率水平50%的國家或地區(qū)設(shè)立的由本國居民直接或間接控制的外國公司。企業(yè)在低稅率國家或地區(qū)建立受控外國企業(yè),將利潤保留在外國企業(yè)不分配或少量分配,逃避國內(nèi)納稅義務(wù)。2.標準受控外國企業(yè)應(yīng)為符合以下標準的外國企業(yè):由中國稅務(wù)居民控制;設(shè)立在實際稅負低于中國法定企業(yè)所得稅稅率百分之五十的國家(地區(qū));并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配?!翱刂啤薄翱刂啤笔侵冈诠煞荨①Y金、經(jīng)營、購銷等方面構(gòu)成實質(zhì)控制。其中,股份

57、控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)百分之十以上有表決權(quán)股份,且由其共同持有該外國企業(yè)百分之五十以上股份。中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算,中間層持有股份超過百分之五十的,按百分之一百計算。 3.認定后果及例外如果一家外國關(guān)聯(lián)企業(yè)符合以上標準且被認為是中國居民企業(yè)的受控外國企業(yè),中國居民企業(yè)股東應(yīng)將視同股息收入計入其當年應(yīng)納稅所得額。當符合以下條件之一時,可免于將視同分配股息計入當期所得:受控外國企業(yè)設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家(地區(qū));受控外國企業(yè)主要取得積極經(jīng)營活動所得;受控外國企業(yè)年度利潤總額低于500萬元人民幣。二、資本弱

58、化不得稅前扣除利息支出不得扣除利息支出 =年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息(1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例) 財稅2008121 號文件該文件對資本弱化條款下的標準比例作了明確,即金融企業(yè)為5:1其他企業(yè)為2:1。根據(jù)辦法,關(guān)聯(lián)債資比例按年度各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資之和與年度各月平均權(quán)益投資之和間的比例計算。根據(jù)所得稅法實施條例的規(guī)定,關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資亦包括關(guān)聯(lián)方通過非關(guān)聯(lián)方提供的背對背貸款(如委托貸款等),以及由非關(guān)聯(lián)方提供、但由關(guān)聯(lián)方擔保的債權(quán)性投資。在計算權(quán)益性投資時,辦法明確使用所有者權(quán)益的賬面價值而非市場公允價值。二、資本弱化同期資料證明關(guān)聯(lián)債資比例超過上述標準比例的納稅人須準備、保存并按照稅

59、務(wù)機關(guān)要求提供同期資料來證明其關(guān)聯(lián)方借貸符合獨立交易原則以確保其超過標準比例的利息費用可在所得稅前扣除。(詳見同期資料部分)二、資本弱化風險企業(yè)未按規(guī)定準備、保存和提供同期資料的,或同期資料不能證明其關(guān)聯(lián)債資比例符合獨立交易原則的,其超過標準比例的關(guān)聯(lián)方利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,除非該利息支付給實際稅負更高的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。此外,超過標準比例的支付給國外關(guān)聯(lián)方的利息支出將被視同為股息分配,從而需要征收預(yù)提所得稅。并且如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應(yīng)征所得稅稅款的部分,不予退稅。 三、一般反避稅條款稅務(wù)機關(guān)可以對可能存在以下避稅安排的企業(yè),啟動一般反避稅調(diào)查:(1)濫用稅收優(yōu)惠;(

60、2)濫用稅收協(xié)定;(3)濫用公司組織形式;(4)利用避稅港避稅;(5)其他不具有合理商業(yè)目的的安排。由于新稅法實施之前中國境內(nèi)極少存在一般反避稅調(diào)查,因此,新法規(guī)要求任何一般反避稅調(diào)查及相應(yīng)的調(diào)整都必須上報國稅總局批準。聯(lián)系方式咨詢熱線:(010) 58697282傳 真:(010) 58697292地 址:北京市朝陽區(qū)東三環(huán)中路39號 建外SOHO寫字樓B座1505#郵 編:100022E - mail:TPhwuason 網(wǎng) 絡(luò): taxlawyers 華 稅 律 師 事 務(wù) 所Hwuason Law Firm提問部分關(guān)聯(lián)關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易同期資料(TP)準備轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查與調(diào)整企業(yè)選擇事項其他

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