發(fā)票及稅收優(yōu)惠 - 四川生物醫(yī)藥技術創(chuàng)新公共服務平臺

1、 主講：中國注冊稅務師 中國注冊會計師 司法鑒定人 2021年稅收專題培訓會2021年9月 李光輝 內容提要虛開發(fā)票稅務分析、處理、案例等。資本交易工程的檢查所得稅優(yōu)惠政策通知規(guī)定，由國家稅務總局、衛(wèi)生部牽頭，國務院糾正行業(yè)不正之風辦公室、監(jiān)察部、公安部、國家工商行政管理總局和國家食品藥品監(jiān)督管理局配合，建立部級協(xié)調機制，各地也將建立相應的工作協(xié)調機制。在檢查中，發(fā)現(xiàn)藥品、醫(yī)療器械生產(chǎn)經(jīng)營單位和醫(yī)療機構存在偽造、虛開發(fā)票和接受非法發(fā)票等違法行為，要依法嚴肅處理。存在嚴重違法情節(jié)的，要追查到以前年度。對檢查中發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，藥品、醫(yī)療器械生產(chǎn)、經(jīng)營單位一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款和財務報銷等。

2、對檢查中發(fā)現(xiàn)的其他涉稅問題，要一并查處。對檢查發(fā)現(xiàn)的商業(yè)賄賂等問題，由相關部門按照各自職責分別處治。虛開發(fā)票行為的界定發(fā)票管理方法22條1.為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票； 2.為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票； 3.讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票； 4.介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。 以上發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票，用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票如貨物運輸發(fā)票等，也包括一般的普通發(fā)票；且無論是經(jīng)稅務機關監(jiān)制的真發(fā)票，還是偽造的假發(fā)票，只要符合上述條件，均構成虛開行為。惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票 惡意取得增值稅發(fā)票抵扣進項稅的，根據(jù)?關于納稅人取得虛開的

3、增值稅專用發(fā)票處理問題的通知?國稅發(fā)1997134號的規(guī)定，除依照?稅收征收管理法?及有關規(guī)定追繳稅款外，還要處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款,構成犯罪的，稅務機關依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關追究刑事責任。 善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票 國稅發(fā)2000187號滿足以下條件1購貨方與銷售方存在真實交易，銷售方使用的是其所在省自治區(qū)、直轄市和方案單列市的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內容與實際相符； 2沒有證據(jù)說明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。 善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票 不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規(guī)定不予抵扣進項稅

4、款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。稅法亦規(guī)定了相關補救措施，即：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票 ?國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復?國稅函20071240號納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的情形，不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金的規(guī)定。納稅人取得虛假普通發(fā)票類型是虛開代開普通發(fā)票。納

5、稅人與開票方無交易行為，但為到達少繳稅款、套取現(xiàn)金等非法目的，通過虛構經(jīng)營業(yè)務以及支付開票費等相關利益為代價，讓開票方為自己虛開、代開發(fā)票。 純粹的無經(jīng)營業(yè)務的虛開；有實際發(fā)生經(jīng)營業(yè)務，但所發(fā)生的業(yè)務并非是與開票方所進行的，即為通常意義上代開。例甲向乙提供給稅勞務，但甲是個體戶沒有發(fā)票，乙為報銷費用，于是乙通過支付一定的開票費讓丙為自己代開發(fā)票。納稅人取得虛假普通發(fā)票類型是取得假普通發(fā)票。虛假發(fā)票通常被大家放在一起說，但實際上有區(qū)分。如果有真實交易發(fā)生，取得不符合規(guī)定的普通發(fā)票應為假發(fā)票，其中又分為惡意取得和藹意取得兩種情況。惡意取得，即存在真實的交易，但有證據(jù)說明購貨方或者應稅勞務接受方明知

6、取得的發(fā)票系銷售方或者應稅勞務行為提供方以非法手段獲得的，或者從銷售方和應稅勞務行為提供方以外第三方開具的發(fā)票，但依然收取并予以稅前扣除。納稅人取得虛假普通發(fā)票類型 善意取得，即存在真實的交易，注明的銷售方或勞務提供方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內容與實際相符，沒有證據(jù)說明購貨方或者應稅勞務接受方明知取得的發(fā)票系銷售方或者應稅勞務行為提供方以非法手段獲得。處理納稅人取得虛假普通發(fā)票應有所區(qū)分日常檢查可通過交易流、資金流和票據(jù)流開具三者邏輯關系進行簡單初定。認為對無真實交易行為發(fā)生而取得發(fā)票，一律可認定為惡意。有真實交易行為的，但票據(jù)開出方與銷售方或者應稅勞務提供者明顯不一致而不拒收，

7、主觀上存在過錯，可視為惡意。有真實交易行為的，票據(jù)開出方與銷售方或者應稅勞務提供方一致，卻被稅務機關認定為假票的，可視為善意。納稅人積極主動的采取有效的防范措施提高防范意識，盡量防止取得虛開發(fā)票 納稅人在購進貨物時，一定要提高防范意識，從思想上重視虛開發(fā)票問題，積極主動地采取一些必要措施，有意識地審查取得發(fā)票的真實性。對交易對方做必要的了解 通過對交易對方的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)資質等相關情況的了解，對其有一個總體的評價，并評估相應的風險。一旦發(fā)現(xiàn)交易對方有異常情況，應當引起警惕，做進一步的追查，并考慮是否繼續(xù)進行交易。 納稅人積極主動的采取有效的防范措施盡量通過銀行賬戶劃撥貨款 盡量通過銀

8、行賬戶將貨款劃撥到交易對方的銀行賬戶內，在這個過程中，納稅人可再次對購進業(yè)務進行監(jiān)督審查，以降低相關風險。 加強員工專業(yè)知識的培訓 通過對相關業(yè)務人員進行專業(yè)的增值稅專用發(fā)票知識的培訓，使其系統(tǒng)全面的了解增值稅專用發(fā)票的相關知識，將能夠大大降低取得虛開增值稅專用發(fā)票的風險。 虛開發(fā)票的來源從取得進項的來源看，主要包括兩類，一是享受稅收優(yōu)惠企業(yè)虛開的發(fā)票。 農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票二是“票貨別離導致的虛開發(fā)票 有中介人牽線，需要發(fā)票但沒有實際購進貨物的企業(yè)拿走發(fā)票，貨物被實際用貨的企業(yè)拉走，中介人那么從中收取一定的手續(xù)費，這就產(chǎn)生了“票貨別離的現(xiàn)象。虛開發(fā)票的檢查方法資金流檢查 資金流是任

9、何企業(yè)都無法磨滅的證據(jù)，因此，對于現(xiàn)金流的檢查，必然會成為稅務機關檢查的重中之重。以接受成品油增值稅專用發(fā)票最嚴重的煤炭經(jīng)銷企業(yè)為例。買煤的拿不到增值稅專用發(fā)票，賣煤的沒有增值稅專用發(fā)票又賣不成生產(chǎn)及經(jīng)銷國內先進的品種醫(yī)藥企業(yè)，本錢低、利潤高、稅負偏高的高科技企業(yè)等。虛開發(fā)票的檢查方法過去，稅務稽查中對此類案件的取證往往會看票款的付款方向是否一致，但由于目前石油公司的發(fā)票管理加強，保證了票流和資金流的一致性。國稅發(fā)1995192號虛開發(fā)票的檢查方法目前，煤炭經(jīng)銷企業(yè)取得虛開成品油專用發(fā)票的特征主要有兩步。第一步，中介人將購油資金利用網(wǎng)銀打入煤炭經(jīng)銷企業(yè)賬戶，煤炭經(jīng)銷企業(yè)以借款形式入賬，借：銀行

10、存款，貸：其他應付款人。第二步，煤炭經(jīng)銷企業(yè)會在2分鐘之內，一分不差地將油款打入石油公司賬戶，這就使得票款一致，然后煤炭經(jīng)銷企業(yè)出具委托書，委托這些實際購油人，也就是私人的加油站把油取走，發(fā)票留給煤炭經(jīng)銷企業(yè)，手續(xù)費另行支付。 單向資金流動：先扣手續(xù)費，后取發(fā)票。比方，某用油企業(yè)要購置1170萬元的柴油，油款1000萬元，進項稅170萬元。如果該企業(yè)直接向石油公司買油，但自己又不需要發(fā)票，于是就由中介人聯(lián)系煤炭經(jīng)銷企業(yè)購置其發(fā)票所有權。聯(lián)系好以后，用油企業(yè)先扣4%的手續(xù)費，即40萬元，到中介人處為1130萬元，中介人再扣4%的手續(xù)費，然后將剩余的1090萬元交煤炭經(jīng)銷企業(yè)業(yè)務員。業(yè)務員收到錢后

11、，扣下自己2%的好處費，即20萬元，最終將1070萬元通過網(wǎng)銀打到煤炭企業(yè)的根本賬戶，此時，煤炭經(jīng)銷企業(yè)做賬：“借：銀行存款，貸：其他應付款業(yè)務員。虛開發(fā)票的檢查方法煤炭經(jīng)銷企業(yè)在將其中的差額補足，最終將1170萬元打給石油公司。石油公司就可以開具專用發(fā)票給煤炭經(jīng)銷企業(yè)。盡管煤炭經(jīng)銷企業(yè)補了100萬元的差價，但是其取得的專用發(fā)票可以抵扣170萬元的稅款，就會有70萬元的收益。根據(jù)這一特點，稅務機關就會通過分析銀行對賬單而查出相應的問題。 虛開發(fā)票的檢查方法全額支付，手續(xù)費事后結算。雙向資金流動和單向資金流動類似，所不同的是，其資金流都是全額流動，待石油公司出具發(fā)票后，由中介人拿著發(fā)票去煤炭經(jīng)銷

12、企業(yè)，一手給票，一手交相應的手續(xù)費。 虛開發(fā)票的檢查方法運輸流檢查 柴油屬于特殊商品，必須有專用設備儲存和運輸。而且運輸柴油必須是在消防部門備案的油罐車。因此，判斷一個企業(yè)的用油量是否真實，稅務機關往往會從運輸流的各個環(huán)節(jié)入手進行檢查。主要的檢查方式包括，核查企業(yè)賬目，確定賬簿中有無油罐車固定資產(chǎn)，如果是租用車輛，有沒有租賃費用的發(fā)生，如雇傭了司機，有沒有詳細的聯(lián)系方式等。 案例分析：虛開發(fā)票一般納稅人A公司與B公司簽訂購置設備合同， B公司不具有一般納稅人資格，但其分公司C具有一般納稅人資格，于是B公司讓分公司C開具增值稅專用發(fā)票給A公司。如此處理，對三方來講均存在涉稅風險。 案例分析：虛開

13、發(fā)票依據(jù)上述規(guī)定，分公司C沒有銷售貨物，為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票，屬于虛開發(fā)票行為，而銷售方B公司讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票，也屬于虛開發(fā)票行為，都將會受到處分。 對A公司來講，根據(jù)?國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知?國稅發(fā)2000187號文件的規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省自治區(qū)、直轄市和方案單列市的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據(jù)說明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關法規(guī)不予

14、抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。案例分析：虛開發(fā)票如果C公司以B公司的名義開具專用發(fā)票，A公司與B公司的交易是真實的，但稅務機關會以A公司應該知道B公司為小規(guī)模納稅人來證明A公司知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，從而定性為偷稅或者騙取出口退稅。即使不這樣定性，對A公司取得的專用發(fā)票也不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅。 案例分析：虛開發(fā)票根據(jù)?發(fā)票管理方法?第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個人不得有虛開發(fā)票行為，第三十七條第一款規(guī)定，違反本方法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處

15、5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 案例分析：虛開發(fā)票正確的做法是由銷售方B公司開具發(fā)票。如果A公司需要開具專用發(fā)票的，可根據(jù)?國家稅務總局關于印發(fā)的通知?國稅發(fā)2004153號的第五條和第六條的規(guī)定開具專用發(fā)票。資本交易工程 資本交易作為稅務檢查的工程，起因就是“大小非解禁。2005年之前，我國股票市場實行股權分置，一局部股票允許上市流通，一局部禁止上市流通。禁止流通的股票俗稱“大小非這種股權分置的現(xiàn)象導致同股不同權，同股不同價現(xiàn)象的發(fā)生，影響了股市的健康開展2021年-2021年，稅務部門發(fā)現(xiàn)，企業(yè)以低價買入的原始股，解

16、禁后以高價賣出卻不繳納任何稅款限售股及流通股股票轉讓的個稅問題。 “陳發(fā)樹避稅事件可以說是資本交易工程被列入重點檢查工程的一個重要因素。陳發(fā)樹是上市公司紫金礦業(yè)的董事長，紫金礦業(yè)2021年上市，陳發(fā)樹做了一個稅收籌劃，即通過對紫金礦業(yè)的間接持股來避稅。因為間接持股就意味著紫金礦業(yè)有利潤不用直接分給陳發(fā)樹，而是先分到中間控股公司，控股公司再將這些錢對外投資，自然就不涉及個人所得稅的問題了。之后，陳發(fā)樹又將間接持股變?yōu)橹苯映止?。限售股及流通股股票轉讓的個稅問題。 將紫金礦業(yè)持有的三家公司的股票以每股0.1元的價格全部轉讓給陳發(fā)樹個人，而2021年之前，自然人買股票，無論是限售股，還是非限售股，都沒

17、有相關的繳稅規(guī)定。因此，通過籌劃之后，陳發(fā)樹對紫金礦業(yè)的持股方式就由間接持股成為直接持有限售股及流通股股票轉讓的個稅問題。 這樣操作的好處在于，在間接持股模式下，紫金礦業(yè)分配利潤時中間控股公司首先要繳納企業(yè)所得稅，分給陳發(fā)樹時又需要繳納個人所得稅，其實際稅負能到達40%.如果是個人持有股票，陳發(fā)樹一分錢稅款都不需要繳。 限售股及流通股股票轉讓的個稅問題。 限售股、原始股轉讓一夜暴富的情況很快引起了國家稅務總局的關注，并在2021年12月31日下發(fā)?關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知?財稅2021167號，明確了將從2021年開始對限售股轉讓征收個人所得稅，按財產(chǎn)轉讓所得

18、20%的稅率征稅。 股票轉讓企業(yè)所得稅問題。 由于非流通股股東取得股票的對價較低，而轉讓后收益會翻好幾倍。如果非流通股股東是企業(yè)法人的話，轉讓股權要繳納企業(yè)所得稅，由于我國稅收監(jiān)控體系依靠的是“以票控稅，只要下游企業(yè)不要發(fā)票，稅務機關就很難監(jiān)管。因此有很多企業(yè)轉讓股權就不去繳納企業(yè)所得稅。 股票轉讓的營業(yè)稅問題?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?中華人民共和國國務院令第540號外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。2021年以后，企業(yè)轉讓自己的金融商品需要繳納營業(yè)稅。而金融商品最典型的就是股票，因此，近幾年對于資本交易工程的檢查中，稅務機關也重點關注了機構投資

19、者買賣股票是否繳納了營業(yè)稅。 自然人轉讓股權的個人所得稅問題 2021年之前，自然人轉讓股權交易存在很多問題，最典型的就是以平價轉讓股權和饋贈現(xiàn)金的形式進行避稅。比方自然人A和B分別出資1000萬元成立M公司，3年以后M公司開展壯大并實現(xiàn)盈利，賬面有2億元的未分配利潤。也就是公司的所有者權益由原來的2000萬元變?yōu)榱?.2億元。現(xiàn)在B要以1000萬元將50%的股權轉讓給A，由于注冊資本是1000萬元，平價轉讓顯然是不征稅的。A同時決定，要饋贈給B1億元的現(xiàn)金。自然人轉讓股權的個人所得稅問題對于自然人之間的饋贈目前沒有明文規(guī)定要納稅，而且自然人之間的饋贈稅務機關也掌握不了。這樣一來，這筆股權轉讓

20、業(yè)務就通過兩步走到達了避稅的目的。而如果按照現(xiàn)行規(guī)定，B將50%的股權以1.1億元的價格轉讓給了A，應就1.1億元扣除注冊資本1000萬元的余額局部，按20%的稅率繳納個人所得稅。 自然人轉讓股權的個人所得稅問題國家稅務總局在2021年6月12日下發(fā)?關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知?國稅函2021285號，規(guī)定“對申報的計稅依據(jù)明顯偏低如平價和低價轉讓等且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定?！肮蓹嘟灰赘鞣皆诤炗喒蓹噢D讓協(xié)議并完成股權轉讓交易自然人轉讓股權的個人所得稅問題?關于加強稅務工商合作實現(xiàn)股權轉讓信息共享的通知?國稅發(fā)2

21、021126號，要求每個季度，稅務部門和工商部門都要進行企業(yè)股權轉讓信息交換，稅務機關可以從工商部門那里了解到企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照注冊號、公司名稱、居處、股東姓名或名稱、股東證件類型、股東證件號碼、股東出資額、出資比例、登記日期等信息。自然人轉讓股權的個人所得稅問題國家稅務總局又下發(fā)了?關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告?國家稅務總局公告2021第27號和?關于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告?國家稅務總局2021年第41號公告，對國稅函2021285號文件進行了補充完善。 自然人轉讓股權的個人所得稅問題在以往的避稅案件中，民營企業(yè)或私營企業(yè)的賬目經(jīng)常會有這樣一筆賬：“

22、借：實收資本，貸：實收資本。這筆賬頻繁出現(xiàn)，但幾乎都不繳個人所得稅。因此，今年稅務機關檢查的重點就是要關注這筆賬，嚴查這些企業(yè)的實收資本賬目，原那么上，只要變化在50萬元以上的，全部納入檢查范圍，這一點需要企業(yè)注意。 法人股東轉讓股權問題股權轉讓時間的界定。?關于貫徹落實企業(yè)所得稅法假設干稅收問題的通知?國稅函202179號文件規(guī)定，股權轉讓收入以股權轉讓協(xié)議生效并辦理完工商變更手續(xù)為準?！靶问街赜趯嵸|，形式與實質并重的原那么，即只要企業(yè)辦理了工商變更登記手續(xù)，就認為該項股權變動已經(jīng)完成，盡管轉讓方可能尚未收到轉讓款，但也應該按照規(guī)定在當年完稅。法人股東轉讓股權問題同一控制下的企業(yè)平價轉讓股權

23、。不管是關聯(lián)企業(yè)還是非關聯(lián)企業(yè)，轉讓企業(yè)財產(chǎn)必須按照公允價值轉讓。在實際操作中，關聯(lián)企業(yè)間的股權轉讓經(jīng)常會出現(xiàn)平價轉讓的情形，因為很多企業(yè)負責人總認為這是左手倒右手，是同一個企業(yè)內部之間的股權劃轉，不應該納稅。但實際上，企業(yè)是應該按照文件規(guī)定，區(qū)分不同的具體情況來判斷是否需要納稅。 法人股東轉讓股權問題根據(jù)國稅函202179號文件和?關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知?國稅函2021698號文件規(guī)定，居民企業(yè)和非居民企業(yè)股東轉讓股權，被投資企業(yè)盈余公積局部，不能從轉讓價格中減除，但是，如果企業(yè)采取權益法做賬時，就會涉及到納稅調增的問題。法人股東轉讓股權問題K公司以1000萬元投

24、資于M公司，占M公司40%的股份，K企業(yè)做賬時，“借：長期股權投資1000萬，貸：銀行存款1000萬。假設被投資M企業(yè)當年產(chǎn)生會計利潤1000萬元，由于K企業(yè)持有40%股份，那么K公司做賬時，“借：長期股權投資損益調整，貸：投資收益假設第二年K公司將40%的股權轉讓，轉讓價格是2000萬元.法人股東轉讓股權問題按權益法做賬時，“借：銀行存款2000萬，貸：長期股權投資投資本錢1000萬、損益調整400萬、投資收益600萬“。也就是股權轉讓所得為600萬元。 國稅函202179號文件和國稅函2021698號文件的規(guī)定，上例中的股權轉讓應按1000萬元計稅，因此，必須要將投資調整局部的400萬元進

25、行納稅調增。法人股東轉讓股權問題法人之間的股權交易問題。?財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理假設干問題的通知?財稅202159號給出了6項資產(chǎn)重組的特殊性稅務處理，即企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立。非居民股東轉讓股權的問題 兩個非居民企業(yè)轉讓中國境內居民企業(yè)的股權。?企業(yè)所得稅法實施條例?第七條，非居民轉讓中國境內的居民企業(yè)股權，需要在中國繳納10%的預提所得稅。由于居民企業(yè)需要先納稅才能付匯，因此，預提所得稅一般都會及時繳納。兩個非居民企業(yè)轉讓中國境內企業(yè)的股權問題，從稅法上講，這種轉讓應該在中國境內繳稅，但是由于收入方和支出方都在境外，實際上是無

26、法繳稅的。非居民股東轉讓股權的問題 在今年的專項檢查中，稅務機關將會首先判斷購置方在是境內股東還是境外股東，如果是境內股東，納稅并開具收付匯證明。如果是境外股東，稅務機關將在檢查的根底上要求補繳稅款。 非居民股東轉讓股權的問題 外資企業(yè)“兩免三減半稅收優(yōu)惠追回的檢查。2021年之前，我國對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實行“兩免三減半稅收優(yōu)惠政策。按照規(guī)定，這些企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營期如果不滿10年，外資轉為內資時，之前享受的稅收優(yōu)惠政策就要被追回。稅務機關首先會關注股權變動，查看外資的比例是否超過25%，如果低于25%或變成完全的內資企業(yè)，就要考察以前的兩免三減半稅收優(yōu)惠政策是否可以享受，如果不能享受，就要追

27、回。非居民股東轉讓股權的問題 股權轉讓所得的計算是否正確。根據(jù)國稅函2021698號文件第四條規(guī)定，在計算股權轉讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉讓股權的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購置該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權本錢價。美國的一家企業(yè)以1000萬美元來中國投資，當時的美中匯率為1：8，投資額即為8000萬元人民幣. 2021年，該企業(yè)轉讓該股權，并取得8000萬元人民幣，假設轉讓時匯率為1：6.2.非居民股東轉讓股權的問題 第一種計算方式：全部轉換為人民幣計價，投資時8000萬元，賣出時也是8000萬元，二者相減不用繳稅。第二種計算方式：首先將所有轉讓收入、本錢等轉換為當時投資的幣種美元，

28、然后計算所得，再乘以轉讓時的人民幣匯率納稅。即80006.2=1290萬美元，12901000=290萬美元，2906.2=1798萬人民幣，179810%=179.8萬人民幣。 稅基式減免技術開發(fā)費的加計扣除；根據(jù)2021年1月1日起生效施行的?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實施條例，企業(yè)“開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，其中“未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的根底上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。 國稅發(fā)2021116號稅基式減免殘疾人員的工資加計扣除。注意殘疾人員的認定范

29、圍中華人民共和國殘疾人證?財稅202170號文件規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的根底上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。所得減免 免稅所得工程 農(nóng)、林、牧、漁的種植、飼養(yǎng)及效勞等。財稅2021149號?財政部、國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍試行的通知?財稅2021149號?財政部、國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關范圍的補充通知?財稅202126號的相關規(guī)定執(zhí)行。所得減免 減半征收企業(yè)所得稅1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 2.海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止

30、開展的工程，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。所得減免 從事國家重點扶持的公共根底設施工程投資經(jīng)營的所得 指?公共根底設施工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等工程。財稅202146號規(guī)定其投資經(jīng)營的所得，自該工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 所得減免 從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水工程的所得 包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。工程的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行所得減免 符合條件的技術轉讓所得 指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的局部，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的局部，減半