唐大鵬審計學

1、審 計 學任課教師：唐大鵬(d pn)Email：QQ：157812797TEL四十九頁課前思考(sko)：一、學習審計(shn j)的意義二、學習審計的知識儲備三、學習審計的思路和方法四、學習審計的重點和難點共四十九頁學習(xux)審計的意義（一）專業(yè)知識學習（二）考研科目(km)（三）就業(yè)技能1.上市公司2.政府3.事務所共四十九頁學習審計的知識(zh shi)儲備（一）基礎(jch)會計（二）中級財務會計（三）財務管理（四）成本會計共四十九頁學習(xux)審計的思路和方法（一）理論與實踐相結合 通過大量實踐經驗總結（二）演繹和歸納相結合 概念演繹和特點歸納（三）

2、定性與定量(dngling)相結合 審計風險與重要性原則共四十九頁學習審計的重點(zhngdin)和難點（一）知識系統(tǒng)性強（二）概念(ginin)體系性強（三）思考邏輯性強共四十九頁網站(wn zhn)中華人民共和國審計署中國注冊會計師協會中國內部審計協會(xihu)中華財會網 中國會計視野共四十九頁雜志(zzh)會計研究審計(shn j)研究中國注冊會計師其它財會雜志共四十九頁審計師的前途(qint)ACCA （ Association of Chartered Certified Accountants) AICPA （ American Institute of Certified Pu

3、blic Accountants )CGA（Certified General Accountants Association of Canada）CPA AUSTRALIACIA（CERTIFIED INTERNAL AUDITOR）CPA 未來(wili)職業(yè)規(guī)劃金領共四十九頁審計分為政府審計、內部審計和注冊會計師審計。政府審計主要是檢查各級政府機關和國有企業(yè)(u yu q y)的收支情況，是老百姓和國家財產的“看門狗”。政府審計多數情況下是查問題。注冊會計師審計很多時候不是以查問題為主，而是發(fā)揮證明的作用?！暗赖虏唤∪被蛘摺按竽X功能不完善”審計(shn j)是什么呢？共四十九頁審計師是

4、值得信任的。所有者會接受審計師的檢查結果，這一檢查結果一般通過一份審計報告來表達。只有在審計師檢查過管理者的工作(gngzu)，認為會計報表是真實可靠時，審計師才會出具審計報告，就是對管理者所編制的會計報表做一個適當的保證，將別人對自己的信任，背書轉讓給管理者。背書不是免費的，這算是“得人錢財，與人消災”的另一種理解吧。就是說審計師得了所有者付出的審計費，就有責任證實或者證偽所有者對于管理者的懷疑。 共四十九頁第一節(jié) 審計與鑒證(jin zhn)業(yè)務的起源和發(fā)展一、注冊會計師審計的產生1.西方注冊會計師審計起源于16世紀的意大利威尼斯。2.由于所有權和經營權的分離，出現了專門從事查賬和監(jiān)督工作

5、的專業(yè)人員。1721年英國的“南海公司”事件是注冊會計師審計產生的催化劑，注冊會計師誕生。1853年愛丁堡會計師協會的成立，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。3.發(fā)展和完善于美國。思考：審計為什么會產生？委托代理(dil)與現代企業(yè)制度關系？（深圳鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)案例）共四十九頁南海(nn hi)公司1710年，英國政府用發(fā)行中獎債券所募集到的資金創(chuàng)立了南海股份公司。經過近10年的經營，該公司業(yè)績依然平平1719年，英國政府允許中獎債券總額的70，即約1000萬英鎊，可與南海公司股票進行轉換。南海公司開始購買政府債券。公司管理層趁機采取篡改會計數據等舞弊手段，虛報業(yè)績，濫發(fā)股票，并聲稱將所得資金全部用于購買

6、國債，誘使大批投資者上當受騙。公司的董事們開始對外散布(snb)各種所謂的好消息，即南海公司在年底將有大量利潤可實現，并煞有其事地預計，在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60支付股利。共四十九頁南海(nn hi)公司這一消息的宣布，加上公眾對股價上揚的預期，促進了債券轉換，進而帶動了股價上升。1719年中，南海公司股價為114英鎊，1720年3月，股價勁升至300 英鎊以上，到了1720年7月，股票價格已高達1050英鎊。 南海公司老板布倫特又想出了新主意：以數倍于面額的價格，發(fā)行可分期付款的新股。南海公司將獲取的現金，轉貸給購買股票的公眾。這樣，隨著南海股價的扶搖直上，一場投機浪潮席卷

7、全國。170多家新成立(chngl)的股份公司股票以及原有的公司股票， 都成了投機對象。共四十九頁南海(nn hi)公司1720年6月，英國國會通過了泡沫公司取締法， 該法對股份公司的成立進行了嚴格的限制，只有取得國王的御批，才能得到公司的經營執(zhí)照。事實上，股份公司的形式基本上名存實亡。許多公司被解散，公眾開始清醒過來，對一些公司的懷疑逐漸擴展到南海公司身上。從7月份開始， 外國投資者首先(shuxin)拋出南海公司股票，撤回資金。隨著投機熱潮的冷卻，南海公司股價一落千丈，到1720年12月份最終僅為124英鎊。當年底，政府對南海公司資產進行清理， 發(fā)現其實際資本已所剩無幾。共四十九頁南海(n

8、n hi)公司公司破產后，股東(gdng)及債權人紛紛要求議會嚴懲詐騙者，賠償經濟損失。迫于輿論壓力，國會組織了一個特別委員會，并聘請倫敦市霍斯特萊恩學校的習字和會計教師查爾斯斯奈爾專門負責調查南海公司破產事件。他不負眾望，根據自己對南海公司所屬分公司索布里奇商社會計會計賬目的審計結果，編制了世界上第一個由民間會計師呈送的審計報告。議會據此逮捕了對該事件負有直接責任的管理人員，并沒收了公司董事的全部財產。查爾斯也成為世界上第一位受聘對股份公司進行審計的會計師。共四十九頁二、注冊(zhc)會計師審計的發(fā)展（一）會計賬目審計階段：時間：184420世紀初審計目的：查錯防弊，保護企業(yè)資產的安全完整審

9、計方法：對會計賬目進行逐筆的詳細審計審計報告使用人：企業(yè)股東注冊會計師的法律地位得到法律確認（二）資產負債表審計階段：時間：20世紀初至20世紀30年代審計對象：由會計賬目擴大到資產負債表主要目的：通過(tnggu)對資產負債表數據的檢查，判斷企業(yè)信用狀況審計方法：初步轉向抽樣審計審計報告使用人：企業(yè)股東、債權人共四十九頁（三）財務報表審計階段(jidun)：時間：20世紀30、40年代審計對象：以資產負債表和損益表為中心的全部財務報表及相關財務資料主要目的：對會計報表發(fā)表審計意見，以確定會計報表的可信性審計范圍：擴大到測試相關的內部控制審計方法：廣泛采用抽樣審計審計準則開始擬定，審計工作向標

10、準化、規(guī)范化過渡，注冊會計師資格考試制度廣泛推廣共四十九頁三、審計(shn j)模式的演進（一）賬項導向審計階段19世紀中葉20世紀40年代包含會計賬項審計階段和資產負債表審計階段兩部分(b fen)。（二）內控導向審計階段20世紀40年代70年代即通過了解內部控制、評價控制風險，確定審計的范圍和重點。（三）風險導向審計階段20世紀70年代以后既關注企業(yè)的內部控制風險，也關注企業(yè)經營所面臨的外部風險，根據風險評估水平確定審計的范圍和重點。共四十九頁四、鑒證業(yè)務(yw)的產生和發(fā)展 鑒證業(yè)務（assurance service）風險評估（risk assessment）業(yè)績計量 ( perfor

11、mance measurement)系統(tǒng)質量 (systems quality )電子商務 (e-commerce)養(yǎng)老 (eldercare)思考(sko)：從審計到鑒證的原因？共四十九頁五、中國注冊(zhc)會計師審計與鑒證的發(fā)展1918年會計師暫行章程謝霖 正則會計師事務所（一）恢復發(fā)展階段（1980）（二）規(guī)范發(fā)展階段（1991）（三）體制(tzh)創(chuàng)新階段（1998）（四）國際發(fā)展階段（2005）共四十九頁第二節(jié) 審計(shn j)的概念和種類一、審計概念（美國會計學會所下定義） 審計是一個客觀地獲取和評價與經濟活動和經濟事項的認定有關的證據，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度(

12、chngd)，并把審計結果傳達給有利害關系的用戶的系統(tǒng)過程。請你結合上市公司財務報表審計，理解審計的概念共四十九頁審計(shn j)概念剖析1. 經濟活動和經濟事項(shxing)的認定增減變化的活動經濟活動或交易事項（transactions）被審計單位對經濟環(huán)境或經濟活動的認定審計對象，eg.財務報表，建造合同的總成本共四十九頁審計概念(ginin)剖析2.客觀的獲取和評價(pngji)證據客觀信息、審計師審計證據確定被審計的認定與既定標準是否一致的資料關心認定的形成基礎和結果共四十九頁審計(shn j)概念剖析3.系統(tǒng)的過程審計計劃事務所報告路線審計流程和報告的規(guī)范化準時送達質量(zhl

13、ing)控制共四十九頁審計概念(ginin)剖析4.與既定標準相符合的程度判斷認定時所采用的衡量標準立法機關(l f j un)管理層職業(yè)團體等權威機構共四十九頁審計概念(ginin)剖析5.審計(shn j)結果基于對證據的分析和評價得出認定與標準的一致程度共四十九頁審計(shn j)概念剖析6.有利害關系的用戶被審計(shn j)的單位后審計(shn j)委托人股東、債權人、證券交易機構、稅務與金融機構以及潛在的投資者共四十九頁審計(shn j)的系統(tǒng)化過程注冊(zhc)會計師搜集和評價證據確認兩者之間相符合的程度傳達結果有關經濟數據的既定標準具有利害關系的報告使用人有關經濟數據的認定共四

14、十九頁審計(shn j)的三個重要概念審計(shn j)風險重要性審計證據共四十九頁二、審計(shn j)種類按主體分：政府審計、內部審計、注冊會計師審計按目的、內容不同分：財務報表審計、合規(guī)審計、經營(jngyng)審計按執(zhí)行地點分：就地審計、報送審計、遠程網絡審計按審計動機分：法定審計、任意審計。 思考：注冊會計師審計是受托審計、有償審計。“拿人錢財，與人消災”？共四十九頁分析(fnx)請你分析審計師所審計的下列項目分別屬于哪種審計，是財務報表審計、合規(guī)審計還是經營審計？1.公司高管的所得稅納稅申報表，以確定他或她已經將全部應稅收入列入申報表中。2.政府分支機構為某個特定研究項目的支出，以

15、確定是否可以用更低的成本得到同樣的研究成果。3.政府分支機構為某個特定研究項目的支出，以確定支出是否與批準(p zhn)的一致。4.債券發(fā)行契約，以確定公司是否遵循了契約的所有條款。5.公司給銀行或其他債權人的財務報告。共四十九頁三、審計人員(rnyun)的種類注冊會計師 依法取得注冊會計師資格證書，并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務的執(zhí)業(yè)人員。政府審計人員審計機關中接受政府委托，依法行使審計監(jiān)督權，從事審計業(yè)務的人員。3E 審計 Economy,Efficiency,Effectiveness（經濟性、效率性和效果性）內部審計人員 被審計單位內部機構或人員，對其內部控制(kngzh)的有

16、效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。共四十九頁第三節(jié) 鑒證業(yè)務的含義(hny)與類別一、鑒證業(yè)務的定義鑒證業(yè)務是指CPA對鑒證對象信息提出結論，以增強(zngqing)除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務?！柏攧諣顩r、經營成果和現金流量”是“鑒證對象”，這些狀況的載體財務報表則是“鑒證對象信息”。 What鑒證業(yè)務的目的是什么？換言之，有何作用？Who誰是鑒證業(yè)務的需求者？ Why注冊會計師為什么能提供鑒證業(yè)務？非注冊會 計師可以嗎？請你結合上市公司的財務報表審計來分析共四十九頁一、鑒證業(yè)務(yw)的定義用戶預期使用者（intended

17、user）目的改善信息的質量或內涵，增強可信度基礎(jch)獨立性和專業(yè)性產品鑒證結論共四十九頁二、鑒證(jin zhn)對象與鑒證(jin zhn)對象信息鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量(jling)的結果。鑒證對象信息應當恰當反映既定標準運用于鑒證對象的情況。如果沒有按照既定標準恰當反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而其可能存在重大錯報。鑒證對象是什么 鑒證對象信息怎么樣（責任方給出的）共四十九頁二、鑒證對象(duxing)與鑒證對象(duxing)信息序號鑒證對象鑒證對象信息舉例1財務業(yè)績或狀況財務報表2非財務業(yè)績或狀況效率或效果的關鍵指標3物理特征說明文件4

18、系統(tǒng)和過程有效性認定5行為法律法規(guī)遵守和執(zhí)行效果共四十九頁三、鑒證業(yè)務(yw)的類別1.鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務 劃分標準：鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者所獲取 預期使用者能夠獲取責任方認定基于責任方認定業(yè)務 預期使用者不能獲取責任方認定直接報告業(yè)務 例如： 注冊會計師對公司內部控制的有效性進行鑒證： 如果(rgu)預期使用者能夠獲得公司提供的內部控制有效性的評價報告（責任方認定） 基于責任方認定業(yè)務如果預期使用者不能獲得公司提供的內部控制有效性的評價報告（責任方認定），或者公司不提供內部控制有效性的評價報告直接報告業(yè)務（預期使用者直接通過閱讀注冊會計師的

19、鑒證報告來確定內部控制的有效性） 共四十九頁2.鑒證業(yè)務分為合理保證業(yè)務和有限保證業(yè)務 保證程度與提出不恰當鑒證結論的可能性（即鑒證業(yè)務風險）是互補的關系。三種保證程度：（1）絕對保證100%的保證 （2）合理保證高水平的保證，要求將鑒證業(yè)務風險降至可以接受(jishu)的低水平。以積極方式提出鑒證結論。 “財務報表的編制符合會計準則和會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允的反映了公司的財務狀況、經營成果和現金流量?！痹谪攧請蟊韺徲嬛?，CPA能夠(nnggu)絕對保證財務報表的合法性和公允性嗎？鑒證業(yè)務風險可以為零嗎？為什么？共四十九頁（3）有限保證適度水平的保證，要求將鑒證業(yè)務風險降至可以接受的

20、水平。以消極方式提出鑒證結論?！拔覀儧]有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關(xinggun)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量?！弊詴嫀焾?zhí)行的鑒證業(yè)務不能提供絕對保證，只能提供合理保證和有限保證 風險合理保證的鑒證業(yè)務有限保證的鑒證業(yè)務保證程度合理保證的鑒證業(yè)務有限保證的鑒證業(yè)務3.分為審計、審閱和其他鑒證業(yè)務（如審核）審計業(yè)務提供合理保證審閱提供有限保證共四十九頁四、鑒證業(yè)務和相關服務(fw)的區(qū)別注冊(zhc)會計師業(yè)務范圍鑒證業(yè)務相關服務業(yè)務審計審閱其他鑒證業(yè)務（如審核）對財務信息執(zhí)行商定程序代編業(yè)務稅務服

21、務管理咨詢會計服務注冊會計師業(yè)務范圍鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍稅務服務代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍管理咨詢稅務服務代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)

22、務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍會計服務管理咨詢稅務服務代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍會計服務管理咨詢稅務服務代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍會計服務管理咨詢稅務服務代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍會計服務管理咨詢稅務服務代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍會計服務管理咨詢稅務服務代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍會計

23、服務管理咨詢稅務服務代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍管理咨詢稅務服務代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍管理咨詢稅務服務代編業(yè)務財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍共四十九頁四、鑒證業(yè)務與相關服務(fw)的區(qū)別業(yè)務涉及的關系人不同。相關服務只涉及兩方關系人，即客戶和提供相關服務的注冊會計師；而鑒證業(yè)務通常涉及三方關系人，即責任方、預期使用者及提供鑒證業(yè)務的注冊會計師。業(yè)務關注的焦點不同。相關服務關注的焦點主要是信息的生成、編制或對如何利用信息作出決策提

24、供建議(jiny)；而鑒證業(yè)務的焦點是適當保證和，通常不涉及信息的利用。提高鑒證對象信息的質量工作結果不同。相關服務的工作結果不對信息提供可信性保證；而鑒證業(yè)務的工作結果是注冊會計師以書面形式提出結論，該結論能對鑒證對象信息提供某種程度的可信性保證。獨立性要求不同。相關服務通常不對提供服務的注冊會計師提出獨立性要求；而鑒證業(yè)務要求注冊會計師必須獨立于鑒證業(yè)務中的其他兩方。 共四十九頁責任方預期使用者鑒證業(yè)務三方關系注冊會計師四、鑒證業(yè)務(yw)與相關服務的區(qū)別共四十九頁1.下面列出的是注冊會計師參與的幾種業(yè)務，請你分析它們分別是歷史財務報表審計、非審計鑒證業(yè)務還是非鑒證服務。出具關于財務報表是

25、否按照公認會計原則公允表達的報告。提供表明電子銷售遵守了某項約定的電子標簽。審核財務預測。對證券投資風險的評估。提供關于財務報表是否按照公認會計原則公允表達的中等保證(bozhng)程度的業(yè)務報告。思考題共四十九頁2.案例分析：甲公司想以6.5%的利率融資150萬元，按照貸款規(guī)定，公司要向招商銀行提供(tgng)公司編制的財務報表。華夏銀行提出愿意以5.5%的利率貸款給甲公司，但要求公司提供經會計師事務所審閱的財務報表。民生銀行提出愿意以4.5%的利率貸款給甲公司，但要求公司提供經會計師事務所審計的財務報表。公司的財務主管聯系了一家會計師事務所，估計執(zhí)行審閱需花費12000元，而執(zhí)行審計的花費為20000元。請你回答：（1）