企業(yè)取得非經(jīng)常性收益的賬務(wù)處理

1、企業(yè)取得非經(jīng)常性收益的賬務(wù)處理企業(yè)除取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入外偶爾會(huì)取得政府獎(jiǎng)勵(lì)、代征政府性基金返還的手續(xù)費(fèi)、代扣代繳個(gè)人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)以及政府搬遷補(bǔ)償款等收益由于不經(jīng)常發(fā)生此類(lèi)業(yè)務(wù)加之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定原則是賦予企業(yè)更大的核算空間對(duì)非經(jīng)常性收益并未規(guī)定具體核算方法而更依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷致使多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)在收到款項(xiàng)時(shí)不知如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是否要確認(rèn)收入？是否要交流轉(zhuǎn)稅？交增值稅還是營(yíng)業(yè)稅等問(wèn)題？本文就上述問(wèn)題結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行詳細(xì)闡述以幫助企業(yè)正確進(jìn)行非經(jīng)常性收益賬務(wù)處理.一、各類(lèi)非經(jīng)常性收益的賬務(wù)處理分析本文僅列舉流轉(zhuǎn)稅例中業(yè)務(wù)涉及其他稅種略.企業(yè)收到政府獎(jiǎng)勵(lì)款.通常企業(yè)收到政府

2、獎(jiǎng)勵(lì)款有兩種：一是獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的一是獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)的.企業(yè)收到上述兩種獎(jiǎng)勵(lì)款應(yīng)采用不同的核算方法.(1)收到政府獎(jiǎng)勵(lì)給職工個(gè)人的款項(xiàng).收到政府獎(jiǎng)勵(lì)給職工個(gè)人的款項(xiàng)應(yīng)區(qū)分國(guó)有企業(yè)和一般企業(yè)國(guó)有企業(yè)因其工資總額受預(yù)算控制因此應(yīng)納入職工薪酬管理.而一般企業(yè)收到政府獎(jiǎng)勵(lì)給職工個(gè)人的款項(xiàng)屬于代收代付性質(zhì)則應(yīng)作為往來(lái)款項(xiàng)管理.例1:某公司2013年11月收到當(dāng)?shù)卣?jiǎng)勵(lì)給安全生產(chǎn)分管領(lǐng)導(dǎo)和安全管理專(zhuān)職人員各1000元安全生產(chǎn)先進(jìn)獎(jiǎng).職工薪酬一一工資（其他）2000.支付獎(jiǎng)金時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬一一工資（應(yīng)付工資）2000;貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000.一般企業(yè)的會(huì)計(jì)處理:企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）2000;

3、貸：其他應(yīng)付款一一代收代付款2000.支付獎(jiǎng)金時(shí)借：其他應(yīng)付款一一代收代付款2000;貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000.（2）收到政府獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)的款項(xiàng).企業(yè)收到政府獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)的款項(xiàng)不是企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收益不符合收入會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)作為利得記入”營(yíng)業(yè)外U入”科目.例2:某公司2013年3月收到當(dāng)?shù)卣?jiǎng)勵(lì)企業(yè)2012年度文明單位先進(jìn)獎(jiǎng)10000元.會(huì)計(jì)處理為：企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2500.企業(yè)收到代扣代繳個(gè)人所得稅返還款.企業(yè)按照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)扣繳的稅款按照2%勺比率支付給企業(yè)手續(xù)費(fèi)款.企業(yè)取得的手續(xù)費(fèi)款實(shí)際上是企業(yè)履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)后取得的收

4、入應(yīng)記入”其他業(yè)務(wù)收入”科目核算并應(yīng)按照服務(wù)業(yè)稅目繳納5%勺營(yíng)業(yè)稅（當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)有免征稅政策的除外）.因企業(yè)只要進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)法律即賦予其代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)而稅務(wù)機(jī)關(guān)返還給企業(yè)手續(xù)費(fèi)款亦是因?yàn)槠髽I(yè)履行了扣繳個(gè)人所得稅的義務(wù)且該項(xiàng)業(yè)務(wù)金額可以確定款項(xiàng)能及時(shí)取得符合收入確認(rèn)的原則理應(yīng)作為企業(yè)的收入處理.例4:某公司2013年8月收到稅務(wù)部門(mén)返還的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)款30000元.會(huì)計(jì)分錄為:企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款30000;貸：其他業(yè)務(wù)收入30000.計(jì)提流轉(zhuǎn)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1500;貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1500.另外無(wú)論是國(guó)有企業(yè)還是一般企業(yè)發(fā)生代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)

5、費(fèi)費(fèi)用性支出時(shí)均通過(guò)”其他業(yè)務(wù)成本”科目核算.若支付給辦稅人員的工作獎(jiǎng)勵(lì)款時(shí)對(duì)于國(guó)有企業(yè)還必須補(bǔ)做一筆會(huì)計(jì)分錄.這是因?yàn)閲?guó)有企業(yè)實(shí)行工資總額預(yù)算管理發(fā)給職工的每一筆薪酬均應(yīng)通過(guò)工資核算收到上級(jí)或政府撥入的獎(jiǎng)勵(lì)款則作為工資總額的一項(xiàng)來(lái)源.分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬一一工資（應(yīng)付工資）；貸：應(yīng)付職工薪酬一一工資（其他）.企業(yè)收到政府撥付的搬遷補(bǔ)償款.根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知（財(cái)會(huì)20098號(hào)）第四條規(guī)定企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶(hù)區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款處理.其中屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和

6、無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)膽?yīng)自專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一一政府補(bǔ)助進(jìn)行應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)處理.企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的資本公積處理.同時(shí)根據(jù)財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知（財(cái)會(huì)2005123號(hào)）的規(guī)定由此增加的資本公積由全體股東共享.但是上述相關(guān)解釋同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定相沖突企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄中規(guī)定”專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目是用于核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)；而政府補(bǔ)助核算內(nèi)容恰恰不包含政府作為企業(yè)所有者投入的資本.因而企業(yè)收到的搬遷補(bǔ)償款若在”專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付

7、款”科目中核算易引起報(bào)表使用者誤解.本文認(rèn)為在”其他應(yīng)付款”科目中核算更合適并應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一一政府補(bǔ)助相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理.其中對(duì)于收到補(bǔ)償款用于在搬遷過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)運(yùn)輸、員工薪酬等費(fèi)用性支出時(shí)屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入對(duì)于收到補(bǔ)償款用于重置土地、重建廠房以及購(gòu)置設(shè)備等支出時(shí)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)先確認(rèn)遞延收益并應(yīng)在資產(chǎn)攤銷(xiāo)或計(jì)提折舊時(shí)分次轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入.例5:2010年2月某企業(yè)因政府城市規(guī)劃將其辦公樓整體搬遷需另外選址重建.不久企業(yè)收到政府撥付的搬遷補(bǔ)償款8000萬(wàn)元.該企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值為:土地使用權(quán)原值為1500萬(wàn)元累計(jì)攤銷(xiāo)額為1000萬(wàn)元.房屋建

8、筑物原值為4000萬(wàn)元累計(jì)折舊為2500萬(wàn)元拆除后無(wú)法使用的機(jī)器設(shè)備原值為1800萬(wàn)元累計(jì)折舊為1000萬(wàn)元.企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中共發(fā)生支出7990萬(wàn)元其中：費(fèi)用性支出1000萬(wàn)元、資產(chǎn)性支出6990萬(wàn)元（購(gòu)置土地支出1100萬(wàn)元、構(gòu)建房屋建筑物支出4500萬(wàn)元購(gòu)置機(jī)器設(shè)備支出1390萬(wàn)元）.2011年12月企業(yè)完成重建工作.會(huì)計(jì)處理（單位：萬(wàn)元）為：企業(yè)收到補(bǔ)償款時(shí)借：銀行存款8000;貸：其他應(yīng)付款政府補(bǔ)助款8000.清理資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理2300累計(jì)折舊3500;貸:固定資產(chǎn)一一廠房4000、一一機(jī)器設(shè)備1800.注銷(xiāo)原土地、房屋權(quán)屬證明并結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)損失借：營(yíng)業(yè)外支出2800累計(jì)攤銷(xiāo)1

9、000;貸：無(wú)形資產(chǎn)一一土地使用權(quán)1500固定資產(chǎn)清理2300.搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用性支出1000萬(wàn)元借:營(yíng)業(yè)外支出1000；貸：銀行存款等1000.同時(shí)需確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入借：其他應(yīng)付款一一政府補(bǔ)助款1000；貸：營(yíng)業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助1000.購(gòu)置土地、購(gòu)建資產(chǎn)等支出6990萬(wàn)元借：無(wú)形資產(chǎn)一一土地使用權(quán)1100無(wú)定資產(chǎn)一一機(jī)器設(shè)備1390在建工程4500;貸：銀行存款等6990.廠房完工結(jié)轉(zhuǎn)在建工程并同時(shí)確認(rèn)遞延收益借：固定資產(chǎn)一一廠房4500;貸：在建工程4500.借：其他應(yīng)付款一一政府補(bǔ)助款6990;貸：遞延U益6990.計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)時(shí)（假設(shè)取得土地使用權(quán)為50年、廠房預(yù)計(jì)使用20年、機(jī)器設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年均無(wú)殘值）借：生產(chǎn)成本等386;貸：累計(jì)折舊364累計(jì)攤銷(xiāo)22.同時(shí)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入借：遞延收益386;貸：營(yíng)業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助386.結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)付款余額借：其他應(yīng)付款一一政府補(bǔ)助款10;貸：資本公積10.二、結(jié)論總之企業(yè)在收到上述非經(jīng)常