企業(yè)財務會計-第四章存貨(第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料)教學課件

1、第一節(jié) 存貨的概述第二節(jié) 存貨收發(fā)的計量第四章 存貨 第三節(jié) 原材料 第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料第五節(jié) 自制半成品第六節(jié) 委托加工物資 第七節(jié) 存貨清查和期末存貨價值的確定第1頁，共27頁。第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料是企業(yè)可以多次參加生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，能夠周轉(zhuǎn)使用的材料物品。主要包括低值易耗品和包裝物兩大類。第2頁，共27頁。第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料一、低值易耗品的核算(一)低值易耗品的內(nèi)容與核算特點1.低值易耗品的概念和內(nèi)容一般工具常用工具勞動保護用品替換設備管理用具低值易耗品的內(nèi)容其他低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。第3頁，共27頁。

2、一、低值易耗品的核算(一)低值易耗品的內(nèi)容與核算特點2.核算特點多次參加周轉(zhuǎn)不改變實物形態(tài)價值逐漸轉(zhuǎn)移報廢時有一定殘值 品種多、數(shù)量大、價值較低 使用年限較短，易損收發(fā)頻繁 既不同于固定資產(chǎn)又區(qū)別于一般材料 第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料第4頁，共27頁。一、低值易耗品的核算(二)低值易耗品核算的賬戶設置借方 周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 貸方 低值易耗品的減少及攤銷 低值易耗品的增加期末余額：在庫低值易耗品的成本和在用低值易耗品的攤余價值第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料第5頁，共27頁。一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品領(lǐng)用攤銷的賬務處理低值易耗品采購、入庫的核算第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料 可采用實際成本計價進行核算，也可采用計劃成本計價

3、進行核算。采用計劃成本計價核算的企業(yè)，低值易耗品實際成本與計劃成本差異的形成及分攤，應設置“材料成本差異低值易耗品”賬戶進行核算。 低值易耗品的采購、入庫，其賬務處理與原材料基本相同。第6頁，共27頁。一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品領(lǐng)用攤銷的賬務處理低值易耗品領(lǐng)用攤銷的核算第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料 方法：一次攤銷法、分次攤銷法、五五攤銷法第7頁，共27頁。一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品領(lǐng)用攤銷的賬務處理1.一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其價值一次全部計入當期的成本費用中的方法。第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料例：大明公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本3 000元；廠部領(lǐng)用辦公用具一批，實際成本

4、2 500元。借：制造費用 3 000 管理費用 2 500 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 5 500第8頁，共27頁。一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品領(lǐng)用攤銷的賬務處理1.一次攤銷法存在賬外資產(chǎn)、不利于實物管理成本分攤不夠均衡優(yōu)點 簡便易行適用性一次領(lǐng)用數(shù)量不多、價值較低、使用期限較短、易損耗 缺點第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料第9頁，共27頁。一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品的攤銷法2.分次攤銷法是將領(lǐng)用低值易耗品的價值按使用期限，分月攤?cè)氤杀?、費用的方法。第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料例：大明公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本1.8萬元，預計使用2年。使用期滿，工具報廢，入庫殘料計價200元。領(lǐng)用時：將低值易

5、耗品賬面價值，由“在庫”轉(zhuǎn)為“在用” 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用（生產(chǎn)車間） 18 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫 18 000當月及以后各月攤銷時：借記有關(guān)成本費用賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷”賬戶 借：制造費用 3 750 （18 000 24） 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 3 750第10頁，共27頁。一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品的攤銷法2.分次攤銷法是將領(lǐng)用低值易耗品的價值按使用期限，分月攤?cè)氤杀?、費用的方法。第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料例：大明公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本1.8萬元，預計使用2年。使用期滿，工具報廢，入庫殘料計價200元。報廢時：按殘料價值減沖相應的成

6、本、費用 借：原材料輔助材料 200 貸：制造費用 200轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 18 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用（生產(chǎn)車間）18 000第11頁，共27頁。一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品的攤銷法2.分次攤銷法優(yōu)點 成本分攤較為均衡適用性使用期限較長、單位價值較高、一次領(lǐng)用數(shù)量較大 第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料第12頁，共27頁。一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品的攤銷法3.五五攤銷法：是指在低值易耗品領(lǐng)用時，攤銷其價值的50%，報廢再攤銷剩余的50%的方法。即低值易耗品分兩次各按50%進行攤銷。第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料例：大明公司本月初，廠部領(lǐng)用管理用具一批，實際成本9

7、000元。該企業(yè)采用五五攤銷法，其領(lǐng)用、攤銷及報廢的賬務處理為：領(lǐng)用并攤銷50%時： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用） 9 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在庫） 9 000借：管理費用 4 500 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷）4 500第13頁，共27頁。一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品的攤銷法3.五五攤銷法：是指在低值易耗品領(lǐng)用時，攤銷其價值的50%，報廢再攤銷剩余的50%的方法。即低值易耗品分兩次各按50%進行攤銷。第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料例：大明公司本月初，廠部領(lǐng)用管理用具一批，實際成本9 000元。該企業(yè)采用五五攤銷法，其領(lǐng)用、攤銷及報廢的賬務處理為：數(shù)月后該批低值易耗品報廢，攤銷剩余5

8、0%時： 借：管理費用 4 500 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷）4 500收回殘料入庫，作價350元： 借：原材料輔助材料 350 貸：管理費用 350結(jié)轉(zhuǎn)全部攤銷額時： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷）9 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用） 9 000第14頁，共27頁。領(lǐng)用時攤銷50% ;報廢時再攤銷50% 方法 有利加強控制與管理一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品的攤銷法3.五五攤銷法優(yōu)點適用性 各月領(lǐng)用和報廢均衡的物品第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料第15頁，共27頁。二、包裝物的核算(一)包裝物的核算概念和內(nèi)容第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料是指為包裝本企業(yè)商品而儲備和各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。第

9、16頁，共27頁。二、包裝物的核算(一)包裝物的核算概念和內(nèi)容1生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物2隨同商品出售而不單獨計價的包裝物3隨同商品出售而單獨計價的包裝物4出租給購貨單位的包裝物5出借給購貨單位的包裝物第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料不包括：各種包裝材料：如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料輔助材料”賬戶核算；用于儲存和保管商品材料而不對外出售的包裝物，按其價值大小和使用年限長短，分別作為“固定資產(chǎn)”、“低值易耗品”核算； 自制包裝物用于銷售目的的，作為庫存商品進行核算。第17頁，共27頁。二、包裝物的核算(二)包裝物核算的賬戶設置借方 周轉(zhuǎn)材料包裝物 貸方 包裝物的減少及攤銷包裝物的增

10、加期末余額：在庫包裝物的成本和在用包裝物的攤余價值第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料第18頁，共27頁。二、包裝物的核算(三)生產(chǎn)領(lǐng)用和隨同商品出售包裝物的賬務處理第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物：計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本例：大明公司生產(chǎn)車間為包裝產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物一批，計劃成本為6 000元，材料成本差異率為2%。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 6 120 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 6 000 材料成本差異包裝物 120 生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的包裝物，在包裝產(chǎn)品時，就構(gòu)成產(chǎn)品實體，成為產(chǎn)品的一部分，因此，應將包裝物的成本計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分析第19頁，共27頁。二、包裝物的核算(三)生產(chǎn)領(lǐng)用和隨同商品出售包裝物的賬務處理第四節(jié) 周轉(zhuǎn)

11、材料2.隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物：作為銷售費用處理例：大明公司在商品銷售過程中領(lǐng)用不單獨計價的包裝物一批，實際成本1萬元。借：銷售費用 10 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 10 000 隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，主要是為了確保銷售商品的質(zhì)量或提供較為良好的銷售服務，也是一種促銷手段，應將這部分包裝物成本作為企業(yè)的銷售費用處理。分析第20頁，共27頁。二、包裝物的核算(三)生產(chǎn)領(lǐng)用和隨同商品出售包裝物的賬務處理第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料3.隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物：實際上就是出售包裝物例：大明公司在商品銷售過程中領(lǐng)用包裝物一批，實際成本5 000元，該批包裝物隨同商品出售，單獨計算售價

12、為8 000元，應收取的增值稅額1 360元，款項已收到。取得出售包裝物收入時借：銀行存款 9 360 貸：其他業(yè)務收入 8 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 360 包裝物隨同商品出售并單獨計價，實際上就是出售包裝物，其賬務處理與出售材料相同。出售包裝物取得的收入記入“其他業(yè)務收入”賬戶，出售包裝物的成本記入“其他業(yè)務成本”賬戶。分析結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物成本時借：其他業(yè)務成本 5 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 5 000第21頁，共27頁。二、包裝物的核算(四)出租、出借包裝物的賬務處理第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料企業(yè)可將長期周轉(zhuǎn)使用的包裝物租金： “其他業(yè)務收入 ” 損耗及相關(guān)支出 ：“其他業(yè)務成本”

13、客戶無業(yè)務收入 ，成本及相關(guān)費用列為銷售費用出租出借出租或出借的包裝物在使用過程中發(fā)生的價值損耗采用“一次攤銷法”、“分次攤銷法”、“五五攤銷法”攤銷包裝物逾期不能收回而沒收押金借記“其他應付款”賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”、 “應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”賬戶收取押金，通過“其他應付款”賬戶核算，退還押金時作相反分錄 第22頁，共27頁。二、包裝物的核算(四)出租、出借包裝物的賬務處理第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料1.出租包裝物的賬務處理：例：大明公司在銷售過程中，租給購貨單位新包裝物一批，實際成本7 000元，收取押金8 000元和租金1 170元（其中增值稅117元）收存銀行；租期1個月，期滿未能收

14、回包裝物，沒收押金；該批包裝物采用一次攤銷法。作有關(guān)賬務的處理：出租包裝物時：借：其他業(yè)務成本 7 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 7 000收到押金和租金存入銀行時：借：銀行存款 9 170 貸：其他應付款存入保證金 8 000 其他業(yè)務收入 1 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170第23頁，共27頁。二、包裝物的核算(四)出租、出借包裝物的賬務處理第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料1.出租包裝物的賬務處理：例：大明公司在銷售過程中，租給購貨單位新包裝物一批，實際成本7 000元，收取押金8 000元和租金1 170元（其中增值稅117元）收存銀行；租期1個月，期滿未能收回包裝物，沒收押金；該批包裝物采

15、用一次攤銷法。作有關(guān)賬務的處理：逾期不能收回包裝物，沒收押金時：借：其他應付款存入保證金 8 000 貸：其他業(yè)務收入 6 837.618000 (1+17%) 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 162.39(6 837.61 17%)第24頁，共27頁。二、包裝物的核算(四)出租、出借包裝物的賬務處理第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料2.出借包裝物的賬務處理：例：大明公司發(fā)出包裝物一批，出借給A公司使用，包裝物的實際成本6 000元，包裝物采用五五攤銷法。（本題收取押金業(yè)務略）作有關(guān)賬務的處理：出借包裝物，結(jié)轉(zhuǎn)成本并攤銷50%時：借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在用A公司） 6 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在庫） 6 000借：銷售費用 3 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（攤銷） 3 000第25頁，共27頁。二、包裝物的核算(四)出租、出借包裝物的賬務處理第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料2.出借包裝物的賬務處理：例：大明公司發(fā)出包裝物一批，出借給A公司使用，包裝物的實際成本6 000元，包裝物采用五五攤銷法。（本題收取押金業(yè)務略）作有關(guān)賬務的處理：假定此項包裝物收回后，已不能正常使用，予以報廢，攤銷其余50%，并結(jié)轉(zhuǎn)全部攤銷：借：周