ZJCWKJ補充：貨幣資金課件

1、補充：貨幣資金主要內容庫存現金銀行存款其他貨幣資金等貨幣資產項目的管理與核算目錄第一節(jié)貨幣資金概述第二節(jié)貨幣資金業(yè)務的會計處理第三節(jié)貨幣資金管理與控制第1頁，共46頁。第一節(jié)貨幣資金概述一、庫存現金現金的定義有狹義和廣義之分。狹義的現金是指企業(yè)的庫存現金；廣義的現金是指除了庫存現金外，還包括銀行存款和其他符合現金定義的票證等。二、銀行存款銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。根據中國人民銀行有關支付結算辦法規(guī)定，目前企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務可以采用轉賬、電匯等結算方式，通過銀行辦理轉賬結算。第2頁，共46頁。第一節(jié) 貨幣資金概述（一）銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀

2、行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。銀行匯票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個月內。第3頁，共46頁。第一節(jié) 貨幣資金概述（二）銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。銀行本票分定額本票和不定額本票。定額本票面值分別為1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。在票面劃去轉賬字樣的，為現金本票。收款企業(yè)在收到銀行本票時，應該在提示付款時在本票背面“持票人向銀行提示付款簽章”處加蓋預留銀行印鑒，同時填寫進賬單，連同銀行本

3、票一并交開戶銀行轉賬。第4頁，共46頁。第一節(jié) 貨幣資金概述（三）商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內。 商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。 第5頁，共46頁。第一節(jié) 貨幣資金概述商業(yè)匯票可以背書轉讓。符合條件的商業(yè)承兌匯票的持票人可持未到期的商業(yè)承兌匯票連同貼現憑證，向銀行申請貼現。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商

4、業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 第6頁，共46頁。第一節(jié) 貨幣資金概述1商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。承兌時，購貨企業(yè)應在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章。承兌不得附有條件，否則視為拒絕承兌。匯票到期時，購貨企業(yè)的開戶銀行憑票將票款劃給銷貨企業(yè)或貼現銀行。銷貨企業(yè)應在提示付款期限內通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款。對異地委托收款的，銷貨企業(yè)可匡算郵程，提前通過開戶銀行委托收款。匯票到期時，如果購貨企業(yè)的存款不足以支付票款，開戶銀行應將匯票退還銷貨企業(yè)，銀行不負責付款，由購銷雙方自行處理。

5、第7頁，共46頁。第一節(jié) 貨幣資金概述2銀行承兌匯票銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。購貨企業(yè)應于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，以備由承兌銀行在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。承兌銀行憑匯票將承兌款項無條件轉給銷貨企業(yè)，如果購貨企業(yè)于匯票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收罰息。 第8頁，共46頁。第一節(jié) 貨幣資金概述（四）支票支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。支票

6、的提示付款期限為自出票日起10日內簽發(fā)空頭支票，銀行除退票外，還按票面金額處以5但不低于1 000元的罰款?，F金支票、轉賬支票第9頁，共46頁。第一節(jié) 貨幣資金概述（五）信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。（六）匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人的各種款項的結算，均可使用匯兌結算方式。第10頁，共46頁。第一節(jié) 貨幣資金概述（七）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。無論單位還是個人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項收取同城或異地款項。委托

7、收款還適用于收取電費、電話費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費等有關款項。第11頁，共46頁。第一節(jié) 貨幣資金概述（八）托收承付托收承付是根據購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。第12頁，共46頁。第一節(jié) 貨幣資金概述（九）信用證信用證結算方式是國際結算的一種主要方式。經中國人民銀行批準經營結

8、算業(yè)務的商業(yè)銀行總行以及經商業(yè)銀行總行批準開辦信用證結算業(yè)務的分支機構，也可以辦理國內企業(yè)之間商品交易的信用證結算業(yè)務。第13頁，共46頁。第一節(jié) 貨幣資金概述三、其他貨幣資金在企業(yè)的經營資金中有些貨幣資金的存款地點和用途與庫存現金和銀行存款不同，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等，這些資金在會計核算上統(tǒng)稱為“其他貨幣資金”。第14頁，共46頁。貨幣資金的范圍 返回第15頁，共46頁。第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務的會計處理一、庫存現金業(yè)務的會計處理1.庫存現金日記賬必須設置“現金日記賬”，按照現金業(yè)務發(fā)生的先后順序逐筆序時登記。每日終了，應根據登記的“現

9、金日記賬”結余數與實際庫存數進行核對；月份終了，“現金日記賬”的余額必須與“庫存現金”總賬科目的余額核對相符。第16頁，共46頁。第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務的會計處理2.現金溢缺（1）發(fā)現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算：A.屬于現金短缺，應按實際短缺的金額：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸：庫存現金B(yǎng).屬于現金溢余，按實際溢余的金額：借：庫存現金貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目第17頁，共46頁。第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務的會計處理（2）待查明原因后分別以下情況處理A.如為現金短缺A1屬于應由責任人賠償的部分，借：其他應收款應收現金短缺款（個人）或“庫存現

10、金”等科目貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢A2屬于應由保險公司賠償的部分借：其他應收款應收保險賠款貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢A3屬于無法查明的其他原因，經批準后借：管理費用現金短缺貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢第18頁，共46頁。第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務的會計處理B.如為現金溢余B1屬于應支付給有關人員或單位的，借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸：其他應付款應付現金溢余（個人或單位）B2屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸：營業(yè)外收入現金溢余 第19頁，共46頁。第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務的會計處理企業(yè)有內部周轉適用備用金的，可以單獨設置“備

11、用金”科目，也可以在“其他應收款”賬戶下核算。根據企業(yè)的管理方式選擇。（定額備用金）單獨設置“備用金”科目的企業(yè)，由企業(yè)財務部門單獨撥給企業(yè)內部各單位周轉使用的備用金，借記“備用金”科目，貸記“庫存現金”科目或“銀行存款”科目。自備用金中支付零星支出，應根據有關的支付憑單，定期編制備用金報銷清單，財務部門根據內部各單位提供的備用金報銷清單，定期補足備用金，借記“管理費用”等科目，貸記“庫存現金”或“銀行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關備用金支付時不再通過“備用金”科目核算。 第20頁，共46頁。備用金的核算帳戶：“備用金”，或者“其他應收款”（管理人）（一）定額備用金的

12、核算拔付定額憑據報銷，補足定額收回備用金.例2-1（二）非定額備用金（借款）的核算借款時報銷時（多退少補）例（非定額）第21頁，共46頁。定額備用金的核算銀行存款（庫存現金）備用金制造費用等設立支付備用金日常報帳補足備用金核銷備用金：報銷、退回現金返回第22頁，共46頁。非定額備用金的核算借支備用金報帳補足差額報帳、退回多余現金返回銀行存款（庫存現金）其他應收款制造費用等第23頁，共46頁。例1題干分錄某企業(yè)為總部辦公室王五核定定額備用金1,200元，用作日常開支。（1）8.01開出現支一張支付定額備用金（2）8.05購買辦公用品532元（3）8.07付李四報銷的差旅費404元（4）8.10到

13、財務部報銷以上兩筆費用，財務部開出936元的現支付訖（5）8.21到財務部報支付的辦公室電話費1,350元，現金付訖。（6）8.28重新核定王五管理的定額從9月起備用金為2,000元.。（7）9.02財務部開出現金支票800元，補充王五定額備用金。第24頁，共46頁。例1題干分錄（1）借：備用金王五1,200貸：銀行存款1,200（2）、（3）不處理（4）借：管理費用（辦公費）532 （差旅費）404 貸：銀行存款936（5）借：管理費用（電話費）1,350 貸：庫存現金1,350（6）不處理（7）借：備用金王五800 貸：銀行存款800第25頁，共46頁。例（非定額）題干分錄（1）8.01開

14、出現支一張支付銷售部張強經批準借支的，用于到西安出差的差旅費1,200元（2）8.05開現金支付供應部李能經批準借支的，用于到上海出差的差旅費3,200元（3）8.10開出現支一張支付供應部李小英經批準借支的，用于到北京出差的差旅費2,800元（4）8.15因計劃改變，李小英取消出差，退回現金2,800元（5）8.17張強報銷差旅費1,600元，差額現金付訖。（6）8.23李能報銷差旅費2,900元，差額現金收訖.。第26頁，共46頁。例（非定額） 題干分錄（1）借：其他應收款張強1,200 貸：銀行存款1,200（2）借：其他應收款李能3,200 貸：庫存現金3,200（3）借：其他應收款李

15、小英2,800 貸：銀行存款2,800（4）借：庫存現金2,800 貸：其他應收款李小英2,800（5）借：銷售費用（差旅費）1,600 貸：其他應收款張強1,200庫存現金400（5）借：管理費用（差旅費）2,900庫存現金300 貸：其他應收款李能3,200第27頁，共46頁。第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務的會計處理二、銀行存款業(yè)務的會計處理設置“銀行存款日記賬” 。期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬科目的余額核對相符。有外幣業(yè)務的企業(yè)

16、，應在“銀行存款”科目下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。第28頁，共46頁。第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務的會計處理銀行存款的清查企業(yè)應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回，或者全部不能收回的，如吸收存款的單位已宣告破產，其破產財產不足以清償的部分，或者全部不能清償的，應當作為當期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。第29頁，共46頁。銀行存款余額的調節(jié)銀行存款余額的調節(jié)（一）銀行存款余額差異的原因1.期末企業(yè)帳與銀行帳余額不一致及原因：記帳差錯；未達帳項2.未達帳項的含義與種

17、類含義種類：我收行未收、我付行未付、行收我未收、行付我未付。第30頁，共46頁。銀行存款余額的調節(jié)3.銀行存款余額調節(jié)表的編制（1）兩種方法：企行，企正行（2）銀行存款余額調節(jié)表的編制（3）銀行存款余額調節(jié)后的會計處理記帳錯誤的處理未達帳項的處理國際慣例：編制調整分錄登記入帳 我國會計實務：有關結算憑證到達時處理第31頁，共46頁。未達賬項未達賬項，是由于結算憑證在企業(yè)與銀行之間傳遞需要時間，造成企業(yè)與銀行之間入賬時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬的的款項。一般有四種情況：（1）我收行未收（2）我付行未付（3）行收我未收（4）行付我未付第32頁，共46頁。銀行存款余額調

18、節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)日記賬余額加：減：銀行對賬單余額加：減：調節(jié)后余額調節(jié)后余額第33頁，共46頁。第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務的會計處理三、其他貨幣資金業(yè)務的會計處理（一）外埠存款企業(yè)將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，借：其他貨幣資金外埠存款貸 ：銀行存款外出采購人員報銷用外埠存款支付材料的采購貨款等款項時，企業(yè)應根據供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證，借：在途物資”應交稅費應交增值稅（進項稅額）等貸：其他貨幣資金外埠存款采購員完成采購任務，將多余的外埠存款轉回當地銀行時 第34頁，共46頁。第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務的會計處理（二）銀行匯票存款款項交存開戶銀行，取得匯票，借：其他貨幣資金銀行匯票貸 ：

19、銀行存款使用銀行匯票支付款項后，根據發(fā)票賬單及開戶行轉來的銀行匯票有關副聯(lián)等憑證，借 ：在途物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）等貸：其他貨幣資金銀行匯票收到銀行匯票余額入賬通知借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行匯票匯票因超過付款期限或其他原因未曾使用而退還款項時借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行匯票第35頁，共46頁。第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務的會計處理（三）銀行本票存款（四）信用證保證金存款（五）信用卡存款（六）存出投資款借：其他貨幣資金存出投資款貸：銀行存款科目借 ：交易性金融資產可供出售金融資產貸：其他貨幣資金存出投資款第36頁，共46頁。第三節(jié)貨幣資金的管理與控制一、貨幣資金管理與控制的原則（一

20、）嚴格職責分工（二）實行交易分開（三）實施內部稽核（四）實施定期輪崗制度第37頁，共46頁。第三節(jié)貨幣資金的管理與控二、國家有關貨幣資金管理的規(guī)定（一）現金管理辦法1現金的使用范圍（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務報酬；（3）根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。第38頁，共46頁。第三節(jié)貨幣資金的管理與控制2庫存現金的限額一般按照單位35天日常零星開支所需現金確定。遠離銀行或

21、交通不便的企業(yè)，銀行最多可以根據企業(yè)15天的正常開支需要量來核定庫存現金的限額。3現金收支的規(guī)定（1）企業(yè)現金收入應于當日送存開戶銀行。當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。（2）企業(yè)支付現金，可以從本企業(yè)庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應定期向銀行報送坐支金額和使用情況。第39頁，共46頁。第三節(jié)貨幣資金的管理與控制（3）企業(yè)從開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。（4）企業(yè)因采購地點不固定、

22、交通不便以及其他特殊情況必須使用現金的，應向開戶銀行提出申請，經開戶銀行審核后，予以支付現金。（5）不準用不符合制度的憑證頂替庫存現金，即不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金；不準用單位收入的現金以個人名義存儲，不準保留賬外公款，不得設置“小金庫”等。第40頁，共46頁。第三節(jié)貨幣資金的管理與控制（二）銀行存款管理制度1銀行存款開戶的有關規(guī)定銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結算和現金收付的賬戶。一般存款賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規(guī)定辦理現金收付。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的

23、一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。第41頁，共46頁。第三節(jié)貨幣資金的管理與控制2銀行結算紀律企業(yè)通過銀行辦理支付結算時，應當認真執(zhí)行國家各項管理辦法和結算制度。中國人民銀行2019年9月19日頒布的支付結算辦法規(guī)定：單位和個人辦理支付結算，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。第42頁，共46頁。第三節(jié)貨幣資金的管理與控制（三）貨幣資金內部控制的規(guī)定1單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、