成本會計專題：第7章-預算與成本控制課件

1、 專題： (第7章) 預算與成本控制7.1 全面預算7.2 成本控制第1頁，共31頁。7.1 全面預算一、全面預算概述1.全面預算的含義 全面預算是體現統(tǒng)一計劃要求的一種具體形式，它是以貨幣量度表示的企業(yè)未來某一特定期間全部經營活動目標及人、財、物諸要素合理配置的數量表現，是企業(yè)管理當局未來計劃及其如何實施的全面概括。以利潤為目標，以銷售預算為基礎綜合協(xié)調其他預算的結果2022/8/52第2頁，共31頁。2.全面預算的作用全面預算作用1.明確工作目標2.協(xié)調部門關系3.控制日?；顒?.考核部門業(yè)績2022/8/53第3頁，共31頁。3.全面預算的編制原則編制原則注重科學的預算編制程序全面完整預

2、算要積極可靠、留有余地全面預算的編制應經過自上而下、自下而上的多次反復和修正。不要把預算指標定定得過高或過低，留有余地。凡影響企業(yè)目標實現的經濟活動，均應在預算中以貨幣或其他計量形式加以具體反映。2022/8/54第4頁，共31頁。4.全面預算的編制程序由預算委員會擬定預算總方針、各項政策及企業(yè)總目標和分目標，并下達基層各部門基層各部門自行草編本部門預算，并匯總和分析各部門的預算匯總并報送預算委員會預算委員會審查、平衡各部門的預算草案，匯總出全面預算，送企業(yè)領導和審議機構企業(yè)領導和審議機構通過或責令修改預算，并提交董事會董事會討論通過或駁回修改預算下達各部門執(zhí)行2022/8/55第5頁，共31

3、頁。綜合反映二、全面預算體系業(yè)務預算專門決策預算財務預算基礎基礎綜合反映又稱經營預算，是反映企業(yè)預算期間日常供應、生產、銷售和管理等實質性活動的預算。反映企業(yè)在計劃期內有關現金收支、經營成果和財務狀況的預算。指企業(yè)為那些在預算期不經常發(fā)生的，非常規(guī)經濟活動所編制的預算。2022/8/56第6頁，共31頁。三、全面預算的編制1.全面預算的編制方法1）固定預算與彈性預算固定預算（靜態(tài)預算）彈性預算（變動/滑動預算）概念根據預算期內正常的、可能實現的某一業(yè)務量水平來編制的一種方法。指在成本習性分析的基礎上，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為依據，以預算期可預見的各種業(yè)務量水平為基礎，編制能夠適應多

4、種情況預算的方法。特點不考慮預算期內業(yè)務量水平可能發(fā)生的變化，只按照預算期內給定的業(yè)務量水平來確定相應的數據，并以此作為業(yè)績考核的依據。預算范圍寬；可比性強適用業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織主要用于編制費用預算、銷售及管理費用預算2022/8/57第7頁，共31頁。2）增量預算與零基預算增量預算概念：以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關原有費用項目而編制預算的一種方法?；炯僭O思想：現有的業(yè)務活動是企業(yè)所必須的，原有的各項開支都是合理的，增加費用預算是值得的。缺陷：編制預算時不加分析地保留、接受原有成本項目，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，容

5、易造成浪費，有可能使不必要的開支合理化。2022/8/58第8頁，共31頁。零基預算概念：指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數額，而是以所有的預算支出均為零為基底，從實際需要和可能出發(fā)，逐項審議各種費用開支的必要性、合理性，以確定各預算數額大小的一種預算編制方法。特點：以零為起點。適用：較難分辨其產出的服務性部門優(yōu)點：能夠充分合理、有效地配置資源，減少了資金浪費。缺陷：有較大的主觀性2022/8/59第9頁，共31頁。3）定期預算與滾動預算定期預算滾動預算（連續(xù)/永續(xù)預算）概念在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制方法。指在編制預算時，將預

6、算期與會計年度脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸而不斷補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為12個月的一種方法。優(yōu)點預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結果可以保持預算的連續(xù)性和完整性，使有關人員從動態(tài)的預算中把握企業(yè)的未來；可以根據前期預算的執(zhí)行結果，不斷調整或修訂預算，從而使預算與實際情況相適應。缺點遠期指導性差；靈活性差；連續(xù)性差工作量大2022/8/510第10頁，共31頁。2.全面預算的編制案例業(yè)務預算：銷售預算生產預算直接材料預算直接人工預算制造費用預算單位生產成本預算銷售及管理費用預算等專門決策預算（與業(yè)務預算同時進行）編制全面預算的順序：財務預算（根據業(yè)務預算和專

7、門決策預算編制）2022/8/511第11頁，共31頁。1）銷售預算概念：指在銷售預測的基礎上，根據企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數編制得，用于規(guī)劃預算期銷售活動的一種業(yè)務預算。編制依據：各季度市場預測的銷售量和銷售單價；各季現銷收入與回收賒銷貨款的可能情況銷售預算是編制全面預算的出發(fā)點，也是日常業(yè)務預算的基礎；同時編制預計現金支出計算表。2022/8/512第12頁，共31頁。2）生產預算概念：為規(guī)劃預算期生產規(guī)模而編制的一種業(yè)務預算。編制依據：預算期各種產品的預計銷售量及存貨量資料。具體公式：預計生產量=預計銷售量+預計期末存貨數量-預計期初存貨數量2022/8/

8、513第13頁，共31頁。3）直接材料預算概念：為規(guī)劃一定預算期內因組織生產活動和材料采購活動預計發(fā)生的直接材料需用量、采購數量和采購成本而編制的一種業(yè)務預算。編制依據：生產預算、單位產品耗用量、期初和期末材料存貨量、預計采購量等。其中：預計材料采購量=預計生產量單位產品耗用量+預計期末材料存貨量-預計期初材料存貨量同時編制預計現金支出計算表。2022/8/514第14頁，共31頁。4）直接人工預算概念：為規(guī)劃一定預算期內人工工時的消耗水平和人工成本水平而編制的一種業(yè)務預算。編制依據：已知的標準工資率、標準單位直接人工工時和生產預算中的預計生產量等資料。預計直接人工成本=預計生產量單位產品工時

9、定額單位工時工資率無需編制預計現金支出計算表。2022/8/515第15頁，共31頁。5）制造費用預算概念：指用于規(guī)劃直接材料和直接人工預算以外的其他一切生產費用的一種業(yè)務預算。編制依據：變動制造費用：預計生產量、預計變動制造費用分配率固定制造費用：在以前各季固定制造費用基礎上，采用增量預算法根據預算變動加以修正，或采用零基預算法逐項預計再匯總。需編制預計現金支出計算表（剔除非付現成本項目）2022/8/516第16頁，共31頁。6）產品成本預算概念：指為規(guī)劃一定預算期內各種產品的單位產品成本、生產成本、銷售成本等內容而編制的一種業(yè)務預算。編制依據：生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費

10、用預算等。2022/8/517第17頁，共31頁。7）銷售及管理費用預算概念：指為規(guī)劃一定預算期內企業(yè)為組織銷售和日常行政管理活動中所發(fā)生的各項費用而編制的一種業(yè)務預算。編制依據：生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算等。需編制預計現金支出計算表（剔除非付現成本項目）2022/8/518第18頁，共31頁。8）專門決策預算資本支出預算 企業(yè)在投資項目可行性研究的基礎上編制的反映長期投資項目投資的時間、規(guī)模、收益以及資金籌措等內容的預算。一次性專門業(yè)務預算 為財務部門在日常理財活動中發(fā)生的一次性業(yè)務而編制的預算。一般在資金籌措、資金投放、歸還貸款、發(fā)放股利和交納稅金等問題上要進行專門

11、決策2022/8/519第19頁，共31頁。9）現金預算概念：指以日常業(yè)務預算和特種決策預算為基礎所編制的反映企業(yè)在預算期內預計現金收支詳細情況的預算。由以下四部分組成 現金收入 現金支出 現金余缺 資金融通2022/8/520第20頁，共31頁。10）預計利潤表概念：指以貨幣形式綜合反映預算期內企業(yè)經營活動成果的一種財務報表。編制依據：銷售預算、產品成本預算、銷售及管理費用預算、現金預算。11）預計資產負債表概念：指用于總括反映企業(yè)預算期末財務狀況的一種財務預算。編制依據：前面所列的各種預算指標。2022/8/521第21頁，共31頁。7.2 成本控制一、成本控制概述概念：指在生產經營過程中

12、，對各項實際發(fā)生或將要發(fā)生的成本、費用進行審核、控制，及時發(fā)現與預定的成本目標之間的差異采取糾正措施，以保證實現預定的成本目標。2022/8/522第22頁，共31頁。成本控制的階段1.事前控制2.事中控制3.事后控制指在產品投產前，對未來生產經營活動中可能發(fā)生的成本進行規(guī)劃、審核、監(jiān)督的管理活動。這是屬于成本控制的設計階段。指在產品形成過程中，對實際發(fā)生的各項成本開支進行限制、指導和監(jiān)督，以保證目標成本實現的日常成本管理活動。這是屬于成本控制的執(zhí)行控制。指在產品成本形成后，根據實際成本與預算成本的差異對成本進行考核評價的過程。2022/8/523第23頁，共31頁。成本控制的程序1.制定標準

13、2.執(zhí)行標準3.事后控制 成本控制標準是對各項費用開支和資源消耗規(guī)定的數量界限，是成本控制和考核的依據。 在生產過程中根據預定的標準控制各項消耗和支出，隨時發(fā)現偏離標準的現象，并及時采取有效措施，把差異控制在允許的范圍內。 階段性地集中查找和分析產生成本差異的原因，判明責任歸屬，對成本目標和標準的執(zhí)行情況作出考核評價，獎優(yōu)罰劣，采取措施防止不利因素重新發(fā)生，總結和推廣經驗，為修訂成本標準提供可靠的參數，把成本控制的科學方法標準化。2022/8/524第24頁，共31頁。二、標準成本的制定概念：標準成本是指在充分調查、分析和技術測定的基礎上，根據企業(yè)現已達到技術水平所確定的企業(yè)在有效經營條件下生

14、產某種產品所應當發(fā)生的成本?；拘问剑簲盗繕藴蕛r格標準由工程技術部門研究確定由會計部門會同有關責任部門研究確定2022/8/525第25頁，共31頁。1）直接材料標準成本的制定直接材料標準成本=（各種材料消耗量標準各種材料價格標準）2）直接人工標準成本的制定直接材料標準成本=工時耗用量標準工資率標準3）制造費用標準的制定固定制造費用分配率標準=固定制造費用預算額標準總工時變動制造費用分配率標準=變動制造費用預算額標準總工時2022/8/526第26頁，共31頁。制造費用標準成本=變動制造費用標準成本+變動制造費用標準成本=單位產品的工時標準（固定制造費用分配率標準+變動制造費用分配率標準）單位

15、產品標準成本=直接材料標準成本+直接人工標準成本+制造費用標準成本制造費用分配率標準取決于兩個因素：生產量標準；制造費用預算。2022/8/527第27頁，共31頁。三、成本差異的計算與分析概念：成本差異是指產品實際成本與標準成本之間的差額。不利差異（逆差） 實際成本標準成本有利差異（順差） 實際成本標準成本 由于標準成本的各成本項目是在數量和價格兩個因素相乘的基礎上計算的，因此成本差異也從數量和價格兩個因素進行分析。成本差異的通用計算模式為：數量差異=（實際數量-標準數量）標準價格價格差異=實際數量 （實際價格-標準價格）2022/8/528第28頁，共31頁。1）直接材料差異的計算與分析直

16、接材料用量差異=（實際用量-標準用量）標準價格直接材料價格差異=實際用量 （實際價格-標準價格）2）直接人工差異的計算與分析人工效率差異=（實際工時-標準工時）標準工資率工資率差異=實際工時 （實際工資率-標準工資率）用量差異主要應有生產部門負責；價格差異則主要由采購部門負責。人工效率差異主要應有生產部門負責；工資率差異則主要由勞動人事部門或生產部門負責。2022/8/529第29頁，共31頁。3）變動制造費用差異的計算與分析變動制造費用效率差異=（實際工時-標準工時）變動制造費用標準分配率變動制造費用耗費差異 =實際工時 （變動制造費用實際分配率 -變動制造費用標準分配率）變動制造費用效率差異和耗費差異產生的原因：間接材料、間接人工和其他有關變動制造費