《財(cái)政學(xué)》ch21精選課件

1、CHAPTER 21徹底的稅制改革：對(duì)消費(fèi)和財(cái)富課征的稅種FUNDAMENTAL TAX REFORM: TAXES ON CONSUMPTION AND WEALTH第1頁，共35頁。本章目錄一、個(gè)人消費(fèi)稅的效率與公平 二、零售稅 三、增值稅四、霍爾拉布什卡統(tǒng)一稅五、 現(xiàn)金流量稅六、所得課稅與消費(fèi)課稅七、財(cái)富稅八、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅九、徹底的稅制改革前景第2頁，共35頁。美國是以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)附：2019年美國聯(lián)邦稅收結(jié)構(gòu)第3頁，共35頁。 一、個(gè)人消費(fèi)稅的效率與公平1、效率問題所得稅會(huì)扭曲儲(chǔ)蓄決策（對(duì)儲(chǔ)蓄征稅會(huì)對(duì)儲(chǔ)蓄產(chǎn)生抑制），而消費(fèi)稅沒有這種扭曲作用。 所得稅：儲(chǔ)蓄1元，年收益率為r

2、，設(shè)所得稅率30%，在債務(wù)人所付利息r和債權(quán)人所得利息0.7r間打進(jìn)稅收楔子所得稅有超額負(fù)擔(dān)（其替代效應(yīng)？）消費(fèi)稅：當(dāng)期消費(fèi)，未來消費(fèi)都要同樣納稅，對(duì)儲(chǔ)蓄決策無扭曲（可見P463例）第4頁，共35頁。但勞動(dòng)供給決策方面，消費(fèi)稅會(huì)產(chǎn)生扭曲 消費(fèi)稅會(huì)扭曲閑暇與消費(fèi)之間的決策（消費(fèi)稅會(huì)扭曲人們?cè)陂e暇與消費(fèi)間的替換比率） 設(shè)工資率為w元，征稅前其1小時(shí)閑暇=w元消費(fèi)。如對(duì)消費(fèi)征t稅率，則1小時(shí)閑暇=w/（1+t）元消費(fèi)當(dāng)然，所得稅也有這種扭曲作用所得稅和消費(fèi)稅都會(huì)扭曲勞動(dòng)供給決策。第5頁，共35頁。總結(jié)：所得稅扭曲儲(chǔ)蓄決策、勞動(dòng)供給決策；而消費(fèi)稅只扭曲勞動(dòng)供給決策 （但在理論上并不能得出哪種稅效率損失

3、大）但大多數(shù)經(jīng)驗(yàn)研究表明，在勞動(dòng)供給和儲(chǔ)蓄行為都已知的情況下，即使考慮到兩種稅產(chǎn)生的勞動(dòng)供給扭曲，消費(fèi)稅帶來的超額負(fù)擔(dān)也比所得稅的?。‵eldstin,2019）P460第6頁，共35頁。2 公平問題累進(jìn)性 消費(fèi)稅一般被認(rèn)為具有累退性（即邊際消費(fèi)傾向遞減）。但是這種觀點(diǎn)是以年度所得而非一生所得為計(jì)算基礎(chǔ)的，并且假定稅收歸宿全落在購買者身上。支付能力 所得比消費(fèi)能更好地衡量支付能力?，F(xiàn)實(shí)消費(fèi)僅僅是潛在消費(fèi)的一部分，而重要的是消費(fèi)能力而非現(xiàn)實(shí)消費(fèi)。吝嗇富豪可以選擇消費(fèi)很少，在消費(fèi)稅制下，他的應(yīng)納稅額可能比一個(gè)窮人的還要小。 第7頁，共35頁。但這存在爭議 年度公平與一生公平 年度所得稅可能導(dǎo)致即使

4、一生所得相同的人，他們的稅收負(fù)擔(dān)也可能不同。因?yàn)槔⑺枚愂沟脙?chǔ)蓄者比不儲(chǔ)蓄者多納稅在比例消費(fèi)稅制下，兩個(gè)一生所得相同的人，繳納的一生應(yīng)納稅額也相同（一生稅收負(fù)擔(dān)與人們的儲(chǔ)蓄偏好無關(guān)）個(gè)人消費(fèi)稅促進(jìn)一生 所得稅負(fù)公平第8頁，共35頁。年度公平與一生公平：一個(gè)例子參數(shù)所得稅稅率= 50%消費(fèi)稅稅率 = 50%利率 = 10%甲 當(dāng)期收入全花乙 當(dāng)期收入全留所得稅消費(fèi)稅所得稅消費(fèi)稅本期所得$1,000$1,000$1,000$1,000本期消費(fèi)$500$500$0$0本期稅收$500$500$500$0下期所得$0$0$50$100下期消費(fèi)$0$0$525$550下期稅收$0$0$25$550所繳

5、納稅收的現(xiàn)值$500$500$523$500第9頁，共35頁。年度公平與一生公平：模型的正式表述參數(shù)所得稅稅率= t消費(fèi)稅稅率= tc利率= r所得稅甲乙本期收入I0I0本期消費(fèi)c0Gc0A本期稅收tI0tI0下期收入r(I0 c0G)r(I0 c0A)下期稅收tr(I0 c0G)tr(I0 c0A)第10頁，共35頁。年度公平與一生公平：模型的正式表述參數(shù)所得稅稅率= t消費(fèi)稅稅率= tc利率= r消費(fèi)稅格拉斯霍珀先生安特女士一生所得的現(xiàn)值I0 = c0G + c1G/(1 + r)I0 = c0A + c1A/(1 + r)一生消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的現(xiàn)值RcG = tcc0G + tcc1G/(

6、1 + r) = tcI0RcA = tcc0A + tcc1A/(1 + r) = tcI0Back第11頁，共35頁。4種消費(fèi)稅類型是：零售稅 、增值稅、 霍爾拉布什卡統(tǒng)一稅、 現(xiàn)金流量稅。他們?cè)谡鞴芊矫嬗泻艽蟛煌?，但它們的?jīng)濟(jì)影響基本相同。分別予以分析。第12頁，共35頁。 二、零售稅 Retail Sales Tax 零售稅是對(duì)各種商品購買征收的稅，屬地方稅，大多數(shù)州和地方政府開征此稅，聯(lián)邦政府未開征此稅。有一般銷售稅General sales tax和選擇性銷售稅Selective sales tax1、一般銷售稅和選擇性銷售稅一般銷售稅：對(duì)所有商品的購買按同一稅率開征的稅選擇性銷售

7、稅：又稱貨物稅或差別商品稅，對(duì)不同的商品購買按不同的稅率課征。P465第13頁，共35頁。2、單位稅和從價(jià)稅 銷售稅一般有兩種征收形式：單位稅（從量稅）和從價(jià)稅。單位稅Unit tax：對(duì)每一單位課征某一定額。從價(jià)稅（Ad valorem tax）：按購買價(jià)值的某一百分比計(jì)征的稅3、理論依據(jù) 銷售稅的主要吸引力在于易于管理，它是在零售環(huán)節(jié)上向賣者征收的。和所得稅相比，在征管上比所得稅簡單方便。在州層面運(yùn)行良好第14頁，共35頁。 表21-1 按來源劃分的州和地方銷售稅收入 銷售稅是州和地方政府的重要收入來源，占州政府收入的36.7%，占地方政府收入的10.1%。 而聯(lián)邦政府只征收少量商品的選擇

8、性消費(fèi)稅，比重很小 SourceStateLocalGeneral sales tax$197.9 $46.9 Motor fuel33.81.2Alcoholic beverages4.60.4Tobacco12.30.3Public utilities10.710.7Percent of own-source revenue fromsales taxes36.7%10.1%Source: US Bureau of the Census 2019. Figures are for 2019-2019. 第15頁，共35頁。4、州銷售稅的效率和分配影響（1）是否應(yīng)課征不同的稅率。 零售稅設(shè)計(jì)

9、的一個(gè)關(guān)鍵問題是，對(duì)不同的商品是否應(yīng)課征不同的稅率。在最優(yōu)稅收框架下，（一般銷售稅不是有效率的，按拉姆齊法則設(shè)置差別商品稅率能增進(jìn)社會(huì)福利）；同時(shí)出于公平的考慮，也可以開征差別商品稅（對(duì)奢侈品可以重稅）。（2）如何確定零售稅的稅率 稅率的確定取決于政府的目標(biāo)效率目標(biāo)下：稅率按等比例、逆彈性法則確定公平目標(biāo)下：稅率應(yīng)偏離逆彈性法則，窮人特別偏好的價(jià)格無彈性商品應(yīng)少征稅，甚至不征稅。第16頁，共35頁。（3）征收銷售稅的理由：矯正外部性或可替代使用費(fèi) 征收銷售稅的一個(gè)理由是對(duì)負(fù)外部效應(yīng)商品的使用征稅，可提高效率。如對(duì)某些“罪孽深重”的特定商品（諸如酒類或煙草）課以高稅，可以提高效率。 銷售稅也可以

10、看做是對(duì)使用費(fèi)的替代，用以彌補(bǔ)政府提供的物品或服務(wù)的成本。如通過對(duì)汽油征稅，便可間接對(duì)道路使用征稅，這比完全不收費(fèi)的效率更高。第17頁，共35頁。5、實(shí)行一種國家零售稅？零售稅是消費(fèi)稅取代現(xiàn)行（所得）稅制可取工具嗎？（1）提議者的觀點(diǎn) 用國家零售稅取代現(xiàn)行聯(lián)邦稅制（個(gè)人所得稅和工薪稅），理由國家零售稅簡化和易于遵從。（2）反對(duì)者的觀點(diǎn) 國家零售稅無法籌措到聯(lián)邦個(gè)人所得稅和工薪稅那么多的收入。州銷售稅的稅率都比較低，一般在3%7%，要籌措到聯(lián)邦個(gè)人所得稅和工薪稅那么多的收入，國家零售稅的稅率必須達(dá)到35%（3）由于遵從會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重問題，國家零售稅作為一種稅制改革方案失去了一定的吸引力。第18頁，共

11、35頁。 三、增值稅（VAT）Value-Added Tax1、增值稅 增值稅是對(duì)每一生產(chǎn)階段的增值額按比例課征的稅。 表21-2 增值稅的實(shí)施 增值稅是適用于每一生產(chǎn)階段企業(yè)的銷售額與投入品購進(jìn)額之間差額的比例稅。生產(chǎn)者購進(jìn)項(xiàng)銷售額增值額稅率為20%的增值稅額農(nóng)場主$ 0$400 $ 400$80磨坊主40070030060面包師70095025050雜貨店主9501,0005010合計(jì)$2,050 $3,050 $1,000 $200 第19頁，共35頁。2、實(shí)施問題美國從沒有在全國范圍內(nèi)實(shí)施過增值稅，但在歐洲，這種稅很流行。 歐洲實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)（1）企業(yè)投資資產(chǎn)購置的處理稅基不包括投資，只包

12、括消費(fèi)，消費(fèi)型增值稅（2）征管程序采用發(fā)票法，每環(huán)節(jié)都可憑發(fā)票把上一環(huán)節(jié)的已納稅額抵免掉。但會(huì)產(chǎn)生偽造（或虛開）發(fā)票的問題。（3）稅率結(jié)構(gòu)的確定 實(shí)際上，不同商品的稅率不一樣。食品保健品的稅率較低，非常小的企業(yè)是免稅的。銀行和金融機(jī)構(gòu)不納稅。第20頁，共35頁。3、美國應(yīng)實(shí)行增值稅嗎？ 增值稅（增值額課稅）是改良的一般銷售稅（全額課稅），兩種稅利弊基本問題一樣。取決于：（1）哪種稅（或哪些稅）可以取代 取代公司所得稅可取，但取代個(gè)人所得稅似乎不可取。 （2）增值稅的政治影響 增值稅具有巨大的收入潛能（與所得稅相比），讓人感到害怕，因?yàn)橛腥藫?dān)心，增值稅會(huì)被偷偷地用于擴(kuò)大政府部門的規(guī)模。 （3）增

13、值稅的國際影響 增值稅有利于促進(jìn)國際貿(mào)易分工，同已經(jīng)實(shí)行增值稅的國家相 比，美國稅制制造了競爭劣勢(shì)（在出口退稅上）。采納增值稅能提高美國現(xiàn)對(duì)競爭者的貿(mào)易地位，但是增值稅不是解決美國貿(mào)易問題的靈丹妙藥。第21頁，共35頁。 四、霍爾拉布什卡統(tǒng)一稅 Hall-Rabushka Flat Tax1、霍爾拉布什卡統(tǒng)一稅的內(nèi)容 霍爾拉布什卡統(tǒng)一稅包括企業(yè)稅和個(gè)人稅兩個(gè)稅種。（1）企業(yè)稅稅基=銷售額-從其他企業(yè)的購進(jìn)額-支付給工人的報(bào)酬按一個(gè)統(tǒng)一稅率納稅（2）個(gè)人報(bào)酬稅稅基=個(gè)人因提供勞動(dòng)服務(wù)而獲得的報(bào)酬不對(duì)資本所得征稅任何稅率表都可適用該稅基，霍爾拉布什卡建議只有一個(gè)稅率（19%），一個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)2萬5千

14、美元（適用于4口之家）第22頁，共35頁。2、為什么說霍爾拉布什卡是一種消費(fèi)稅？ 霍爾拉布什卡統(tǒng)一稅相當(dāng)于增值稅被分為兩個(gè)稅：企業(yè)稅和個(gè)人報(bào)酬稅。在增值稅下，企業(yè)的稅基是銷售額減去其他企業(yè)的 購進(jìn)額，工資支付不能扣除。而在霍爾拉布什卡統(tǒng)一稅下，工資支付在企業(yè)層次上是可扣除的，但它們?cè)趥€(gè)人層次上要征稅。稅額正好與增值稅下得相同；變化的只是這部分稅的起征點(diǎn)不同了。 總之，如果沒有免稅額，霍爾拉布什卡統(tǒng)一稅實(shí)質(zhì)上就是增值稅或零售稅。因此，它們的經(jīng)濟(jì)影響實(shí)際上是一樣的第23頁，共35頁。五. 現(xiàn)金流量稅 Cash-Flow Tax1、現(xiàn)金流量稅的內(nèi)容 現(xiàn)金流量稅是對(duì)消費(fèi)額征收的一種稅。在該稅制下，每個(gè)

15、家庭填報(bào)一 份納稅申報(bào)表，報(bào)告他們?cè)谝荒曛械南M(fèi)支出。同時(shí)他規(guī)定有各種免稅額和扣除額（如醫(yī)療費(fèi)）。因此，每個(gè)人的應(yīng)納稅額就等于調(diào)整后的消費(fèi)額乘以適用稅率。第24頁，共35頁。2、如何計(jì)算個(gè)人的年度消費(fèi)額 最切合實(shí)際的方法是，依據(jù)現(xiàn)金流量基礎(chǔ)計(jì)算消費(fèi)額，即全部現(xiàn)金收益與儲(chǔ)蓄的差額。要跟蹤儲(chǔ)蓄，在銀行、證券和其他金融機(jī)構(gòu)建立合格的賬戶。已經(jīng)存入合格賬戶的資金，可以獲得免稅。大部分記錄保持工作可以由這些金融機(jī)構(gòu)完成 然而，很多分析家認(rèn)為， 現(xiàn)金流量稅的賬簿記錄要求很可能使得這種稅難以管理。第25頁，共35頁。 六、所得課稅與消費(fèi)課稅 從兩個(gè)方面比較一下所得課稅與消費(fèi)課稅 1、消費(fèi)稅的優(yōu)缺點(diǎn)無須計(jì)算資

16、本利得和折舊與通貨膨脹有關(guān)的問題減少無須獨(dú)立的公司稅管理問題 增加監(jiān)管成本和會(huì)計(jì)成本過渡問題 現(xiàn)在儲(chǔ)蓄的人在現(xiàn)行稅制向消費(fèi)稅制過渡時(shí)會(huì)遭受損失。贈(zèng)與和遺產(chǎn) 贈(zèng)與和遺產(chǎn) 并沒有進(jìn)行消費(fèi)，應(yīng)如何處理？ 是個(gè)難題。消費(fèi)稅的優(yōu)點(diǎn)消費(fèi)稅的缺點(diǎn)第26頁，共35頁。2、兩種稅制的共同問題 開征消費(fèi)稅會(huì)遇到所得稅制相同的一些問題：消費(fèi)本身的界定課稅單位的選擇和適當(dāng)稅率結(jié)構(gòu)的確定各種職業(yè)附加福利的估價(jià)在稅率表邊際稅率遞增的情況下，各時(shí)期稅率平均值的方法選定對(duì)家庭生產(chǎn)的課稅對(duì)為逃稅而從事地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的阻止第27頁，共35頁。 七、財(cái)富稅財(cái)富稅是對(duì)財(cái)富征收的一種稅。財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)富存量征收，遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅是對(duì)財(cái)富轉(zhuǎn)移征

17、收征收財(cái)富稅的理由：財(cái)富稅有助于解決所得稅征管中出現(xiàn)的一些（不可避免的）問題。在其他條件（包括所得）相同的情況下，一個(gè)人的財(cái)富越多，其支付能力就越大財(cái)富課稅降低財(cái)富的集中程度，不論從社會(huì)角度還是從政治上看，都是可取的財(cái)富稅是財(cái)富所有者對(duì)于從政府那里獲得的利益而進(jìn)行的一種支付第28頁，共35頁?？傊?cái)富稅不管是作為所得稅制還是消費(fèi)稅制的一種輔助稅種，無論是從支付能力原則來說，還是從收益原則來看，都是合理的。 美國目前最重要的財(cái)富稅是財(cái)產(chǎn)稅，而財(cái)產(chǎn)稅又是地方政府至關(guān)重要的財(cái)源。第29頁，共35頁。 八、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅 聯(lián)邦政府和某些州政府都開證了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，但無論哪一級(jí)政府，這些稅都不是重要

18、的收入來源。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅大約占聯(lián)邦稅收收入的1.1%。1、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的特點(diǎn) 遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅都是不定期的，只是在某些事件發(fā)生時(shí)才課征的稅種：遺產(chǎn)稅在財(cái)富所有者（死者）死亡時(shí)課征，而贈(zèng)與稅則在活著的人（生者）之間發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)課征。2、理論依據(jù)對(duì)服務(wù)的支付： 政府保護(hù)了產(chǎn)權(quán)，有權(quán)分享一部分遺產(chǎn)。 財(cái)產(chǎn)歸還社會(huì) ；激勵(lì)后代勤勞；與個(gè)人所得稅的關(guān)系：正好將個(gè)人所得稅稅基不包括部分計(jì)入收入分配：遺產(chǎn)稅是削弱財(cái)富過度集中的工具第30頁，共35頁。 3、各項(xiàng)規(guī)定 遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅必須同時(shí)開證，美國官方稱之為統(tǒng)一轉(zhuǎn)讓稅。 從基本結(jié)構(gòu)來看，統(tǒng)一轉(zhuǎn)讓稅和個(gè)人所得稅類似，首先計(jì)算毛遺產(chǎn)額，然后減去各種扣除和免稅

19、額，得到應(yīng)稅遺產(chǎn)額，最后，把累進(jìn)稅率表應(yīng)用于遺產(chǎn)額，得到應(yīng)納稅額。毛遺產(chǎn)額（Gross estate） 慈善捐贈(zèng) 喪葬費(fèi) 處理遺產(chǎn)的成本（律師費(fèi)） 該遺產(chǎn)的一切未嘗債務(wù) 一生免稅額 對(duì)配偶的全部合格轉(zhuǎn)移 每個(gè)人每年的合格贈(zèng)與 =應(yīng)稅遺產(chǎn)（Taxable Estate）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅遺產(chǎn)*稅率0第31頁，共35頁。 4、特殊問題 在遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的征管中遇到不少困難。共有財(cái)產(chǎn) 現(xiàn)行聯(lián)邦書法，共有財(cái)產(chǎn)的一半算在先死者的一方毛遺 產(chǎn)額中。封閉式企業(yè) 遺產(chǎn)只是企業(yè)沒有現(xiàn)金，為減少要賣掉企業(yè)才能支付 遺產(chǎn)稅這類事件發(fā)生，稅法規(guī)定，可按優(yōu)惠稅率延期 繳納，最長期限為14年。避稅策略 兩個(gè)簡單而流行的技巧保險(xiǎn)信托：父母將孩子作為受益人，并把保單給委托給受托人， 保單不在遺產(chǎn)之列。股票贈(zèng)與：父母在世時(shí)，將股票贈(zèng)給孩子，應(yīng)納稅比父母死后 繳遺產(chǎn)稅輕。第32頁，共35頁。5、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的改革（1）把遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅合并到個(gè)人所得稅中 遺產(chǎn)和贈(zèng)與收益所得應(yīng)包括在調(diào)整后的毛所得中，考慮到這種收益既集中又巨大，有必要設(shè)計(jì)一種平均化方法。（2）財(cái)產(chǎn)繼承稅（Accessions tax） 每個(gè)人就其一生獲得的遺產(chǎn)與贈(zèng)與總額納稅