財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)課件第十一章收入費(fèi)用與利潤(rùn)

1、 第十一章 收入、費(fèi)用與利潤(rùn) 本章要求掌握的主要內(nèi)容有： 1、收入 2、費(fèi)用 3、利潤(rùn) 牛牛文庫(kù)文檔分享 第一節(jié) 收入 收入是利潤(rùn)的主要來(lái)源，如何獲取收入是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中最為重要的目標(biāo)之一。 企業(yè)通過(guò)獲得的收入來(lái)補(bǔ)償企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，從而獲得利潤(rùn)。 收入主要是指營(yíng)業(yè)收入，包括： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 牛牛文庫(kù)文檔分享一、收入概述 1、收入的概念及特點(diǎn) 收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 主要包括商品銷(xiāo)售收入、提供勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入等內(nèi)容。 牛牛文庫(kù)文檔分享 收入具有如下特點(diǎn)： （1）收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不

2、是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生，如工商企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的收入等。 有些交易或事項(xiàng)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)日?；顒?dòng)，其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得，而不是收入。 （2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收帳款等；也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之。 例如，商品銷(xiāo)售的貨款中部分抵償債務(wù)，部分收取現(xiàn)金。 牛牛文庫(kù)文檔分享 （3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 根據(jù)：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益，企業(yè)取得收入能增加所有者權(quán)益。但收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的凈額，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)

3、成本費(fèi)用后的毛利對(duì)所有者權(quán)益的影響，因此，本準(zhǔn)則將收入定義為經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)，如增值稅、包裝物押金、代收的利息等。 代收的款項(xiàng)，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負(fù)債，因此不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。 牛牛文庫(kù)文檔分享 2、收入的分類(lèi) 收入可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，常見(jiàn)的分類(lèi)有以下兩種： （1）收入按其內(nèi)容性質(zhì)分類(lèi)： 第一、商品銷(xiāo)售收入 第二、提供勞務(wù)收入 第三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（2）收入按其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)： 第一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 第二、其他業(yè)務(wù)收入 牛牛文庫(kù)文檔分享二、

4、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 1、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn) 由于企業(yè)采用的銷(xiāo)售方式不同，收入的確認(rèn)時(shí)間也就不同。收入準(zhǔn)則規(guī)定了商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的原則如下： （1）已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方。 風(fēng)險(xiǎn)是指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失；報(bào)酬是指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；轉(zhuǎn)移指一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要售出企業(yè)承擔(dān)，帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也不歸售出企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已移出該企業(yè)。 牛牛文庫(kù)文檔分享（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 企業(yè)如仍保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然

5、對(duì)售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷(xiāo)售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷(xiāo)售收入。 例:A房地產(chǎn)公司將尚未開(kāi)發(fā)的土地銷(xiāo)售給公司，合同規(guī)定由公司開(kāi)發(fā)這片土地，開(kāi)發(fā)后的土地售出后，利潤(rùn)由、公司按一定比例分配。這意味著公司仍保留了與該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上不是銷(xiāo)售土地的交易，而是、公司共同對(duì)該項(xiàng)土地的開(kāi)發(fā)進(jìn)行投資，并共享利潤(rùn)的交易。企業(yè)在銷(xiāo)售土地時(shí)，不能確認(rèn)收入。 牛牛文庫(kù)文檔分享 （3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，即銷(xiāo)售商品的價(jià)款等。 經(jīng)濟(jì)利益不能夠流入企業(yè)，不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他

6、條件已滿(mǎn)足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。不能肯定經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)推遲確認(rèn)收入。 （4）相關(guān)的收入能夠可靠的計(jì)量。 收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可靠計(jì)量，則無(wú)法確認(rèn)收入。 牛牛文庫(kù)文檔分享（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠 的計(jì)量。 成本不能可靠計(jì)量，同樣也無(wú)法確認(rèn)收入。 上述五個(gè)條件必須同時(shí)具備才能確認(rèn)收入。 對(duì)于已經(jīng)發(fā)生但尚未確認(rèn)收入的商品成本應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”或“委托代銷(xiāo)商品”等賬戶(hù)進(jìn)行核算， “發(fā)出商品”或“委托代銷(xiāo)商品”屬于企業(yè)的存貨。 牛牛文庫(kù)文檔分享 2、銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量 （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收價(jià)款確定商品銷(xiāo)售收入金額，價(jià)款收取采用遞延方式的，

7、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定商品銷(xiāo)售收入。 （2）涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照總價(jià)法確定商品銷(xiāo)售收入。 （3）涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷(xiāo)售收入。 牛牛文庫(kù)文檔分享（4）銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不 合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 銷(xiāo)售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后。收入準(zhǔn)則指的銷(xiāo)售折讓是指收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷(xiāo)售折讓。 銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。 牛牛文庫(kù)文檔分享 （5）商品銷(xiāo)售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì) 量

8、、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 銷(xiāo)售退回主要有以下兩種： 銷(xiāo)售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，只須將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目。 銷(xiāo)售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后，不管是當(dāng)年銷(xiāo)售的，還是以前年度銷(xiāo)售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入及銷(xiāo)售成本，如該項(xiàng)銷(xiāo)售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。 牛牛文庫(kù)文檔分享三、提供勞務(wù)收入與讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入 1、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 勞務(wù)的種類(lèi)很多，如旅游、運(yùn)輸、建筑施工、咨詢(xún)、代理、培訓(xùn)等。 對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)收入，在勞

9、務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。 對(duì)于需要較長(zhǎng)的時(shí)間才能完成的勞務(wù)，為了準(zhǔn)確確定每一會(huì)計(jì)年度的收入及相關(guān)的成本費(fèi)用，收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對(duì)提供勞務(wù)的交易結(jié)果可靠計(jì)量，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。 牛牛文庫(kù)文檔分享 勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：（1）同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù) 應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則。 （2）如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。 牛牛文庫(kù)文檔分享完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法

10、。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用例：某企業(yè)于207年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)220 000元，實(shí)際發(fā)生成本140 000元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生60 000元的成本。 牛牛文庫(kù)文檔分享（1）按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=140 000（140 000+60 000）=70%207年確認(rèn)收入=300 00070%

11、-0=210 000元207年結(jié)轉(zhuǎn)成本=200 00070%-0=140 000元（2）會(huì)計(jì)分錄實(shí)際發(fā)生成本時(shí)借：有關(guān)生產(chǎn)成本科目140 000 貸：銀行存款等 140 000 牛牛文庫(kù)文檔分享預(yù)收賬款時(shí)借：銀行存款 220 000 貸：預(yù)收賬款 220 000確認(rèn)收入時(shí)借：預(yù)收賬款 210 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入210 000結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140 000 貸：有關(guān)生產(chǎn)成本科目 140 000 牛牛文庫(kù)文檔分享2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 主要包括：（1）因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入。 這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入等。（2）因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)

12、 利權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費(fèi)收入。 他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)取得的收入還應(yīng)包括他人使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)的租金收入；因債權(quán)投資取得的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等。 牛牛文庫(kù)文檔分享第二節(jié) 費(fèi)用一、費(fèi)用的定義費(fèi)用也分為狹義費(fèi)用和廣義費(fèi)用。狹義費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費(fèi)。廣義費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。 牛牛文庫(kù)文檔分享二、費(fèi)用與支出 企業(yè)的支出是指企業(yè)的資源因耗用或償付等原因而流出。就某一會(huì)計(jì)期間而言，支出可以是現(xiàn)金支出，也可以是非現(xiàn)金支出，

13、前者比較直觀，如以現(xiàn)金支付材料價(jià)款等，后者則是對(duì)材料或機(jī)器設(shè)備等的耗用。但如不考慮支出所屬的會(huì)計(jì)期間，所有支出最終都可還原為現(xiàn)金支出。 支出與費(fèi)用的關(guān)系是，除償付性支出外，其余支出或遲或早都會(huì)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。所謂償付性支出，是企業(yè)出于償債目的而將資源交付給其他主體。 牛牛文庫(kù)文檔分享償付性支出 資本性支出 收益性支出 支出當(dāng)期直接計(jì)入 按受益情況分期計(jì)入費(fèi)用 牛牛文庫(kù)文檔分享三、費(fèi)用與成本 費(fèi)用是日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，包括收益性支出和資本性支出在本期耗用的部分。 成本，它是按“產(chǎn)品”這個(gè)具體對(duì)象所歸集的收益性支出，即產(chǎn)品制造成本。 本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而支付或消耗的資產(chǎn)，首先形成在制品的成本，

14、待產(chǎn)品完工后形成產(chǎn)成品成本，只有產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，才形成當(dāng)期費(fèi)用。 牛牛文庫(kù)文檔分享四、期間費(fèi)用1、銷(xiāo)售費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。包括：（1）產(chǎn)品自銷(xiāo)費(fèi)用，包括應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。（2）產(chǎn)品促銷(xiāo)與售后費(fèi)用，包括展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)，售后服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用如商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等。 牛牛文庫(kù)文檔分享（3）銷(xiāo)售部門(mén)的費(fèi)用，一般指為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 但企業(yè)內(nèi)部銷(xiāo)售部門(mén)屬于行政管理部門(mén)，所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，不包括在銷(xiāo)售費(fèi)用中，而是列入管理費(fèi)用。（

15、4）委托代銷(xiāo)費(fèi)用，主要指企業(yè)委托其他單位代銷(xiāo)按代銷(xiāo)合同規(guī)定支付的委托代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)。（5）與銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)，不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出。 牛牛文庫(kù)文檔分享賬務(wù)處理 為了核算企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目。該科目借方反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方反映企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的銷(xiāo)售費(fèi)用；“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目后，期末應(yīng)無(wú)余額。 牛牛文庫(kù)文檔分享2、管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：（1）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、

16、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等。（2）董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)，包括直接在企業(yè)行政管理部門(mén)發(fā)生的行政管理部門(mén)職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等。 牛牛文庫(kù)文檔分享（3）用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用，包括：董事會(huì)費(fèi)（董事會(huì)成員為執(zhí)行職權(quán)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括成員津貼、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等）、咨詢(xún)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、稅金（房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。（4）提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用，包括：排污費(fèi)、綠化費(fèi)、研究費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)等。 牛

17、牛文庫(kù)文檔分享（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（6）同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用（7）其他管理費(fèi)用：指不包括在以上各項(xiàng)之內(nèi)又應(yīng)列入管理費(fèi)用的費(fèi)用。 牛牛文庫(kù)文檔分享賬務(wù)處理 設(shè)置“管理費(fèi)用”科目。該科目的借方反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方反映企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的管理費(fèi)用；“管理費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目后，期末應(yīng)無(wú)余額。 牛牛文庫(kù)文檔分享 3、財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用其具體內(nèi)容包括：（1）利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長(zhǎng)期應(yīng)付引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款利息等利息支出（除資本化的利息外）減去銀行存款等的利息收入

18、后的凈額。 牛牛文庫(kù)文檔分享（2）匯兌損失，指企業(yè)因向銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而產(chǎn)生的銀行買(mǎi)入、賣(mài)出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度（季度、年度）終了，各種外幣賬戶(hù)的外幣期末余額，按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。（3）相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)（需資本化的手續(xù)費(fèi)除外）、開(kāi)出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等。（4）其他財(cái)務(wù)費(fèi)用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。 牛牛文庫(kù)文檔分享賬務(wù)處理 設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。該科目的借方反映本期實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的財(cái)務(wù)費(fèi)用；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

19、科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后，期末應(yīng)無(wú)余額。 牛牛文庫(kù)文檔分享一、利潤(rùn)及其構(gòu)成（一）利潤(rùn)的概念利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。其中，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。第三節(jié) 利潤(rùn)利潤(rùn)收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī) 牛牛文庫(kù)文檔分享（二）利潤(rùn)的構(gòu)成 在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)的金額分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次計(jì)算確定。 1. 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指企業(yè)一定期間的日常活動(dòng)取得的利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的具體構(gòu)成，可用公式表示如

20、下： 牛牛文庫(kù)文檔分享2.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額，是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的所得稅前利潤(rùn)總額，即：3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)，是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即： 牛牛文庫(kù)文檔分享營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失罰款支出捐贈(zèng)支出非常損失盤(pán)虧損失1.營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。2.營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得罰沒(méi)利得政府補(bǔ)助利得無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)捐贈(zèng)利得盤(pán)盈利得（三）營(yíng)業(yè)外收

21、入與營(yíng)業(yè)外支出 牛牛文庫(kù)文檔分享二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配（一）利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目 1.收入類(lèi)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 貸：本年利潤(rùn)2.支出類(lèi)：借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等3.將“本年利潤(rùn)”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)” 牛牛文庫(kù)文檔分享（二）利潤(rùn)的分配1.提取法定盈余公積 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 2.提取任意盈余公積 借：利潤(rùn)分配提取任意盈余公積 貸：盈余公積任意盈余公積 牛牛文庫(kù)文檔分享3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利 4.轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬

22、其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。 “利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤(rùn)或者虧損。（二）利潤(rùn)的分配 牛牛文庫(kù)文檔分享第三節(jié) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用（或收益,下同）。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)有應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種方法。采用應(yīng)付稅款法，只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用；采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用二、遞延所得稅費(fèi)用 牛牛文庫(kù)文檔分享 所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：遞延所得稅負(fù)債 或 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：