我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)培訓(xùn)教學(xué)課件

1、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) Accounting for Government & Non-profit Organizations2009年3月 V4.0四川大學(xué)錦城學(xué)院8/3/20221第二篇 我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)本章介紹我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，在理解行政單位會(huì)計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上，掌握行政單位會(huì)計(jì)的核算方法，了解政府財(cái)政預(yù)算管理體制改革對(duì)行政單位會(huì)計(jì)的影響。 8/3/20222第八章 我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解行政單位會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)、范圍、確認(rèn)基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)要素。熟練掌握行政單位會(huì)計(jì)收入、支出的內(nèi)容和會(huì)計(jì)核算方法。掌握行政單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法。8/3/20223第八章

2、 我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)政預(yù)算管理體制改革對(duì)行政單位會(huì)計(jì)的影響。了解行政單位會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的主要內(nèi)容及編制方法。8/3/20224第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)概述 介紹我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)的基本框架，闡述行政單位會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)、確認(rèn)基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)要素，了解行政單位會(huì)計(jì)的一般情況，為學(xué)習(xí)行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)奠定基礎(chǔ)。8/3/20225一、行政單位會(huì)計(jì)及其范圍 （一）行政單位會(huì)計(jì) 行政單位會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督我國(guó)各級(jí)政府行政機(jī)關(guān)以及實(shí)行行政財(cái)務(wù)管理的其他機(jī)關(guān)、組織預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。8/3/20226一、行政單位會(huì)計(jì)及其范圍（一）行政單位會(huì)計(jì) 行政單位會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)的重要組成部分。我國(guó)1998年1月1

3、日起實(shí)施行政單位會(huì)計(jì)制度。8/3/20227一、行政單位會(huì)計(jì)及其范圍（二）行政單位會(huì)計(jì)的范圍 行政單位是組織管理國(guó)家公共事務(wù)的政府機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的目的是為社會(huì)提供管理服務(wù)。 行政單位會(huì)計(jì)中的行政單位是廣義的概念，其實(shí)質(zhì)是政府組成單位。8/3/20228一、行政單位會(huì)計(jì)及其范圍（二）行政單位會(huì)計(jì)的范圍（見教材P.80） 1.國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān) 2.各級(jí)行政機(jī)關(guān) 3.各級(jí)審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān) 4.政黨組織 5.接受預(yù)算撥款的人民團(tuán)體 6.國(guó)家規(guī)定的其他單位或組織8/3/20229一、行政單位會(huì)計(jì)及其范圍（三）行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng) 根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，行政單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)，分為主管會(huì)計(jì)

4、單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。行政單位會(huì)計(jì)主管會(huì)計(jì)單位二級(jí)會(huì)計(jì)單位基層會(huì)計(jì)單位8/3/202210 主管會(huì)計(jì)單位和二級(jí)會(huì)計(jì)單位的 主要區(qū)別 表現(xiàn)在經(jīng)費(fèi)申報(bào)和預(yù)算管理方面： 1.二級(jí)會(huì)計(jì)單位向主管會(huì)計(jì)單位申報(bào)經(jīng)費(fèi)并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系 2.主管會(huì)計(jì)單位向同級(jí)財(cái)政部門申報(bào)經(jīng)費(fèi)并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系。 因此，二級(jí)會(huì)計(jì)單位的經(jīng)費(fèi)是通過(guò)主管會(huì)計(jì)單位向同級(jí)財(cái)政部門申報(bào)取得的。二級(jí)會(huì)計(jì)單位不能直接向財(cái)政部門申報(bào)預(yù)算經(jīng)費(fèi)。 8/3/202211 二、行政單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 1. 行政單位的會(huì)計(jì)側(cè)重反映一定時(shí)期行政單位的收入和支出情況。 2.行政單位會(huì)計(jì)必須服從預(yù)算管理的要求。 3.行政單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基

5、礎(chǔ)。 4.行政單位會(huì)計(jì)不要求進(jìn)行成本核算。8/3/202212三、行政單位會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（一）行政單位會(huì)計(jì)要素 行政單位會(huì)計(jì)設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。8/3/202213三、行政單位會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（二）行政單位會(huì)計(jì)科目（見教材P.83） 行政單位會(huì)計(jì)共設(shè)置會(huì)計(jì)科目19個(gè)。其中資產(chǎn)類8個(gè)，（在財(cái)政集中收付制度下，增設(shè)了兩個(gè)科目，分別是“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度” ）負(fù)債類3個(gè)，凈資產(chǎn)類2個(gè)，收入類3個(gè)，支出類3個(gè)。8/3/202214五、行政單位會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（二）行政單位會(huì)計(jì)科目序號(hào)編號(hào)科目名稱序號(hào)編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)類三、凈資產(chǎn)類 1101現(xiàn)

6、金12301固定基金2102銀行存款13303結(jié)余3103有價(jià)證券四、收入類4104暫付款14401撥入經(jīng)費(fèi)5105庫(kù)存材料15404預(yù)算外資金收入6106固定資產(chǎn)16407其他收入7107零余額賬戶用款額度五、支出類8115財(cái)政應(yīng)返還額度17501經(jīng)費(fèi)支出二、負(fù)債類18502撥出經(jīng)費(fèi)9201應(yīng)繳預(yù)算款19505結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建10202應(yīng)繳財(cái)政專戶款11203暫存款行政單位會(huì)計(jì)科目表8/3/202215第二節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的收入核算 行政單位收入是行政單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。 包括：撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入。8/3/202216第二節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的收入核算撥入經(jīng)費(fèi)

7、預(yù)算外資金收入 其他收入 來(lái)源于財(cái)政國(guó)庫(kù)，納入財(cái)政預(yù)算管理。來(lái)源于行政收費(fèi)，不納入財(cái)政預(yù)算管理。來(lái)源于其他方面。8/3/202217一、撥入經(jīng)費(fèi)（見教材P.86）（一）撥入經(jīng)費(fèi)的含義 撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。 撥入經(jīng)費(fèi)是行政單位的主要收入來(lái)源。是國(guó)家財(cái)政通過(guò)預(yù)算安排，撥給行政單位開展正常業(yè)務(wù)活動(dòng)所需要的經(jīng)費(fèi)。8/3/202218 一、撥入經(jīng)費(fèi)（二）撥入經(jīng)費(fèi)的管理要求主要是： (1)按部門預(yù)算和用款計(jì)劃申請(qǐng)取得撥入經(jīng)費(fèi)。 (2)按規(guī)定用途申請(qǐng)取得撥入經(jīng)費(fèi)。 (3)按規(guī)定的財(cái)政資金支付方式申請(qǐng)取得撥入經(jīng)費(fèi)。 (4)按預(yù)算級(jí)次申請(qǐng)取得撥入經(jīng)費(fèi)。 (5

8、)將撥入經(jīng)費(fèi)與預(yù)算外資金收入、其他收入等收入來(lái)源同時(shí)納入收入預(yù)算，實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排使用。 撥入經(jīng)費(fèi)應(yīng)按預(yù)算規(guī)定的用途使用，未經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)，不得擅自改變用途。8/3/202219一、撥入經(jīng)費(fèi)（二）撥入經(jīng)費(fèi)的管理 實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付的行政單位，財(cái)政下?lián)茴A(yù)算資金與其直接支付和授權(quán)支付方式有其緊密的聯(lián)系，而教材的舉例是未實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付，與原財(cái)政實(shí)撥資金有關(guān)。 行政單位的撥入經(jīng)費(fèi)，分為基本支出(經(jīng)常性經(jīng)費(fèi))和項(xiàng)目支出(專項(xiàng)經(jīng)費(fèi))。基本支出是用于日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)；項(xiàng)目支出是用于完成專項(xiàng)工作的經(jīng)費(fèi)。8/3/202220一、撥入經(jīng)費(fèi)（三）撥入經(jīng)費(fèi)的核算 行政單位取得撥入經(jīng)費(fèi)時(shí)，根據(jù)財(cái)政資金的支付

9、方式，分別借記“經(jīng)費(fèi)支出”、 “庫(kù)存材料”“零余額賬戶用款額度”、等科目，貸記該科目。（借方不能出現(xiàn)“銀行存款”科目） 年終結(jié)賬將該科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目時(shí)，借記該科目，貸記“結(jié)余”科目。撥入經(jīng)費(fèi)銀行存款零余額賬戶用款額度8/3/202221一、撥入經(jīng)費(fèi)（三）撥入經(jīng)費(fèi)的核算撥入經(jīng)費(fèi)銀行存款核算由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。零余額賬戶用款額度8/3/202222一、撥入經(jīng)費(fèi)（三）撥入經(jīng)費(fèi)的核算撥入經(jīng)費(fèi)銀行存款明細(xì)賬戶： 基本支出 項(xiàng)目支出零余額賬戶用款額度8/3/202223一、撥入經(jīng)費(fèi)（三）撥入經(jīng)費(fèi)的核算撥入經(jīng)費(fèi)銀行存款核算內(nèi)容改變?yōu)?1)預(yù)算單位的自籌資金收入、(2)以前年度結(jié)余

10、和（3）各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)等。零余額賬戶用款額度8/3/202224一、撥入經(jīng)費(fèi)（三）撥入經(jīng)費(fèi)的核算撥入經(jīng)費(fèi)銀行存款零余額賬戶用款額度（三）撥入經(jīng)費(fèi)的核算核算在銀行辦理財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)的款項(xiàng) 8/3/202225一、撥入經(jīng)費(fèi) 對(duì)財(cái)政直接支付的，根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書及原始憑證(“工資”支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表)入賬（三）撥入經(jīng)費(fèi)的核算 借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付8/3/202226 (二)對(duì)財(cái)政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書與分月用款計(jì)劃后轉(zhuǎn)賬： 借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出或

11、項(xiàng)目支出 借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等 貸：零余額賬戶用款額度8/3/202227業(yè)務(wù)舉例（未實(shí)行集中收付改革的例題）例1：某行政單位收到財(cái)政部門撥來(lái)的本月經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元。借：銀行存款 300 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出 300 000 財(cái)政會(huì)計(jì)：借：一般預(yù)算支出 300 000 貸：國(guó)庫(kù)存款 300 0008/3/202228業(yè)務(wù)舉例例2：某行政單位收到財(cái)政部門撥來(lái)的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，用于完成某專項(xiàng)任務(wù)。借：零余額賬戶用款額度 100 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出 100 000 8/3/202229二、預(yù)算外資金收入（一）預(yù)算外資金（非稅收入收繳制度改革前）預(yù)算外資金是行政單位或其他單位

12、為履行或代行政府職能，依國(guó)家法律、法規(guī)而收取、提取和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的財(cái)政性資金。財(cái)政資金預(yù)算內(nèi)資金預(yù)算外資金8/3/202230二、預(yù)算外資金收入（一）預(yù)算外資金（非稅收入收繳制度改革前）行政單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算內(nèi)資金預(yù)算外資金撥入經(jīng)費(fèi)行政收費(fèi)但并非所有的“收費(fèi)”均為預(yù)算外，有些收費(fèi)屬于預(yù)算內(nèi)，需要根據(jù)預(yù)算管理的規(guī)定確定。8/3/202231二、預(yù)算外資金收入（一）預(yù)算外資金（非稅收入收繳制度改革前）行政單位各種收費(fèi)預(yù)算內(nèi)預(yù)算外國(guó)庫(kù)專戶國(guó)家財(cái)政收入單位預(yù)算外收入8/3/202232 二、預(yù)算外資金收入 （二）預(yù)算外資金的管理（非稅收入收繳制度改革前） (1)實(shí)行收支兩條線管理。在按照有關(guān)

13、規(guī)定向有關(guān)單位和個(gè)人收取預(yù)算外資金后，原則上應(yīng)當(dāng)將收取的預(yù)算外資金上繳財(cái)政。 (2)分別核算、分類管理。應(yīng)當(dāng)按照不同的資金來(lái)源渠道，對(duì)預(yù)算外資金收入和撥入經(jīng)費(fèi)實(shí)行分別核算、分類管理。 (3)將預(yù)算外資金收入納入單位綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。應(yīng) 當(dāng)將預(yù)算外資金收入和撥入經(jīng)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，綜合地運(yùn)用于行政單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)支出。8/3/202233二、預(yù)算外資金收入（二）預(yù)算外資金的管理（非稅收入收繳制度改革前）預(yù)算外收費(fèi)行政單位財(cái)政專戶收取上繳返還支用8/3/202234二、預(yù)算外資金收入（三）預(yù)算外資金的上繳方式（非稅收入收繳制度改革前）預(yù)算外資金的上繳，根據(jù)不同的管理要求，有全額上繳、比例上繳、結(jié)余

14、上繳三種方式。8/3/202235二、預(yù)算外資金收入（三）預(yù)算外資金的上繳方式（非稅收入收繳制度改革前）全額上繳比例上繳結(jié)余上繳收到的預(yù)算外資金，需要全額上繳財(cái)政專戶。收到的預(yù)算外資金，按比例部分上繳財(cái)政專戶。收到的預(yù)算外資金，剩余部分上繳財(cái)政專戶。8/3/202236二、預(yù)算外資金收入 （四）預(yù)算外資金收入（非稅收入收繳制度改革前） 預(yù)算外資金收入是行政單位收取的沒有納入財(cái)政預(yù)算管理的各項(xiàng)行政收費(fèi)形成的收入。這部分資金由于管理要求，需要納入財(cái)政專戶管理。8/3/202237二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入（非稅收入收繳制度改革前）1.收到預(yù)算外收費(fèi) 2.按規(guī)定上繳 3.收到預(yù)算外返還

15、不上繳部分確認(rèn)為收入 上繳部分確認(rèn)為負(fù)債全部確認(rèn)為收入8/3/202238二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入（非稅收入收繳制度改革前） 預(yù)算外資金收入是指財(cái)政部門按規(guī)定從財(cái)政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶，而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。預(yù)算外資金收入不需上繳預(yù)算外資金部分財(cái)政專戶核撥部分8/3/202239二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入的核算 非稅收入收繳制度改革前，預(yù)算外資金收入的核算，重點(diǎn)掌握以下三個(gè)三：存在三個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，三種上繳方式，涉及銀行存款、預(yù)算外資金收入和應(yīng)繳財(cái)政專戶款三個(gè)賬戶。8/3/202240二、預(yù)算外資金收

16、入（四）預(yù)算外資金收入的核算銀行存款應(yīng)繳財(cái)政專戶款預(yù)算外資金收入是負(fù)債類賬戶，核算行政單位按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。是收入類賬戶，核算行政單位預(yù)算外資金的收入情況。 8/3/202241業(yè)務(wù)舉例例3：某行政單位收到預(yù)算外資金性質(zhì)的收費(fèi)1 000 000元，已經(jīng)存入銀行，此款項(xiàng)按規(guī)定需要按全額上繳方式上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 1 000 000 8/3/202242業(yè)務(wù)舉例例4：某行政單位將上述預(yù)算外收費(fèi)1 000 000元全額上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 8/3/20

17、2243業(yè)務(wù)舉例例5：某行政單位收到財(cái)政預(yù)算外資金專戶核撥的預(yù)算外資金800 000元。借：銀行存款 800 000 貸：預(yù)算外資金收入 800 000 8/3/202244業(yè)務(wù)舉例例6：某行政單位收到預(yù)算外資金性質(zhì)的收費(fèi)1 000 000元，已經(jīng)存入銀行，此款項(xiàng)按規(guī)定需要按40%的比例上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 400 000 預(yù)算外資金收入 600 000 8/3/202245業(yè)務(wù)舉例例7：某行政單位將上述預(yù)算外收費(fèi)400 000元全額上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 400 000 貸：銀行存款 400 000 8/3/2022

18、46業(yè)務(wù)舉例例8：某行政單位收到財(cái)政預(yù)算外資金專戶核撥的預(yù)算外資金300 000元。借：銀行存款 300 000 貸：預(yù)算外資金收入 300 000 8/3/202247業(yè)務(wù)舉例例9：某行政單位收到預(yù)算外資金性質(zhì)的收費(fèi)1 000 000元，已經(jīng)存入銀行，此款項(xiàng)按規(guī)定需要按結(jié)余上繳方式上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借：銀行存款 1 000 000 貸：預(yù)算外資金收入 1 000 000 8/3/202248業(yè)務(wù)舉例例10：某行政單位按規(guī)定使用了上述實(shí)行結(jié)余上繳方式的預(yù)算外資金800 000元，以存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出 800 000 貸：銀行存款 800 000 8/3/202249業(yè)務(wù)舉例例11：某

19、行政單位上述預(yù)算外資金結(jié)余200 000元，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借：預(yù)算外資金收入 200 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 200 000 8/3/202250業(yè)務(wù)舉例例：上繳結(jié)余的預(yù)算外資金20萬(wàn)元。借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 200 000 貸：銀行存款 200 000 8/3/202251 二、預(yù)算外資金收入（實(shí)行非稅收入收繳制度改革后） 1.取消行政單位收入過(guò)渡賬戶； 2.開具非稅收入一般繳款書或收到并于當(dāng)日上繳應(yīng)繳預(yù)算款和財(cái)政專戶款，作備查簿登記，不作會(huì)計(jì)分錄； 3.可以同時(shí)作借或貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”會(huì)計(jì)分錄處理。8/3/202252三、其他收入（一）其他收入的內(nèi)

20、容 其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來(lái)源形成的收入。 其他收入是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的： 1.不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入； 2.有償服務(wù)收入； 3.有價(jià)證券及銀行存款利息收入等 。8/3/202253三、其他收入（二）其他收入的核算 通過(guò)“其他收入”核算，對(duì)應(yīng)賬戶一般為銀行存款、現(xiàn)金。收到時(shí)：借：銀行存款、現(xiàn)金 貸：其他收入8/3/202254業(yè)務(wù)舉例例12：某行政單位變賣廢舊報(bào)刊取得現(xiàn)金300元。借：現(xiàn)金 300 貸：其他收入 300 8/3/202255業(yè)務(wù)舉例例13：某行政單位本月銀行存款利息5000元。借：銀行存款 5000 貸：其他收入 5000 8/3/202

21、256 財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革單位年終結(jié)余 資金賬務(wù)處理暫行規(guī)定 P.96 一、財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理 1.直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付 下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，實(shí)際支出時(shí)，借記支出類科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付”科目。 8/3/202257二、財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理 1.年底額度注銷賬務(wù)處理 年終依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作相關(guān)注銷額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 2.恢復(fù)額度賬務(wù)處理 依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相

22、關(guān)恢復(fù)額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付8/3/202258第二節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的收入核算撥入經(jīng) 費(fèi) 預(yù)算外資金收入 其他收 入 小結(jié)8/3/202259第三節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的支出核算 行政單位支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。8/3/202260第三節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的支出核算經(jīng)費(fèi)支出 撥出經(jīng)費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。行政單位轉(zhuǎn)撥給所屬單位的財(cái)政資金。用經(jīng)費(fèi)以外的自籌資金進(jìn)行基本建設(shè)支出。8/3/202261一、經(jīng)費(fèi)支出 （一）經(jīng)費(fèi)支出的含義 經(jīng)費(fèi)支出是行政單位在業(yè)

23、務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。 經(jīng)費(fèi)支出是行政單位的主要支出類科目，行政單位為自身業(yè)務(wù)發(fā)生的一切開支，一般均列為經(jīng)費(fèi)支出。8/3/202262一、經(jīng)費(fèi)支出（一）經(jīng)費(fèi)支出的含義 經(jīng)費(fèi)支出是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。 經(jīng)費(fèi)支出是行政單位的主要支出類科目，行政單位為自身業(yè)務(wù)發(fā)生的一切開支，一般均列為經(jīng)費(fèi)支出。行政單位需要建立健全支出管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)，貫徹專款專用原則，合理安排經(jīng)費(fèi)支出。8/3/202263 經(jīng)費(fèi)支出的管理要求主要是： (1)建立健全經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)部管理制度。 (2)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出必須嚴(yán)格按照部門預(yù)算規(guī)定的用途和數(shù)額使用。 (3)保證單位基本支出的需要。

24、(4)嚴(yán)格項(xiàng)目支出的管理。 (5)實(shí)行綜合預(yù)算管理方法。 (6)對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)管理。 8/3/202264一、經(jīng)費(fèi)支出（二）經(jīng)費(fèi)支出的核算 經(jīng)費(fèi)支出是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。 行政單位的各項(xiàng)支出按實(shí)際支出數(shù)額記賬。行政單位經(jīng)費(fèi)支出是行政單位預(yù)算支出的實(shí)際數(shù)，按國(guó)家對(duì)經(jīng)費(fèi)支出統(tǒng)一口徑管理。8/3/202265一、經(jīng)費(fèi)支出（二）經(jīng)費(fèi)支出的核算 為核算行政單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出情況，設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶。 經(jīng)費(fèi)支出按“基本支出”和“項(xiàng)目支出”設(shè)置明細(xì)科目。二級(jí)以下明細(xì)科目需要按政府收支分類科目的要求，按支出的經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置類、款（以下省略二級(jí)以下明細(xì)科目）。8/3/20226

25、607年政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目工資福利支出：基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障繳費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、其他工資福利支出商品和服務(wù)支出：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、水費(fèi)電費(fèi)、郵電費(fèi)、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助：離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職（役）費(fèi)、撫恤金對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼轉(zhuǎn)移性支出基本建設(shè)支出 其他資本性支出其他支出8/3/202267一、經(jīng)費(fèi)支出（二）經(jīng)費(fèi)支出的核算 行政單位的經(jīng)費(fèi)支出，也分為“未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革”和“已經(jīng)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革”兩種情況。注意區(qū)別以上兩種情況8/3/202268一、經(jīng)費(fèi)支出（二）經(jīng)費(fèi)支出的核算行政單位未實(shí)行集中收付實(shí)行集中收付通過(guò)設(shè)立的銀行賬戶支出資金。分為財(cái)政直接支付

26、和授權(quán)支付兩種方式。8/3/202269一、經(jīng)費(fèi)支出（二）經(jīng)費(fèi)支出的核算（未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付）發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出 項(xiàng)目支出 貸：現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存材料、暫付款等8/3/202270業(yè)務(wù)舉例例14：某行政單位收到開戶銀行付款通知憑證，本月電話通信費(fèi)用 3 000元已經(jīng)付出。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出 3 000 貸：銀行存款 3 000 8/3/202271業(yè)務(wù)舉例例15：某行政單位發(fā)放本月工資。根據(jù)工資表，本月應(yīng)付工資 26萬(wàn)元，代扣個(gè)人所得稅4萬(wàn)元，代扣住房公積金2萬(wàn)元，實(shí)付工資轉(zhuǎn)入公務(wù)員工資銀行卡。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出 260 000 貸：銀行存款 200 000 暫存款個(gè)人

27、稅 40 000 公積金 20 000 8/3/202272業(yè)務(wù)舉例例16：某行政單位領(lǐng)用庫(kù)存材料一批，價(jià)值5000元。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出 5 000 貸：庫(kù)存材料 5 000 8/3/202273業(yè)務(wù)舉例例17：某行政單位發(fā)生車輛修理費(fèi)用8000元，以存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出 8 000 貸：銀行存款 8 000 8/3/202274業(yè)務(wù)舉例例18：某行政單位用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，開展某項(xiàng)活動(dòng)，發(fā)生支出6000元，以存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出 6 000 貸：銀行存款 6 000 8/3/202275業(yè)務(wù)舉例例19：某行政單位從事某專項(xiàng)活動(dòng)，領(lǐng)用材料價(jià)值5000元。借：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出 5

28、 000 貸：庫(kù)存材料 5 000 8/3/202276二、撥出經(jīng)費(fèi)（一）撥出經(jīng)費(fèi)的含義 撥出經(jīng)費(fèi)是行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。 行政單位分為三個(gè)級(jí)次，上級(jí)行政單位需要向下級(jí)單位轉(zhuǎn)撥財(cái)政經(jīng)費(fèi)。主管會(huì)計(jì)單位向二級(jí)會(huì)計(jì)單位，以及基層會(huì)計(jì)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)?；鶎訒?huì)計(jì)單位沒有撥出經(jīng)費(fèi)事項(xiàng)。8/3/202277二、撥出經(jīng)費(fèi)（一）撥出經(jīng)費(fèi)的含義 撥出經(jīng)費(fèi)是行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。行政單位外部單位下屬單位經(jīng)費(fèi)支出撥出經(jīng)費(fèi)8/3/202278二、撥出經(jīng)費(fèi)（二）撥出經(jīng)費(fèi)的核算 行政單位向所屬單位轉(zhuǎn)撥財(cái)政經(jīng)費(fèi)，通過(guò)“撥出經(jīng)費(fèi)”賬戶核算。 根據(jù)撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)不同，撥出經(jīng)費(fèi)設(shè)置“基本支出”和

29、“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目，并按所屬單位的名稱設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。8/3/202279二、撥出經(jīng)費(fèi)（二）撥出經(jīng)費(fèi)的核算撥出經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：撥出經(jīng)費(fèi)基本支出 項(xiàng)目支出 貸：銀行存款8/3/202280業(yè)務(wù)舉例例20：某行政單位根據(jù)預(yù)算安排轉(zhuǎn)撥給所屬單位本月經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)800 000元。借：撥出經(jīng)費(fèi)基本支出 800 000 貸：銀行存款 800 000 8/3/202281業(yè)務(wù)舉例例21：某行政單位根據(jù)專項(xiàng)業(yè)務(wù)需要，向所屬單位轉(zhuǎn)撥專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)60 000元。借：撥出經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出 60 000 貸：銀行存款 60 000 8/3/202282 行政單位的經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)的區(qū)別 行政單位的經(jīng)費(fèi)支出是指行政單位為開

30、展業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)資金的支出。 行政單位的撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位根據(jù)核定的部門預(yù)算轉(zhuǎn)撥給其所屬預(yù)算單位的預(yù)算資金。 兩者的主要區(qū)別是：經(jīng)費(fèi)支出是行政單位本身消耗的資金；撥出經(jīng)費(fèi)不是行政單位本身消耗的資金，而是行政單位轉(zhuǎn)撥給其二級(jí)預(yù)算管理單位的資金。8/3/202283三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（一）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的含義 是行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi)以外的自籌資金安排基本建設(shè)，轉(zhuǎn)入建設(shè)銀行或基建財(cái)務(wù)管理部門形成的支出。 行政單位的基本建設(shè)資金來(lái)源，主要是財(cái)政撥款。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)行政單位也允許用財(cái)政經(jīng)費(fèi)以外的資金安排基本建設(shè)，但需要統(tǒng)一管理。8/3/202284三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（二）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算 為反映行政單

31、位用自籌資金安排基本建設(shè)情況，設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶。轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí)：借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：銀行存款8/3/202285業(yè)務(wù)舉例 例22：某行政單位經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)，自籌資金100 000元用于基本建設(shè)，將建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 100 000 貸：銀行存款 100 000 8/3/202286第三節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的支出核算小結(jié)經(jīng)費(fèi)支出 撥出經(jīng)費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 8/3/202287 第四節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的資產(chǎn)核算 資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。 行政單位的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、暫付款、庫(kù)存材料和固定資產(chǎn)。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制

32、度改革的行政單位，還需要補(bǔ)充零余額賬戶用款額度和財(cái)政應(yīng)返還額度兩個(gè)賬戶。8/3/202288第四節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的資產(chǎn)核算序號(hào)編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)類1101現(xiàn)金2102銀行存款3103有價(jià)證券4104暫付款5105庫(kù)存材料6106固定資產(chǎn)7107零余額賬戶用款額度8115財(cái)政應(yīng)返還額度8/3/202289一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的管理 行政單位的現(xiàn)金，是指庫(kù)存現(xiàn)金，存放在會(huì)計(jì)出納部門的現(xiàn)款，包括人民幣和外幣。 行政單位需要按著現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，加強(qiáng)現(xiàn)金管理。加強(qiáng)現(xiàn)金的內(nèi)部控制。8/3/202290 現(xiàn)金是指存放于行政單位、用于日常零星開支的貨幣資金。 由于現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是可以立即投入

33、流通的交換媒介，也是最容易被貪污、挪用、侵占的資產(chǎn)，因此國(guó)家對(duì)于現(xiàn)金的使用管理有較為嚴(yán)格的規(guī)定。 對(duì)現(xiàn)金的管理要注意以下幾方面： 8/3/202291 (1)各行政單位的出納和會(huì)計(jì)要分別管理。要設(shè)專職或兼職的出納人員管理現(xiàn)金出納工作。會(huì)計(jì)、出納要分開，會(huì)計(jì)管賬不管錢，出納管錢不管賬。在這種人員分工條件下，錯(cuò)誤可被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)金被貪污、挪用的可能性會(huì)減少。 (2)按國(guó)家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的現(xiàn)金管理暫行條例及中國(guó)人民銀行現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)只能在下列范圍內(nèi)開支使用現(xiàn)金： 職工的工資 8/3/202292 個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬。 根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)

34、給個(gè)人的各種科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金 各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi) 結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出 中國(guó)人民銀行確定需要現(xiàn)金支付的其他支出 8/3/202293 (3)嚴(yán)格遵守銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金的限額。現(xiàn)金的庫(kù)存限額是指為保證各單位日常零星支付，按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。 庫(kù)存現(xiàn)金限額一般為35天零星支付所需的現(xiàn)金。需要調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金限額，應(yīng)再向開戶銀行申請(qǐng)報(bào)批。 (4)現(xiàn)金管理“八不準(zhǔn)”。 具體是指以下內(nèi)容： 不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金。8/3/202294 不準(zhǔn)單位之間相互借用現(xiàn)金。 不準(zhǔn)謊

35、報(bào)用途套取現(xiàn)金。 不準(zhǔn)利用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金。 不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ)。 不準(zhǔn)保留賬外公款(即小金庫(kù))。 不準(zhǔn)發(fā)生變相貨幣。 不準(zhǔn)以任何票券代替人民幣在市場(chǎng)上流通。8/3/202295 開戶單位如有違反現(xiàn)金管理“八不準(zhǔn)”的任何一種情況，開戶銀行可按照現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，有權(quán)責(zé)令其停止違法活動(dòng)，并根據(jù)情節(jié)輕重給予警告或罰款。 (5)嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)，現(xiàn)金收支應(yīng)及時(shí)入賬。 收入現(xiàn)金必須開給交款人正式收據(jù)，支付現(xiàn)金應(yīng)在付款的原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記。每天核對(duì)庫(kù)存，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。單位之間不得相互借用現(xiàn)金，也不得將單位收入的現(xiàn)金辦理儲(chǔ)蓄。8/3/2

36、02296一、現(xiàn)金 （二）現(xiàn)金的核算 為反映現(xiàn)金的收支及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”科目。8/3/202297業(yè)務(wù)舉例例23：某行政單位開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。借：現(xiàn)金 2000 貸：銀行存款 2000 8/3/202298二、銀行存款（一）銀行存款的管理 銀行存款，是行政單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。行政單位應(yīng)按規(guī)定在銀行開立賬戶，以辦理貨幣資金的收付和結(jié)算。 行政單位需要按著銀行結(jié)算辦法的規(guī)定，加強(qiáng)銀行存款管理。8/3/202299二、銀行存款（二）銀行存款的核算為反映行政單位銀行存款的收支及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。8/3/2022100業(yè)務(wù)舉例 例24：

37、某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，支付本月辦公費(fèi)用3000元。借：經(jīng)費(fèi)支出 3000 貸：銀行存款 30008/3/2022101業(yè)務(wù)舉例 例25：某行政單位有外幣業(yè)務(wù)。赴國(guó)外學(xué)習(xí)人員報(bào)銷差旅費(fèi)用1000美元，當(dāng)日匯率為1：7.2。借：經(jīng)費(fèi)支出 7200 貸：銀行存款-美元戶1000$ 7200 8/3/2022102業(yè)務(wù)舉例 例26：某行政單位有外幣業(yè)務(wù)。年終“銀行存款-美元”賬戶借方余額為5000美元，折合人民幣35000元。年末中國(guó)人民銀行公布的美元與人民幣外匯匯率為1：6.8，予以調(diào)整。 應(yīng)調(diào)整的數(shù)額=50006.835000=-1000（元）借：經(jīng)費(fèi)支出 1000 貸：銀行存款-美元戶 100

38、08/3/2022103零余額賬戶用款額度： 指行政單位在商業(yè)銀行零余額賬戶中可以使用的財(cái)政資金數(shù)量限額。 1. 收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目； 2. 開具支付令從單位零余額賬戶支付款項(xiàng)時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”、“庫(kù)存材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目； 3. 從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。8/3/2022104 財(cái)政應(yīng)返還額度 行政單位年終尚未使用或者尚未收到的財(cái)政資金用款額度，其中包括財(cái)政零余額賬戶中的用款額度和單位零余額賬戶中的用款額度。 1.年終，

39、根據(jù)本年度財(cái)政直接支付用款額度與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 8/3/2022105 2.根據(jù)本年度已下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付用款額度與當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度 3.根據(jù)本年度財(cái)政授權(quán)支付用款額度與已下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付用款額度的差額： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)8/3/2022106三、有價(jià)證券（一）有價(jià)證券的管理 有價(jià)證券是指行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買的國(guó)債。行政單位需要加強(qiáng)對(duì)有價(jià)證券的管理。 1.行政單位的有價(jià)證券，只能是國(guó)債。 2.行政單位只能用有權(quán)自行支配的結(jié)余資金購(gòu)買有價(jià)證券。 3.行政單位購(gòu)入

40、的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管。 4.行政單位購(gòu)買有價(jià)證券不得列入支出。8/3/2022107三、有價(jià)證券 （二）有價(jià)證券的核算 1.購(gòu)入。有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬，實(shí)際成本包括有價(jià)證券的買價(jià)、手續(xù)費(fèi)、稅金等。購(gòu)入價(jià)格與面值不等的，也需要按實(shí)際購(gòu)入價(jià)格入賬。 2.兌付與轉(zhuǎn)讓。兌付有價(jià)證券取得的利息，計(jì)入其他收入。轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額，也計(jì)入其他收入。8/3/2022108業(yè)務(wù)舉例 例27：某行政單位用結(jié)余購(gòu)買2年期國(guó)債10萬(wàn)元，年利率5%，無(wú)手續(xù)費(fèi)。借：有價(jià)證券 100 000 貸：銀行存款 100 000 8/3/2022109業(yè)務(wù)舉例例28：兩年后行政單位購(gòu)入的

41、上述國(guó)債到期兌付，收回成本10萬(wàn)元，并取得利息1萬(wàn)元。借：銀行存款 110 000 貸：有價(jià)證券 100 000 其他收入 10 000 8/3/2022110四、暫付款（一）暫付款的管理 暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。 暫付款的債務(wù)人是相關(guān)單位或個(gè)人，主要業(yè)務(wù)包括職工預(yù)借差旅費(fèi)、預(yù)付結(jié)算款、臨時(shí)性結(jié)算款等。行政單位對(duì)暫付款業(yè)務(wù)要嚴(yán)格控制，健全手續(xù)，及時(shí)清理，不得長(zhǎng)期掛賬。8/3/2022111四、暫付款（二）暫付款的核算 為反映行政單位結(jié)算中產(chǎn)生的債權(quán)，設(shè)置“暫付款”科目。發(fā)生時(shí)：借：暫付款- 貸：現(xiàn)金、銀行存款 結(jié)算時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出等

42、貸：暫付款- 8/3/2022112業(yè)務(wù)舉例例29：職工王某出差預(yù)借差旅費(fèi)3000元，以現(xiàn)金支付。借：暫付款王某 3000 貸：現(xiàn)金 3000 8/3/2022113業(yè)務(wù)舉例 例30：職工王某出差回來(lái)后，實(shí)報(bào)差旅費(fèi)3500元，以現(xiàn)金支付報(bào)銷差額500元。借：經(jīng)費(fèi)支出 3 500 貸：暫付款王某 3 000 現(xiàn)金 500 8/3/2022114業(yè)務(wù)舉例 例31：某行政單位購(gòu)買辦公用品向供應(yīng)商預(yù)付定金2000元，以銀行存款支付。 借：暫付款-供應(yīng)商 2000 貸：銀行存款 20008/3/2022115五、庫(kù)存材料（一）庫(kù)存材料的管理 庫(kù)存材料是指行政單位大宗購(gòu)人進(jìn)入庫(kù)存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材

43、料。8/3/2022116五、庫(kù)存材料（一）庫(kù)存材料的管理 1.行政單位的庫(kù)存材料是需要入庫(kù)管理的材料用品。辦公用品數(shù)量不大，隨買隨用的，按購(gòu)入數(shù)直接列為支出。 2.行政單位的庫(kù)存材料包括達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等低值易耗品。 3.行政單位的庫(kù)存材料應(yīng)當(dāng)經(jīng)常清點(diǎn)盤查，如發(fā)生虧盈應(yīng)當(dāng)查明原因，作為增減當(dāng)期支出處理。 8/3/2022117五、庫(kù)存材料（二）庫(kù)存材料的核算 為反映行政單位材料的購(gòu)入、領(lǐng)用和結(jié)存情況，設(shè)置“庫(kù)存材料”科目。8/3/2022118五、庫(kù)存材料（二）庫(kù)存材料的核算 1.材料的購(gòu)入。行政單位購(gòu)入的材料，按實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)。包括所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，不包括購(gòu)進(jìn)時(shí)的費(fèi)用。 購(gòu)入時(shí)

44、：借：庫(kù)存材料- 貸：現(xiàn)金、銀行存款購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的成本入賬。 （1）包括所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅； （2）不包括購(gòu)進(jìn)時(shí)的費(fèi)用。8/3/2022119五、庫(kù)存材料（二）庫(kù)存材料的核算 2.材料的領(lǐng)用。行政單位材料領(lǐng)用時(shí)，用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法確定發(fā)出成本。領(lǐng)用時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫(kù)存材料- 8/3/2022120五、庫(kù)存材料（二）庫(kù)存材料的核算 3.材料的盤點(diǎn)。材料的盤盈、盤虧，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理。盤虧時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫(kù)存材料- 盤盈時(shí)：借：庫(kù)存材料- 貸：經(jīng)費(fèi)支出8/3/2022121業(yè)務(wù)舉例例32：某行政單位購(gòu)入材料一批，以存款支付價(jià)款4000元（含稅）

45、，已經(jīng)入庫(kù)。購(gòu)入時(shí)用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)30元。借：庫(kù)存材料 4000 貸：銀行存款 4000 借：經(jīng)費(fèi)支出 30 貸：現(xiàn)金 30 8/3/2022122業(yè)務(wù)舉例例33：某行政單位領(lǐng)用材料一批，以按先進(jìn)先出法確定其價(jià)值2000元。借：經(jīng)費(fèi)支出 2 000 貸：庫(kù)存材料 2 000 8/3/2022123業(yè)務(wù)舉例 例34：某行政單位年終材料清查，發(fā)現(xiàn)A材料盤盈價(jià)值300元，B材料盤虧200元。經(jīng)確認(rèn)為正常損益。借：庫(kù)存材料-A 300 貸：經(jīng)費(fèi)支出 300 借：經(jīng)費(fèi)支出 200 貸：庫(kù)存材料-B 200 8/3/2022124六、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的管理 行政單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單

46、位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 行政單位的固定資產(chǎn)的包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產(chǎn)六類。 8/3/2022125六、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 行政單位的固定資產(chǎn)，一般情況下必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件。不具備固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等，作為庫(kù)存材料核算。 1.使用時(shí)間在一年以上； 2.單位價(jià)值在規(guī)定限額以上。一般設(shè)備價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800元以上。8/3/2022126六、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 單價(jià)雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算（視同固定資產(chǎn)）。

47、8/3/2022127六、固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)實(shí)際成本記賬。 1.購(gòu)入固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等。 2.建造固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，為建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出。 3.固定資產(chǎn)的補(bǔ)充和改良增值部分，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。8/3/2022128六、固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 4. 捐贈(zèng)、盤盈的固定資產(chǎn)，按市場(chǎng)價(jià)格、重置成本入賬。 5.行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。 8/3/2022129六、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的核算 為反映行政單位固定資產(chǎn)的情況，需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定資金”兩個(gè)科目。以便在固定資產(chǎn)不提折舊的情況下，既反映固定資產(chǎn)的情況，又

48、反映購(gòu)置發(fā)生支出情況。8/3/2022130六、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)固定基金資產(chǎn)類賬戶，核算固定資產(chǎn)的變化情況。凈資產(chǎn)類賬戶，核算固定基金的變化情況。8/3/2022131六、固定資產(chǎn) （四）固定資產(chǎn)的核算 1.固定資產(chǎn)的增加購(gòu)入時(shí)：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 同時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：固定基金 8/3/2022132六、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的核算2.固定資產(chǎn)的減少減少時(shí)：借：固定基金 貸：固定資產(chǎn) 發(fā)生支出時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款 取得收入時(shí)：借：銀行存款 貸：其他收入 8/3/2022133業(yè)務(wù)舉例例35：某行政單位用經(jīng)費(fèi)購(gòu)入一批計(jì)算機(jī)設(shè)備，價(jià)值2萬(wàn)元。借：經(jīng)費(fèi)支出基

49、本支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：固定基金 20 000 8/3/2022134業(yè)務(wù)舉例 例36：某行政單位購(gòu)入一項(xiàng)需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價(jià)值50000元，安裝調(diào)試費(fèi)用10000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，設(shè)備已經(jīng)通過(guò)驗(yàn)收。借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出 60 000 貸：銀行存款 60 000借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：固定基金 60 000 8/3/2022135業(yè)務(wù)舉例 例37：某行政單位接受捐贈(zèng)一批圖書，交來(lái)的憑據(jù)表明其價(jià)值為3萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：固定基金 30 000 8/3/2022136業(yè)務(wù)舉例例38：某行政單位經(jīng)過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)

50、盤虧一臺(tái)計(jì)算機(jī)設(shè)備，價(jià)值6000元。盤盈一臺(tái)打印機(jī)設(shè)備，價(jià)值2000元。借：固定基金 6 000 貸：固定資產(chǎn) 6 000借：固定資產(chǎn) 2 000 貸：固定基金 2 0008/3/2022137業(yè)務(wù)舉例例39：某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)，報(bào)廢一臺(tái)設(shè)備。設(shè)備原值80 000元，設(shè)備清理過(guò)程中發(fā)生支出3 000元，取得變價(jià)收入2 000元。借：固定基金 80 000 貸：固定資產(chǎn) 80 000 借：經(jīng)費(fèi)支出 3 000 貸：銀行存款 3 000借：銀行存款 2 000 貸：其他收入 2 000 8/3/2022138業(yè)務(wù)舉例例40：某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)，出售一臺(tái)不再需要的設(shè)備。設(shè)備原值60000元，已經(jīng)使用3年

51、，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為40000元。此款項(xiàng)需要上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借：固定基金 60 000 貸：固定資產(chǎn) 60 000 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 40 000 8/3/2022139第四節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的資產(chǎn)核算小結(jié)現(xiàn)金銀行存款有價(jià)證券暫付款庫(kù)存材料固定資產(chǎn)8/3/2022140第五節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的負(fù)債的核算負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣什量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、暫存款等。應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款暫存款財(cái)政國(guó)庫(kù)財(cái)政專戶單位個(gè)人8/3/2022141一、應(yīng)繳預(yù)算款 （一）應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容 應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)繳

52、財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。 應(yīng)繳預(yù)算款主要包括： 1.納入預(yù)算管理的政府性基金 2.行政性收費(fèi)罰款沒收財(cái)物變價(jià)款 3. 無(wú)主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓物變價(jià)款 4.其他應(yīng)繳預(yù)算的資金等 8/3/2022142行政單位應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求主要： (1)依法收取 即行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定收取應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)，不可隨意收取。 (2)及時(shí)、足額上繳財(cái)政國(guó)庫(kù) 即行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部門規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求，及時(shí)、足額地上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)。每月月末，行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)均應(yīng)清理結(jié)繳。每年年終，行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)全部結(jié)清上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)。8/3/2022143一、應(yīng)繳預(yù)算款（一）

53、應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容行政單位預(yù)算內(nèi)收款財(cái)政國(guó)庫(kù)上繳 行政單位取得的應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)。8/3/2022144一、應(yīng)繳預(yù)算款（一）應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容行政單位各種收費(fèi)預(yù)算內(nèi)預(yù)算外國(guó)庫(kù)專戶應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款8/3/2022145一、應(yīng)繳預(yù)算款（二）應(yīng)繳預(yù)算款的核算 為反映行政單位預(yù)算資金的收取與上繳情況，設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。收到時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 上繳時(shí)：借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款 8/3/2022146業(yè)務(wù)舉例例41：某行政單位依據(jù)行政處罰條例對(duì)某單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，收到罰沒款6 000元，存入銀行。按規(guī)定此款項(xiàng)需要上繳財(cái)政預(yù)算。借：銀行存款 6 000

54、貸：應(yīng)繳預(yù)算款 6 000 8/3/2022147業(yè)務(wù)舉例例42：某行政單位上繳上述罰沒款6000元。借：應(yīng)繳預(yù)算款 6 000 貸：銀行存款 6 000 8/3/2022148二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款（一）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的內(nèi)容 應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政單位按規(guī)定收取的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。 應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金范圍及管理辦法，按國(guó)務(wù)院和財(cái)政部規(guī)定辦理，主要包括行政單位的預(yù)算外收費(fèi)項(xiàng)目等。 8/3/2022149 (1)根據(jù)有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定向有關(guān)單位和個(gè)人收取的各種行政性收費(fèi)； (2)根據(jù)有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定向有關(guān)單位收取的主管部門集中收入； (3)鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌資金和統(tǒng)籌資金收入； (4)其

55、他未納入財(cái)政預(yù)算管理的財(cái)政性資金收入。 應(yīng)繳財(cái)政專戶款的具體內(nèi)容與財(cái)政預(yù)算外資金會(huì)計(jì)核算的預(yù)算外資金收入的內(nèi)容相對(duì)應(yīng)。 8/3/2022150 應(yīng)繳財(cái)政專戶款的管理要求主要是： (1)按規(guī)定收取 即應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定收取應(yīng)繳財(cái)政專戶款項(xiàng)，不可隨意收取。 (2)實(shí)行收支兩條線管理 即取得財(cái)政預(yù)算外資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政部門在商業(yè)銀行統(tǒng)一開設(shè)的財(cái)政預(yù)算外資金專戶。財(cái)政預(yù)算外資金的支出由財(cái)政部門按照預(yù)算外資金收支計(jì)劃，納入行政單位的部門預(yù)算，從財(cái)政預(yù)算外資金專戶中核撥。8/3/2022151 行政單位應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款 的聯(lián)系何在？8/3/2022152 相同之處是： (1)兩者都應(yīng)當(dāng)按照有

56、關(guān)的法律法規(guī)收取，不可隨意收取。 (2)兩者都是財(cái)政性資金，不是行政單位的自有資金，兩者都應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政管理。 主要不同之處是： (1)應(yīng)繳預(yù)算款納入財(cái)政預(yù)算管理，而應(yīng)繳財(cái)政專戶款不納入財(cái)政預(yù)算管理，而是單獨(dú)納入財(cái)政預(yù)算外資金收支計(jì)劃管理。 (2)應(yīng)繳預(yù)算款上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)，而應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。8/3/2022153二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款（一）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的內(nèi)容預(yù)算外收費(fèi)行政單位財(cái)政專戶收取上繳返還支用8/3/2022154 二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款 （二）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算 行政單位的預(yù)算外資金實(shí)行“收支兩條線，財(cái)政專戶管理”辦法： 1. 三個(gè)環(huán)節(jié)：收取；上繳；返還。 2.三種上繳方

57、式：全額上繳；比例上繳；結(jié)余上繳。 3.會(huì)計(jì)核算包括三個(gè)賬戶：銀行存款；應(yīng)繳財(cái)政專戶款；預(yù)算外資金收入。8/3/2022155業(yè)務(wù)舉例例43：某行政單位收到預(yù)算外收費(fèi)1000000元，按規(guī)定60%上繳財(cái)政專戶。借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 600 000 預(yù)算外資金收入 400 0008/3/2022156業(yè)務(wù)舉例例44：某行政單位上繳上述預(yù)算外資金600 000元。借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 600 000 貸：銀行存款 600 0008/3/2022157二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款的區(qū)別:行政單位各種收費(fèi)預(yù)算內(nèi)預(yù)算外國(guó)庫(kù)專戶國(guó)家財(cái)政收入單位預(yù)算外收入8/3

58、/2022158 應(yīng)繳財(cái)政專戶款的內(nèi)容主要包括： (1)根據(jù)有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定向有關(guān)單位和個(gè)人收取的各種行政性收費(fèi)； (2)根據(jù)有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定向有關(guān)單位收取的主管部門集中收入； (3)鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌資金和統(tǒng)籌資金收入； (4)其他未納入財(cái)政預(yù)算管理的財(cái)政性資金收入。 行政單位應(yīng)繳財(cái)政專戶款的具體內(nèi)容與財(cái)政預(yù)算外資金會(huì)計(jì)核算的預(yù)算外資金收入的內(nèi)容相對(duì)應(yīng)。8/3/2022159三、暫存款（一）暫存款的內(nèi)容 暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。 暫存款主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容:一是臨時(shí)性發(fā)生的款項(xiàng)，如存入的押金、保證金等；二是待結(jié)算債務(wù)，如應(yīng)付款項(xiàng)、工資中的個(gè)人扣款等。 8/3/

59、2022160三、暫存款（二）暫存款的核算為反映行政單位發(fā)生的與相關(guān)單位或個(gè)人結(jié)算款項(xiàng)，設(shè)置“暫存款”科目。發(fā)生時(shí)：借：銀行存款 貸：暫存款 結(jié)算時(shí)：借：暫存款 貸：銀行存款 8/3/2022161業(yè)務(wù)舉例例45：某行政單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)收到保證金3萬(wàn)元，存入銀行。借：銀行存款 30 000 貸：暫存款單位 30 000 8/3/2022162業(yè)務(wù)舉例例46：某行政單位購(gòu)買材料一批，價(jià)值6 000元，材料已經(jīng)入庫(kù)，貨款尚未支付。借：庫(kù)存材料 6 000 貸：暫存款單位 6 000 8/3/2022163業(yè)務(wù)舉例例47：某行政單位支付前所欠的購(gòu)買材料款6000元。借：暫存款單位 6 000 貸：

60、銀行存款 6 000 8/3/2022164業(yè)務(wù)舉例 例48：某行政單位本月應(yīng)付工資100萬(wàn)元，代扣公積金15萬(wàn)元，醫(yī)療保險(xiǎn)2萬(wàn)元，個(gè)人稅8萬(wàn)元。以存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出 1 000 000 貸：銀行存款 750 000 暫存款公積 150 000 醫(yī)保 20 000 個(gè)人稅 80 000 8/3/2022165第五節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的負(fù)債核算小結(jié)應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款暫存款8/3/2022166第六節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)核算 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債差額。凈資產(chǎn)反映行政單位的資產(chǎn)凈值，從數(shù)量來(lái)看，是資產(chǎn)價(jià)值減負(fù)債價(jià)值。行政單位收入與支出的差額形成的結(jié)余，也構(gòu)成行政單位的凈資產(chǎn)。固定基金