公司治理與內(nèi)、外部審計(jì)監(jiān)督

1、 第一章 公司治理與 內(nèi)、外部審計(jì)監(jiān)督 1 國際企業(yè)經(jīng)營實(shí)踐和理論研究表明： 公司治理是企業(yè)一項(xiàng)非常關(guān)鍵的制度安排，良好的公司治理對(duì)于防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健高效運(yùn)營，具有不可替代的基礎(chǔ)性作用。 2一、公司治理的原則及不同模式 二、公司治理與內(nèi)、外部審計(jì)三、完善我國內(nèi)部審計(jì)制度的措施123三、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新趨勢(shì) 3 偉大的公司都有一個(gè)嚴(yán)格的公司治理。 一個(gè)嚴(yán)格的公司治理，就是要有一個(gè)獨(dú)立和有效的董事會(huì)。 管理格言: 一流的公司靠公司治理， 二流的公司靠團(tuán)隊(duì)， 三流的公司靠能人。一、公司治理的原則及不同模式 4 公司治理是指股東、出資人、所有者（委托人）對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營班子（代理人）

2、的管理，按照代理理論，就是委托人對(duì)代理人的管理。 拉丁文希臘文經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中治理“統(tǒng)治”或“掌舵”“舵手” 權(quán)威、指導(dǎo)、控制英文日本香港公司治理英文的直譯統(tǒng)治結(jié)構(gòu)督導(dǎo)結(jié)構(gòu) 一、公司治理的原則及不同模式5 一、公司治理的原則及不同模式股東大會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)管理層公司治理 公司治理可以分為兩個(gè)部分：一個(gè)是治理結(jié)構(gòu)，另一個(gè)是治理機(jī)制。治理結(jié)構(gòu)包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營班子等。治理機(jī)制包括用人機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，比如用人機(jī)制又可細(xì)分為董事長與監(jiān)事長人選、外部董事人選、CEO人選等。這兩者共同決定了治理效率的高低。 6 1999年5月 ，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）理事會(huì)通過了“OECD公司治

3、理原則”: （1）治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)保護(hù)股東權(quán)利； （2）治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)確保所有股東，包括小股東和非國有股東受到平等待遇。如果他們的權(quán)利受到損害，他們有機(jī)會(huì)得到有效補(bǔ)償； （3）公司治理框架應(yīng)確認(rèn)利益相關(guān)者的合法權(quán)利，并且鼓勵(lì)公司和利害相關(guān)者在創(chuàng)造效益和工作機(jī)會(huì)以及為保持企業(yè)良好財(cái)務(wù)狀況而積極地進(jìn)行合作； （4）治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)保證及時(shí)準(zhǔn)確地披露與公司有關(guān)的任何重大問題，包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、所有權(quán)狀況和公司治理狀況的信息； （5）治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)確保董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對(duì)管理人員的有效監(jiān)督，并確保董事會(huì)對(duì)公司和股東負(fù)責(zé)。一、公司治理的原則及不同模式 7一、公司治理的原則及不同模式 公司治理的

4、價(jià)值： 1、公司治理是企業(yè)的上層建筑。 2.公司創(chuàng)業(yè)的時(shí)候,不會(huì)產(chǎn)生影響。 3.公司成長的時(shí)候,起重要影響。 4.公司成長起來后,尤其是成為行業(yè)領(lǐng)頭羊以后, 起決定性影響! 先進(jìn)的公司治理,制造先進(jìn)的公司!8中國民營企業(yè)“四同周期” 無公司治理 同心協(xié)力 同床異夢(mèng) 同室操戈 同歸于盡跨度現(xiàn)象原因解決思路短1年長2年短第2年長第34年短第3年長第56年短第4年長第78年不計(jì)較個(gè)人利益沒有書面規(guī)定全身心投入爭權(quán)爭利爭名互相不服互相指責(zé)下屬不知所措打官司惡性競爭反目成仇過去的信用未來的憧憬生存的需要有了錢，想分戰(zhàn)略有分歧缺少外來幫助者沒有找到解決辦法沒有調(diào)整好心態(tài)沒有良好健康文化參與者本身的素質(zhì)周圍

5、影響者的作用憑實(shí)力而不是理性理性的規(guī)定全面的規(guī)定書面的規(guī)定對(duì)治理結(jié)構(gòu)、管理流程、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)績考核、企業(yè)文化進(jìn)行規(guī)范化理性化內(nèi)部妥協(xié)法律化外部規(guī)范保持和而不同和平分手重組分立關(guān)閉9東亞英美日德OECD公司治理原則 外部監(jiān)控型公司治理模式 家族監(jiān)控式公司治理模式 內(nèi)部監(jiān)控型公司治理模式 OECD公司治理原則下的模式分類101、以英美為代表的外部監(jiān)控型公司治理模式外部監(jiān)控型相關(guān)利益主體依賴外部市場體系對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控，體現(xiàn)股東主權(quán)主義 美國、英國、加拿大、澳大利亞，歐洲大陸的法國、意大利等國家股東主權(quán)競爭性資本市場11一元結(jié)構(gòu)股東大會(huì)董事會(huì)經(jīng)理人員各專業(yè)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)薪酬委員會(huì)提名委員會(huì) 戰(zhàn)略委員

6、會(huì)等 外部監(jiān)控型公司治理以董事會(huì)為核心市場機(jī)制發(fā)達(dá) 以高薪制、股票期權(quán)作為激勵(lì)主要手段 公司股權(quán)較為分散 規(guī)模日益擴(kuò)大；股東突破地域范圍和個(gè)人關(guān)系的限制；股東范圍愈來愈大；籌資渠道越來越廣。股東人數(shù)更多；持股更分散 機(jī)構(gòu)投資者的地位越來越受到重視；搭便車、短期行為、法律規(guī)定以及合謀等 機(jī)構(gòu)投資者的消極傾向 通過市場機(jī)制的作用對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行約束 一個(gè)完善的市場體系：政府對(duì)市場的監(jiān)管到位市場運(yùn)行井然有序市場信息披露充分有效健全的市場機(jī)制 股票市場借貸市場 經(jīng)理人市場 產(chǎn)品市場等一、經(jīng)營者報(bào)酬絕對(duì)數(shù)高二、與其他階層的收入差距懸殊 通過市場約束使經(jīng)理人員感覺到壓力高收入使經(jīng)理人員產(chǎn)生動(dòng)力 股東利益經(jīng)理人

7、利益12外部監(jiān)控型治理模式下內(nèi)、外部審計(jì)特點(diǎn) 1、公司各相關(guān)利益主體主要依賴外部市場體系對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督，所以各相關(guān)利益主體更多地依賴外部審計(jì)，對(duì)外部審計(jì)的聘用、考核、付費(fèi)都做出明確規(guī)定。 2、董事會(huì)中有由獨(dú)立董事為主設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)外部審計(jì)的聘用、考核、付費(fèi)工作，提交董事會(huì)和股東大會(huì)決定。 3、公司激勵(lì)經(jīng)理人員的高薪制、高獎(jiǎng)金、股票期權(quán)，都是在外部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上做出的。 4、內(nèi)部審計(jì)由董事會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。 5、董事會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作。 13外部監(jiān)控型治理模式優(yōu)點(diǎn)分析 (1)經(jīng)營權(quán)力高度集中，有利于經(jīng)營者集中精力、排除干擾搞好經(jīng)營。 （2）股權(quán)流

8、動(dòng)性強(qiáng)，使投資者可以方便地避免投資風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)自身利益，也有利于證券市場的健康發(fā)展。 （3）在市場機(jī)制完善健全的前提下，股東通過在證券市場上“用腳投票”和給經(jīng)營者帶來的并購接管壓力足以使其為股東的利益搞好經(jīng)營。 （4）主要依靠外部市場力量進(jìn)行激勵(lì)、約束與監(jiān)督，可以大大減少企業(yè)的相關(guān)成本，使其治理結(jié)構(gòu)更加精干高效，也有利于經(jīng)營者創(chuàng)造力的發(fā)揮。 （5）對(duì)銀行、企業(yè)持有股份的限制，有利于避免由于一家企業(yè)經(jīng)營不善或環(huán)境變化等原因帶來連鎖反應(yīng)。14外部監(jiān)控型治理模式缺點(diǎn)分析 （1）股權(quán)高度分散以及機(jī)構(gòu)投資者的消極表現(xiàn)，使股東難以對(duì)公司進(jìn)行有效監(jiān)督。 （2）董事會(huì)被經(jīng)營者控制，內(nèi)外部董事角色定位不清，使得董

9、事會(huì)也很難實(shí)施有效的監(jiān)督。 （3）近年來頻頻出現(xiàn)的大公司會(huì)計(jì)信息造假丑聞，說明依靠外部力量進(jìn)行監(jiān)督的效果是可疑的。 （4）由于缺乏有效監(jiān)督，高層經(jīng)理人員玩忽職守和以權(quán)謀私問題日益突出。 （5）高度分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)造成了經(jīng)營者的短期行為。 （6）股權(quán)高度流動(dòng)性使公司資本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性差，很容易造成企業(yè)被兼并接管的動(dòng)蕩。15以日德為代表的內(nèi)部監(jiān)控型公司治理模式（1）公司股權(quán)集中持有，集團(tuán)成員起重要作用；（2）銀行參與公司治理；（3）資本流通性較弱，證券市場相對(duì)不十分活躍內(nèi)部監(jiān)控型機(jī)構(gòu)作為集中持股者主導(dǎo)公司治理；不依賴外部市場。工業(yè)化國家：日本、德國等；歐洲大陸：奧地利、挪威、瑞典、比利時(shí)、盧森堡、荷蘭等

10、國。16（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)以法人持股為主，大多數(shù)通過持有對(duì)方股份實(shí)現(xiàn)相互控制而成為安定股東；（2）在主銀行體系下，以間接融資為主、直接融資為輔；（3）公司治理組織采用“股東大會(huì)董事會(huì)（監(jiān)事）高級(jí)經(jīng)理層”形式；（4）經(jīng)營者激勵(lì)以終身雇傭?yàn)橹?；?）經(jīng)營者約束采用公司間相互持股而形成的相互約束和主銀行約束。股東大會(huì)董事會(huì)社長監(jiān)事副社長常務(wù)專務(wù)常務(wù)會(huì)日本主要表現(xiàn)公司治理的基本架構(gòu) 以日德為代表的內(nèi)部監(jiān)控型公司治理模式17（1）股權(quán)集中，企業(yè)和家族大量持股；（2）股東權(quán)力的行使以“用手投票”為主，通過銀行或自行主動(dòng)行使權(quán)力，主要依靠內(nèi)部機(jī)構(gòu)實(shí)施公司治理；（3）公司治理架構(gòu)實(shí)行雙層董事會(huì)制（監(jiān)事會(huì)和理事會(huì)）

11、，業(yè)務(wù)執(zhí)行職能和監(jiān)督職能分開，監(jiān)事會(huì)由股東代表和職工代表組成；（4）銀行在公司治理中發(fā)揮重要作用；（5）員工參與公司治理，員工代表參加監(jiān)事會(huì)和理事會(huì)。勞動(dòng)者股東大會(huì)勞動(dòng)者代表股東代表監(jiān)事會(huì)理事會(huì)以日德為代表的內(nèi)部監(jiān)控型公司治理模式德國主要表現(xiàn)公司治理的基本架構(gòu) 18內(nèi)部監(jiān)控型治理模式下內(nèi)、外部審計(jì)特點(diǎn) 1、公司各相關(guān)利益主體主要依賴內(nèi)部各種力量對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)控，所以各相關(guān)利益主體更多地依賴內(nèi)部審計(jì)。 2、外部審計(jì)的聘用，更多的是考慮資本市場與融資的要求。 3、內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)事會(huì)或總裁領(lǐng)導(dǎo)。 4、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作較少。19內(nèi)部監(jiān)控型公司治理模式的優(yōu)點(diǎn)分析 （1）由于銀行作為大股東參與企業(yè)治理

12、，使股東的監(jiān)督較為有力。 （2）股權(quán)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，使公司的長遠(yuǎn)發(fā)展較有保證； （3）嚴(yán)密的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)經(jīng)營者與員工形成有效的激勵(lì)與約束； （4）銀行與企業(yè)的特殊關(guān)系使得企業(yè)債務(wù)融資成本低； （5）法人持股把眾多分散的企業(yè)凝聚成一個(gè)整體，促使它們內(nèi)部形成穩(wěn)定的交易關(guān)系，有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本和提高抗御風(fēng)險(xiǎn)的能力。20內(nèi)部監(jiān)控型公司治理模式的缺點(diǎn)分析 （1）證券市場發(fā)展長期滯后； （2）特殊的銀企關(guān)系造成“泡沫經(jīng)濟(jì)”； （3）“企業(yè)綁在銀行上”造成銀行巨額壞帳和企業(yè)巨額負(fù)債，進(jìn)而影響整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展； （4）有特殊關(guān)系的合作企業(yè)之間不等于沒有利益沖突，這種沖突僅僅靠內(nèi)部治理很難解決。21以東亞為代表

13、的家族監(jiān)控模式家族及其伙伴控制和支配公司；家族控制的董事會(huì)掌握公司實(shí)權(quán)。 東亞國家和我國香港、臺(tái)灣地區(qū)等的許多公司（1）高度的集權(quán)模式；（2）公司決策家長化 ；（3）融資來源渠道多元化，銀行等金融機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督較弱。（4)家族外相關(guān)利益者的監(jiān)督力度較弱，董事會(huì)形同虛設(shè).家族監(jiān)控模式22家族監(jiān)控模式下內(nèi)、外部審計(jì)特點(diǎn) 公司各相關(guān)利益主體主要依賴家族力量對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)都不重視。 外部審計(jì)的聘用，更多的是市場監(jiān)管與政府的要求。 內(nèi)部審計(jì)由總裁領(lǐng)導(dǎo)居多。 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作很少。23家族監(jiān)控模式的優(yōu)點(diǎn)分析 家族監(jiān)控型公司治理模式的優(yōu)點(diǎn)： （1）內(nèi)部凝聚力強(qiáng)； （2）企業(yè)穩(wěn)定

14、性高； （3）決策迅速； （4）發(fā)展速度快； （5）通過變革逐步走向成熟。24家族監(jiān)控模式的缺點(diǎn)分析 家族監(jiān)控型公司治理模式的缺點(diǎn)： （1）社會(huì)化、公開化程度低，社會(huì)形象不佳，融資困難； （2）治理機(jī)制不健全，難以實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展； （3）隨著企業(yè)規(guī)模實(shí)力的擴(kuò)大，內(nèi)部矛盾不斷激化，由于治理機(jī)制不健全而很難解決。25二、公司治理與內(nèi)、外部審計(jì) 治理需求源于對(duì)組織提供資源的利益相關(guān)者。但是，由于這些利益相關(guān)者不可能親自參與組織的治理活動(dòng)中，各治理參與者作為利益相關(guān)者代理人，根據(jù)利益相關(guān)者的不同治理需求，參與到組織治理之中。 利益相關(guān)者的主要代理人董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)、管理層、內(nèi)部審

15、計(jì)和外部審計(jì)，被看作是公司治理的四大基石。 26 二、公司治理與內(nèi)、外部審計(jì)審計(jì)委員會(huì)管理層內(nèi)部審計(jì)外部審計(jì)公司治理IIA內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)： “內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)?！?內(nèi)部審計(jì)師的作用是監(jiān)控、評(píng)估和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)和控制，審查信息及公司對(duì)法律、法規(guī)的遵守情況，向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及高層管理人員提供保證風(fēng)險(xiǎn)已被分散，公司治理是有效的。 27公司治理的基石 1、審計(jì)委員會(huì) 董事會(huì)需要對(duì)管理層以及各層級(jí)代理人的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，以確保治理有

16、效。董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)即是代表董事會(huì)，根據(jù)其職責(zé)規(guī)定對(duì)各相關(guān)代理層級(jí)進(jìn)行監(jiān)督。 審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督對(duì)象主要包括管理層和內(nèi)、外部審計(jì)師；在公司治理的四大基石中，審計(jì)委員會(huì)履行對(duì)其他三大治理基石進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)。 審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、披露，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的正常運(yùn)行，以確保內(nèi)控制系統(tǒng)的有效；監(jiān)督內(nèi)、外部審計(jì)職能的履行，以確保內(nèi)、外部審計(jì)職能的發(fā)揮。 28公司治理的基石 2、管理層 外部利益相關(guān)者向董事會(huì)授權(quán)，董事會(huì)負(fù)責(zé)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，管理層則實(shí)施將戰(zhàn)略規(guī)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。因此，管理層是董事會(huì)在組織內(nèi)部的直接代理人。公司治理的核心實(shí)質(zhì)是董事會(huì)與管理層之間的制衡關(guān)系。

17、一方面，管理層必須以組織價(jià)值和利益相關(guān)者價(jià)值最大化為目標(biāo)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，誠信有效地履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。另一方面，通過確定管理當(dāng)局地位和處理組織的日常經(jīng)營，確定管理層對(duì)其履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任所享有的權(quán)利。29公司治理的基石 3、 內(nèi)部審計(jì) 常常將內(nèi)部審計(jì)描繪作“管理者的耳目”。 在公司治理中，內(nèi)部審計(jì)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。 內(nèi)部審計(jì)在組織中處于審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，但其作為公司的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，必然受到管理層的制衡，即在其為管理層評(píng)估治理程序的有效性、向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告管理當(dāng)局行為的過程中，容易處于職能沖突的兩難困境。30公司治理的基石 4、外部審計(jì) 外部審計(jì)站在外部利益相

18、關(guān)者的立場，通過獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)組織治理過程有效性的信息客觀地傳遞給各利益相關(guān)者。 外部審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性及其相關(guān)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。 外部審計(jì)作為企業(yè)的外部治理團(tuán)體，其最大特征是獨(dú)立性。外部審計(jì)人員應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，只有審計(jì)委員會(huì)才擁有提議雇傭和解聘獨(dú)立審計(jì)師以及批準(zhǔn)相關(guān)的非審計(jì)服務(wù)的權(quán)力。31 內(nèi)部審計(jì)與公司治理 內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)內(nèi)部治理活動(dòng)，是治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵組成部分和重要基石。在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)通過“風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控”和提供“控制確認(rèn)”這兩項(xiàng)基本活動(dòng)參與公司治理。 IIA（1999）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善企業(yè)經(jīng)營。

19、它通過一套系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及其治理過程的有效性，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。 32內(nèi)部審計(jì)與公司治理 1、內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控 評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)域的現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)，并向管理層、審計(jì)委員會(huì)或同時(shí)向二者報(bào)告評(píng)估結(jié)果； 制定系統(tǒng)評(píng)價(jià)整個(gè)公司風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃； 當(dāng)公司活動(dòng)無效時(shí)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)； 利用風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估技術(shù)推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)； 評(píng)價(jià)與計(jì)算機(jī)最新發(fā)展?fàn)顩r相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)； 協(xié)助管理層推行貫穿整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)模型。33內(nèi)部審計(jì)與公司治理 2、內(nèi)部控制對(duì)控制的確認(rèn) 在職能范圍內(nèi)測試控制的遵循性，向管理層、審計(jì)委員會(huì)報(bào)告結(jié)果； 協(xié)助管理層設(shè)計(jì)綜合的評(píng)價(jià)方法，包括測試整個(gè)公司的內(nèi)部控制； 協(xié)助管理層編制關(guān)于內(nèi)

20、部控制有效性的報(bào)告； 識(shí)別重大控制缺陷，并向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告； 推行計(jì)算機(jī)測試技術(shù)，監(jiān)控控制的有效性； 通過控制自我評(píng)估技術(shù)幫助理解和開展職責(zé)范疇的控制。34內(nèi)部審計(jì)與公司治理 內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系的基本結(jié)論是：內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要基石之一，它通過風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和控制確認(rèn)確保公司的內(nèi)部利益相關(guān)者有效履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并為組織的其他治理主體提供信息支持。 當(dāng)內(nèi)部審計(jì)有效時(shí)，能顯著提高公司治理成功的可能性。35外部審計(jì)與公司治理 外部審計(jì)作為一項(xiàng)外部治理活動(dòng)參與公司治理過程，是公司治理的構(gòu)成要素和重要基石。 從治理的角度來看，一方面，董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)制確保管理者有效履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任

21、；另一方面，還需要設(shè)立由獨(dú)立審計(jì)師做出鑒證。 因此，外部審計(jì)師通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，對(duì)管理者實(shí)施監(jiān)控而參與治理活動(dòng)，并成為公司治理的重要基石。 36外部審計(jì)與公司治理 制度規(guī)定應(yīng)由股東大會(huì)決定獨(dú)立審計(jì)師的聘任，但實(shí)際執(zhí)行過程卻由經(jīng)營層決策，由經(jīng)理“買單”。其結(jié)果是由于獨(dú)立性得不到保證，從而使獨(dú)立審計(jì)師屈服于經(jīng)濟(jì)利誘，與管理者合謀，提供虛假會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致外部治理失效或流于形式。 為了保證外部審計(jì)師充分發(fā)揮獨(dú)立性，由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)獨(dú)立審計(jì)師的選聘和監(jiān)督，為一種理想的制度安排。一方面，切斷了獨(dú)立審計(jì)師與管理者合謀的制度渠道，另一方面，通過審計(jì)委員會(huì)提供有關(guān)公司情況的具體信息，確保外部審計(jì)質(zhì)量的提高。3

22、7外部審計(jì)與公司治理 外部審計(jì)與公司治理關(guān)系的基本結(jié)論是：外部審計(jì)是公司治理的重要基石之一，它通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見，評(píng)價(jià)并確保內(nèi)部利益相關(guān)者有效履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為組織的外部利益相關(guān)者提供治理質(zhì)量可靠性的信息。 當(dāng)外部審計(jì)有效時(shí)，能顯著提高公司治理的成功的可能性。38內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 從公司治理的角度看，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)具有內(nèi)在的聯(lián)系。 首先，內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，而外部審計(jì)對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審，了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和運(yùn)行情況。 其次，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在工作上具有一致性，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)程序等方面都與外部審計(jì)

23、有相同或相似之處。 最后，外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作成果，可以提高其工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。39內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 1、外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的決定因素 外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的因素-注冊(cè)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，執(zhí)業(yè)能力越強(qiáng)，越注重充分利用內(nèi)部審計(jì)工作。反之亦然。 外部審計(jì)是否依賴內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的工作風(fēng)格有關(guān)。 外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的因素-內(nèi)部審計(jì)環(huán)境 公司治理越規(guī)范，外部審計(jì)越易于依賴內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。 企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)越完善，外部審計(jì)越易于依賴內(nèi)部審計(jì)工作。反之亦然。40內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 公司管理者誠信越高，外部審計(jì)越依賴內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。 公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越高，外部審

24、計(jì)越少依賴內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)以往的工作越滿意，越會(huì)依賴內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。 外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的因素-內(nèi)部審計(jì)人員 外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的報(bào)告層次和地位及影響力有關(guān)。 外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、能力有關(guān)。41內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 2、內(nèi)部審計(jì)依賴外部審計(jì)的決定因素 注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平越高，內(nèi)部審計(jì)利用其工作成果的可能性越大。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)利用其工作成果的可能性越大。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序越規(guī)范，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的參考意義越大。42內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 3、內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作的基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量包括勝任能

25、力、客觀、審計(jì)執(zhí)行情況 內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力 受教育程度。包括內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)位及學(xué)歷情況、內(nèi)部審計(jì)部門獲得CIA、CPA等專業(yè)資格人數(shù)。 接受后續(xù)教育培訓(xùn)情況?？梢杂萌司昱嘤?xùn)天數(shù)來表示，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門的行業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)員數(shù)可以輔助說明審計(jì)人員接受后續(xù)教育培訓(xùn)的時(shí)間。 平均從業(yè)年限及專業(yè)經(jīng)驗(yàn)。包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、其它類型會(huì)計(jì)及管理工作經(jīng)驗(yàn)、EDP系統(tǒng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等。 內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司經(jīng)營過程及程序的了解情況。43內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 內(nèi)部審計(jì)部門的客觀性 內(nèi)部審計(jì)向誰報(bào)告工作？內(nèi)部審計(jì)是向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作，還是直接向總裁報(bào)告工作，還有內(nèi)部審計(jì)向監(jiān)事會(huì)或紀(jì)委報(bào)告工作。 是否有

26、專門的內(nèi)部審計(jì)章程？規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)章程是內(nèi)部審計(jì)工作的客觀依據(jù)和行為準(zhǔn)則。 內(nèi)部審計(jì)人員是否具有自由進(jìn)入公司其它部門的通道？ 是否有內(nèi)部審計(jì)師回避制度？內(nèi)部審計(jì)規(guī)定相回避制度，可以體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。44內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行情況 內(nèi)部審計(jì)工作是否配備足夠的審計(jì)人員？ 是否以書面形式恰當(dāng)?shù)胤从硨徲?jì)項(xiàng)目、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、工作時(shí)間的安排？ 是否編制年度審計(jì)計(jì)劃？該計(jì)劃是否恰當(dāng)?shù)馗采w整個(gè)企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域。 內(nèi)部審計(jì)工作底稿和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的形式及內(nèi)容是否規(guī)范？ 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否有相應(yīng)的回復(fù)制度？ 內(nèi)部審計(jì)建議被采納情況。 45內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 4、我國內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作的總體情況 我國公司

27、內(nèi)、外部審計(jì)尚未形成良好的相互依賴關(guān)系 在普遍的低水平下，內(nèi)部審計(jì)利用外部審計(jì)的情況稍好一些，處于“一般”。 內(nèi)部審計(jì)師在利用并評(píng)價(jià)外部審計(jì)質(zhì)量方面非常欠缺 IA方面認(rèn)為，與外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)的方式中，溝通與配合方面做得還可以，但利用并評(píng)價(jià)外部審計(jì)質(zhì)量方面做得很少。 CPA在利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果和人力方面比較差 IA和CPA達(dá)成一致的看法是：CPA在利用IA的人力和工作成果方面，處于比較差的水平。 46內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 5、建立內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作的有效機(jī)制 內(nèi)、外部審計(jì)之間的協(xié)作，公司應(yīng)該有相應(yīng)的機(jī)制提供保障，并行之有效地落實(shí)相互協(xié)作工作。 由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作工作。 我國上市公

28、司治理準(zhǔn)則明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)之一是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通。 應(yīng)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，通過定期和不定期會(huì)議有效落實(shí)內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作工作。 公司管理者應(yīng)該對(duì)內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作給予支持。47內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 6、內(nèi)部審計(jì)的外包 將內(nèi)部審計(jì)職能以某種形式外包給會(huì)計(jì)公司，是近20年來內(nèi)部審計(jì)開展工作的一種措施。 外包的特點(diǎn)在于：一家公司的某項(xiàng)職能由另外一家公司行使，但后者并不在該公司的基本組織架構(gòu)中。 20年多來，有關(guān)外包的紛爭持續(xù)不斷，有人說內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展史也是外包與反外包的斗爭史。但根據(jù)Kusel等（2009）的調(diào)查報(bào)告顯示，25%的美國公司和36%的加拿大公司都至少外包了部分內(nèi)部

29、審計(jì)職能。財(cái)富1000強(qiáng)公司有50%以上外包了相當(dāng)部分的內(nèi)部審計(jì)職能。 48內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 我國公司內(nèi)部審計(jì)外包基本現(xiàn)狀分析 據(jù)2011年對(duì)總會(huì)計(jì)師審計(jì)方向班320人的調(diào)查，32%公司全部或部分外包其內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。但真正將大部分內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包或完全外包的公司僅占8.5%。 近68%公司目前尚未開展內(nèi)審?fù)獍?，且其中?0%的公司在未來完全不會(huì)考慮外包，但也有28%的公司將根據(jù)實(shí)際需要，正考慮部分外包其內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。 我國公司內(nèi)部審計(jì)外包的原因 IA認(rèn)為促使公司外包的首要原因是內(nèi)部審計(jì)人力不足，其次認(rèn)為內(nèi)審人員的能力有限是促使公司外包的第二個(gè)主要原因。 49內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作 我國公司內(nèi)部審

30、計(jì)外包的優(yōu)點(diǎn) 通過公司外包內(nèi)部審計(jì)原因的分析，可以看到，目前外包的最大優(yōu)勢(shì)是會(huì)計(jì)公司擁有更強(qiáng)的技術(shù)實(shí)力，可以彌補(bǔ)公司內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的缺陷，同時(shí)可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)人員人力的不足，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量有一定的貢獻(xiàn)，同時(shí)也能在一定程度上提升公司的核心競爭力。 我國公司內(nèi)部審計(jì)外包的缺點(diǎn) 普遍認(rèn)為外包不具備內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更熟悉本公司情況的優(yōu)勢(shì)，其次外包不利于保守本公司的商業(yè)機(jī)密，不能為公司管理者提供即時(shí)的、持續(xù)的和長久的信息和服務(wù)。 同時(shí)亦有公司認(rèn)為外包的成本比自己開展內(nèi)部審計(jì)要高，不具備為管理層服務(wù)的忠誠度，少數(shù)人認(rèn)為外包會(huì)使公司失去一個(gè)重要的管理者培訓(xùn)基地。 50 三、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新趨勢(shì) 從IIA

31、對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義可見，國際內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)五大發(fā)展趨勢(shì)： 一是實(shí)施信息安全審計(jì)的新職責(zé)； 二是開拓風(fēng)險(xiǎn)管理新領(lǐng)域； 三是深入介入內(nèi)部控制； 四是推動(dòng)更有效的公司治理； 五是更新內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)。 可以看出，國際內(nèi)部審計(jì)五大發(fā)展趨勢(shì)中，前四大趨勢(shì)重視的是加強(qiáng)公司的管理與規(guī)范建設(shè)；后一趨勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)在改變，強(qiáng)調(diào)的是提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)以適應(yīng)其職責(zé)的改變。 51 三、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新趨勢(shì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)3、深入介入內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 2、開拓風(fēng)險(xiǎn)管理的新領(lǐng)域 4、推動(dòng)更有效的公司治理 5、內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)的更新 1、實(shí)施信息安全審計(jì)的新職責(zé) 52 三、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新趨勢(shì)實(shí)施信息安全審計(jì)

32、的新職責(zé) 信息安全審計(jì)概念 信息安全審計(jì)必要性 信息系統(tǒng)審計(jì)師CISA 信息安全審計(jì)主要指對(duì)與安全有關(guān)的活動(dòng)的相關(guān)信息進(jìn)行識(shí)別、記錄、存儲(chǔ)和分析，檢查發(fā)生了哪些與安全有關(guān)的活動(dòng)和誰對(duì)這些活動(dòng)負(fù)責(zé)。信息安全審計(jì)主要功能包括：信息安全審計(jì)自動(dòng)響應(yīng)、信息安全審計(jì)數(shù)據(jù)生成、信息安全審計(jì)分析、信息安全審計(jì)瀏覽、信息安全審計(jì)事件選擇、信息安全審計(jì)事件存儲(chǔ)等。所以，信息安全審計(jì)是一種“制度+技術(shù)”的審計(jì)。 由于信息系統(tǒng)的脆弱性、技術(shù)的復(fù)雜性、操作的人為因素，尤其是目前很多企業(yè)為了降低網(wǎng)絡(luò)與系統(tǒng)的維護(hù)成本，采用租用網(wǎng)絡(luò)或者運(yùn)維外包的方式，在設(shè)計(jì)以預(yù)防、減少或消除潛在風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的安全架構(gòu)時(shí)，對(duì)信息運(yùn)行和維護(hù)管理

33、與操作監(jiān)控機(jī)制進(jìn)行審計(jì)，以預(yù)防、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或違規(guī)事件，形成對(duì)IT風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后審計(jì)和糾正的組合管理。 國際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)(ISACA)的CISA考試，成為國際信息系統(tǒng)審計(jì)師。CISA課程包括了信息系統(tǒng)審計(jì)程序、信息技術(shù)治理、系統(tǒng)與基礎(chǔ)架構(gòu)生命周期管理、信息技術(shù)服務(wù)的交付與支持信息資產(chǎn)的保護(hù)、業(yè)務(wù)連續(xù)性與災(zāi)難恢復(fù)等六大部分 。53開拓風(fēng)險(xiǎn)管理新領(lǐng)域 順應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求1組織對(duì)拓展新領(lǐng)域的探索2發(fā)展和作用發(fā)揮的內(nèi)在要求3受外部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響4 公司對(duì)外經(jīng)營運(yùn)作過程中，面臨各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。而在內(nèi)部的運(yùn)營過程中，公司也面臨運(yùn)作效率低下所帶來的損失風(fēng)險(xiǎn)等等。 因此，減少

34、公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，也是公司管理人員十分關(guān)心的問題。 內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營，內(nèi)部審計(jì)人員是公司的管理咨詢師. 因此，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與公司的風(fēng)險(xiǎn)管理也就順理成章了。 內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，使內(nèi)部審計(jì)在公 司中成為一個(gè)重要的角色，并將其作用推向一個(gè)新臺(tái)階。 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)為主逐步向以風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，既是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的結(jié)果，更是受托責(zé)任關(guān)系發(fā)展變化的體現(xiàn)。 1999年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)通過的內(nèi)部審計(jì)新定義，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位為“評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)” 內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)

35、管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用： A、內(nèi)部審計(jì)人員不從事具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得他們可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。 B、內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)長期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的審計(jì)、調(diào)查，可以調(diào)控、指導(dǎo)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。 C、內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于公司高級(jí)管理層，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見可以直接上報(bào)給董事會(huì)，其建議更易引起管理當(dāng)局的重視。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，在新的保證服務(wù)業(yè)務(wù)中包括了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解；內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)防范公司風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感。 外部審計(jì)可以從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)

36、，內(nèi)部審計(jì)就更可以從事這一工作。54深入介入內(nèi)部控制原因 薩班尼斯-奧克斯萊法案第404條款-管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)：強(qiáng)調(diào)公司管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任；上市公司管理層最近財(cái)務(wù)年度末對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)及控制程序有效性的評(píng)價(jià)。2. 內(nèi)部控制自我評(píng)估 是薩班尼斯-奧克斯萊法案第404條款的要求 ： 是公司監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制的主要工具 ； 通過內(nèi)部控制自我評(píng)估，使內(nèi)部審計(jì)人員不再僅僅是“獨(dú)立的問題發(fā)現(xiàn)者，而成為推動(dòng)公司改革的使者”，將以前消極的以“發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)”為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)向積極“防范和解決方案”的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)變， 從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范； 從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注利用各種方法來改善公司的經(jīng)營業(yè)績。 通過內(nèi)部控制自我評(píng)估，可以發(fā)揮管理人員的積極性，使他們可以學(xué)到風(fēng)險(xiǎn)管理、控制的知識(shí)，熟悉本部門的控制過程，使風(fēng)險(xiǎn)更易于發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控，糾正措施更易于落實(shí)，業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)更有保證。 內(nèi)部審計(jì)人員廣泛接觸各部門人員，和各管理部門建立經(jīng)營伙伴關(guān)系，有利于共同采取措施防止內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)生。深入介入內(nèi)部控制 55公司治理過程1強(qiáng)化公司治理的重要舉措2 IIA對(duì)“治理過程”的定義是