行政事業(yè)單位會計核算

1、行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算 一、行政單位資產(chǎn)核算包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料和固定資產(chǎn)。資產(chǎn)計價和核算特點：貨幣資金 （現(xiàn)金和銀行存款）按照實際收入和支出數(shù)入賬。應收和預付賬款 按照實際發(fā)生額記賬。一般情況下不計提壞賬準備。存貨：隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出；存貨在取得時按照實際成本 入賬；發(fā)出時按照實際情況采用先進先出法或加權平均法，確定當期發(fā)出存貨的實際 成本。對外投資：事業(yè)單位在取得對外投資之后，應當按照實際支付的款項或者所轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評 估價值入賬。固定資產(chǎn)： 使用期限一年以上、單位價值在規(guī)定的標準以上、在使用過程中保持原來 的實物形態(tài)。一般分為：房

2、屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和成列品、圖 書、其他固定資產(chǎn)等； 單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同 類資產(chǎn)，應當作為固定資產(chǎn)核算。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計提折舊。無形資產(chǎn)：事業(yè)單位外購額無形資產(chǎn)，在取得時按照實際成本入賬；自行開發(fā)的，按照開發(fā)過程 中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。無形資產(chǎn)的攤銷：不實行內部成本核算的單位，在取得資產(chǎn)后一次性攤銷，減少無形 資產(chǎn)的賬面余額并計入當期支出，實行內部成本核算的，在收益期內平均攤銷；按照 攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期支出。（三）行政單位資產(chǎn)核算要點、行政單位的應收及預付款項，即暫付款，一般不計提壞賬準備。、行政單

3、位購入的材料應以購買價入賬。 材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運 雜費等不能計入材料成本，而是要直接列入“經(jīng)費支出”科目。、行政單位庫存材料的盤盈、盤虧應查明原因，如屬于正常溢出或損耗，應減少或 增加“經(jīng)費支出”科目。如屬于非正常的毀損，應按規(guī)定程序報經(jīng)批準后處理。、行政單位的對外投資應通過“有價證券”科目核算，收到的利息貸記“其他收 入”科目。、行政單位固定資產(chǎn)與固定基金的賬面余額相等。（五）事業(yè)單位資產(chǎn)核算的要點* 關于事業(yè)單位 存貨的核算事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品不作為存貨處理，而是在購進時直接計入事業(yè) 支出或經(jīng)營支出。事業(yè)單位領用的材料，應借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記

4、“材料” 科目。事業(yè)單位提供勞務、開展有償服務及銷售產(chǎn)品的收入，應貸記“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）”等科目。事業(yè)單位盤盈、盤虧與毀損的存貨，應沖減或增加當期事業(yè)支出或經(jīng)營支出。* 關于事業(yè)單位 對外投資 的核算1 事業(yè)單位的對外投資與投資基金應當相互對應。2 事業(yè)單位以銀行存款、材料、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等取得對外投資時，應同時編 制兩筆分錄（但以固定資產(chǎn)投資有些特殊）：借：對外投資貸：銀行存款、材料等同時，借：事業(yè)基金一一一般基金貸：事業(yè)基金一一投資基金注意：如果事業(yè)單位以固定資產(chǎn)取得對外投資時，也應同時編制兩筆分錄，但與 上述分錄不同：借：對外投資貸：事業(yè)

5、基金一一投資基金同時，借：固定基金貸：固定資產(chǎn)事業(yè)單位的債券投資不預計利息收入，實際收到利息收入時作為其他收入。4事業(yè)單位轉讓投資的損益通過“其他收入”科目核算，同時，應將事業(yè)基金中的投 資基金轉作一般基金，共作兩筆分錄。* 關于事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 的核算1事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標準與企業(yè)不同。2事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般包括六類：房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳 列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。3單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應當作為事 業(yè)單位的固定資產(chǎn)。如學校的課桌、課倚等。4事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和固定基金一般相互對應，但融資租入固定資產(chǎn)時先不增加固 定基金，會導

6、致固定資產(chǎn)賬面余額大于固定基金賬面余額，但到租金結清時二者應當 相等。5事業(yè)單位可用修購基金、結余資金、撥入?？钯徺I固定資產(chǎn)，需要編制兩筆分錄：借：專用基金一一修購基金事業(yè)支出?？钪С鲑J：銀行存款同時， 借：固定資產(chǎn)貸：固定基金6事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。7事業(yè)單位盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應增加或減少固定基金。8事業(yè)單位的固定資產(chǎn)處置時，應沖減固定資產(chǎn)和固定基金，對處置損益應增加或 減少修購基金。* 關于事業(yè)單位 無形資產(chǎn) 的核算1不實行內部成本核算的事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應一次攤銷，計入事業(yè)支出。但實行內 部成本核算的事業(yè)單位應分期平均攤銷，計入經(jīng)營支出。2事業(yè)單位出售無形資產(chǎn)的收入通常應計入

7、“事業(yè)收入”科目；結轉的無形資產(chǎn)攤余 成本應計入“事業(yè)支出”科目。（七）行政事業(yè)單位往來帳存在諸多問題近年來，我們在對行政事業(yè)單位審計發(fā)現(xiàn)“暫存款” 、“暫付款”等往來帳中存 在問題不少，主要有：1 、將收費收入在往來帳核算，不上繳預算或財政專戶，違反了“收支兩條線”管 理規(guī)定。如某校 2004 年度將學費、住宿費收入 20 萬元放在“其他應付款”，并全部 用于日常支出。2 、在往來帳中列收列支，不反映單位財務收支總規(guī)模。如某局2002 年、 2004 年利用“暫存款”收入資料費 20.27 萬元、支出 10.98 萬元，未在財務報表反映。3、利用往來帳強行平衡預算。如某局利用“暫存款福利費”

8、科目強行平衡專項事業(yè) 收支，調整結余。 2003 年度隱瞞結余 19.90 萬元， 2004 年度隱瞞超支 1.77 萬元。從 而給外部形成完成預算執(zhí)行情況較好、收支完全平衡的印象。4 、出借帳戶給他人，資金均在往來帳一收一付。如某單位將銀行帳戶提供給外部個 人轉款，再以現(xiàn)金多次提取，提供套現(xiàn)便利。、將代收款項與暫借款項在同一明細科目核算，混淆了兩種不同經(jīng)濟業(yè)務。某局組 織集體參展活動，集中代收參展費用放在“暫存款參展費”科目，卻將某經(jīng)辦人員 借款直接沖減該科目，財務人員沒有認真區(qū)別不同業(yè)務性質，把借款業(yè)務等同于支付 費用業(yè)務，造成會計核算混亂，容易產(chǎn)生一定弊端6、不少單位對于往來帳項長期不予

9、清理，形成大量壞帳、死帳，成為歷史遺留問題， 并且越積越多越嚴重。如某校建樓，平時預付工程款，最終決算不認真，施工單位既 沒有預留質量保證金，也沒提交完整的決算資料，帳面難以結清。又如由于歷史原 因，某局與所屬企業(yè)發(fā)生大量經(jīng)濟往來，存在兩頭掛帳，財務帳面真假難辯。以上現(xiàn)象不僅反映了單位財務管理沒有完全到位，還隱藏一些違規(guī)及弊端，應該引 起有關部門足夠的重視。三、行政事業(yè)單位負債的核算負債的概念和內容1 行政單位負債.行政單位的負債是指行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務， 包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款等。2事業(yè)單位負債事業(yè)單位的負債是指事業(yè)單位承擔的能以貨幣計量，需要以資

10、產(chǎn)償付的債務， 包括借入款項、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應繳預算款、 應繳財政專戶款和應交稅金等。負債的計量和核算特點1 負債的計量。.行政事業(yè)單位的負債應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。2 負債的核算特點。0應繳款項包括應繳預算款和應繳財政專戶款。應繳預算款是指按規(guī)定應繳入國家預算的款項，主要包括代收的納入預算管理的政府性基金、行政性收 費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓購物變價款，以及其他按預算管理 規(guī)定應上繳預算的款項。應繳財政專戶款是指按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的 預算外資命。應上繳財政專戶的預算外資金范圍按財政部規(guī)定辦理。0行政事業(yè)單位代收的應繳入國家預算的款項和應上繳財

11、政專戶的預算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應當作為負債入賬。(三)行政單位負債核算的要點1 行政單位應繳預算款主要包括以下內容(與事業(yè)單位相同)：(1)代收且納入預算管理的政府性基金(2)行政性收費(3 )罰沒收入(4 )無主財物變價款(5)贓款和贓物變價款O 2 .行政單位應繳財政專戶款是指按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資.3 行政單位的應付及預收款項，即暫存款，應通過“暫存款”科目核算.4 行政單位發(fā)放給職工的工資（離退休費）、地方津補貼及其他個人收入應 當按規(guī)定設立專門賬簿，進行會計核算。發(fā)放給職工時，如以銀行存款發(fā)放， 應貸記“銀行存款”科目；如實行了國庫集中收付制度且由財政直接

12、支付，應 貸記“撥入經(jīng)費”。.6 事業(yè)單位支付的銀行承兌匯票手續(xù)費及票據(jù)利息，應計入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目.7 事業(yè)單位的應交納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅，應計入“銷售稅 金”科目；但計算出的應交所得稅，應計入“結余分配”科目。四、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算（一）凈資產(chǎn)的概念和內容.行政單位凈資產(chǎn)的概念和內容。行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負債和收入減支出的差額，包括固定基 金、結余等。.事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念和內容。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用 基金、結余等。事業(yè)單位凈資產(chǎn)具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結余和經(jīng)營結 余等。其中

13、，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設置的具有專門用途的基金， 主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。（二）凈資產(chǎn)的計量和核算特點1 凈資產(chǎn)的計量。行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。2 .凈資產(chǎn)的核算特點 固定基金0固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚 未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應當在 取得時按租賃協(xié)議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬，而固定基金應當 在支付租金時按照實際支付的金額入賬。.(2)事業(yè)基金.一般基金。事業(yè)單位的一般基金

14、是指事業(yè)單位滾存的結余資金，主要有兩個來源：一是從本單位當期期未分配結余轉入；二是從撥入?？罱Y余中按規(guī)定 留歸本單位使用的金額轉入。投資基金。事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金。投資基金應當按照對外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應的增減，兩者金額應當相-(3)結余 行政單位的結余。行政單位的結余是指行政單位各項收入與支出相抵后的 余額。行政單位的正常經(jīng)費結余與專項資金結余應當分別核算。事業(yè)單位的結余。事業(yè)單位的結余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支 出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結余和經(jīng)營結余。事業(yè)結余應當在年末轉入結 余分配；經(jīng)營結余通常應當在年末轉入結余分配，但如為虧損，則不予結

15、轉。事業(yè)單位的結余分配。事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結余，應當按照規(guī)定進行分配。結余分配的內容主要有兩個：一是有所得稅繳納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交 所得稅；二是事業(yè)單位計提專用基金。行政單位凈資產(chǎn)核算的要點01 .行政單位凈資產(chǎn)=(資產(chǎn)-負債)+ (收入-支出)2 行政的單位凈資產(chǎn)主要包括固定基金和結余，即“一金一余”。3 .行政單位固定基金入賬價值的確定方法應區(qū)分以下幾種情況：(1 )購建固定資產(chǎn)時，按發(fā)生的實際成本入賬。(2)接受捐贈固定資產(chǎn)時，按同類資產(chǎn)市價或有關憑據(jù)注明價值以及相關費 用入賬。(3 )盤盈固定資產(chǎn)時，按重置完全價值入賬.(4)融資租入固定資產(chǎn)時，按實際支付的租金入賬.(5)盤虧、處

16、置固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的賬面原價，沖減固定基金。Q 4 .行政單位的結余=收入-支出。.5 行政單位的結余包括正常經(jīng)費結余和專項資金結余，二者應當分別核算。.(五)事業(yè)單位凈資產(chǎn)核算的要點01 .事業(yè)單位凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債.2 事業(yè)單位凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金和事業(yè)結余、經(jīng)營結 余等，可簡記為“三金二余”。.3 事業(yè)單位固定基金的核算與行政單位基本相同。事業(yè)單位資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)和固定基金兩個項目的數(shù)字應該相等，但具有融資租入固定資產(chǎn)的情 況下，在尚未付清租賃費時這兩個項目的數(shù)字并不相等。.4 事業(yè)單位事業(yè)基金分為一般資金和投資基金兩部分內容。0一般基金是指滾存的結余資金，主要

17、有兩個來源，一是從當年未分配結余中轉入；二是從撥入專款形成的結余中轉入。投資基金是指對外投資形成的基金，投資基金也主要有兩個來源，一是用固 定資產(chǎn)對外投資時從固定基金中轉入；二是用貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)對外 投資時從一般基金中轉入，但該部分來源實際上并未增加事業(yè)基金，只是將事 業(yè)基金中的一般基金轉為投資基金，在收回該項投資時，投資基金又要相應轉 做一般基金。5 .年度終了，事業(yè)單位應將當期未分配結余和已完成的撥入專款結余中按規(guī) 定留歸本單位使用的金額轉入事業(yè)基金中的一般基金。即編制如下會計分錄：。借：結余分配0撥入?？?貸：事業(yè)基金一一一般基金6 事業(yè)單位投資基金入賬價值的確定方法應區(qū)分以下

18、幾種情況：(1 )用貨幣資金對外投資時，按實際支付的金額入賬。用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應按評估或合同、協(xié)議確定的價值 入賬。.（3）用材料對外投資時，按合同協(xié)議價以及增值稅銷項稅額入賬.（4 ）轉讓對外投資或對外投資到期兌付時，按對外投資的賬面金額，沖減投 資基金，并轉入一般基金。.7 事業(yè)單位的專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金，主要 包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。.8 事業(yè)單位職工福利基金是按照規(guī)定比例從當年結余中提取以及從其他渠道 轉入的資金。事業(yè)單位年度終了，按規(guī)定比例從當年結余計提職工福利基金 時，0借：結余分配一一職工福利基金等口貸：專用

19、基金一職工福利基金9 事業(yè)單位提取醫(yī)療基金時，0借：事業(yè)支出一一社會保障費。經(jīng)營支出一一社會保障費0貸：專用基金一一醫(yī)療基金.10 .事業(yè)單位提取修購基金時，0借：事業(yè)支出一修繕費、設備購置費。經(jīng)營支出一一修繕費、設備購置費Q貸：專用基金一一修購基金11 事業(yè)單位對于個人住房公積金繳存情況，應設置輔助賬進行登記并核算其 繳納、使用及余存情況。12 事業(yè)單位的結余是事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額， 主要包括事業(yè)結余和經(jīng)營結余。13 事業(yè)結余=（財政補助收入 +上繳補助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+ 其他收入）一（撥出經(jīng)費+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售 稅金+對附屬單

20、位補助）經(jīng)營結余=經(jīng)營收入一（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金）.14 事業(yè)單位應設置“事業(yè)結余”科目，年度終了，該科目余額應轉入“結 余分配”科目。之后，該科目無余額。015 .經(jīng)營結余=經(jīng)營收入-（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金）.16 事業(yè)單位應設置“經(jīng)營結余”科目，年度終了，經(jīng)營結余應轉入“結余分 配”科目，但“經(jīng)營結余”可如為借方余額（虧損），則不予結轉。.17 事業(yè)單位結余分配的內容主要包括兩項：一是按經(jīng)營結余計算應交所得 稅，二是按規(guī)定比例從當年結余中提取專用基金中的職工福利基金。即：0借：結余分配一一應交所得稅提取專用基金0貸：應交稅金一一應交所得稅Q專用基金.18 事業(yè)單位

21、結余分配之后，對于當年未分配的結余，應全數(shù)從“結余分 配”科目轉入“事業(yè)基金一般基金”科目，年終結賬后，該科目無余額。即:。借：結余分配0貸：事業(yè)基金一一一般基金五、行政事業(yè)單位收入和支出的核算（一）收入.行政單位收入行政單位的收入是指行政單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資 金，包括撥入經(jīng)費、預算外資金收入、其他收入等。其中，撥入經(jīng)費是指行政 單位按照經(jīng)費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經(jīng)費。預算外資金 收入是指行政單位收到財政部門從財政專戶核撥的預算外資金。.事業(yè)單位收入事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金， 包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入

22、、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其 他收入和基本建設撥款收入等。其中，財政補助收入是指事業(yè)單位按核定的預 算和經(jīng)費領報關系從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開 展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入。按規(guī)定應上繳財政預算的資金和應 繳財政專戶的預算外資金不計入事業(yè)收入；從財政專戶核捷的預算外資金，計 入事業(yè)收入。（二） 支出1 行政單位支出行政單位的支出是指行政單位為開展業(yè)務活動所發(fā)生的各項資金耗費及 損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項支出。經(jīng)常性 支出是指行政單位為維持正常運轉和完成日常工作任務發(fā)生的支出；專項支出 是行政單位為完成專項或特定工作任務發(fā)生的支出。

23、2 事業(yè)單位支出事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動或其他活動所發(fā)生的各項 資金耗費及損失，以及用于基本建設項目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、 對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設支出等。其中，事業(yè)支出是指事業(yè) 單位開展各項專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的支出。經(jīng)營支出是指事業(yè)單位 在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。（三）行政單位收入和支出核算的要點1 行政單位收入核算的要點（ 1）行政單位收入主要包括撥入經(jīng)費、預算外資金收入和其他收入等。（ 2）行政單位收入應當采用收付實現(xiàn)制核算，各項收入應按實際發(fā)生額 記賬。（ 3）行政單位收入應在“撥入經(jīng)費”和“預算外

24、資金收入”科目各自的 基本支出和項目支出兩個二級科目下，均按政府收支分類科目中“支出功 能分類科目”的“項”級科目設置明細賬。（ 4 ）行政單位收到財政撥入經(jīng)費時 :借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費（ 5 ）行政單位收到預算外資金收入時 :借：銀行存款貸：預算外資金收入（6）行政單位年度終了結轉收入時：借：撥入經(jīng)費預算外資金收入貸：結余2 行政單位支出核算的要點（1）行政單位支出包括經(jīng)常性支出和專項支出。（2）行政單位各項支出，應當按照實際支出數(shù)記賬。（3）行政單位應在“經(jīng)費支出”的基本支出和項目支出兩個二級科目 下，按政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設置明 細賬。（ 4）行政單位如收回本年度已列為經(jīng)費支出的款項，應沖減當