CPA會(huì)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第七章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第七章:合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 1.合并資產(chǎn)負(fù)債表 2.合并利潤(rùn)表 3.合并所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表 4.合并現(xiàn)金流量表2 第二節(jié)：合并范圍的確定一、控制的概念 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司范圍。 控制的特征1.控制的主體是唯一的；2.控制的內(nèi)容主要是另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；3.控制是一種權(quán)利；4.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益牢記：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并

2、范圍是以控制為基礎(chǔ)3二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍（一）母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位。1.直接擁有2.間接擁有3.直接和間接合計(jì)擁有 P公司S公司80%企業(yè)集團(tuán)S1公司S2公司S3公司S4公司80%90%P公司30%70%60%企業(yè)集團(tuán)41.直接擁有：2.母公司間接擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份：3.母公司直接和間接方式合計(jì)擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份5（二）母公司控制的其他被投資企業(yè)1.通過(guò)與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購(gòu)買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；2.根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)決定被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策；3.有權(quán)任免被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員；4.在被

3、購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有多數(shù)投票權(quán)。在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 潛在表決權(quán)包括：當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證。6母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：（1）已宣告被清理整頓的原子公司；（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投資單位。7【例題1多選題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有

4、（ ）。（2007年考題）A.甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57%股份的境外被投資企業(yè)B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)ABCE8 第三節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)及其程序一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)（一）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間（三）對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算（四）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

5、的相關(guān)資料二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序1.設(shè)置合并工作底稿；2.將母公司和納入合并報(bào)表的子公司的個(gè)別報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿；3.編制調(diào)整分錄和抵消分錄，對(duì)母子公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整抵消處理；4.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并數(shù)額5.填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表9三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目（一）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目1.母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目；2.母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目；3.存貨項(xiàng)目（即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益）；4.固定資產(chǎn)項(xiàng)目（包括固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目）5.無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目（內(nèi)部購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含

6、的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）10（二）編制合并利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目1.內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目；2.內(nèi)部投資收益項(xiàng)目（包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目，內(nèi)部股份投資收益項(xiàng)目）；3.資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目（即與內(nèi)部交易相關(guān)的應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目的資產(chǎn)減值損失）；4.納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目11（三）編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目1.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵消；2.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵消；3.母公司與子公司、子公

7、司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵消；4.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵消；5.母公司與子公、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵消；6.母公司與子公、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵消；12第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下）一、同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不涉及抵消處理的問(wèn)題。抵消分錄為：借：股本（實(shí)收資本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)

8、貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益【提示1】抵消分錄不涉及商譽(yù)?！咎崾?】同一控制下企業(yè)合并按一體化存續(xù)原則，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)入留存收益。13【教材例26-1】甲公司202年1月1日以28 600萬(wàn)元的價(jià)格取得A公司80%的股權(quán)，A公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35 000萬(wàn)元。甲公司在購(gòu)買A公司過(guò)程中發(fā)生審計(jì)、評(píng)估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用120萬(wàn)元。上述價(jià)款均以銀行存款支付。甲公司與A公司均為同一控制下的企業(yè)。A公司采用的會(huì)計(jì)政策與甲公司一致。A公司股東權(quán)益總額為32 000萬(wàn)元，其中股本為20 000

9、萬(wàn)元，資本公積為8 000萬(wàn)元，盈余公積為1 200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2 800萬(wàn)元。合并后，甲公司在A公司股東權(quán)益中所擁有的份額為25 600萬(wàn)元。甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為25 600萬(wàn)元。購(gòu)買該股權(quán)過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估等相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 25 600 管理費(fèi)用 120 資本公積 3 000 貸：銀行存款 28 720（28 600+120）14在本例中，對(duì)于甲公司為購(gòu)買A公司所發(fā)生的審計(jì)及評(píng)估等費(fèi)用實(shí)際上已支付給會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，不屬于甲公司與A公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易，不涉及抵消處理的問(wèn)題。編制合并日合并資產(chǎn)

10、負(fù)債表時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵消處理：借：股本 20 000 資本公積 8 000 盈余公積 1 200 未分配利潤(rùn) 2 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 25 600 少數(shù)股東權(quán)益 6 40015二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果調(diào)整分錄如下：1.投資當(dāng)年 （1）調(diào)整被投資單位盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 （2）調(diào)整被投資單位虧損借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （4）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

11、貸：其他綜合收益本年16（二）合并抵消處理1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投資持股比例） 【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的（即發(fā)生超額虧損），其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵消借：投資收益（子公司凈利潤(rùn)母公司享有部分） 少數(shù)股東損益（子公司凈利潤(rùn)少數(shù)股東享有部分） 未分配利潤(rùn)年初（子公司） 貸：提取盈余公積

12、 對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn)年末17 【教材例26-2】接【教材例26-1】。甲公司于202年1月1日，以28 600萬(wàn)元的價(jià)格取得A公司80%的股權(quán)，使其成為子公司。A公司202年1月1日股東權(quán)益總額為32 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元，資本公積為8 000萬(wàn)元，盈余公積為1 200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2 800萬(wàn)元；202年12月31日，股東權(quán)益總額為38 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元，資本公積8 000萬(wàn)元，盈余公積為3 200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為6 800萬(wàn)元。A公司202年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 500萬(wàn)元，經(jīng)公司董事會(huì)提議并經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，202年提取盈余公積2

13、 000萬(wàn)元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬(wàn)元。本例中，A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 500萬(wàn)元，經(jīng)公司董事會(huì)提議并經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，202年提取盈余公積2 000萬(wàn)元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬(wàn)元。甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的賬面價(jià)值為25 600萬(wàn)元，202年12月31日仍為25 600萬(wàn)元，甲公司當(dāng)年確認(rèn)投資收益為3 600萬(wàn)元。18將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果的相關(guān)的調(diào)整分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 8 400 貸：投資收益 8 400借：投資收益 3 600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 3 600長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消時(shí)，其抵消分錄如下：借：股本 20

14、 000 資本公積 8 000 盈余公積 3 200 未分配利潤(rùn) 6 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 400 少數(shù)股東權(quán)益 7 60019借：應(yīng)付股利 3 600 貸：應(yīng)收股利 3 600借：投資收益 8 400 少數(shù)股東損益 2 100 未分配利潤(rùn)（年初） 2 800 貸：提取盈余公積 2 000 向股東分配利潤(rùn) 4 500 未分配利潤(rùn)年末 6 800201.甲公司為上市公司，2012年1月1日，與同一集團(tuán)控制的乙公司進(jìn)行合并，有關(guān)資料如下：假設(shè)調(diào)整事項(xiàng)和抵消事項(xiàng)均不考慮所得稅因素。（1）2012年1月1日，甲公司發(fā)行2 000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，每股公允價(jià)值為10元）取得乙公司80%

15、股權(quán)，甲公司另外支付證券承銷機(jī)構(gòu)發(fā)行費(fèi)用240萬(wàn)元（由股票發(fā)行溢價(jià)扣減）。2012年1月1日，乙公司的股東權(quán)益總額為40 000萬(wàn)元，其中，股本為20 000萬(wàn)元，資本公積為10 000萬(wàn)元，盈余公積為1 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為9 000萬(wàn)元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為44 000萬(wàn)元。（2）2012年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000萬(wàn)元，提取盈余公積金600萬(wàn)元，持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年因其公允價(jià)值上升確認(rèn)為資本公積400萬(wàn)元。要求：（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司購(gòu)入乙公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄； （2）根據(jù)資料（2），編制按權(quán)益法對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整的抵消分錄；（3）根據(jù)資

16、料（1）、（2），確定乙公司2012年12月31日的凈資產(chǎn)項(xiàng)目金額；（4）根據(jù)資料，編制甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司凈資產(chǎn)以及甲公司取得甲公司的投資收益與乙公司當(dāng)年利潤(rùn)分配的抵消分錄；21（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32 000 貸：股本 2 000 資本公積股本溢價(jià) 30 000同時(shí)：借：資本公積股本溢價(jià) 240 貸：銀行存款 240（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 800 貸：投資收益 4 800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 320 貸：資本公積 320（3）股本=20 000（萬(wàn)元） 資本公積=10 000+400=10 400（萬(wàn)元） 盈余公積=1 000+600=1 600（萬(wàn)元） 未分配利潤(rùn)=9 000+

17、（6 000-600）=14 400（萬(wàn)元） （4）借：股本 20 000 資本公積 10 400 盈余公積 1 600 未分配利潤(rùn)-年末 14 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 37 120 少數(shù)股東權(quán)益 9 280借：投資收益 4 800 少數(shù)股東損益 1 200 未分配利潤(rùn)-年初 9 000 貸：提取盈余公積 600 未分配利潤(rùn)-年末 14 400 22第六節(jié) 內(nèi)部商品交易的合并處理一、內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵消處理（一）購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 23（二）、購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨【教材例26-7】

18、甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有2 000萬(wàn)元，系向A公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，其商品成本為1 400萬(wàn)元，銷售毛利率為30%。A公司本期從甲公司購(gòu)入的商品本期均未實(shí)現(xiàn)銷售，期末存貨中包含有2 000萬(wàn)元從甲公司購(gòu)進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)收入 2 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 1 400 存貨 60024（三）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入全額） 貸：營(yíng)業(yè)成本 （內(nèi)部銷售成本全額+銷實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益） 存貨 （未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）25借：營(yíng)業(yè)收入 1 500 貸：營(yíng)業(yè)成本 1 300 存貨 200 2012年4月

19、10日，甲公司從乙公司購(gòu)進(jìn)A商品500件，購(gòu)買價(jià)格為每件3萬(wàn)元，價(jià)款已通過(guò)銀行存款支付，乙公司A商品每件成本為2萬(wàn)元。截止2012年12月31日，甲公司已對(duì)外銷售A商品300件，每件價(jià)格3.5萬(wàn)元，年末甲公司結(jié)存A商品200件。甲公司為上市公司，2012年1月1日，與同一集團(tuán)控制的乙公司進(jìn)行合并，有關(guān)資料如下：假設(shè)調(diào)整事項(xiàng)和抵消事項(xiàng)均不考慮所得稅因素。26（四）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)使用時(shí) 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)27二、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷售商品的合并處理1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消借：未分配利潤(rùn)年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部銷售利潤(rùn)）貸：營(yíng)業(yè)成本2.將本期內(nèi)部

20、商品銷售收入抵消借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）28毛利率=（銷售收入-銷售成本）銷售收入存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)銷售收入-未實(shí)現(xiàn)銷售成本存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值銷售方毛利率29三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理1.初次編制合并報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理兩種情況：內(nèi)部取得成本存貨可變現(xiàn)凈值內(nèi)部銷售成本 借：存貨，貸：資產(chǎn)減值損失（全額） 內(nèi)部取得成本內(nèi)部銷售成本存貨可變現(xiàn)凈值 借：存貨，貸：資產(chǎn)減值損失（內(nèi)部取得成本高于內(nèi)部銷售成本） 30（二）連續(xù)編制合并

21、財(cái)務(wù)報(bào)表存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消首先抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵消分錄為： 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)年初 然后抵消因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵消分錄為：借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨最后抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限。借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失或做相反分錄。31第七節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消項(xiàng)目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）長(zhǎng)期債券投資與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。32二、內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)

22、備的合并處理借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失33三、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理（1）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期余額與上期余額相等時(shí) 的合并處理借：應(yīng)收賬款 貸：期初未分配利潤(rùn)借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款34（2）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期余額大于上期余額時(shí)的合并處理借：應(yīng)收賬款 貸：期初未分配利潤(rùn)借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失35（3）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期余額小于上期余額時(shí)的合并處理借：應(yīng)收賬款 貸：期初未分配利潤(rùn)借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款36P公司2012年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中

23、的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為25萬(wàn)元。假定P公司2012年系首次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表?！敬鸢浮康窒咒洖椋航瑁簯?yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 25 貸：資產(chǎn)減值損失 2537（1）若P公司2013年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為25萬(wàn)元。 抵消分錄為：借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 25 貸：未分配利潤(rùn)年初 2538（2）若P公司2013年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為570萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為30萬(wàn)元。 借：應(yīng)付賬款 600 貸：應(yīng)收賬款 600 借：應(yīng)收賬款壞

24、賬準(zhǔn)備 25 貸：未分配利潤(rùn)年初 25 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 5 貸：資產(chǎn)減值損失 539（3）若P公司2013年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款項(xiàng)目為380萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備賬戶期末余額為20萬(wàn)元。 借：應(yīng)付賬款 400 貸：應(yīng)收賬款 400 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 25 貸：未分配利潤(rùn)年初 25 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 540【教材例25-21】A公司和B公司同為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司將其凈值為1 280萬(wàn)元的某廠房，以1 500萬(wàn)元的價(jià)格變賣給B公司作為固定資產(chǎn)使用。A公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)收益220萬(wàn)元，并列示與其個(gè)別利潤(rùn)表之中。B公司以1 50

25、0萬(wàn)元的金額將該廠房作為固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬，并列示其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表之中。在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中，A公司因交易實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入220萬(wàn)元。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司必須將因該固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入與固定資產(chǎn)原值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額予以抵消。其抵消分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外收入 220 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 220通過(guò)上述抵消處理后，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易所實(shí)現(xiàn)的損益予以抵消，該廠房的原價(jià)通過(guò)抵消處理后調(diào)整為1 280萬(wàn)元。41【教材例25-22】A公司和B公司同為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司于201年12月，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 68

26、0萬(wàn)元，銷售成本為1 200萬(wàn)元，B公司以1 680萬(wàn)元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。此時(shí)，與一般的內(nèi)部商品交易的抵消處理相似，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)將該產(chǎn)品的銷售收入1 680萬(wàn)元及其銷售成本1 200萬(wàn)元，以及公司固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益480萬(wàn)元（1 680-1 200）予以抵消。在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵消處理：借：營(yíng)業(yè)收入 1 680 貸：營(yíng)業(yè)成本 1 200 固定資產(chǎn)原價(jià) 48042【教材例25-23】A公司和B公司同為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司于201年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬(wàn)

27、元，銷售成本為1 200萬(wàn)元。B公司以1 680萬(wàn)元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。B公司購(gòu)買的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。為簡(jiǎn)化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按12個(gè)月計(jì)提折舊。甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵消處理：（1）將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)銷售收入與銷售成本及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵消。本例中，A公司因該內(nèi)部交易確認(rèn)銷售收入1 680萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1 200萬(wàn)元；B公司該固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 680萬(wàn)元，其中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為480萬(wàn)元（1 680-1 2

28、00）。在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵消處理：43借：營(yíng)業(yè)收入 1 680 貸：營(yíng)業(yè)成本 1 200 固定資產(chǎn)原價(jià) 480（2）將當(dāng)年計(jì)提的折舊和累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消。該固定資產(chǎn)在B公司按4年的折舊年限計(jì)提折舊，每年計(jì)提折舊420萬(wàn)元，其中每年計(jì)提的折舊和累計(jì)折舊中均包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的攤銷額120萬(wàn)元。在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵消處理：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 120 貸：管理費(fèi)用 12044理費(fèi)用減少120萬(wàn)元，其合并數(shù)為300萬(wàn)元。【教材例25-24】接【教材例25-23】，B公司202年其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)為1 680萬(wàn)元，累計(jì)折舊為840萬(wàn)元

29、，該固定資產(chǎn)凈值為840萬(wàn)元。 甲公司編制202年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵消處理：（1）借：未分配利潤(rùn)年初 480 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 480（2）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 120 貸：未分配利潤(rùn)年初 120（3）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 120 貸：管理費(fèi)用 12045【教材例25-25】接【教材例25-24】，B公司203年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)為1 680萬(wàn)元，累計(jì)折舊為1 260萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)凈值為420萬(wàn)元。該內(nèi)部交易固定203年計(jì)提折舊為420萬(wàn)元。 甲公司編制203年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵消處理：（1）借：未分配利潤(rùn)年初 480 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 48

30、0（2）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 240 貸：未分配利潤(rùn)年初 240 （3）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 120 貸：管理費(fèi)用 12046【教材例25-26】接【教材例25-25】，204年12月該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿，B公司于204年12月對(duì)其進(jìn)行清理。B公司對(duì)該固定資產(chǎn)清理時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益14萬(wàn)元，在204年度個(gè)別利潤(rùn)表中以營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目列示。隨著對(duì)該固定資產(chǎn)的清理，該固定資產(chǎn)的原價(jià)和累計(jì)折舊轉(zhuǎn)銷，在204年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)中已無(wú)該固定資產(chǎn)的列示此時(shí)，甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵消處理：（1）按照內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，調(diào)整“未分配利潤(rùn)

31、年初”項(xiàng)目：借：未分配利潤(rùn)年初 480 貸：營(yíng)業(yè)外收入 480（2）按以前會(huì)計(jì)期間因固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而多計(jì)提累計(jì)折舊的數(shù)額，調(diào)整“未分配利潤(rùn)年初”科目：借：營(yíng)業(yè)外收入 360 貸：未分配利潤(rùn)年初 360（3）將本期因固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊額抵消：借：營(yíng)業(yè)外收入 120 貸：管理費(fèi)用 12047【教材例25-27】接【教材例25-25】，204年12月31日，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿，但該固定資產(chǎn)仍處于使用之中，B公司未對(duì)其進(jìn)行清理報(bào)廢。B公司204年度個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)仍列示該固定資產(chǎn)的原價(jià)1 680萬(wàn)元，累計(jì)折舊1 680萬(wàn)元；在其個(gè)

32、別報(bào)表利潤(rùn)表列示固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊420萬(wàn)元。此時(shí)，甲公司在編制204年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵消處理：（1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消，并調(diào)整“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目：借：未分配利潤(rùn)年初 480 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 480（2）將因固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而多計(jì)提的累計(jì)折舊抵消，并調(diào)整“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 360 貸：未分配利潤(rùn)年初 360（3）將本期因固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊額抵消：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 120 貸：管理費(fèi)用 12048【教材例25-28】接【教材例25-27】，該內(nèi)部交易固

33、定資產(chǎn)205年仍處于使用之中。B公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)部交易固定資產(chǎn)為1 680萬(wàn)元，累計(jì)折舊為1 680萬(wàn)元；由于固定資產(chǎn)超期使用不計(jì)提折舊，B公司個(gè)別利潤(rùn)表中無(wú)該內(nèi)部固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用。（1）將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消，調(diào)整“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目：此時(shí)，甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵消處理：借：未分配利潤(rùn)年初 480 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 480（2）將累計(jì)折舊包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消，調(diào)整“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 480 貸：未分配利潤(rùn)年初 48049【教材例25-29】接【教材例25-25】。B公司于203年12月對(duì)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進(jìn)

34、行清理處置，在對(duì)其清理過(guò)程中取得清理凈收入25萬(wàn)元，在其個(gè)別利潤(rùn)表作為營(yíng)業(yè)外收入列示。該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)于203年12月，已經(jīng)使用三年，B公司對(duì)該固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)提折舊1 260萬(wàn)元。此時(shí)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵消分錄：（1）借：未分配利潤(rùn)年初 480 貸：營(yíng)業(yè)外收入 480（2）借：營(yíng)業(yè)外收入 240 貸：未分配利潤(rùn)年初 240（3）借：營(yíng)業(yè)外收入 120 貸：管理費(fèi)用 12050【例題6單選題】甲公司及其子公司（乙公司）207年至209年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）207年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺(tái)A設(shè)備銷售給乙公司，售價(jià)（不含增值稅）為500

35、萬(wàn)元。207年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價(jià)款。A設(shè)備的成本為400萬(wàn)元。乙公司將購(gòu)買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)A設(shè)備可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（2）209年12月31日，乙公司以260萬(wàn)元（不含增值稅）的價(jià)格將A設(shè)備出售給獨(dú)立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價(jià)款已經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7%。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購(gòu)買A設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；出售A設(shè)備按照適用稅率繳納增值稅。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）小題至第（2）小題。（2010年考題

36、）51（1）在甲公司208年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是（ ）萬(wàn)元。 A.300 B.320 C.400 D.500【答案】B【解析】乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=400-400/5=320（萬(wàn)元）。（2）甲公司在209年度合并利潤(rùn)表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失是（ ）萬(wàn)元。 A.-60 B.-40 C.-20 D.40【答案】C【解析】甲公司在209年度合并利潤(rùn)表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失=（400-400/52）-260=-20（萬(wàn)元）。52一、未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)的抵消（一）將期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

37、抵消借：未分配利潤(rùn)年初 貸：無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)（期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）（二）將期初累計(jì)多提攤銷抵消借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷（期初累計(jì)多提攤銷） 貸：未分配利潤(rùn)年初（三）將本期購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)（四）將本期多提攤銷抵消借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷（本期多提攤銷） 貸：管理費(fèi)用53教材例25-30 甲公司是A公司的母公司，甲公司20 x1年1月8日向A公司轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為820萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面成本為700萬(wàn)元.A公司購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)后，即投入使用，確定使用年限為5年。A公司20 x1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的金額為

38、656萬(wàn)元，利潤(rùn)表管理費(fèi)用項(xiàng)目中記有當(dāng)年攤銷的該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值164萬(wàn)元。20 x1年合并財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）將無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消：借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：無(wú)形資產(chǎn)（2）攤銷額中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消：借：累計(jì)攤銷 貸：管理費(fèi)用54【例題8多選題】甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，2013年12月31日，乙公司無(wú)形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購(gòu)入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2013年4月1日從甲公司購(gòu)入，購(gòu)入價(jià)格為860萬(wàn)元。乙公司購(gòu)入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標(biāo)權(quán)于2009年4月注冊(cè)，有效期為10年。該商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為10

39、0萬(wàn)元，至出售日已累計(jì)攤銷40萬(wàn)元。甲公司和乙公司對(duì)商標(biāo)權(quán)的攤銷均計(jì)入管理費(fèi)用。下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（ ）。A.乙公司購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)包含內(nèi)部交易利潤(rùn)為800萬(wàn)元B.2013年12月31日甲公司編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值700萬(wàn)元C.2013年12月31日甲公司合并報(bào)表上該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)列示為52.5萬(wàn)元D.抵銷該項(xiàng)內(nèi)部交易的結(jié)果將減少合并利潤(rùn)700萬(wàn)元E.抵銷該項(xiàng)內(nèi)部交易的結(jié)果將減少合并利潤(rùn)800萬(wàn)元55【答案】ABCD【解析】A選項(xiàng)：860-（100-40）=800（萬(wàn)元）；B選項(xiàng)：800-800/69/12=700（萬(wàn)元）；C選項(xiàng)：60-60/69/12=52.5（萬(wàn)元）；D選項(xiàng)：

40、與B選項(xiàng)金額相同。參考抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)外收入 800（860-60） 貸：無(wú)形資產(chǎn)原價(jià) 800借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 100貸：管理費(fèi)用 100（800/69/12）56 二、發(fā)生變賣情況下的內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵消將上述抵消分錄中的“無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。（一）將期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)外收入（期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）（二）將期初累計(jì)多提攤銷抵消借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提攤銷） 貸：未分配利潤(rùn)年初（三）將本期多提攤銷抵消借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提攤銷） 貸：管理費(fèi)用573.內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易攤銷完畢的期間合并處理抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售毛利借：年初未分配利潤(rùn) 貸：無(wú)形資產(chǎn)抵銷已提累計(jì)攤銷中的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售毛利借：累計(jì)攤銷 貸：年初未分配利潤(rùn)抵消當(dāng)期攤銷額中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售毛利借：累計(jì)攤銷 貸：管理費(fèi)用58（十）所得稅合并處理一、內(nèi)部應(yīng)收賬款相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理