會計核算基礎(chǔ)和記賬方法

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)會計核算的基本前提內(nèi)容會計要素確認、計量的原則復(fù)式記賬的基本原理借貸記賬法的內(nèi)容運用借貸記賬法處理簡單經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法 會計核算基礎(chǔ)和記賬方法第一節(jié) 會計核算的基本前提 一、會計核算的基本前提的含義 會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間、空間范圍等所作的合理設(shè)定。因為這些設(shè)定都是以合理推斷或人為的規(guī)定而做出的，所以也稱為會計假設(shè)。會計核算前提條件空間范圍時間范圍記賬時間計量手段會計核算基礎(chǔ)和記賬方法二、會計核算的基本前提的內(nèi)容（一）會計主體1. 定義會計工作所服務(wù)的特定組織或單位。確定了會計核算的空間范圍。不包括其他單位和企業(yè)所有者的經(jīng)濟活動。A 會 計主 體C會 計主 體B會 計主

2、 體D會 計主 體會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、為誰記賬和算賬的問題。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法（二）持續(xù)經(jīng)營1. 定義 會計核算應(yīng)當(dāng)以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。 確定了會計核算的時間范圍。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 是建立會計確認和會計計量原則的基礎(chǔ)。 能夠保持會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法（三）會計分期1. 定義 把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運動）劃分為一個個相等的會計期間。分期結(jié)算賬目，按期考核和報告經(jīng)營成果。 會計期間分為月度、季度、半年度和年度。 會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬

3、、算賬和報賬。 可以分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告，提供會計信息。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法（四）貨幣計量1. 定義 以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動工時等計量單位），計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 解決了會計核算的計量方法。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 第二節(jié) 財務(wù)報告要素 確認、計量的原則 一、財務(wù)報告要素確認、計量的含義財務(wù)報告要素確認財務(wù)報告要素計量會計核算基礎(chǔ)和記賬方法二、財務(wù)報告要素確認、計量的原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 要求“企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是

4、當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用?！?確認當(dāng)期收入和費用的方法之一； 確認當(dāng)期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)收應(yīng)付。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 收付實現(xiàn)制確認收入和費用的另一方法。 確認標(biāo)準(zhǔn)：實收實付對收入和費用的確認，均以貨幣資金的實際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。假定在5月實際收到貨款。就全部計算為5月份的收入3月實際付款。全部計入3月份的費用會計核算基礎(chǔ)和記賬方法2.歷史成本原則 也稱歷史成本原則，要求“企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各

5、項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。 ”2005年3月2005年9月會計核算基礎(chǔ)和記賬方法3.配比原則 要求“企業(yè)進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認?！睍嫼怂慊A(chǔ)和記賬方法4.劃分收益性支出與資本性支出原則 要求“企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出?！?會

6、計核算基礎(chǔ)和記賬方法5.謹(jǐn)慎性原則 又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求“企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。” 要義在于：應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用，而不應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法會計核算基礎(chǔ)和記賬方法第三節(jié) 復(fù)式記賬與借貸記賬法 一、賬戶及其結(jié)構(gòu) 復(fù)式記賬以賬戶為載體，利用賬戶登記所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動。因而，先研究賬戶問題。（一）賬戶的定義 所謂賬戶，是根據(jù)會計科目的名稱設(shè)立，具有一定結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 會計

7、科目由國家統(tǒng)一的會計制度所規(guī)定。如“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”和“固定資產(chǎn)”等。按其反映會計要素的內(nèi)容分為以下六類。 會計核算基礎(chǔ)和記賬方法（二）賬戶的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 賬戶按其反映會計要素的內(nèi)容分為六類。 賬戶的結(jié)構(gòu)及組成內(nèi)容如下：賬戶的名稱(會計科目)登記業(yè)務(wù)日期憑證種類等摘要：對業(yè)務(wù)內(nèi)容的說明增加、減少額余額登記業(yè)務(wù)日期名稱格式會計核算基礎(chǔ)和記賬方法（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其簡化形式1.賬戶的基本結(jié)構(gòu) 用來登記企業(yè)在某一會計期間內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)的那部分，在結(jié)構(gòu)上分為左右兩方。一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)，即賬戶的基本結(jié)構(gòu)部分。賬戶基本結(jié)構(gòu)會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 至于哪一方登記增加，哪一方登記

8、減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容而決定。2.賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化形式T形賬戶 T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式。其登記方法參見下面圖示。左方 賬戶名稱 右方會計核算基礎(chǔ)和記賬方法（四）賬戶能夠提供的信息指標(biāo)會計核算基礎(chǔ)和記賬方法二、復(fù)式記賬（一）復(fù)式記賬的定義 復(fù)式記賬法是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時所引起的會計要素數(shù)量的增減變化，以相等的金額同時在兩個或兩個以上上聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。其實質(zhì)是通過兩個或兩個以上相互對應(yīng)的賬戶反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 例某企業(yè)用其銀行存款1 000元購買原材料。 采用復(fù)式記賬法應(yīng)做如下登記。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法（二）復(fù)式

9、記賬的優(yōu)點 可以全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以更好地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，將賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系有機地聯(lián)結(jié)起來。 會計核算基礎(chǔ)和記賬方法單式記賬法簡介 單式記賬法是指只對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。 如上例在采用單式記賬法時登記如下。 單式記賬不予登記會計核算基礎(chǔ)和記賬方法單式記賬法的缺點： 會計科目設(shè)置不完整、賬戶記錄之間缺乏相互聯(lián)系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄是否正確，因此，單式記賬法已逐漸被復(fù)式記賬法所取代。 會計核算基礎(chǔ)和記賬方法三、借貸記賬法（一）借貸記賬法的定義 借貸記賬法是以借貸為記賬符號，來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種復(fù)式

10、記賬方法。（二）借貸記賬法的內(nèi)容1.借貸記賬法的記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)(1)借貸記賬法的記賬符號會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 記賬符號借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 主要作用表示“增加”或“減少”；表示賬戶中的登記方向。 借方（左方） 貸方（右方） 符號含義： 一般含義：既表示 “增加”，又表示“減少”。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 特殊含義：對于反映不同會計要素內(nèi)容的六類賬戶，其含義又是各不相同的。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 借貸記賬法的記賬符號對資產(chǎn)類、費用類賬戶的含義會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 借貸記賬法的記賬符號對負債類

11、、所有者權(quán)益類、收入類賬戶的含義會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 (1)資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明：期末時如果將費用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則費用類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。借方登記增加額貸方登記減少額期初余額期末余額會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 (2)負債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)重要說明：期末時如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。借方貸方登記增加額登記減少額期初余額期末余額會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 (3)資產(chǎn)負債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 雙重性質(zhì)賬戶:在一個賬戶中既

12、核算資產(chǎn)類會計要素內(nèi)容，又核算負債類會計要素內(nèi)容的賬戶。借方借方借方貸方貸方貸方會計核算基礎(chǔ)和記賬方法（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則1.基本規(guī)則內(nèi)容 有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等 賬戶登記金額。借方 (賬戶名稱) 貸方 借方 (賬戶名稱) 貸方 業(yè)務(wù)1 業(yè)務(wù)2 業(yè)務(wù)2 業(yè)務(wù)1 有借必有貸借貸必相等會計核算基礎(chǔ)和記賬方法2.借貸記賬法記賬規(guī)則的應(yīng)用例示 例1-1資產(chǎn)與權(quán)益同時增加。如企業(yè)收到投資者投入的資本金50 000元存入銀行。 (所有者權(quán)益類賬戶) (資產(chǎn)類賬戶) 借方 實收資本 貸方 借方 銀行存款 貸方 (1) 50 000 (1) 50 000 權(quán)益既包括所有者權(quán)益，也包括負債

13、這種債權(quán)人權(quán)益。本例指前者。本例為雙方同時增加。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 例1-2資產(chǎn)與權(quán)益同時減少。如以銀行存款60 000元歸還銀行短期借款。 (資產(chǎn)類賬戶) (負債類賬戶) 借方 銀行存款 貸方 借方 短期借款 貸方 (2) 60 000 (2) 60 000 本例中的“權(quán)益”是指負債這種債權(quán)人權(quán)益。本例為雙方同時減少。 例1-33資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。如企業(yè)收回前欠的購貨款160 000元，存入銀行。 (資產(chǎn)類賬戶) (資產(chǎn)類賬戶) 借方 應(yīng)收賬款 貸方 借方 銀行存款 貸方 (3) 60 000 (3) 60 000 會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 例1-4權(quán)益內(nèi)部有增有減。如企業(yè)向銀行借入短期借

14、款90 000元直接償還前欠遠航公司的貨款。 (負債類賬戶) (負債類賬戶) 借方 短期借款 貸方 借方 應(yīng)付賬款 貸方 (4) 90 000 (4) 90 000 負債屬于債權(quán)人權(quán)益。該例為企業(yè)的一種負債（應(yīng)付賬款）減少，另一種負債（短期借款）增加。因而被稱之為權(quán)益內(nèi)部有增有減的業(yè)務(wù)。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法3.以上業(yè)務(wù)舉例在賬戶中的登記情況（賬戶中的期初余額為假定）會計核算基礎(chǔ)和記賬方法（三）借貸記賬法的試算平衡1.試算平衡的基本概念 所謂借貸記賬法的試算平衡，是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。 會計核算基礎(chǔ)和記賬方法2.試算

15、平衡的基本方法(1)發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)所有賬戶登記的增加額和減少額。 平衡公式：會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等。 業(yè)務(wù) 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 例1 銀行存款 50 000 實收資本 50 000 例2 短期借款 60 000 銀行存款 60 000 例3 銀行存款160 000 應(yīng)收賬款160 000 例4 應(yīng)付賬款 90 000 短期借款 90 000發(fā)生額合計 360 000 360 000 注意:每筆業(yè)務(wù)的借貸方發(fā)生額都是相等的。 重要啟示:一定會計期間所有賬戶的借方和貸方發(fā)生額分別合計，就是對該期間所有賬戶發(fā)生額的分

16、別匯總合計，因為每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生額是相等的，所以雙方合計數(shù)也必然相等。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 平衡方法 編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”舉例中本期所有有發(fā)生額的賬戶每個賬戶的借貸方發(fā)生額所有賬戶借方發(fā)生額的合計所有賬戶貸方發(fā)生額的合計會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 (2)余額平衡法 平衡公式：會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 平衡原理會計等式的平衡原理會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 平衡方法 編制“總分類賬戶余額試算平衡表”所有本期期末有余額的賬戶各賬戶期末的余額期末所有賬戶借方余額390 000390 000期末所有賬戶貸方余額會計核算基礎(chǔ)和記賬方法理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應(yīng)注意的問題 必須是一定會計期

17、間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 “平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。 銀行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 發(fā)生額平衡會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 “試算平衡表”的局限性 以上試算表中各自借方數(shù)額合計數(shù)與其貸方合計數(shù)平衡，只能說明賬戶記錄基本正確。對于重記、漏記、借貸方等額多記或少記、方向記反和科目寫

18、錯等記賬錯誤難以發(fā)現(xiàn)。這些錯誤應(yīng)運用其他方法檢查核對方能奏效。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法（四）借貸記賬法編制會計分錄舉例1.會計分錄的有關(guān)問題(1) 會計分錄的含義 簡稱分錄。經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 例2-1企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5 000元備發(fā)工資。 分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶借方；銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。會計分錄如下: 借：現(xiàn)金 5 000 貸：銀行存款 5

19、 000 會計分錄是一種會計語言。利用上面簡單的形式就會表明：所發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)在“現(xiàn)金”賬戶借方登記5 000元；還應(yīng)在“銀行存款”賬戶貸方登記5 000元。會計核算基礎(chǔ)和記賬方法（2）會計分錄的編制方法 例2-2 收到投資者投入資本100 000元存入銀行。100 000100 000100 000100 000會計核算基礎(chǔ)和記賬方法（3）教學(xué)中會計分錄內(nèi)容、格式及書寫要求 800 000800 000100 000100 000會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 例2-3企業(yè)取得半年期的銀行借款150 000元存入銀行賬戶。 分析：借款一方面使企業(yè)銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面使企

20、業(yè)的短期借款也增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：銀行存款 150 000 貸：短期借款 150 000 會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 例2-4企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，買價80 000元，運雜費500元，全部款項已用銀行存款支付。 分析：購入機器設(shè)備一方面便企業(yè)固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記人 固定資產(chǎn)賬戶的借方，另一方面支付買價和運費，使企業(yè)銀行存款減少，應(yīng)記人銀行存款賬戶的貸方。會計分錄如下: 借：固定資產(chǎn) 80 500 貸：銀行存款 80 500 會計核算基礎(chǔ)和記賬方法 例2-5企業(yè)向明星工廠購買甲材料，收到明星工廠開來的專用發(fā)票，價款3 000元，增值稅額為510元,以銀行存款支付。 分析：企業(yè)一方面發(fā)生材料買價3 000元，構(gòu)成物資采購成本，應(yīng)記入“物資采購”賬戶的借方；同時因購買材料支