營業(yè)稅改征增值熱點(diǎn)釋疑課件

1、營業(yè)稅改征增值稅熱點(diǎn)釋疑主要內(nèi)容一、申報(bào)表填制二、增值稅專用發(fā)票三、一般納稅人認(rèn)定四、處置固定資產(chǎn)五、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣一、申報(bào)表（一）、混業(yè)經(jīng)營留抵稅額掛賬 依據(jù)財(cái)稅【2013】37號(hào)文件：原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 方式：留抵稅額掛賬處理，按照銷項(xiàng)稅額比例逐月抵扣 填表說明：關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第32號(hào)） 一、申報(bào)表例：A企業(yè)，一般納稅人，從事貨物銷售，兼營廣告服務(wù)。2013年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、2013年7月底期末留抵稅額1000元2、銷售貨物銷售額10000

2、元，銷項(xiàng)稅額1700元，開具稅控增值稅專用發(fā)票。3、廣告業(yè)務(wù)營業(yè)額20000元，銷項(xiàng)稅額1200元，開具稅控增值稅專用發(fā)票。4、購進(jìn)貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票2份并認(rèn)證通過，金額15000元，進(jìn)項(xiàng)稅額2550元5、繳納稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)407元。一、申報(bào)表（二）小規(guī)模申報(bào)表新規(guī)定：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知（財(cái)稅201352號(hào)） 關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)要點(diǎn)：1、銷售額標(biāo)準(zhǔn)：2萬以下（含2萬，與個(gè)體差戶有差異）、按季6萬 、超過則全額納稅一、申報(bào)表2、對(duì)象不包括個(gè)體工商戶3、有兼營的，單獨(dú)

3、計(jì)算4、低于2萬，有代開專票或普票已經(jīng)預(yù)繳稅款不予退還，必須全部聯(lián)次追回后才可以申請退還稅款。（三）申報(bào)表填制舉例：B搬家公司，小規(guī)模企業(yè)，2013年8月銷售收入18000元，9月21000元，核算應(yīng)納稅額并填表二、增值稅專用發(fā)票（一）不得開具專票的情形1、免稅項(xiàng)目（另有規(guī)定除外）2、個(gè)人3、小規(guī)模納稅人（可以申請代開）4、零售的煙酒、食品、服裝、化妝品等消費(fèi)品。（二）紅字發(fā)票1、納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具營業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（地稅）申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不

4、得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專票。需重新開具發(fā)票的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運(yùn)專票。二、增值稅專用發(fā)票2、增值稅紅字開具： 發(fā)生退貨、折讓、服務(wù)終止、開票有誤一般情況下認(rèn)證通過后，由購買方 或服務(wù)接受方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，填報(bào)開具紅字專用發(fā)票申請單，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具開具紅字專用發(fā)票通知單，購買方或服務(wù)接受方依據(jù)通知單當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。特殊情況：認(rèn)證不符、無法認(rèn)證、不屬于增值稅扣稅范圍、開票有誤等原因購方拒收或尚未將專票交付購買方，不需做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。二、增值稅專用發(fā)票3、專用發(fā)票作廢收到退回的發(fā)票聯(lián)合抵扣聯(lián)未超過開票當(dāng)月銷方未抄稅

5、且未記賬購方未認(rèn)證或認(rèn)證不符（稅號(hào)、代碼、號(hào)碼）4、運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票 除自開票納稅人外，目前委托貨物運(yùn)輸管理部門代開，兩縣兩區(qū)四個(gè)運(yùn)管所。二、增值稅專用發(fā)票5、專用發(fā)票丟失的處理 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。 如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅

6、證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。三、一般納稅人認(rèn)定 （一）期間：連續(xù)12個(gè)月 標(biāo)準(zhǔn)：500萬（含本數(shù)），不含稅 (二)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（三）混業(yè)經(jīng)營的認(rèn)定

7、：試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)三、一般納稅人認(rèn)定（四）特別情形：小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。（五）單向不可逆，不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模。 四、處置固定資產(chǎn)（一）一般納稅人：銷售自己使用過的8月1日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照17%計(jì)算；銷售自己使用過的8月1日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收;銷售自己使用過按照規(guī)定不得 抵扣的固定資產(chǎn)， 4%征收率減半征收;銷售自己使用過可以抵扣但未抵扣

8、的固定資產(chǎn),按照17%計(jì)算.四、處置固定資產(chǎn)（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)使用2%征收率，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額2% 五、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（一）鐵路運(yùn)輸發(fā)票暫未納入營改增范圍，取得鐵路運(yùn)輸發(fā)票按照運(yùn)費(fèi)和鐵建基金之和的7%抵扣稅款。注意附表如何填制（二）固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃專用于不得抵扣范圍，混用可以抵扣（全額）五、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（三）摩托車、汽車、游艇 納入抵扣范圍（四）旅客運(yùn)輸服務(wù)的特殊規(guī)定：不得抵扣（五）抵扣憑證的抵扣期限1、專票、貨運(yùn)專票、機(jī)動(dòng)車專票：180日認(rèn)證通過次

9、月申報(bào)抵扣2、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書：180日內(nèi)報(bào)送 電子 數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，收到稽核相符結(jié)果當(dāng)月 申報(bào)期內(nèi)抵扣。五、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣3、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸發(fā)票、稅收繳款憑證：無抵扣時(shí)限；（六）超期處理規(guī)定（總局公告2011年50號(hào)）因客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書客觀原因包括如下類型：因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅