審計學(xué)-實踐本科

1、會計學(xué)本科階段必修課程審計學(xué)授課教師： 鄭元授課對象：實踐本科授課學(xué)院 經(jīng)理系審計學(xué)課程簡介審計，作為一種獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動在我國社會主義經(jīng)濟建設(shè)中的作用日益被重視。政府審計范圍廣泛，審計結(jié)論決定權(quán)威，不可削弱。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，現(xiàn)代內(nèi)部審計已成為管理機構(gòu)提供關(guān)于效率、效果和節(jié)約方面建議的主要智囊。國際資本一體化為我國民間審計提供了更為廣闊的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，也對我國注冊會計師提出了更高的執(zhí)業(yè)要求。審計學(xué)是大學(xué)本科學(xué)歷教育中的會計學(xué)、審計學(xué)專業(yè)的一門統(tǒng)設(shè)必修課，是闡明審計學(xué)基本原理和方法的課程。通過本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握審計學(xué)的基礎(chǔ)知識、基本理論和基本方法，初步掌握和運用處理審計實務(wù)的審計技

2、術(shù)。使用教材主要教材： 1、審計學(xué)，丁瑞玲，財政參考教材： 2、審計，CPA，財政部 3、中級會計實務(wù)，財政部 教材學(xué)習(xí)目的 審計學(xué)是企業(yè)財務(wù)管理專業(yè)開設(shè)的一門專業(yè)課程，學(xué)習(xí)的目的在于：明確審計的意義與目的，掌握審計的基本原理和基本方法，認識在我國實行審計的重要性與必要性。 目 錄第一章：審計概述第二章：注冊會計師職業(yè)道德 第三章：注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則與法律責(zé)任第四章：審計目標(biāo)與審計計劃第五章：審計證據(jù)與審計工作底稿第六章：重大錯報風(fēng)險的評估與應(yīng)對第七章：銷售與收款循環(huán)審計第八章：采購與付款循環(huán)審計第九章：生產(chǎn)與存款循環(huán)審計第十章：籌資與投資循環(huán)審計第十一章：貨幣資金審計第十二章審計報告第一章：

3、概論 第一節(jié)：審計的定義與特征 1、審計的定義 2、審計的特征審計的定義 審計是國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家活動及相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責(zé)任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計的定義審計定義中涉及到的內(nèi)容：1、審計的主體 審計的專職機構(gòu)、專職人員專職機構(gòu)：政府部門、內(nèi)部審計部、注冊會計師事務(wù)所審計人員：審計署的人員，內(nèi)部審計人員 CPA一、審計的定義審計的授權(quán)者（委托者）審計的授權(quán)者：國家審計機關(guān)、單位領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)審計的委托者：被審計單位（大多是上市公司）審計的客體： 被審計單位在一定

4、時期內(nèi)能夠用財務(wù)報表及有關(guān)資料表現(xiàn)得全部或部分經(jīng)濟活動。審計依據(jù)： 用來評價與判斷被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性與合規(guī)性和效益性做出結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)包括：國家相關(guān)法律、法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則，審計準(zhǔn)則。 審計的定義：審計的目的：本教材審計的目的是：社會審計目的：對被審計單位的財務(wù)報表的及相關(guān)資料的公允性與合法性發(fā)表審計意見。審計的本質(zhì)：本質(zhì)是獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證活動。美國的審計定義 根據(jù)美國會計學(xué)會1973年的定義：“審計”是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關(guān)使用者。二、審計的特征：審計的特

5、征：一、獨立性1、機構(gòu)獨立2、業(yè)務(wù)工作獨立 3、經(jīng)濟獨立二、權(quán)威性審計人員出具的審計報告具有一定的權(quán)威性，這是由獨立性決定的特征注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示啟示如下：1、注冊會計師產(chǎn)生的原因是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離2、注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展3、注冊會計師具有客觀、獨立、公正的特征美國的審計定義目標(biāo)獲取、評價審計證據(jù)經(jīng)濟活動與事項的認定既定標(biāo)準(zhǔn)判斷相符程度審計報告第三節(jié)：審計的分類與審計方法。一、審計的主題分類:分為三類：政府審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計政府審計：國家審計 是國家審計機關(guān)依法所進行的審計，是國家審計機關(guān)代表政府對國家各級部門，財政，金融機構(gòu)事業(yè)單位進行的審計監(jiān)督。

6、內(nèi)部審計：是企業(yè)組織單位內(nèi)部組織的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。注冊會計師審計：中國注冊會計師協(xié)會審核批準(zhǔn)成立的注冊會計師事務(wù)所所進行的審計。第二節(jié)：審計的產(chǎn)生發(fā)展序號審計發(fā)展階段審計目標(biāo)審計方法116世紀，意大利，地中海沿岸商業(yè)城市，注冊會計師審計的起源熟悉會計專業(yè)的第三方，對合伙企業(yè)經(jīng)濟活動進行鑒證查賬、公證21844年到20世紀初，英國，英式審計，代表注冊會計師審計形成查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整對會計賬目進行詳細審計320世紀初，美國，美式審計，注冊會計師審計發(fā)展幫助債權(quán)人了解企業(yè)信用為目的的資產(chǎn)負債表審計分析程序逆查法419291933年，美國證券法、證券交易法后 保護投資者為

7、目的的利潤表審計抽樣審計5二戰(zhàn)后到現(xiàn)在，跨國公司，國際資本，國際會計師事務(wù)所發(fā)展對財務(wù)報表發(fā)表審計意見制度基礎(chǔ)審計到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜詴嫀煂徲嬇c政府審計的關(guān)系注冊會計師審計與政府審計的聯(lián)系兩者都是現(xiàn)代審計體系的組成部分兩者均是外部審計，具有較強的獨立性注冊會計師審計與政府審計的區(qū)別兩者的審計目標(biāo)不同兩者的審計標(biāo)準(zhǔn)不同兩者的經(jīng)費或收入來源不同兩者的取證權(quán)限不同兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同重點掌握第三節(jié):審計的分類與審計方法 二、按照審計目的的分類（略）三、按照實施的實踐分類（略）四、按照審計的執(zhí)行地點分類（略）五、按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類1、賬項基礎(chǔ)審計2、制度基礎(chǔ)審計3、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)?/p>

8、計第三節(jié):審計的分類與審計方法審查書面資料的方法：逆查法的檢查順序與順查法的方向正好相反。按照審查書面資料數(shù)量與范圍分為：詳查法與抽查法按照審查書面資料的技術(shù)分為： 審閱法、核對法、分析法、復(fù)算法 自我思考題：（下節(jié)提問）順查法與逆查法的優(yōu)點與缺點？詳查法與抽查法的優(yōu)缺點第三節(jié):審計的分類與審計方法審計的方法:1、審查書面資料的方法：按照審查資料的順序分為：順查法與逆查法順查法是按照會計核算的處理順序依次進行檢查核對的一種方法。取得原始憑證填制記賬憑證登記會計賬簿編制 會計憑證注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系注冊會計師審計與內(nèi)部審計的聯(lián)系兩者都是現(xiàn)代審計的組成部分注冊會計師在工作中可以利用內(nèi)部審

9、計的工作成果. 原因：（教材49頁）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的區(qū)別兩者的目標(biāo)不同兩者遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)不同兩者的獨立性不同兩者接受審計的自愿程度不同兩者審計的時間不同第三節(jié):審計的分類與審計方法二、證實客觀事物的方法：審計中常用的有：盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法、鑒定法。盤點法分為：直接盤點與監(jiān)督盤點 全面盤點與局部盤點 第四節(jié)：審計的職能與作用審計的職能: 1、經(jīng)濟監(jiān)督職能這是審計最基本的職能。政府審計是對國有企業(yè)、事業(yè)單位等給類支出的合法性、合規(guī)性、效益性的真實性、公允性進行監(jiān)督。內(nèi)部審計是單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)察和督促，保證對單位有效管理、完成既定目標(biāo)。第四節(jié)：審計的職能與作用注冊會計師

10、審計是通過對被審計單位經(jīng)濟活動進行審查，鑒定來實現(xiàn)審計委托者對被審計單位的經(jīng)濟監(jiān)督。政府審計與內(nèi)部審計是所有者與授權(quán)者對被審計單位的直接監(jiān) 督。注冊會計師審計是接受委托者委托的方式來經(jīng)濟監(jiān)督，屬于間接監(jiān)督。2、經(jīng)濟評價職能：通過審計，評價被審計單位的各項經(jīng)濟指標(biāo)、公司管理、財務(wù)制度等方面的優(yōu)劣狀況，并提出改善意見，提高經(jīng)濟效益第四節(jié)：審計的職能與作用3、經(jīng)濟鑒證職能:審計人員對被審計單位的各項經(jīng)濟活動及會計報表等相關(guān)資料進行審查和驗證后，取得確鑿的證據(jù)、客觀、公正的做出審計結(jié)論，并出具可以信賴的審計報告，從而獲得審計委托人或授權(quán)人的信任。此職能是注冊會計師審計的主要職能。二、審計的作用：1、制

11、約職能（政府審計）2、促進職能（內(nèi)部審計）3、證明職能 （社會審計）第二章：注冊會計師職業(yè)道德 第一節(jié)：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及基本原則一、CPA職業(yè)道德的含義：注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及責(zé)任的總稱。之所以談職業(yè)道德，是因為注冊會計師出具的審計報告的質(zhì)量優(yōu)劣對于社會公眾的影響重大，對金融秩序的穩(wěn)定起到了關(guān)鍵的穩(wěn)定器的作用，因此需要關(guān)注注冊會計師的職業(yè)道德。第二章：注冊會計師職業(yè)道德美國注冊會計師職業(yè)道德簡介：由四部分組成：職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋、道德裁決。職業(yè)道德原則行為規(guī)則是一種行為規(guī)范原則的條款的內(nèi)容行為規(guī)則解釋、道德裁決是一種對原則、規(guī)范條款的解釋也是會員

12、背離原則后給予會員解釋的具體要求條例。第二章：注冊會計師職業(yè)道德 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范： 兩個層次：基本原則、具體要求 基本原則：客觀、公正、獨立、保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎、保持與提高專業(yè)勝任能力、對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任。 具體要求：獨立、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)業(yè)鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、廣告、業(yè)務(wù)招攬等內(nèi)容。 基本原則講解：一、獨立、客觀、公正1、獨立：（是CPA執(zhí)業(yè)的靈魂）兩個層面的理解：形式上的獨立、實質(zhì)上的獨立實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使

13、得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。第二章：注冊會計師職業(yè)道德第二章：注冊會計師職業(yè)道德2、客觀注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公平、不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而其損害其客觀性。有些情況下注冊會計師需要特別考慮客觀性：1、注冊會計師也能被施壓，影響客觀性2、獨立性差，影響客觀性。3、要避免偏見或受他人影響第二章：注冊會計師職業(yè)道德4、要確保提供幫助的專業(yè)人士遵守客觀性5、不得接受超過正常交際的禮品款待，影響客觀性的水準(zhǔn)。三、公正性（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注專業(yè)勝任能力既要求注冊會計師具有專業(yè)知

14、識，技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注；注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹慎、以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警告。 第二章：注冊會計師職業(yè)道德三、保密注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書的時候，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在在執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計師，不能在沒有取得客戶同意的情況下泄露任何客戶的商業(yè)秘密。四、職業(yè)行為：1、對社會公眾的責(zé)任：遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護社會公眾的利益。 第二章：注冊會計師職業(yè)道德2、對客戶的責(zé)任包括：1、在保持社會責(zé)任的情況下，竭誠為客戶服務(wù)u。2、應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行自身的義務(wù)

15、3、保密 4、不得具有或有收費的情形。3、對同行的責(zé)任：包括：1、與同行保持良好的競爭關(guān)系 2、不得詆毀同行 3、不得雇傭正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師 4、不得不正當(dāng)競爭 第二章：注冊會計師職業(yè)道德4、其他責(zé)任：1、不做損害形象的事情2、不得采取強迫、欺詐、利誘方式招攬業(yè)務(wù)3、不得對其能力進行廣告宣傳招攬業(yè)務(wù)4、不得向他人支付傭金的方式招攬業(yè)務(wù)5、不允許他人以本人與本所的名義招攬業(yè)務(wù) 五、技術(shù)準(zhǔn)則：技術(shù)準(zhǔn)則：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則、與執(zhí)業(yè)相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章。 第二章：注冊會計師職業(yè)道德第二節(jié)：獨立性指導(dǎo)思路：1、識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響2、評價不利影響的嚴重程度3、

16、必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量梢越?受的低水平。4、如果沒有防范措施可以消除威脅或降低至可以接受的水平，應(yīng)該考慮是否接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。 第二章：注冊會計師職業(yè)道德第二節(jié)：獨立性關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)的獨立性問題闡述;對于向?qū)徲嬁蛻籼峁┑蔫b證業(yè)務(wù)，要求會計師事務(wù)所、鑒證小組成員獨立于該客戶。對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報告沒有明確限定于指定的使用者使用，則要求會計師事務(wù)所和鑒證小組獨立于該客戶，對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨立于該客戶，并且會計師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟利益。 第二章：注冊會計師職業(yè)道德

17、二、威脅獨立性的情形：1經(jīng)濟利益的不利影響(1)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益(2)會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶(3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系(4)會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶(5)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶(6)會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達成或有收費的協(xié)議(7)注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤第二章：注冊會計師職業(yè)道德二、威脅獨立性的情形：2自我評價導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告(2)事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)

18、，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象(3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員(4)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響(5)事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)第二章：注冊會計師職業(yè)道德二、威脅獨立性的情形3密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響(1)項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員(2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的項目合伙人(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待(5)事務(wù)所的合伙人或高級員工

19、與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系第二章：注冊會計師職業(yè)道德二、威脅獨立性的情形：4外在壓力導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅(2)審計客戶表示，如果事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)(3)客戶威脅將起訴事務(wù)所(4)事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍(5)由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力(6)事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升第二章：注冊會計師職業(yè)道德三、防范措施：防范措施主要包括三類：由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施(見教材63頁）鑒證客戶內(nèi)部防范措施（見教材

20、64頁)會計師事務(wù)所方面的防范措施(重點內(nèi)容） 第二章：注冊會計師職業(yè)道德事務(wù)所方面的措施第一: 會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組保持獨立性。第二，制定有關(guān)獨立性的政策。第三，建立監(jiān)督及懲戒機制 第四：及時傳遞變化 第五，獨立性的問題 具體鑒證業(yè)務(wù)的防范措施：1、鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核。2、定期輪換項目 3、與鑒證客戶的審計委員會討論獨立性 4、說明收費標(biāo)準(zhǔn) 5、確定鑒證小組成員不代替客戶實行管理6、將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。第二章：注冊會計師職業(yè)道德四、業(yè)務(wù)期間：注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。業(yè)務(wù)期間是指自鑒證

21、項目組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止。 對于連續(xù)鑒證，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告二者時間中孰晚為準(zhǔn)。第二章：注冊會計師職業(yè)道德【例題1單選題】假設(shè)ABC會計師事務(wù)所于2007年12月1日開始接受委托，承接對甲公司2007年度財務(wù)報表進行審計，在2007年審計業(yè)務(wù)約定書中雙方達成一致條款，約定審計報告出具時間是2008年3月15日。假設(shè)ABC會計師事務(wù)所于2008年3月15日提交了審計報告，則下列審計業(yè)務(wù)期間的起點至終點的表述中，恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.2007年12月1日至2008年3月15日B.2007年12月31日至2008年3月15日C.2

22、008年1月1日至2008年3月15日D.2007年1月1日至2008年3月15日第二章：注冊會計師職業(yè)道德【例題2單選題】假設(shè)ABC會計師事務(wù)所于2007年12月1日開始接受委托，已經(jīng)連續(xù)5年對甲公司財務(wù)報表進行了審計，雙方約定2012年3月18日對2011年度的財務(wù)報表出具審計報告并且決定在2012年9月15日后雙方終止一切業(yè)務(wù)關(guān)系。ABC會計師事務(wù)所在審計甲公司財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)保持獨立性的期間是（ ）。A.2007年12月1日至2012年3月18日B.2007年1月1日至2012年3月18日C.2007年1月1日至2012年9月15日D.2007年12月1日至2012年9月15日【答案】

23、C第二章：注冊會計師職業(yè)道德評價業(yè)務(wù)期間對獨立性的不利影響因素（1）情形一如果在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后，在鑒證項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在鑒證期間不允許提供，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價提供的非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響。第二章：注冊會計師職業(yè)道德如果不利影響超出可接受的水平，會計師事務(wù)所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r下，才能接受審計業(yè)務(wù)。防范措施：1、與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)的獨立性問題2、獲得審計客戶對非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾。3、不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù)4、聘請

24、另一會計師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其對承擔(dān)這些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。第二章：注冊會計師職業(yè)道德向非上市公司提供非鑒證業(yè)務(wù)，在該客戶成為上市公司時，不會損害會計師事務(wù)所的獨立性需要滿足三個要求： 1、對于非上市公司，以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的。2、如果這種服務(wù)對于上市公司審計客戶是不允許的，則該客戶成為上市公司后的一個合理期限內(nèi)將會終止服務(wù)3、會計師事務(wù)所已經(jīng)實施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵鋵⒅量山邮艿乃?。第二章：注冊會計師職業(yè)道德五、特定情況下對獨立性的原則運用：一、經(jīng)濟利益如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟

25、利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅會很重大，只能采取如下措施給予防范：1、在該人員成為鑒證小組成員之前將直接經(jīng)濟利益處置2、在該人員成為鑒證小組成員之前將間接經(jīng)濟利益處置，或部分處置使其不再重大3、將該人員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)小組。第二章：注冊會計師職業(yè)道德二、貸款與擔(dān)保 鑒證小組成員或其直系親屬按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，即使該貸款對審計客戶或會計師事務(wù)所影響重大。會計師事務(wù)所從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會計師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人，如果貸款對于鑒證客戶或會計師事務(wù)所是重大的，需要采取防范措施將威脅降至可以接受的水平。第二章：注冊會計師職業(yè)道德

26、三、與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系會計師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層直接存在密切的經(jīng)營關(guān)系，將會產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅，沒有防范措施可以消除這一威脅。四、家庭與個人關(guān)系（見教材65）五、與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（見教材66）六、最近曾在鑒證客戶中工作（見教材66）七、作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事上述事項是沒有防范措施可以將這一威脅消除或降低至可以接受的水平第二章：注冊會計師職業(yè)道德八、高級職員與鑒證客戶之間的長期關(guān)系采取的防范措施：1、輪崗制 2、請其他注冊會計師復(fù)核高級職員的工作3、建立獨立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核。九、向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)。關(guān)鍵考慮的問題是：非鑒證業(yè)務(wù) 與鑒證業(yè)務(wù)兩者

27、的對象如果很密切，或一致，會對獨立性產(chǎn)生威脅。反之，則威脅不大。第二章：注冊會計師職業(yè)道德第三節(jié)：專業(yè)勝任能力與保密一、專業(yè)勝任能力：專業(yè)勝任能力：是指注冊會計師應(yīng)該承接自己能勝任的鑒證業(yè)務(wù)。取得專業(yè)勝任能力有兩個階段：1、獲得執(zhí)業(yè)證書 2、專業(yè)勝任能力的保持。二、利用其他專家的工作如果在鑒證業(yè)務(wù)時，有些項目超過了注冊會計師的本身的執(zhí)業(yè)能力，注冊會計師可以請其他的專家給予建議或幫助。但是在聘請其他專家工作的同時需要向其講解職業(yè)道德的重要性與內(nèi)容，并且要做到監(jiān)督與指導(dǎo)第二章：注冊會計師職業(yè)道德可以披露客戶涉密信息的情形:（1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán)（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，

28、為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益（4）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形第二章：注冊會計師職業(yè)道德1、要求其閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范2、對職業(yè)道德理解提供書面確認3、在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢二、保密原則;保密原則總體要求:CPA應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：（1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律條規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息（2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益第二章：注冊會計師職業(yè)道

29、德第四節(jié)：收費、傭金及業(yè)務(wù)招攬1、收費如果收費明顯低于前任會計師或其他會計師的報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保: 一是在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序，二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。二 或有收費 或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或特定目的為條件。如果是經(jīng)濟院或其他公共管理機構(gòu)確定的收費，不屬于或有收費。注冊會計師不允許出現(xiàn)或有收費的情況。第二章：注冊會計師職業(yè)道德二、傭金會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金三、業(yè)務(wù)招攬我國會計師事務(wù)所與注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳

30、以招攬業(yè)務(wù)。四、宣傳第五節(jié)：其他職業(yè)道德一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊會計師不得同時從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)，職業(yè)或活動，應(yīng)當(dāng)對其兩者的服務(wù)做出評價。 第二章：注冊會計師職業(yè)道德會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事、經(jīng)理、以及其他高級管理人員。二、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)前后任CPA的含義：前任注冊會計師：代表會計師事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師。后任注冊會計師;代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師的執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注

31、冊會計師。第二章：注冊會計師職業(yè)道德會計師事務(wù)所的變更，設(shè)計前后任注冊會計師的問題。前后任的注冊會計師的關(guān)系，僅限于審計業(yè)務(wù)。重新審計的財務(wù)報表也涉及到前后任的問題。二、客戶變更事務(wù)所的原因變更原因; 1、會計師事務(wù)所自身原因 2、客戶與注冊會計師對出具的報告類型出現(xiàn)分歧造成三、接受委托前的溝通;后任注冊會計師在征得 客戶同意的情況下，與前任注冊會計師進行溝通第二章：注冊會計師職業(yè)道德溝通事項;第一 是否發(fā)現(xiàn)被審計單位的誠信問題第二 前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計問題上 存在的意見分歧第三 前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關(guān) 于管理層舞弊、違反法紀的問題第四 前任注冊會計師認

32、為導(dǎo)致被審計單位變更事務(wù)所 的原因 第二章：注冊會計師職業(yè)道德四、接受委托后的溝通;1、查閱前任注冊會計師工作底稿的前提;需要征得被審計單位同意。接受委托后的溝通不是必須程序。2、查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可以考慮進一步從被審計單位處獲得一份確認函，以便降低與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。第三章：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第一節(jié)：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系審計準(zhǔn)測：用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計

33、報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則目標(biāo)：P76二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用：P76第三章：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第三章：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 第二節(jié)：注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1鑒證業(yè)務(wù)的定義是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。2鑒證業(yè)務(wù)的要素（1）三方關(guān)系：注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者 （2）鑒證對象：比如財務(wù)業(yè)績（3）標(biāo)準(zhǔn)：進行評價或計量的基準(zhǔn) （4）證據(jù)：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是基礎(chǔ) （5）鑒證報告：以書面報告的形式發(fā)表結(jié)論 中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則 獨立審計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)規(guī)范指南具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告一般準(zhǔn)則外勤準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則一般審計業(yè)務(wù)特殊

34、審計業(yè)務(wù)重點掌握實例八 美國公認審計準(zhǔn)則 (一)美國公認審計準(zhǔn)則三部分十條：一般準(zhǔn)則 審計應(yīng)由一位或多位經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)并精通業(yè)務(wù)的審計師執(zhí)行；對一切與業(yè)務(wù)有關(guān)的問題，審計師均應(yīng)保持獨立的精神狀態(tài)；在執(zhí)行審計和編寫報告時，應(yīng)恪受應(yīng)有的職業(yè)謹慎。實例八美國公認審計準(zhǔn)則 (二)外勤工作準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對審計工作制定恰當(dāng)?shù)挠媱潱粲兄砣藛T，應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)；應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制進行充分的了解，以便制定審計計劃，并確定將要執(zhí)行的測試的性質(zhì)、時間安排及范圍；應(yīng)通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便對被審計會計報表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。實例八 美國公認審計準(zhǔn)則 (三)報告準(zhǔn)則報告應(yīng)指出會計報

35、表是否按照公認會計原則編制；報告應(yīng)指出本期采用的上述原則和上期不一致的各種情況；除非在審計報告中另有說明，否則會計報表中信息的披露均被認為是合理和充分的；報告應(yīng)就整個會計報表發(fā)表意見，或者聲明不能發(fā)表意見。若不能發(fā)表總體意見，則應(yīng)說明其理由。 實例九中美獨立審計準(zhǔn)則的比較美國審計準(zhǔn)則中國獨立審計準(zhǔn)則公認審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則說明書獨立審計基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 它是為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。 1997年1月1日實施，共五章28 條。它分為兩個部分：會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制和審計項目的質(zhì)量控制。中國注冊會計師

36、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的內(nèi)容質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的構(gòu)成職業(yè)道德原則專業(yè)勝任能力工作委派督導(dǎo)咨詢業(yè)務(wù)承接監(jiān)控指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核全面質(zhì)量控制審計項目質(zhì)量控制注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則什么是道德?我們每個人都有一套價值標(biāo)準(zhǔn)道德是指一系列的原則及價值標(biāo)準(zhǔn)解決道德困境人們制定了正式的道德框架來解決道德困境問題。這六個步驟便是解決道德困境的基本途徑。1. 獲取相關(guān)事實。2. 從事實中辨認出道德內(nèi)容。3. 決定誰受到了影響。辨認可行的其他方案。確認各種方案所可能導(dǎo)致的后果。決定適當(dāng)?shù)男袆?。（什么是適當(dāng)?shù)男袆?？?職業(yè)界和社會為了使審計人員的行為達到高標(biāo)準(zhǔn)所采用的方法GAAS 及其解釋CPA考試質(zhì)量管理同業(yè)互查后續(xù)教育法律

37、責(zé)任CPA事務(wù)所分拆職業(yè)道德規(guī)范SEC審計人員行為職業(yè)道德規(guī)范原則行為規(guī)則行為規(guī)則解釋道德裁決用哲學(xué)術(shù)語規(guī)定的最理想道德標(biāo)準(zhǔn)非強制性的具體規(guī)定的至少要達到的道德標(biāo)準(zhǔn)強制性的AICPA 職業(yè)道德部對行為規(guī)則作出的解釋.非強制性的，但審計人員偏離時必須給出合理證明AICPA對處罰作出的解釋及對審計人員或其他人提出的關(guān)于行為規(guī)則的疑問所作的解答.非強制性的，但審計人員偏離時必須給出合理證明注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任等總稱。中國注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則于1997年1月1日實施，共七章32條。注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的構(gòu)

38、成一般原則專業(yè)勝任能力技術(shù)規(guī)范對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任總則注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則的一般原則獨立、客觀、公正原則合伙人 or 股東versus非合伙人 or 非股東規(guī)則101 適用于所有的CPA事務(wù)所的合伙人或股東。規(guī)則 101 - 獨立性: 執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的會員應(yīng)當(dāng)遵守理事會所認可的團體發(fā)布 的準(zhǔn)則要求，在提供專業(yè)服務(wù)時保持獨立。經(jīng)濟利益直接與間接的經(jīng)濟利益直接經(jīng)濟利益- 審計人員或其直系親屬持有客戶的股票或其他有價證券間接經(jīng)濟利益- 審計人員與客戶存在一個緊密但不直接的經(jīng)濟利益（共同基金）與經(jīng)濟利益相關(guān)的議題:重要或不重要前任審計人員正常的借款程序近親的經(jīng)濟

39、利益和客戶的合伙關(guān)系或被投資關(guān)系公司的經(jīng)理、主管、雇員、辦公人員影響因素可能損害獨立性的主要情形經(jīng)濟利益 1與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；2收費主要來源于某一鑒證客戶； 3過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)； 4與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系； 5對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式； 6可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。 自我評價 1鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； 2為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)； 3為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 獨立原則-我們的觀點影響因素可能損害獨立性的主要情形關(guān)聯(lián)關(guān)

40、系 1與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； 2鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員； 3會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往； 4接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。 外界壓力 1在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； 2受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； 3受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。 中國注冊會計師后續(xù)

41、教育基本準(zhǔn)則 它是為注冊會計師保持和提高其專業(yè)勝任力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運用相關(guān)新知識、 新技能 、 新法規(guī)所進行的學(xué)習(xí)和研究。1997年1月1日實施。 中國注冊會計師后續(xù)教育基本準(zhǔn)則的內(nèi)容 1.總則 2.一般原則 3.內(nèi)容與形式 4.組織與實施 5.檢查與考核 6.附則注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)容注冊會計師法律責(zé)任的成因注冊會計師法律責(zé)任的種類涉及注冊會計師、會計師事務(wù)所法律責(zé)任的重要法律注冊會計師如何避免法律注冊會計師的審計責(zé)任的內(nèi)容 一、按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告；二、保證審計報告的真實性、合法性。換句話說，注冊會計師以驗證會計報表的公允性為主，又要揭露重大錯誤和舞

42、弊及直接違反法規(guī)行為。注冊會計師法律責(zé)任的種類 行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任行政責(zé)任注冊會計師個人警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書會計師事務(wù)所警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消、沒收違法所得和罰款。注冊會計師的法律責(zé)任的成因 注冊會計師的審計責(zé)任是按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告；保證審計報告的真實性、合法性。換句話說，注冊會計師以驗證會計報表的公允性為主，又要揭露重大錯誤和舞弊及直接違反法規(guī)行為。被審計單位方面的責(zé)任注冊會計師方面的責(zé)任錯誤、舞弊違反法規(guī)行為經(jīng)營失敗違約過失欺詐涉及注師行業(yè)法律責(zé)任的重要法律注冊會計師法公司法證券法中華人民共和國刑法最高人民法院的規(guī)定案例三中注協(xié)副秘書長李爽談銀廣夏事件從2

43、001年8月18日至9月3日，我們對中天勤審計銀廣夏1999年度和2000年度會計報表進行專向調(diào)查。調(diào)查表明，簽字注冊會計師嚴重違反注冊會計師法、中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則和中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的規(guī)定，存在重大過失，未發(fā)現(xiàn)銀廣夏會計報表中的重大虛假問題，出具了不實的審計報告。簽字注冊會計師根本沒有履行必要的審計程序，如對天津廣夏應(yīng)收賬款進行函證時，將所有詢證函交由公司發(fā)出，未要求公司的債務(wù)人將回函直接寄達會計師事務(wù)所，而是由公司交給注冊會計師。注冊會計師未按照獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，而非履行了必要的審計程序卻根本沒有發(fā)現(xiàn)銀廣夏管理層舞弊行為。注冊會計師如何避免法律訴訟注冊會計師避免法律訴訟

44、的基本對策嚴格遵循審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則；建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；審慎選擇審計客戶；與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書；深入了解客戶的業(yè)務(wù)；提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險；聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師。 第四講 審計目標(biāo)和審計過程審計目標(biāo)審計總目標(biāo)審計具體目標(biāo)審計程序?qū)徲嬘媱濍A段審計實施階段審計完成階段審計總目標(biāo) 獨立審計總目標(biāo) -對被審計單位會計報表的合法性、公允性表示意見。 原因：注冊會計師的主要業(yè)務(wù)是會計報表審計；發(fā)表意見的對象是會計報表；報表使用者希望注冊會計師作 出鑒證。獨立審計具體目標(biāo) 審計總目標(biāo)存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價與分攤表達與披露一般目標(biāo)具體目標(biāo)項目目標(biāo)總體合理性真實性完

45、整性所有權(quán)披露分類截止機械性準(zhǔn)確 估價審計的程序?qū)徲嫵绦蚴侵笇徲嫻ぷ鲝拈_始到結(jié)束的整個過程。一般包括三個主要階段，即計劃階段、實施階段和審計完成階段。審計完成階段審計實施階段審計計劃階段審計程序?qū)徲嬘媱濍A段 調(diào)查了解被審計單位基本情況與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書初步評價被審計單位內(nèi)部控制編制審計計劃分析審計風(fēng)險確定重要性審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認可，即成為會計師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。

46、案例四 審計業(yè)務(wù)約定書(一)普華會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)約定書 索引號：(2000)010本約定書確定東方股份有限公司（以下簡稱委托方）委托普華會計師事務(wù)所對東方股份有限公司的會計報表進行審計?，F(xiàn)將雙方的責(zé)任及有關(guān)事項約定如下：委托目的和審計范圍委托目的：審計范圍：案例四 審計業(yè)務(wù)約定書(二)雙方的責(zé)任與義務(wù)受托方責(zé)任與義務(wù)12委托方責(zé)任與義務(wù)12出具審計報告的時間要求委托方將于2007年1月20日前提供審計報告所需的全部資料。受托方將于委托方提供審計所需的全部資料后的45天內(nèi)出具審計報告。案例四 審計業(yè)務(wù)約定書(三)業(yè)務(wù)費金額及支付方式本約定書經(jīng)雙方簽署后生效，約定事項全部完成后失效。簽約雙方按

47、照中華人民共和國經(jīng)濟合同法的規(guī)定承擔(dān)為約責(zé)任。本約定書一式兩份，并具有等同法律效力。委托方：東方股份有限公司（蓋章）受托方：普華會計師事務(wù)所（蓋章）法定代表： 法定代表：地址： 地址：電話： 電話：傳真： 傳真：聯(lián)系人： 開戶銀行賬號：簽約日期： 簽約日期： 審計實施階段符合性測試實質(zhì)性測試審計完成階段 1243匯總審計差異整理評價審計證據(jù)復(fù)核審計 工作底稿，審計期后事項等形成審計意見，編制審計報告第五講 審計證據(jù)審計證據(jù)種類審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的取得方法審計證據(jù)的載體審計證據(jù)種類 實物證據(jù) 書面證據(jù) 口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù)各種審計證據(jù)的含義實物證據(jù)是指通過實際觀察或盤點所取得的、用以確定某些實

48、物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)?？陬^證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問進行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。審計證據(jù)的取得方法檢查監(jiān)盤觀察查詢及函證計算分析性復(fù)核審計證據(jù)的特征（一）審計證據(jù)的充分性：數(shù)量保證 影響因素包括： 1.審計風(fēng)險 2.審計項目的重要性 3.注冊會計師的經(jīng)驗 4.是否已發(fā)現(xiàn)錯弊 5.審計證據(jù)的類型與來源（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性：質(zhì)量要求 包括審計證據(jù)相關(guān)性和可靠性。審計方法的用途 審計方法 審計方法的用途檢查監(jiān)盤觀察計算查詢及函證分析性復(fù)核實質(zhì)性測

49、試方法控制測試方法對內(nèi)部控制取得了解的方法案例五 分析性復(fù)核的運用某企業(yè)1999年12月31日在產(chǎn)品賬面盤存數(shù)4萬只，2000年1月20日進行審計，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1999年1月11月各月月末的在產(chǎn)品數(shù)量在2萬只2.8萬只之間，這一情況引起審計人員的懷疑。經(jīng)清點得知，2000年1月20日，在產(chǎn)品實際數(shù)量2.2只，2000年1月1日20日投料生產(chǎn)數(shù)量13.5萬只，完工入庫成品13.7萬只，假定在產(chǎn)品單位平均成本20元，完工產(chǎn)品都已銷售。出、入庫數(shù)量經(jīng)核實無誤。請分析該企業(yè)在產(chǎn)品盤存方面存在的問題。案例六 監(jiān)盤法的運用CPA審查某廠庫存現(xiàn)金，該廠現(xiàn)金庫存數(shù)經(jīng)銀行核定為1000元。2004年1月20日審查

50、該廠現(xiàn)金日記帳上的現(xiàn)金結(jié)余數(shù)為1380元。經(jīng)過清點，實際庫存情況如下：現(xiàn)金實有數(shù)1002元；已收款而為入帳的收入憑證兩張，計180元；已付款而未出帳的支出憑證3張，計230元，均經(jīng)有關(guān)人員核簽。但其中有一張金額80元，未經(jīng)受領(lǐng)人簽收；采購員因出差急需，向出納暫支300元，并過15天未辦報銷轉(zhuǎn)帳手續(xù)；有郵票25元，是財務(wù)科購入，作寄發(fā)郵件用，已在管理費用中列支。要求：編制現(xiàn)金清點表，指出該企業(yè)存在的問題。案例七 計算法的運用某企業(yè)2000年利潤表列示的稅前利潤總額為1，000，000元，審計人員審查后，初步查明下列情況：從利潤中沖減80，000元，轉(zhuǎn)給投資單位，作為對方投資企業(yè)分得的利潤；該廠名

51、牌產(chǎn)品按規(guī)定價格上浮15%，上浮收入140，000元直接列入公積金；因受臺風(fēng)襲擊，房屋及設(shè)備損失100，000元，全部列入營業(yè)外支出，現(xiàn)查明保險公司賠償50，000元；企業(yè)將提前報廢的固定資產(chǎn)凈損失50，000元，作為不提折舊，計入管理費用；企業(yè)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入90，000元，計入營業(yè)外收入。該廠增值稅率為17%，營業(yè)稅率為5%。請指出該企業(yè)處理上存在的問題，并調(diào)整計算企業(yè)稅前利潤總額。審計證據(jù)的載體審計工作底稿一、審計工作底稿種類二、審計工作底稿基本要素三、審計工作底稿三級復(fù)核審計工作底稿種類 綜合類 業(yè)務(wù)類 備查類審計工作底稿基本要素 1.被審計單位名稱 2.審計項目名稱 3.時間 4.審計

52、過程記錄 5.審計標(biāo)識及說明 6.審計結(jié)論 7.索引號及頁次 8.編制人及日期 9.復(fù)核人及日期 10.其他應(yīng)說明事項審計工作底稿三級復(fù)核 項目經(jīng)理的詳細復(fù)核 部門經(jīng)理的一般復(fù)核 主任會計師的重點復(fù)核 第六講 審計計劃審計計劃種類審計計劃編制人審計計劃形式審計計劃的實施審計計劃種類總體審計計劃：是就預(yù)期審計范圍、實施方式做出的規(guī)劃，是對從接受委托到出具報告整個過程的基本工作內(nèi)容的綜合計劃。具體審計計劃：是實施審計總體計劃所需審計程序的性質(zhì)、時間、范圍的詳細的規(guī)劃與說明。案例八 預(yù)計審計工費表普華會計師事務(wù)所 預(yù)計審計工費表單位名稱：東方股份有限公司 1996年度 索引號：X7-2職 務(wù)小時收費

53、率計 劃實 際差異原因工 時收 費工 時收 費主 任50016800016部門經(jīng)理300722160072項目經(jīng)理20031262400336助理人員13016962204801840其他人員8080640080合 計21763188802344300000老客戶優(yōu)惠編制人員:吳 蓉 復(fù)核人員:呂 萍 日期:2004.2.28案例九審計人員工作安排表普華會計師事務(wù)所審計人員工作安排表職能姓名工作內(nèi)容預(yù)計時間實際時間差異 原因開始工作日期天數(shù)開始工天數(shù)作日期主任萬里1聽取工作匯報20031101天20031101天2處理部門經(jīng)理重大問題請示報告2003218半天2003218半天3審閱審計報告2

54、003222半天2003222半天小計2天小計2天部門鄭儀1審核審計計劃200211151天200211151天經(jīng)理2現(xiàn)場檢查200212151天200212151天3審核工作底稿20031302天20031302天4完成審計報告20032162天20032162天小計6天小計6天項目宮允1帶領(lǐng)預(yù)審工作2003111010天2003111010天經(jīng)理2編制審計計劃200312104天200312104天3帶領(lǐng)實質(zhì)性工作200411620天200411620天審計計劃編制人審計計劃應(yīng)由審計項目負責(zé)人編制。審計計劃僅是對審計工作的一種預(yù)先規(guī)劃，審計計劃在執(zhí)行過程中，情況會不斷發(fā)生變化，常常會產(chǎn)生預(yù)

55、期計劃與實際不一致的情況。所以，對審計計劃的補充、修訂貫穿整個審計過程。注冊會計師在整個審計過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。審計計劃形式表格式問卷式文字敘述式 審計計劃的實施 了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況執(zhí)行分析性程序初步評價重要性水平了解被審計單位內(nèi)部控制制定初步審計策略考慮審計風(fēng)險確定檢查風(fēng)險及設(shè)計實質(zhì)性測試符合性測試及評估內(nèi)部控制風(fēng)險審計重要性審計重要性的含義審計重要性的意義審計重要性的特點審計重要性的種類審計重要性的作用重要性水平的確定審計重要性的含義 審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。審計重

56、要性的意義提高審計效率審計重要性的特點可定性可定量重要性的特點一般而言，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要，這是從數(shù)量一對審計重要性的考慮。審計重要性可定量有些錯報或漏報雖然單從量的方面看并不重要，但如果從性質(zhì)方面看，卻是非常嚴重的。1、涉及舞弊或違法行為的錯報或漏報。2、可能引起改造契約義務(wù)的錯報或漏報。3、影響盈虧狀況的錯報或漏報。4、不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。審計重要性可定性審計重要性的種類會計報表層重要性水平賬戶和交易層次重要性水平重要性水平的確定在計劃階段 報表層重要水平確定有固定比率法和變動比率法； 賬戶層次重要性水平有分配方法和不分配方法。在評價審計結(jié)果時 重要性水平要與

57、計劃階段結(jié)合運用。審計重要性的作用 在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 時，可將重要性水平看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度。 在評價審計結(jié)果時，將審計重要性看做是某一錯報、漏報或匯總的錯報、漏報是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志。審 計 風(fēng) 險審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險的組成要素審計風(fēng)險組成要素之間的關(guān)系檢查風(fēng)險對實質(zhì)性測試的影響審計風(fēng)險的概念 審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險的組成要素 審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。 固有風(fēng)險是指不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬 交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重

58、大錯報或漏報的可能性。 控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計風(fēng)險組成要素之間的關(guān)系從定量的角度看，審計風(fēng)險三要素的相互關(guān)系可用下列公式表示： 審計風(fēng)險=固有風(fēng)險 X 控制風(fēng)險 X 檢查風(fēng)險 AR=IR * CR * DR從定性的角度看，審計風(fēng)險三要素的相互關(guān)系如下表。注冊會計師對固有風(fēng)險的評估注冊會計師對控制風(fēng)險的評估高中低注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高審計重要性、審

59、計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系審計重要性 審計風(fēng)險審計證據(jù)理解：重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系（1）對會計報表要求高希望CPA查出所有的錯報、漏報很小的都影響其決策重要性水平低CPA面臨的審計風(fēng)險高（2）重要性水平4000元（高）查出4000元以上（證據(jù)少）2000元（低） 查出4000元以上查出20004000元之間審計風(fēng)險低審計風(fēng)險高會計報表使用者：實際重要性（客觀）理解：重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系審計人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。審計重要性 審計風(fēng)險審計證據(jù)正比反比正比？反比？

60、理解：重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系審計人員：計劃重要性水平（1）期望較低的審計風(fēng)險擴大審計程序，收集更多的審計證據(jù)較低的計劃重要性水平（2）計劃重要性水平低要收集更多的審計證據(jù)以降低審計風(fēng)險檢查風(fēng)險與實質(zhì)性測試的關(guān)系實質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險性 質(zhì)時 間范 圍高分析性復(fù)核和交易測試為主資產(chǎn)負債表日前審計為主較小樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測試以及余額測試結(jié)合運用資產(chǎn)負債表日前審計、資產(chǎn)負債表日審計和日后審計結(jié)合運用適中樣本適量證據(jù)低余額測試為主資產(chǎn)負債表日審計和日后審計為主較大樣本較多證據(jù)實例十風(fēng)險評估財務(wù)欺詐風(fēng)險（一）財務(wù)欺詐作為舞弊的主要形式，導(dǎo)致會計報表不實反映，對會計報表使用