韶關(guān)學院審計學 第3章 審計種類與審計方法

1、審計學（第五版）中國人民大學商學院 宋 常第3章 審計種類與審計方法3.1審計的種類3.2審計的方法按審計的主體分類按審計內(nèi)容和目的分類按審計的其他標志分類審計的基本分類國家審計社會審計內(nèi)部審計按審計主體分類財政財務(wù)審計財經(jīng)法紀審計經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟責任審計按審計內(nèi)容和目的分類按審計實施時間分類按審計的涉及范圍分類按審計執(zhí)行地點分類按審計主客體關(guān)系分類按是否有明確的法律規(guī)定分類按是否預(yù)先通知被審計單位分類按審計依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)與方法分類審計的其他分類3.2審計的方法3.2.1審計的技術(shù)方法3.2.2審計方法的運用審查賬面資料的方法證實客觀事物的方法審查調(diào)查的方法審計的技術(shù)方法按照審查的會計

2、資料或?qū)徲嬋∽C的順序，審查賬面資料的方法可以分為順查法或逆查法按照審查的會計資料或?qū)徲嬜C據(jù)所涉及的范圍和數(shù)量，審查賬面資料的方法可以分為詳查法和抽查法按照審查的技術(shù)，審查賬面資料的方法可以分為審閱法、核對法、查詢法、比較法、驗算法和分析法審查賬面資料的方法觀察法盤點法調(diào)節(jié)法鑒定法證實客觀事物的方法專題調(diào)查法專案調(diào)查法審查調(diào)查的方法選用審計方法的原則選用審計方法的要求審計方法之間的相互關(guān)系審計方法、審計目標與審計證據(jù)之間的關(guān)系審計方法的運用實事求是，一切從實際出發(fā)；透過現(xiàn)象看本質(zhì)；要相互聯(lián)系地看問題；要有長遠觀點；要有全局觀念；既要憑借專門技能，又要依靠職工群眾。選用審計方法的原則審計方法的選用

3、要適應(yīng)審計的目的；審計方法的選用要適合審計方式；審計方法的選用要適合被審計單位的實際。選用審計方法的要求在審計工作中，審計人員要注意審計方法之間的內(nèi)在聯(lián)系，注意它們之間的相互關(guān)系，從而合理地選用審計方法，以提高審計工作的效率和質(zhì)量。 審計方法之間的相互關(guān)系在選用審計方法時，要注意審計方法與審計證據(jù)、審計目標的一致性。在審計工作中，審計人員應(yīng)根據(jù)成本效益原則，依據(jù)審計目標和審計項目的重要性，恰當?shù)剡x用更為有效的審計方法。審計方法、審計目標與審計證據(jù)之間的關(guān)系1.福森公司的 “轎車之迷”案的始末 2005年5月25日，武漢市審計局委托長江會計師事務(wù)所對市天橋公司進行資產(chǎn)、負債及損益的審計，經(jīng)過一連

4、幾天深入檢查，審計小組一一查出了該公司存在的多提職工教育經(jīng)費、多列福利、多上交管理費、多支付職工風險金集資利息和違控購置等問題，并發(fā)現(xiàn)經(jīng)常停放在公司辦公樓前的一輛特利卡牌轎車沒有在賬上反映。 2.對福森公司“轎車之迷”的審計與結(jié)果 針對這一問題，審計小組在公司上下進行了廣泛的座談，關(guān)于轎車的來源公司的干部職工有兩種說法：一說是2004年10月份買的?？稍摴窘鼛啄赀B續(xù)虧損，且從2004年開始有銀行對其資金運營進行監(jiān)管，其大額開支必須經(jīng)過銀行同意，不可能有那么多資金用于購車。二說是抵債收回來的。審計小組不僅看到了一份由甲單位出具的“抵債協(xié)議書”，而且得到公司領(lǐng)導和財會人員的一致解釋：車剛收回，沒

5、來得及入賬。后一種說法似乎更有說服力。 為了破解這個轎車之迷，審計小組決定兵分兩路。一路到市車輛證照登記管理部門查詢該車的證照手續(xù)辦理情況；另一路則直奔甲單位查詢有關(guān)抵債的情況。 到市車輛證照登記管理部門的審計人員，查出購車發(fā)票，并從中獲知車是武漢市某公司出售的初步證據(jù)；對甲單位查詢的審計人員，雖說起初被甲單位推說財會人員不在家所抵制，但最后還是被審計人員說服，甲單位承認了與該公司簽訂假抵債協(xié)議書的實情。據(jù)此，審計小組立即派人前往出售車的武漢某公司查詢，了解到購車款是通過武漢市人民銀行儲蓄所名為“伊安叁”賬戶以轉(zhuǎn)賬支票方式支付的，金額為138萬元。經(jīng)查詢該銀行賬戶，審計小組發(fā)現(xiàn)戶主正是該公司，

6、顯然，車是買的，不是抵債收回的。 謎底被揭穿后，該公司領(lǐng)導和財會人員不得不說出了購車款的來源。2003年該公司主管部門負責人授意將該公司歷年收取的商品銷售價外收入1 000多萬元設(shè)立“小金庫”，并涉嫌經(jīng)濟犯罪。市紀檢司法部門對其進行了立案查處，在處理1 000多萬元“小金庫”時，該公司稱其中有138萬元是職工集資款，并出示收取和退還職工集資款的有關(guān)手續(xù)憑證，專案組也就剔除了其中138萬元。哪知該公司原收取的職工集資款已匯入賬內(nèi)“長期借款”戶，并未納入“小金庫”收入，在用原“小金庫”資金退還職工集資款138萬元后，其賬內(nèi)仍以職工集資款名義虛列著138萬元的債務(wù)，直到2004年該公司以為“調(diào)包”成

7、功，就將這筆款轉(zhuǎn)入武漢市人民銀行儲蓄所，開設(shè)了“伊安叁”賬戶，在賬外又形成了一個新的“小金庫”。至此，審計人員徹底破解了這樁轎車之迷。 （二）審計分析與思考 本案中審計人員在賬簿檢查的基礎(chǔ)上，通過細心觀察，找到情況證據(jù)，發(fā)現(xiàn)轎車為賬外資產(chǎn)；進一步以查詢的方式收集了二份口頭證據(jù)及一份書面證據(jù)“抵債協(xié)議書”，以此為線索，通過向三個關(guān)系單位及銀行的查詢，終于查明了被審計單位為轎車所有者的事實，并且通過詢問、檢查書面材料獲取了該公司幾年來私設(shè)“小金庫”的審計證據(jù)。可見，口頭證據(jù)和情況證據(jù)雖然證明力較弱，但可以提供審計線索；檢查、觀察、查詢及函證方法等同等重要，且各種方法綜合運用才能查清問題。 （三）問題探討 未入賬資產(chǎn)的審查取證工作很不容易。未入賬資產(chǎn)往往具有一定的隱蔽性，僅僅依靠書面資料的審查是很難發(fā)現(xiàn)的，這就要求審計