會(huì)計(jì)科目和主要帳戶處理

1、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金科目。 二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款等科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)分錄。 三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對(duì)，做到賬款相符。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。 1002 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金

2、科目核算。 二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金、“應(yīng)收賬款等科目；減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。 三、企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 1003 存放中央銀行款項(xiàng) 一、本科目核算企業(yè)銀行存放于中國人民銀行以下簡稱“中央銀行的各種款項(xiàng)，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異

3、地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。 企業(yè)銀行按規(guī)定繳存的法定準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金存款，也通過本科目核算。 二、本科目可按存放款項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記“吸收存款、“清算資金往來等科目；減少在央銀行的存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)銀行存放在中央銀行的各種款項(xiàng)。 1011 存放同業(yè) 一、本科目核算企業(yè)銀行存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 企業(yè)銀行存放中央銀行的款項(xiàng)，在“存放中央銀行款項(xiàng)科目核算。 二、本科目可按存放款項(xiàng)的性質(zhì)和存放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)增加在同業(yè)的存款，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)

4、等科目；減少在同業(yè)的存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)銀行存放在同業(yè)的各種款項(xiàng)。1012 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。 二、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款科目；減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票、“銀行本票、“信用卡、“信用證保證金、“存出投資款、“外埠存款等進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。 1021 結(jié)算備付金 一、本科目核算

5、企業(yè)證券為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 企業(yè)證券向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，也通過本科目核算。 企業(yè)證券因證券交易與清算代理機(jī)構(gòu)辦理資金清算的款項(xiàng)等，可以單獨(dú)設(shè)置“證券清算款科目。 二、本科目可按清算代理機(jī)構(gòu)，分別“自有、“客戶等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理。 一企業(yè)將款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款等科目；從清算代理機(jī)構(gòu)劃回資金做相反的會(huì)計(jì)分錄。 二接受客戶委托，買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價(jià)的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等之和，借記“代理買賣證券款等科目，貸記本

6、科目客戶、“銀行存款等科目。按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)及傭金支出科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)及傭金，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入科目，按其差額，借記本科目自有、“銀行存款等科目。 接受客戶委托，賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價(jià)的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等后的余額，借記本科目客戶、“銀行存款等科目，貸記“代理買賣證券款等科目。按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)及傭金支出科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)及傭金，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入科目，按其差額，借記本科目自有、“銀行存款等科目。 三在證券交易所進(jìn)行自營證券交易的，應(yīng)在取得時(shí)根據(jù)持有證券的意圖等對(duì)

7、其進(jìn)行分類，比照“交易性金融資產(chǎn)、“持有至到期投資、“可供出售金融資產(chǎn)等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 1031 存出保證金 一、本科目核算企業(yè)金融因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項(xiàng)。 二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款、“存放中央銀行款項(xiàng)、“結(jié)算備付金、“應(yīng)收分保賬款等科目；減少或收回保證金時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出或交納的各種保證金余額。 1101 交易性金融資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基

8、金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。 企業(yè)金融接受委托采用全額承購包銷、余額承購包銷方式承銷的證券，應(yīng)在收到證券時(shí)將其進(jìn)行分類。劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在本科目核算；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)科目核算。 衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具科目核算。 二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“本錢、“公允價(jià)值變動(dòng)等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 一企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記本科目本錢，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益科目，按已到付

9、息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息或“應(yīng)收股利科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款、“存放中央銀行款項(xiàng)、“結(jié)算備付金等科目。 二交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利或“應(yīng)收利息科目，貸記“投資收益科目。 三資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目公允價(jià)值變動(dòng)，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 四出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款、“存放中央銀行款項(xiàng)、“結(jié)算備付金等科目，按該金融

10、資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，貸記或借記“投資收益科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1111 買入返售金融資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)金融按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。 二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。 三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 一企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)、“結(jié)算備付金、“銀行存款等科目。 二資產(chǎn)負(fù)債表日

11、，按照計(jì)算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記“應(yīng)收利息科目，貸記“利息收入科目。 三返售日，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)、“結(jié)算備付金、“銀行存款等科目，按其賬面余額，貸記本科目、“應(yīng)收利息科目，按其差額，貸記“利息收入科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)攤余本錢。 1121 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。 一企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目

12、，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 二持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額即減去貼現(xiàn)息后的凈額，借記“銀行存款等科目，按貼現(xiàn)息局部，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款科目。 三將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入取得物資本錢的金額，借記“材料采購或“原材料、“庫存商品等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 四商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。 四、企

13、業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 1122 應(yīng)收賬款 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。 企業(yè)保險(xiǎn)按照原保險(xiǎn)合同約定應(yīng)向投保人收取的保費(fèi)，可將本科目改為“1122 應(yīng)收保費(fèi)科目，并按照投保人進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)金融應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)和傭金，可將本科目改為“1124 應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金科目，

14、并按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。 因銷售商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款科目核算。 二、本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入、“保費(fèi)收入等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記本科目。 四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。 一收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于該

15、項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出科目。 收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失科目。 以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。 二接受債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“原材料、“庫存商品、“固定資產(chǎn)、“無形資產(chǎn)等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，

16、貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款、“應(yīng)交稅費(fèi)等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 三將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，應(yīng)按享有股份的公允價(jià)值，借記“長期股權(quán)投資科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款、“應(yīng)交稅費(fèi)等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出科目。 四以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)按修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出科目。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。 1123

17、 預(yù)付賬款 一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款科目。 企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在本科目核算。 企業(yè)保險(xiǎn)從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款，可將本科目改為“1123 預(yù)付賠付款科目，并按照保險(xiǎn)人或受益人進(jìn)行明細(xì)核算。 二、本科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。 一企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款等科目。 收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資本錢的金額，借記“材料采購或“原材料、“庫存商品等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款等科目；退回多付的

18、款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 二企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程科目，貸記本科目、“銀行存款等科目。 三企業(yè)保險(xiǎn)預(yù)付的賠付款，借記本科目，貸記“銀行存款等科目。轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款，借記“賠付支出、“應(yīng)付分保賬款等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。 1131 應(yīng)收股利 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。 二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。 一企業(yè)取得交易性金融

19、資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)本錢科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款、“存放中央銀行款項(xiàng)、“結(jié)算備付金等科目。 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益科目。 二取得長期股權(quán)投資，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長期股權(quán)投資本錢，借記“長期股權(quán)投資本錢科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款等科目。 持有期間被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記

20、“投資收益本錢法或“長期股權(quán)投資損益調(diào)整科目權(quán)益法。 被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資本錢等科目。 三取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)本錢科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款、“存放中央銀行款項(xiàng)、“結(jié)算備付金等科目。 可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益科目。 四實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款等科目，貸記本科目等。 四、本科目期末

21、借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。 1132 應(yīng)收利息一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資科目核算。 二、本科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。 一企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)本錢科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款、“存放中

22、央銀行款項(xiàng)、“結(jié)算備付金等科目。 二取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資本錢科目，按支付的價(jià)款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款、“存放中央銀行款項(xiàng)、“結(jié)算備付金等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整科目。 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整科目。 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確

23、定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息科目，按持有至到期投資攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整科目。 三取得的可供出售債券投資，比照二的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 四發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照“貸款科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 五企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入科目，按其差額，借記或貸記“貸款利息調(diào)整科目。 六應(yīng)收利息實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款、“存放中央銀行款項(xiàng)等科目，貸記本

24、科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。 1201 應(yīng)收代位追償款 一、本科目核算企業(yè)保險(xiǎn)按照原保險(xiǎn)合同約定承當(dāng)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款。 二、本科目可按被追償單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收代位追償款的主要賬務(wù)處理。 一企業(yè)承當(dāng)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款，借記本科目，貸記“賠付支出科目。 二收回應(yīng)收代位追償款時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出科目。已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)壞賬準(zhǔn)備。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)尚未收回的代位追償款。1211 應(yīng)收分保賬款 一、本科目核

25、算企業(yè)保險(xiǎn)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。 二、本科目可按再保險(xiǎn)分出人或再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。 三、再保險(xiǎn)分出人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理。 一企業(yè)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，借記本科目，貸記“攤回分保費(fèi)用科目。 二在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付本錢金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出科目。 三在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付本錢的

26、當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額，借記或貸記“攤回賠付支出科目，貸記或借記本科目。 四計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人收取純益手續(xù)費(fèi)的，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的純益手續(xù)費(fèi)，借記本科目，貸記“攤回分保費(fèi)用科目。 五在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，借記“攤回分保費(fèi)用科目，貸記本科目。 六對(duì)于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付本錢時(shí)，按攤回的賠付本錢金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出科目。 四、再保險(xiǎn)接受人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理。 一企業(yè)確認(rèn)再保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入時(shí)，借記本科目，貸記“

27、保費(fèi)收入科目。 二收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的金額對(duì)分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記本科目，貸記“保費(fèi)收入科目；按調(diào)整減少額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 按照賬單標(biāo)明的再保險(xiǎn)分出人扣存本期分保保證金，借記“存出保證金科目，貸記本科目。按賬單標(biāo)明的再保險(xiǎn)分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記“存出保證金科目。 三計(jì)算存出分保保證金利息，借記本科目，貸記“利息收入科目。 五、再保險(xiǎn)分出人、再保險(xiǎn)接受人結(jié)算分保賬款時(shí)，按應(yīng)付分保賬款金額，借記“應(yīng)付分保賬款科目，按應(yīng)收分保賬款金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“銀行存款科目。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。

28、1212 應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金 一、本科目核算企業(yè)再保險(xiǎn)分出人從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以及應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。 企業(yè)再保險(xiǎn)分出人可以單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、“應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、“應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、“應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等科目。 二、本科目可按再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理。 一企業(yè)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的相關(guān)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金科目。 資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額，按相

29、關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整金額，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金科目，貸記本科目。 二在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金科目。 三在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金科目，貸記本科目。 四在對(duì)原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試補(bǔ)

30、提保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)增加額，借記本科目，貸記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金科目。 五在原保險(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金科目，貸記本科目。 在原保險(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金余額。1221 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追

31、償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 二、本科目可按對(duì)方單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。 三、采用售后回購方式融出資金的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款科目。銷售價(jià)格與原購置價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。按合同約定返售商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款科目，貸記本科目。 四、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款、“固定資產(chǎn)清理等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)

32、。 1231 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。 二、本科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。 三、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。 一資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 二對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)、“應(yīng)收賬款、“預(yù)付賬款、“應(yīng)收分保賬款、“其他應(yīng)收款、“長期應(yīng)收款等科目。 三已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)、“應(yīng)收賬款、

33、“預(yù)付賬款、“應(yīng)收分保賬款、“其他應(yīng)收款、“長期應(yīng)收款等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)、“應(yīng)收賬款、“預(yù)付賬款、“應(yīng)收分保賬款、“其他應(yīng)收款、“長期應(yīng)收款等科目。 對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。 1301 貼現(xiàn)資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。 企業(yè)銀行買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。 二、本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人進(jìn)行明細(xì)核算。 三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 一企業(yè)辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面

34、金額，借記本科目面值，按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)、“吸收存款等科目，按其差額，貸記本科目利息調(diào)整。 二資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目利息調(diào)整，貸記“利息收入科目。 三貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)、“吸收存款等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目面值，按其差額，貸記“利息收入科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。 1302 拆出資金一、本科目核算企業(yè)金融拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 二、本科目可按拆放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)拆出的資金，借記本科目，

35、貸記“存放中央銀行款項(xiàng)、“銀行存款等科目；收回資金時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 1303 貸款一、本科目核算企業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 企業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨(dú)設(shè)置“銀團(tuán)貸款、“貿(mào)易融資、“協(xié)議透支、“信用卡透支、“轉(zhuǎn)貸款、“墊款等科目。 企業(yè)保險(xiǎn)的保戶質(zhì)押貸款，可將本科目改為“1303 保戶質(zhì)押貸款科目。企業(yè)典當(dāng)?shù)馁|(zhì)押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“1303 質(zhì)押貸款、“1305 抵押貸款

36、科目。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可將本科目改為“1303 委托貸款科目。 二、本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金、“利息調(diào)整、“已減值等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、貸款的主要賬務(wù)處理。 一企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目本金，按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款、“存放中央銀行款項(xiàng)等科目，有差額的，借記或貸記本科目利息調(diào)整。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息科目，按貸款的攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入科目，按其差額，借記或貸記本科目利息調(diào)整。合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利

37、息收入。 收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款、“存放中央銀行款項(xiàng)等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目本金，按其差額，貸記“利息收入科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。 二資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備科目。同時(shí)，應(yīng)將本科目本金、利息調(diào)整余額轉(zhuǎn)入本科目已減值，借記本科目已減值，貸記本科目本金、利息調(diào)整。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備科目，貸記“利息收入科目。同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。 收回

38、減值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款、“存放中央銀行款項(xiàng)等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備科目，按相關(guān)貸款余額，貸記本科目已減值，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失科目。 對(duì)于確實(shí)無法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準(zhǔn)備科目，貸記本科目已減值。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息科目金額。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記本科目已減值，貸記“貸款損失準(zhǔn)備科目。按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款、“存放中央銀行款項(xiàng)等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記本科目已減值，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值

39、損失科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余本錢。 1304 貸款損失準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)保險(xiǎn)的保戶質(zhì)押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)典當(dāng)?shù)馁|(zhì)押貸款、抵押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可將本科目改為“1304 委托貸款損失準(zhǔn)備科目。 二、本科目可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。 三、貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。 一資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的

40、，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸記本科目。 二對(duì)于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款，借記本科目，貸記“貸款、“貼現(xiàn)資產(chǎn)、“拆出資金等科目。 三已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。 1311 代理兌付證券一、本科目核算企業(yè)證券、銀行等接受委托代理兌付到期的證券。 二、本科目可按委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。 三、代理兌付證券的主要賬務(wù)處理。 一委托單位尚未撥付兌付資金而由企業(yè)墊付的，在收到客戶交來的

41、證券時(shí)，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款等科目。向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時(shí)，借記“銀行存款等科目，貸記本科目。 二收到客戶交來的無記名證券時(shí)，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等科目。向委托單位交回已兌付證券時(shí)，借記“代理兌付證券款科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)不承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資和受托貸款等。企業(yè)采用收取手續(xù)費(fèi)方式受托代銷的商品，可將本科目改為“1321 受托代銷商品科目。二、本科目可按委托單位、資產(chǎn)管

42、理類別如定向、集合和專項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、貸款對(duì)象，分別“本錢、“已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益等進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。一企業(yè)收到委托人的資金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)、“吸收存款等科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債科目。二以代理業(yè)務(wù)資金購置證券等，借記本科目本錢，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)、“結(jié)算備付金客戶、“吸收存款等科目。將購置的證券售出，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)、“結(jié)算備付金客戶、“吸收存款等科目，按賣出證券應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢，貸記本科目本錢，按其差額，借記或貸記本科目已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益。定期或在合同到期與委托客戶進(jìn)行結(jié)算，按合同約定比例計(jì)算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益，結(jié)轉(zhuǎn)已

43、實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益，借記本科目已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債委托客戶的收益、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入本企業(yè)的收益等科目。三發(fā)放受托的貸款，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的金額，借記本科目本金，貸記“吸收存款、“銀行存款等科目。收回受托貸款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款、“銀行存款等科目，貸記本科目本金，按其差額，貸記本科目已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益等。定期或在合同到期與委托單位結(jié)算，按合同規(guī)定比例計(jì)算受托貸款收益，結(jié)算已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算的收益，借記本科目已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債委托客戶的收益、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入本企業(yè)的收益等科目四收到受托代銷的商品，按約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品科目，貸記“受托代銷商品款科目。

44、售出受托代銷商品后，按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款、“應(yīng)收賬款等科目，貸記“受托代銷商品科目。計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)等收入，借記“受托代銷商品款科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入科目。結(jié)清代銷商品款時(shí)，借記“受托代銷商品款科目，貸記“銀行存款科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值。1401 材料采購一、本科目核算企業(yè)采用方案本錢進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購本錢。采用實(shí)際本錢進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的采購本錢，在“在途物資科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工本錢，在“委托加工物資科目核算。購入的工程用材料，在“工程物資科目核算。二、本科目可按供給單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。三

45、、材料采購的主要賬務(wù)處理。一企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，按應(yīng)計(jì)入材料采購本錢的金額，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款、“庫存現(xiàn)金、“其他貨幣資金、“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù)、“預(yù)付賬款等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。二期末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別以下不同情況進(jìn)行處理：1對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際本錢和方案本錢分別匯總，按方案本錢，借記“原材料、“周轉(zhuǎn)材料等科目，貸記本科目；將實(shí)際本錢大于方案本錢的差異，借記“材料本錢差異科目，貸記本科目；實(shí)際本錢小于方案本錢的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。2對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按

46、方案本錢暫估入賬，借記“原材料、“周轉(zhuǎn)材料等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款科目，下期初做相反分錄予以沖回。下期收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記本科目，貸記“銀行存款、“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù)等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購本錢。1402 在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際本錢或進(jìn)價(jià)進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購本錢。二、本科目可按供給單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、在途物資的主要賬務(wù)處理。一企業(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料、商品采購本錢的金額，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款、

47、“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù)等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。二所購材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫，借記“原材料、“庫存商品等科目，貸記本科目。庫存商品采用售價(jià)核算的，按售價(jià)，借記“庫存商品科目，按進(jìn)價(jià)，貸記本科目，進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，借記或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購本錢。1403 原材料一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品外購件、修理用備件備品備件、包裝材料、燃料等的方案本錢或?qū)嶋H本錢。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。二、本科目可按材料的保管地點(diǎn)倉庫、材料的類別、品種

48、和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、原材料的主要賬務(wù)處理。一企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的材料，按方案本錢或?qū)嶋H本錢，借記本科目，按實(shí)際本錢，貸記“材料采購或“在途物資科目，按方案本錢與實(shí)際本錢的差異，借記或貸記“材料本錢差異科目。二自制并已驗(yàn)收入庫的材料，按方案本錢或?qū)嶋H本錢，借記本科目，按實(shí)際本錢，貸記“生產(chǎn)本錢科目，按方案本錢與實(shí)際本錢的差異，借記或貸記“材料本錢差異科目。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料，按方案本錢或?qū)嶋H本錢，借記本科目，按實(shí)際本錢，貸記“委托加工物資科目，按方案本錢與實(shí)際本錢的差異，借記或貸記“材料本錢差異科目。三生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)本錢、“制造費(fèi)用、“銷售費(fèi)用、“管理費(fèi)用

49、等科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)本錢，借記“其他業(yè)務(wù)本錢科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資科目，貸記本科目。采用方案本錢進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異，將發(fā)出材料的方案本錢調(diào)整為實(shí)際本錢。采用實(shí)際本錢進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際本錢，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的方案本錢或?qū)嶋H本錢。1404 材料本錢差異一、本科目核算企業(yè)采用方案本錢進(jìn)行日常核算的材料方案本錢與實(shí)際本錢的差額。企業(yè)也可以在“原材料、“周轉(zhuǎn)材料等科目設(shè)置“本錢差異明細(xì)科目。二、本科目可以分別“原材料、“周轉(zhuǎn)材料等，

50、按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料本錢差異的主要賬務(wù)處理。一入庫材料發(fā)生的材料本錢差異，實(shí)際本錢大于方案本錢的差異，借記本科目，貸記“材料采購科目；實(shí)際本錢小于方案本錢的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。入庫材料的方案本錢應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際本錢。除特殊情況外，方案本錢在年度內(nèi)不得隨意變更。二結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢差異，按實(shí)際本錢大于方案本錢的差異，借記“生產(chǎn)本錢、“管理費(fèi)用、“銷售費(fèi)用、“委托加工物資、“其他業(yè)務(wù)本錢等科目，貸記本科目；實(shí)際本錢小于方案本錢的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異應(yīng)當(dāng)按期月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期

51、初本錢差異率計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)期的實(shí)際差異率；期初本錢差異率與本期本錢差異率相差不大的，也可按期初本錢差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料本錢差異率的計(jì)算公式如下：本期材料本錢差異率期初結(jié)存材料的本錢差異本期驗(yàn)收入庫材料的本錢差異鰨誄踅崠娌牧系募蘋殺荊酒諮槭杖肟獠牧系募蘋殺荊100期初材料本錢差異率期初結(jié)存材料的本錢差異髕誄踅崠娌牧系募蘋殺咀100發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異發(fā)出材料的方案本錢撞牧銑殺靜鉅炻?br/四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際本錢大于方案本錢的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際本錢小于方案本錢的差異。1405 庫存商品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商

52、品的實(shí)際本錢或進(jìn)價(jià)或方案本錢或售價(jià)，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，可將本科目改為“1405 開發(fā)產(chǎn)品科目。企業(yè)農(nóng)業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為“1405 農(nóng)產(chǎn)品科目。二、本科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、庫存商品的主要賬務(wù)處理。一企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際本錢核算，產(chǎn)成品的入庫和出庫，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，期月末計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際本錢。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按其實(shí)際

53、本錢，借記本科目、“農(nóng)產(chǎn)品等科目，貸記“生產(chǎn)本錢、“消耗性生物資產(chǎn)、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢等科目。產(chǎn)成品種類較多的，也可按方案本錢進(jìn)行日常核算，其實(shí)際本錢與方案本錢的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品本錢差異科目，比照“材料本錢差異科目核算。采用實(shí)際本錢進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際本錢，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。對(duì)外銷售產(chǎn)成品包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)本錢科目，貸記本科目。采用方案本錢核算的，發(fā)出產(chǎn)成品還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品本錢差異，將發(fā)出產(chǎn)成品的方案本錢調(diào)整為實(shí)際本錢。二購入商品采用進(jìn)價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“銀

54、行存款、“在途物資等科目。委托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“委托加工物資科目。購入商品采用售價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品售價(jià)，借記本科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款、“在途物資等科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)科目。委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)科目。對(duì)外銷售商品包括采用分期收款方式銷售商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)本錢科目，貸記本科目。采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實(shí)際本錢，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算

55、確定。采用售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。三企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)開發(fā)的產(chǎn)品，到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際本錢，借記“開發(fā)產(chǎn)品科目，貸記“開發(fā)本錢科目。期末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際本錢，借記“主營業(yè)務(wù)本錢科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品科目。企業(yè)將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，并按營業(yè)性配套設(shè)施的實(shí)際本錢，借記“固定資產(chǎn)科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際本錢或進(jìn)價(jià)或方案本錢或售價(jià)。1406 發(fā)出商品一、本科目核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際本錢或進(jìn)價(jià)或方案本錢或售價(jià)。采用支付手續(xù)費(fèi)方式

56、委托其他單位代銷的商品，也可以單獨(dú)設(shè)置“委托代銷商品科目。二、本科目可按購貨單位、商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理。一對(duì)于未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際本錢或進(jìn)價(jià)或方案本錢或售價(jià)，借記本科目，貸記“庫存商品科目。發(fā)出商品發(fā)生退回的，應(yīng)按退回商品的實(shí)際本錢或進(jìn)價(jià)或方案本錢或售價(jià)，借記“庫存商品科目，貸記本科目。二發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢，借記“主營業(yè)務(wù)本錢科目，貸記本科目。采用方案本錢或售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品本錢差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)發(fā)出商品的實(shí)際本錢或進(jìn)價(jià)或方案本錢或售價(jià)。1407 商品進(jìn)銷差價(jià)一

57、、本科目核算企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。二、本科目可按商品類別或?qū)嵨锕芾碡?fù)責(zé)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、商品進(jìn)銷差價(jià)的主要賬務(wù)處理。一企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價(jià)，借記“庫存商品科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款、“委托加工物資等科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。二期月末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)本錢科目。銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，按以下公式計(jì)算：商品進(jìn)銷差價(jià)率期末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~鰨翱獯嬪唐貳笨頗科諛嘍睿拔寫唐貳笨頗科諛嘍睿胺鏨唐貳笨頗科諛嘍睿酒凇爸饔滴袷杖搿笨頗看椒睿100本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)本期“主

58、營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額咨唐方羆勐?br/企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各期之間比擬均衡的，也可以采用上期商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。年度終了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。四、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進(jìn)銷差價(jià)。1408 委托加工物資一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際本錢。二、本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理。一企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際本錢，借記本科目，貸記“原材料、“庫存商品等科目；按方案本錢或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。二支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借

59、記本科目，貸記“銀行存款等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記本科目收回后用于直接銷售的或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目收回后用于繼續(xù)加工的，貸記“應(yīng)付賬款、“銀行存款等科目。三加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際本錢和剩余物資的實(shí)際本錢，借記“原材料、“庫存商品等科目，貸記本科目。采用方案本錢或售價(jià)核算的，按方案本錢或售價(jià)，借記“原材料或“庫存商品科目，按實(shí)際本錢，貸記本科目，按實(shí)際本錢與方案本錢或售價(jià)之間的差額，借記或貸記“材料本錢差異或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)科目。采用方案本錢或售價(jià)核算的，也可以采用上期材料本錢差異率或商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙酒趹?yīng)分

60、攤的材料本錢差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際本錢。1411 周轉(zhuǎn)材料一、本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的方案本錢或?qū)嶋H本錢，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物、“低值易耗品科目。二、本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫、“在用和“攤銷進(jìn)行明細(xì)核算。三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理。一企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。二采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用、“生產(chǎn)本錢、“銷售費(fèi)用、“工程施工等科目