虛假帳務(wù)處理進行偷稅案例分析

1、案例一、隱瞞往來款的真實面目，虛假帳務(wù)處理進行偷稅的案例分析-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇93f3c8M.E9, （一）案例/O)_4Ss0CY1O-p)a國稅之家-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇6K04u6S6r8+Z&A;I 1、發(fā)覺情況(c/L:a1/c09r._-稅務(wù)論壇;_$o6)W3c6G Y+r$V2001年7月，駐馬店市國稅局稽查人員到治理局了解稅源情況時，通過對國稅治理部門稅收臺帳反映的情況進行分析，發(fā)覺駐馬店地區(qū)亞通家電公司2001年4月成立以來稅收負擔率僅為0.06%，稅負明顯偏低，遂報稽查選案部門將該公司列入當月稽查打算，并組織稽查人員進行稽查。.j4

2、U3D4i$p6#h.D!?!0d&B&R*_!r,G8Q2M一、查證落實國稅之家g+H4E$z.Y x+b(b,l%#ed3$k4P,q7（一）企業(yè)差不多情況 Q og7Q,B4s$E(F2N)|-稅務(wù)論壇被查企業(yè)河南省駐馬店地區(qū)亞通家電有限公司（以下簡稱該企業(yè)），經(jīng)濟性質(zhì)：其他有限責(zé)任公司，經(jīng)營地點在駐馬店市驛城區(qū)交通路中段（門面房兩間計40平方米），另在駐馬店市驛城區(qū)倉庫路租賃倉庫一間（面積約60平方米）。該企業(yè)注冊資金50萬元，從業(yè)人員10人，經(jīng)營方式批發(fā)零售，要緊從事空調(diào)銷售業(yè)務(wù)。該企業(yè)于2000年4月被批準認定為增值稅一般納

3、稅人，納稅方式實行的是查帳征收，其主管國稅機關(guān)是駐馬店市國稅局治理局。-稅務(wù)論壇8k(_8f;R/?.?(l#P%V-S（二）查證過程0_ x%H:K,S*|(l6T%E0L-8o.H8l&d-Q(_檢查人員在對該企業(yè)檢查時，要緊采取了調(diào)帳檢查與實地檢查相結(jié)合方式，并對企業(yè)相關(guān)人員進行了詢問。.X&y8Xi/x#A!A國稅之家$P%2$-/L8H-稅務(wù)論壇對該企業(yè)的檢查期間為2000年4月至2001年6月，帳面記載：2000年4月至2001年6月實現(xiàn)銷售收入15231307.18元，實現(xiàn)銷項稅額2589322.22元，抵扣進項稅額2580085.22元，應(yīng)繳增值稅9237元，已繳增值稅9237

4、元，帳面計提繳納增值稅無誤。-稅務(wù)論壇0g43&g9v(|:V A8W,s8k0Z)u-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇但檢查人員又通過對帳簿和財務(wù)報表分析，發(fā)覺該企業(yè)稅負明顯偏低，遂對該企業(yè)的憑證進行了詳細的核查，發(fā)覺2001年3月2#等憑證記載的業(yè)務(wù)為收取“其他應(yīng)付款”，二級分錄為“集資款”，所附原始憑證是連續(xù)若干天的現(xiàn)金繳款單和借款收據(jù)，現(xiàn)金交款單的金額零散雜亂，不像統(tǒng)一集資的款項，檢查人員懷疑此部分款項為業(yè)務(wù)款，而該企業(yè)財務(wù)科長解釋是因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難而向股東及職工借取的借款，但神情緊張，言語吱唔。為進一步查清問題，在檢查人員穩(wěn)住該企業(yè)財務(wù)人員的同時，稽查科另派人員到該企業(yè)向集資

5、款的債權(quán)人調(diào)查取證，并制作了詢問筆錄和工作底稿，據(jù)該企業(yè)法人、股東及職工介紹，該公司成立以來從未發(fā)生過集資或借款行為，雙方的證言無法印證。8c$%l*%S50,y國稅之家(f3a3d W7Y59g(H證據(jù)取回后，財務(wù)人員在鐵的事實面前無法自圓其講，經(jīng)檢查人員連續(xù)5 小時的細致深入的詢問和政策攻心，財務(wù)人員的心理防線終于崩潰，承認了采取虛假帳務(wù)處理的手段偷稅的事實。具體偷稅手段如下：!b)4v*Z)D&q7t u7,J6v-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇(z$&.)2u)k1b該企業(yè)所代理經(jīng)銷的是牌空調(diào)，供貨廠家按代理商支付貨款的多少進行折讓，且在空調(diào)銷售淡季的折讓率高于銷售旺季的折讓率

6、。該企業(yè)為了多取得折讓，在屬銷售淡季的2001年3月預(yù)收取各縣空調(diào)分銷商貨款2126000元，并將款轉(zhuǎn)付給生產(chǎn)廠家，但該企業(yè)在收款時向分銷商開具的是從商場購買的收款收據(jù)。為了使此部分預(yù)收貨款在日后構(gòu)成銷售時隱瞞收入，企業(yè)法人授意財務(wù)人員進行變通。財務(wù)人員在具體操作時未將所開具的收款收據(jù)入帳，而是另外捏造了借款憑據(jù)入帳，在記帳憑證上記載為借企業(yè)法人、股東及職工的借款。在此部分預(yù)交貨款的分銷商提走物資時，該企業(yè)又采取不開發(fā)票、不進行帳務(wù)處理的手段，達到了隱匿收入少繳增值稅的目的。虛假帳務(wù)處理的計帳分錄為：o0-W#J;s1h-e&|,$t,(J#zt!o:w4fv;X-

7、稅務(wù)論壇借：銀行存款 2126000-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇W#z5U0-C93P*i+L:R%L.q&u7h P 貸：其他應(yīng)付款集資款 2126000 4S;S;l)M4R-稅務(wù)論壇3T1e7r!W5d6E#S#B6C o%m0T國稅之家經(jīng)盤點與核對庫存商品帳，此部分預(yù)交貨款的分銷商已于2001年6月份提走空調(diào)163臺，價值金額495500.00元，該公司在發(fā)貨時未開具發(fā)票未作帳務(wù)處理，依照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第三十三條第四款的規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷售物資，納稅義務(wù)發(fā)生時刻為物資發(fā)出的當天，該公司隱匿銷售收入495500.00元，少計提增值稅銷項稅額7199

8、5.73元。;R%c;x)Z0c-稅務(wù)論壇&H!A7l6u$n#y三、案件處理情況4j(c*b#B&I#L9U國稅之家-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇7r$h9r2D3d5m3C依照中華人民共和國稅收征收治理法第六十三條規(guī)定，該企業(yè)上述少繳稅款行為應(yīng)定性為偷稅，應(yīng)補繳增值稅71995.73元，同時，對該企業(yè)處以偷稅數(shù)額1倍即71995.73元的罰款；依照中華人民共和國發(fā)票治理方法第三十六條規(guī)定，對該企業(yè)未按規(guī)定開具發(fā)票的行為應(yīng)處以2000元的罰款；依照中華人民共和國稅收征收治理法第三十二條的規(guī)定，對該企業(yè)滯納的稅款應(yīng)加收滯納金36.00元。以上補、罰款及滯納

9、金合計146027.46元，該企業(yè)已在限定的入庫時刻內(nèi)清繳入庫。;a6E8j/c.l#O-稅務(wù)論壇國稅之家;p/a9j-k%k!/-D鑒于該企業(yè)的偷稅數(shù)額已超過10000元，且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例已達到10%，依照中華人民共和國刑法第二百零一條第一款的規(guī)定，已涉嫌構(gòu)成犯罪，此案已于2001年11月移送司法部門處理。公安局經(jīng)偵部門已對此案立案偵查。+R4s;L%q+j:;!u/X:e0d5I%S l*|0 x（二）案例分析及建議-稅務(wù)論壇*A/D2y-c:C2i.z/0Q.U;H7f*9i-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇1、隨著稽查工作的深入開展，納稅人也積存了相應(yīng)的應(yīng)對檢查的經(jīng)驗，

10、偷稅手段日益隱蔽。涉案企業(yè)的法人和財務(wù)人員為了達到偷稅的目的能夠講是“機關(guān)算盡、深謀遠慮”，在發(fā)生的業(yè)務(wù)往來款尚未構(gòu)成銷售時就進行虛假的帳務(wù)處理，隱瞞經(jīng)營的真實情況，為案件的查實增加了難度?；槿藛T在檢查時應(yīng)在對企業(yè)的經(jīng)營情況、內(nèi)部治理及核算方式的詳細了解下，對財務(wù)資料進行深入細致的查閱和分析，才有可能發(fā)覺疑點。z ?/V%C6I&*M%b5J3G&a0P2T:y5X7U$u01t*Y6D2、經(jīng)理負責(zé)的是全面工作，對財務(wù)及稅收政策并不精通，對財務(wù)人員的具體帳務(wù)處理方法大都不知情。此案檢查人員正是抓住了那個漏洞，對經(jīng)理和股東進行取證發(fā)覺了偷稅線索。在日后的工作中，檢查

11、人員應(yīng)有目的去和企業(yè)法人、股東、職工座談，拓寬線索的收集面，將有利于掌握從帳簿上不易察覺的問題。0N!a&z;S V+t8x b,g64W（三）在通信技術(shù)日益發(fā)達的今天，信息的快捷傳輸為彼此之間的溝通提供了便利，但相應(yīng)也為案件的查處工作設(shè)置了障礙，試想：此案假如不是在穩(wěn)住財務(wù)人員的情況下及時另派人到該公司取證，也許一個電話就能使此案無法告破。在稅務(wù)部門不擁有人身自由限制權(quán)的情況下，檢查人員在辦案中要注重隱藏工作意圖，擅于從側(cè)面入手深入查證，并要作到及時取證，才能把發(fā)覺的疑點變成查實的問題，從而確保案件查深查透。!b*;u4U-稅務(wù)論壇:g

12、$_$+(,Z（四）此案財務(wù)人員在對外收取業(yè)務(wù)款項時開具的是未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的收款收據(jù)，從而使業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金脫離了稅務(wù)部門的監(jiān)控，在日后銷售形成時輕易達到了隱瞞收入的目的。因此稅務(wù)治理部門在加強對發(fā)票治理的同時，應(yīng)重視對收款收據(jù)的控管，促使企業(yè)在對外款項往來時開具經(jīng)稅務(wù)部門監(jiān)制的收款收據(jù)，以加強對企業(yè)往來資金的監(jiān)控，堵塞企業(yè)隱瞞業(yè)務(wù)往來款真實面目進行偷稅的漏洞。案例二、“設(shè)置兩套帳隱匿銷售，主觀有意偷國稅”的案例分析 _8g7Z-N!|-D&b)A7z&E（一）案例-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇0Cw8z:E$S!m$E%A,Z0I5:M(I(b+b1、案件來

13、源$h:.F0A6Y0u)m,-稅務(wù)論壇.d2T-y:64L:R,H2e-稅務(wù)論壇 2001年7月10日，駐馬店市國家稅務(wù)局稽查局舉報中心的工作人員收到一封舉報信，要緊內(nèi)容是：“駐馬店創(chuàng)新實業(yè)有限公司這兩年發(fā)了，但那是靠偷國家的稅款發(fā)的，該公司設(shè)有詳細的兩套帳”。據(jù)此，市局稽查局立立即其列入稽查對象，安排組織實施稽查。國稅之家(!I(g0b6n)A9O;j0O!I%M0C8m6I2、差不多情況-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇4d-s/P(?8r-o8F:x*h8Q*GQ0!I舉報信中所講的駐馬店創(chuàng)新實業(yè)有限公司于1999年5月承包駐馬店市北京商場的家電部，對

14、外以該商場家電分公司的名義獨立經(jīng)營，由該商場匯總統(tǒng)一按一般納稅人納稅。該公司1999年申報商品銷售收入2949870.94元，銷項稅額501478.06元，進項稅額496607.79元，應(yīng)納稅額4870.27元，已納稅額4870.27元。2000年申報商品銷售收入7740851.13元，銷項稅額1315944.69元，進項稅額1294251.91元，應(yīng)納稅額21692.78元，已納稅額21692.78元。2001年1月至3月申報商品銷售收入1896827.35元，銷項稅額323531.94元，進項稅額316028.75元，應(yīng)納稅額7503.19元，已納稅額7503.19元。1999年5月以來，

15、國稅部門未對該公司的納稅情況進行過檢查。(678T,M6+x-稅務(wù)論壇%z._#E2z1W!?gw0-e-S三、突擊檢查9m&Q!y#Kv4q;x-Z,L7U*G案情重大，市稽查局領(lǐng)導(dǎo)立即進行研究，制定了周密的行動方案。決定局黨組5名成員組成指揮協(xié)調(diào)小組，負責(zé)統(tǒng)一調(diào)配人員、車輛、與市局打偷辦及時聯(lián)絡(luò)等；選擇2名富有實際工作經(jīng)驗的同志組成秘密調(diào)查組，負責(zé)在突擊檢查之前，扮作“顧客”、“客戶”深入該公司內(nèi)部查看其商品存放、財務(wù)核算資料存放等差不多情況；選擇4名業(yè)務(wù)骨干組成兩個突擊檢查小組，負責(zé)在規(guī)定的時刻，到達指定的地點，調(diào)取有關(guān)涉稅資料進行查證落實。3x7w0i5u4

16、T&w0/B國稅之家-稅務(wù)論壇2n#x;x2h-Q)lZ,A6K2001年7月11日上午九時，兩位“顧客”來到駐馬店創(chuàng)新實業(yè)有限公司的營業(yè)廳，通過認真考察，發(fā)覺該公司沒有海信牌的電視。當天下午，這兩位“顧客”又以“客戶”的身份來到駐馬店創(chuàng)新實業(yè)有限公司“洽談”生意。二人對該公司經(jīng)理講：“貴公司規(guī)模雖不算大，但特不有實力，我們海信集團愿與貴公司建立長期合作關(guān)系”。該公司經(jīng)理講：“要看實力，最好你們在公司轉(zhuǎn)一轉(zhuǎn)，眼見為實”。這正中了兩位客戶的下懷，他們重點查看了該公司人員的分布及財務(wù)室的環(huán)境以及一位財務(wù)人員來往拿東西的地點等，參觀完畢，兩位“客戶”表示會專門快簽定合同協(xié)議。4a/_!F4mJ-5c

17、0R!l9R,w*X8V9L d/e 2001年7月12日上午8點整，在指揮協(xié)調(diào)小組的統(tǒng)一指揮下，由調(diào)查組人員帶領(lǐng)，突擊檢查小組分成兩路趕到駐馬店創(chuàng)新實業(yè)有限公司。依照分工，一個檢查小組，首先操縱了一個存放著有關(guān)涉稅資料暗紅色桌子的房間；另一個檢查組按照稅務(wù)稽查工作程序給該公司送達“稅務(wù)稽查通知書”和“調(diào)取帳簿資料通知書”。由因此舉報戶不能事先通知，因此要求當即調(diào)取帳簿資料，該公司會計許某提供了假帳，否認其私設(shè)有黑帳，檢查人員要求其打開那張暗紅色桌子的柜門 ，許某稱存放那張桌子的房間里存放的是一些須返修的電器，還借口經(jīng)理出差不在，她當不了家等諸多理由拒不打開。為防止其挪藏黑帳，檢查組人員進行了

18、分工，兩人一班輪流監(jiān)視著存放黑帳的房間，同時檢查人員將有關(guān)情況及時向指揮協(xié)調(diào)小組進行了匯報。局領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)研究決定，增派兩名稽查人員協(xié)助監(jiān)視存放黑帳的房間，同時指示要對該公司的負責(zé)人講明配合稅務(wù)機關(guān)檢查的利害關(guān)系。檢查人員費盡周折找到了“出差”的經(jīng)理。告知，如不協(xié)助檢查，將按程序?qū)⒈景皋D(zhuǎn)到打偷辦，聯(lián)合公安機關(guān)強行也得打開那個柜門。到時候不僅將通過電視、報紙等新聞媒體予以曝光，還要對檢查出的偷稅行為加重處罰。通過整整一天動之以情，曉之以理的講服，終于做通了經(jīng)理胡某的思想工作。打開那張暗紅色桌子的柜門，一舉查獲該公司5本1999年5月至2000年12月的內(nèi)部帳簿及記帳憑證、會計報表和其他會計資料。r.S

19、5R:s-i2C&m!M8d7I-稅務(wù)論壇0K3O(3M1o:y9U9f9d:四、差不多案情和要緊違法事實J*j,O!f!R%9$y6h1W$偷稅事實鐵證如山。檢查組獵取駐馬店創(chuàng)新實業(yè)有限公司全部帳簿后，立即集中力量展開查實工作。通過兩個月的調(diào)查取證，終于水落石出。發(fā)覺該企業(yè)檢查期內(nèi)有以下問題；3j%l0|1n,U+C-wE;v9u0w*w)K W(j&7l,g;c6!MK該公司設(shè)有內(nèi)、外兩套帳簿，內(nèi)部帳要緊核算實際實現(xiàn)的收入、支出和盈虧情況，記收入的原始單據(jù)是每售出一件商品時所開具的銷貨證明（即自制的內(nèi)部傳

20、遞小票），外部帳要緊核算已憑銷貨證明開具發(fā)票的收入情況，納稅確實是依照外部帳的收入、銷項、進項、應(yīng)納稅額等數(shù)據(jù)，匯總到商場統(tǒng)一核算的，已開具銷貨證明但未開具發(fā)票的收入未在外部帳中反映。檢查認定：國稅之家#?9K%A9z2v;m%U+h（一）銷項稅方面)$f0U1o+l$Y#I,|*e6B!A/P/w/?-L$W1. 1999年實際實現(xiàn)商品銷售收入3446014.92元，已申報收入2949870.94元，少申報收入496143.98元，依照中華人民共和國增值稅暫行條例第一條規(guī)定，少計銷項稅84344

21、.48元。3k/-b+s8R-稅務(wù)論壇z9I1x2A;r5e:h2. 2000年實際實現(xiàn)商品銷售收入6898991.45元，已申報收入6296327.20元，少申報收入602664.25元，依照中華人民共和國增值稅暫行條例第一條規(guī)定，少計銷項稅102452.92元。-稅務(wù)論壇.&:5?8j9l4i/U國稅之家*_(m#J+)y5Q!o+aB!u%Q（二） 進項稅方面M,R9Lg4k9E-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇&G,t74tS%z2l$Q/N該單位2000年共收取銷售方各種形式的返還資金106677.16元，依照國稅發(fā)1997167號文件“國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的

22、通知”第二條規(guī)定，應(yīng)沖減進項稅18135.12元，未沖減。)H$V9Fe(x$j%&b(J)Y22s:Y;V以上各項合計少繳增值稅204932.52元。23$cY3am)Y6N j.a6O&a9xX五、處理決定及依據(jù)$A;C5ycv#I+X$A:Z:V,V7t2I-ia) 依照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第九條“企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人”的規(guī)定，檢查認定實際承包人駐馬店創(chuàng)新實業(yè)有限公司為納稅人。國稅之家!K,N7Q8w(N8W&L5l-X-b) 依照中華人民共和國稅收征收治理法第六十三條第一款規(guī)定，該公司隱匿帳簿、記帳憑證少繳增值

23、稅186797.40元的行為應(yīng)定性為偷稅；應(yīng)沖減未沖減進項稅，進行虛假的納稅申報，少繳增值稅18135.12元的行為，應(yīng)定性為偷稅。決定追繳其所偷稅款計204932.52元，同時依照國稅發(fā)200154號文件“國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施中華人民共和國稅收征收治理法有關(guān)問題的通知”第三條第一款第一項規(guī)定，該納稅人的稅收違法行為完全發(fā)生在2001年4月30日之前，應(yīng)適用五倍以下罰款的規(guī)定，決定并處所偷稅款一倍計204932.52元的罰款。,m5E.V+G&l#h+u0%Q&TC1R 1Q國稅之家c) 鑒于該公司偷稅數(shù)額204932.52元占其檢查期內(nèi)各種應(yīng)納稅額360907.15元的56.78%，達到

24、移送司法機關(guān)標準，已將此案移送司法機關(guān)。 bH:Tz*i.o!G0/j0y;n aa-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇（二）案例分析及建議國稅之家1O1)A+r9p#H8&w)V r6l%k7m:|$s2Z1、反偷稅任重道遠。駐馬店創(chuàng)新實業(yè)有限公司偷稅案已告結(jié)，但它給人們的考慮卻遠未結(jié)束。駐馬店創(chuàng)新實業(yè)有限公司偷稅案的發(fā)生絕非是偶然的，當問及駐馬店創(chuàng)新實業(yè)有限公司的偷稅動機時，該公司經(jīng)理竟“直言不諱”地講：“家電經(jīng)營競爭激烈，毛利率低，除去房租、工資、水電費等開支外，幾乎無利潤可言，假如如實反映收入，僅稅金一項就無力承擔?！彪S著市場經(jīng)濟的進展，利益主體日益多

25、元化，國有企業(yè)、民營企業(yè)、三資企業(yè)、個體經(jīng)濟等等，都有明確的自身利益，在社會主義市場經(jīng)濟競爭中，個不企業(yè)納稅意識單薄，不能正確處理國家與集體之間的利益關(guān)系，不是積極地進展生產(chǎn)，搞活經(jīng)濟，憑自己的實力，而是在國家稅收上打主意，鉆空子，弄虛作假，千方百計在稅收上做文章，為追求自身利益的最大化，置法律于不顧，偷稅，逃稅，抗稅，因此，偷稅與反偷稅的較量將是長期的，艱巨的，復(fù)雜的。).j5v$E.C國稅之家qu*v5s1e(L!_2、從財務(wù)治理上分析，財務(wù)人員不能正確地履行自己的職責(zé)，是造成偷稅的另一因素。企業(yè)不按照財務(wù)制度去核算，而是在想方設(shè)方鉆空子，弄虛作假采取真假兩套帳偷稅。bbs.shuiwu.

26、org+r7v.P4F#?-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇b&8(P.+b%r3、從征收治理角度分析：一方面稅務(wù)機關(guān)在稅收征管工作中對企業(yè)治理松懈，也是造成稅款流失的重要緣故。本案企業(yè)承包經(jīng)營后，本應(yīng)該單獨納稅，由于主管稅務(wù)機關(guān)沒有深入企業(yè)調(diào)查研究，沒有掌握事實上際情況，使其得以掛靠在駐馬店市北京商場。另一方面稅務(wù)人員，不能認真地對企業(yè)報送的資料從縱、橫面對比分析，只就當期的“三表兩帳”論“三表兩帳”，是專門難推斷出企業(yè)是否有偷稅現(xiàn)象的。3E,T9*v:p!u? I s1p0z/P-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇/w*n(w)IS&a7S)C七、建議

27、:r7b;x2o;%E-|(M#u#:k9h(Q-x6p#-稅務(wù)論壇（一）稅務(wù)治理機關(guān)要提高稅源監(jiān)控的能力和質(zhì)量。駐馬店創(chuàng)新實業(yè)有限公司屬于正常的一般納稅人，月月都有申報，治理機關(guān)也有征前審核，可月月申報，月月審核，確實是沒發(fā)覺問題，什么緣故呢？確實是因為月月審核時僅就帳面論帳面，不從實際經(jīng)規(guī)模、資金往來等方面深入分析了解企業(yè)的實際經(jīng)營情況。因此，要加強“三表兩帳”治理嚴格執(zhí)行征后稽核質(zhì)量標準。一是建立“三表兩帳” 征后稽核質(zhì)量標準，解決稅務(wù)部門存在的認識不足、治理松懈、考核不嚴等問題；二是建立抽復(fù)核制，定期對征后稽核情況進行復(fù)核。征前審核要實地考察，從企業(yè)的經(jīng)營

28、規(guī)模和銷售相比較，看企業(yè)的納稅與規(guī)模是不是成正比，并與同行業(yè)比較稅收負擔，低于同行業(yè)稅負的，專門可能存在偷稅問題。;E0n1f W5O3s2A-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇1G:S#N!K.N7V （二）設(shè)定選案準確率，以提高工作質(zhì)量。為防止國家稅款的流失，在抓好治理的同時，稅務(wù)稽查也應(yīng)加強。目前，可針對稽查“選案、實施、審理、執(zhí)行”四分離的各個環(huán)節(jié)提出一些有效方法。選案環(huán)節(jié)，要充分利用治理局和征收局的數(shù)據(jù)信息，認真準確的分析各個企業(yè)的數(shù)據(jù)，通過企業(yè)經(jīng)營情況做縱向、橫向?qū)Ρ?，如商業(yè)企業(yè)，從其申報表中發(fā)覺異?，F(xiàn)象，流淌資產(chǎn)突然增加，現(xiàn)金流量變大等足絲馬跡發(fā)覺問題，篩選出高質(zhì)量的案源。特

29、不是對幾年來未被檢查的納稅人要作為重點檢查對象。8x!Dx3?-0(B*Q國稅之家-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇+g+a s+O#6J（三）加大稅務(wù)違法舉報宣傳，對群眾舉報的案件，要反應(yīng)快捷，從嚴查處，取信于民，設(shè)立曝光臺，在各種媒體上警示。另外，充分發(fā)揮稽查重中之重作用。加大執(zhí)法力度，講究實效，嚴查重罰，消除少數(shù)違法者的偷稅動機和僥幸心理，力求檢查一個行業(yè)，查透一個行業(yè)，理順一個行業(yè)。案例三、蛛絲螞跡不放過，順藤摸瓜查偷稅的案例分析6G7E&|2Z8Z4p,J!j+y,r82G)i5M |5_Q5o!o（一）案例w#f2 4p&d,3v4B3,v/W+v%G:v4I2000年5月，

30、固始縣國稅局稽查局依照群眾舉報，對固始縣興農(nóng)有限公司偷稅一案進行了查處。此案緣起一封僅有三個問號、大概毫無價值的舉報信，直至查實舉農(nóng)公司在1999年采納虛假帳簿、虛開收購發(fā)票、虛提進項稅等手段，偷逃增值稅60066元，并處偷稅罰款30033元，發(fā)票罰款10000元終結(jié)。案中凝聚和折射了解稽查人員的聰慧才智和無私無畏，既為國家挽回了十萬之巨的流失稅款，也為我們 拓寬稽查視野、提高辦案技能、研究取證藝術(shù)等方面提供了一份典型案例。我們的做法是：5Q&t.o*?3g7p-稅務(wù)論壇8q3e%S)g+Z:r,b*T一、接舉報 計定檢查三部曲X&y1/M:D.a;T-稅務(wù)論壇8tN/f88m5g2000年5

31、月8日，一封題名為“固始縣興農(nóng)有限公司是納稅先進典型嗎？”的舉報信擺在了稽查局長張海平的案頭。舉報信的內(nèi)容除了題名外，信紙上只有三個碩大的問號。這封形式獨特的舉報信立即引起稽查局的高度警覺。該公司屬私人企業(yè)，屬增值稅一般納稅人，主營農(nóng)副產(chǎn)品購銷業(yè)務(wù)，近年來經(jīng)營效益較好，曾連續(xù)三年被評為先進納稅戶，在社會上較有阻礙力。其法人代表是我縣盡人皆知的大能人，曾被評為固始縣第二屆十大杰出青年之一?？蛇@封舉報信上的三個問號又如何解釋？舉報是故弄玄虛，依舊確有其事？在沒有任何線索的情況下，我們決定在興農(nóng)公司財務(wù)報表和納稅申報中查找蛛絲馬跡。遂調(diào)閱了興農(nóng)公司98、99年度的征管資料，由資料得知兩個重要數(shù)據(jù)：一

32、是該公司99年計提進項稅金105950.40元；二是該公司銷售收入99年比98年增長了5.7%，進項稅金99年比98年增長了3.2%，而應(yīng)繳稅金99年只占98年應(yīng)繳稅金的51.85%。這一組反常的數(shù)據(jù)引起了我們的警覺和思索。因為兩個年度的銷售收入和銷售價格在沒有大的變化情況下，應(yīng)繳增值稅也應(yīng)該差不多持平，可實際上99年只占98年的一半稍強。案源分析表明：舉報信并不是無中生有，而是事出有因。國稅之家(J-W3D9I l0%w5F&t8國稅之家*p5!M1t8a0我們決心把縈繞在心中的問題完全弄個明白，遂先派三名業(yè)務(wù)骨干組成專案小組，并作了精心的預(yù)備。這次檢查既要查處偷稅，又要防止因舉報失真而損害

33、納稅人的形象。據(jù)此，一個分三步走的稽查方案醞釀成熟了：第一步采取可進可退的策略，先從外圍調(diào)查取證入手，若發(fā)覺有偷稅嫌疑，則向縱深深挖細查，若無問題則即行收兵；第二步，在發(fā)覺嫌疑的基礎(chǔ)上突擊檢查該公司帳目，然后與外圍調(diào)查的情況相核對，澄清事實和數(shù)據(jù)；第三步，在掌握鐵證的前提下，與企業(yè)正面交峰，到時是非曲直，自見分曉。/d-Z w/G+y)y,W/ht20E-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇6B:Q%u&l$e二、巧迂回 汗灑票庫查外圍5j(Q9D4W%n#L:國稅之家-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇#H)?-W$C:m(固始縣興農(nóng)有限公司要緊從事大米、藥材、紅麻等農(nóng)副產(chǎn)品購銷業(yè)務(wù)，

34、收購業(yè)務(wù)較大，使用收購發(fā)票較多。收購發(fā)票是反映該公司經(jīng)營業(yè)務(wù)最基礎(chǔ)的商事憑證，事實上現(xiàn)的進項稅金90%以上來源于收購環(huán)節(jié)。依照那個特點，我們決定首先從其繳存的收購發(fā)票中查找問題。如此做的目的既可幸免盲目的短兵相接，出現(xiàn)弄巧成拙，又可起到“明修棧道、暗度陳倉”的作用。5月9日稽查組一行三人來到了設(shè)在縣局辦公樓最高層的票庫。時值夏季，庫房內(nèi)熱如悶罐。在狹小悶熱的庫房里，存放的是全縣所有納稅人使用過的票根。檢查人員席地而坐，開始了長達兩天的查票工作。要從堆積如山的近萬本發(fā)票中發(fā)覺該公司的偷稅證據(jù)，恰如大海撈針。檢查人員的手翻酸了，眼看累了，腿從麻了。有的同志口渴難耐，為了不耽擱時刻，竟扒在水龍頭咚咚

35、喝了兩口又投入了緊張的工作。兩天過去了，功夫不負有心人，檢查人員終于將該公司全年使用過的收購發(fā)票全部找到，并一一記錄在案。經(jīng)查該公司1999年元月至12月收購大米，共填開收購發(fā)票771份，金額7378831.36 元，應(yīng)計提進項稅金737883.13元；收購藥材填開收購發(fā)票13份，金額309360.70元，應(yīng)計提進項稅金30936.07元。合計收購金額7988192.06元，進項稅金768819.20元。這如我們從征管資料掌握的該公司99年度進項稅金1005950.46元相核對，進項稅差額237131.26元，檢查人員不敢懈怠，決心接著追查下去，直到水落石出。*d%p)8Dc(T/+S*u-稅

36、務(wù)論壇 z d3M-?&R&T,i0f#E三、細取證 蛛絲馬跡找漏洞*G:i)N4I:OT*u7I%K)q!盡管固始縣興農(nóng)公司1999年填開的收購發(fā)票根已取證到手，但這并不能直接作為偷稅證據(jù)。這些收購發(fā)票是否真實有效？是否存在真票虛開和大頭小尾等現(xiàn)象尚無法確認。為了進一步核實這些收購發(fā)票的真實性，我們決定依照發(fā)票記載的額戶名稱逐個排查，接著向外圍擴展。*y2WA7%K,C)J h+x8i!g)Z!e5+S:gk7-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇5月12日，我們歷時三天兵分三路，行程200多公里，在各中心所的積極配合下，先后走

37、訪了8個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的121戶農(nóng)戶。張廣鄉(xiāng)大理村是該公司收購大米的要緊地點，我們決定把突破口放在那個村上。由于村上的農(nóng)戶們與興農(nóng)公司有著利益上的瓜葛，都不情愿談及收購發(fā)票的事。有的農(nóng)戶吱吱唔唔，不愿講出實情；有的干脆講發(fā)票丟了，講完扭頭就走，拒絕配合工作，取證工作一時受阻。農(nóng)戶們這些細小的表情變化和舉動沒有逃過辦案人員每銳的眼光，這些蛛絲螞跡告訴我們里面大有文章。那天時近傍晚，口干舌躁但毫無進展的我們并不氣餒，先在路邊小店吃碗面條，然后來到村部，向村干部簡要地講明來意并宣傳稅法。村干部被我們執(zhí)著的工作精神所打動，因此連夜把這十幾位農(nóng)戶請到村部來，召開了一個不開生面的動員會。會上我們向農(nóng)戶宣傳了稅收政策

38、，指出協(xié)稅護稅和納稅一樣是公民的義務(wù)，并指出了提供偽證的后果。在檢查人員耐心講服和村干部的鼓舞下，少許，一位老大爺講：“你們幾個小伙子為公家辦事吃苦受累的跑到這來不講，我們還怕什么？”在他的帶動下，十幾位農(nóng)戶把發(fā)票聯(lián)交了出來，我們專門快查實了該公司在發(fā)票上做的手腳。如：張廣鄉(xiāng)農(nóng)民李某某發(fā)票記載該戶在1、4、5月份三個月分不向該公司賣出大米16萬斤，而該戶只認可3個月僅賣出8.9萬斤，證實發(fā)票金額有假。調(diào)查中還發(fā)覺存在設(shè)假名、假地址虛開收購發(fā)票、虛提進項稅金的行為，如No0002859號發(fā)票記載在石佛鄉(xiāng)張某處8月份收購大米5.6萬斤，同鄉(xiāng)村姚某收購大米2.4萬斤，當我們逐戶查對時，僅查到了姚某賣

39、出大米5.6萬斤。經(jīng)查詢，張與姚同屬一人，張某的情況純屬虛構(gòu)。突破口差不多打開，其余的取證工作就勢如破竹了。5z:Y!C/v/|+t!s!A9|68N國稅之家2V3M$P1q?:t9(F4v#M至此，興農(nóng)公司通過收購發(fā)票偷稅已露出端倪：該公司開具收購發(fā)票總計784份，虛開發(fā)票2份（票號No0002859、No0002913），開具發(fā)票大頭小尾56份（票號略）。以上兩項未按規(guī)定開具發(fā)票占開具收購發(fā)票總數(shù)的7.4%。發(fā)票聯(lián)票面總額是7421600.18元，與往常得知的票根總額7688192.06元相差266591.88元，計多列進項稅金26659.19元。而這多列部分純屬利用收購發(fā)票大頭小尾和虛開

40、所得。能夠認定，該公司從收購環(huán)節(jié)就開始作假，偷稅是有預(yù)謀進行的。那個所謂的先進納稅戶確實存在偷稅行為的面紗被揭開。6G+X6s*B1x8R(D%B$K-稅務(wù)論壇0v!A1Q$|y1|9I$S_四、核帳表 水落石出露馬腳5Z#/h-l%(b(g國稅之家)E.E0GK z O國稅之家我們對興農(nóng)公司虛開收購發(fā)票和發(fā)票大頭小尾的偷稅手法已了然在胸，正面交鋒的時機差不多成熟。5月16日我們向興農(nóng)公司下達了稅務(wù)稽查文書，開始了案頭檢查。9_(|/x0*)#J2s8Qu!K6:d+L經(jīng)查：該公司在1999年元月至12月期間銷售大米、藥材、麻袋等收入總計7963055.60元，三

41、項合計銷項稅金為1044962.70元，已繳增值42000元。同期三項合計提進項稅金為1005950.46元，其中收購農(nóng)副產(chǎn)品計提10%進項稅金為802226.01元，年末應(yīng)繳增值為-2987.76元。假如單一就這一組數(shù)據(jù)而言，大概沒有一絲偷稅跡象。但帳面數(shù)據(jù)與我們外圍取證已掌握的資料一對比，其偷稅手段和事實實昭然若揭：該公司在進項稅金上做了手腳！第一，該公司收購大米開具收購發(fā)票771份，其中虛開2份和大頭小尾51份，實際有效發(fā)票718份，有效金額7168798.96元，比票面金額7378831.36元小出210032.40元，虛提10%進項稅金21003.24元。第二，該公司收購藥材填開發(fā)票

42、13份，其中大頭小尾5份，虛提10%進項稅金5655.95元。以上兩項合計虛提進項稅金26659.19元。第三，帳面計提10%進項稅金為802226.01元與發(fā)票存根聯(lián)應(yīng)計提10%進項稅768819.20元相差33406.81元，即利用虛假帳簿虛提進項稅金33406.81元。以上三項合計虛列進項稅金60066元，莫伸手，伸手必被捉。至此，興農(nóng)公司偷稅一案水落石出，鐵證如山！國稅之家O:z7y/W3u8K7I/Y-8v5I4X+K5Z&:G*Vn9O#;p)X5p五、講慎獨 無欲則剛懲偷稅6g;v7u(nf9r0E!?8g u-W+8I興農(nóng)公司負責(zé)人坐不住了，他先講檢

43、查人員捏造事實，是打擊報復(fù)；后又強調(diào)奇理：講我是先進納稅戶，不可能也可不能發(fā)生偷稅；最終推卸責(zé)任；帳目是會計人員操作的，我不明白這事。面對負責(zé)人的“表演”，我們不卑不亢地向其出示了認定其偷稅的證據(jù)和政策依據(jù)。該負責(zé)人看硬的不行，就四處請有頭有面的人物出面請客講情，甚至送所謂的紀念品表示“意思”一下，然而這一切都在稽查局面前碰了釘子，“通融”的大門始終在他面前牢牢地關(guān)閉著。6m:sm1Bz5Y)L0T+N)nT&F%H(X8_6月22日，此案經(jīng)固始縣國稅局案伯上審理委員會研究定案，并及時向該公司送達稅務(wù)行政處罰事項告知書和稅務(wù)處理決定書。|

44、*E)R,G&l4Q%I/國稅之家9JI/t+V5V58)d1、依照中華人民共和國稅收征收治理法第四十條規(guī)定，對該公司虛提進項稅60066元予以追繳，并處以30033元之罰款。4n:?!L0c%E!X(+y1?%a,v)H2、依照中華人民共和國發(fā)票治理方法第三十六條規(guī)定，該公司虛開發(fā)票構(gòu)成發(fā)票違章，罰款10000元。-w0l25qV.J:? w M4i&h)h%e,4Y(P Q同時，我們決定對其偷稅行為公開公告，取消其先進納稅戶資格，并在規(guī)定的期間內(nèi)采取稅收保全措施，下達了暫停支付存款通知書，強制其繳清稅款。該公司負責(zé)人在繳完稅款后，意味深長地對檢查人員講：“稽查

45、局軟硬不吃，我確實是服了?！彼睦锩靼祝氨诹⑶ж?，無欲則剛”早已成為稽查人員心中的座佑鉻。事后，在固始縣寬敞納稅人中間盛傳一段順口溜；稽查局好稅官，古蓼城中美名傳；從嚴執(zhí)法無情面，包公在世亦欣然。-稅務(wù)論壇4)U!T&w4E*l7D6L3S%U9U#a國稅之家掩卷深思，此案僅從只有三個問號、大概毫無可查“價值”的舉報信入手，通過從外到內(nèi)，層層剝繭抽絲的方法，揭穿了一個“先進納稅戶”的偷稅真面目，對我們今后拓展稽查工作的思路、方法，提高辦案效率和質(zhì)量都有許多啟發(fā)。它告誡我們，一是稽查工作要注重辦案的策略和戰(zhàn)術(shù)，養(yǎng)成透過現(xiàn)象看本質(zhì)、由表及里、由淺入深、由此及彼的思想和工作方法，切忌淺嘗輒止。二是

46、要注重案源分析，咬它疑點不放松，要有一股揪住疑點不查清晰不罷休的精神。三是要注重取證的方法，不能簡單地就帳查帳。取證過程中要注意做耐心細致的宣傳講服工作，否則案件的查處就會出現(xiàn)半途而廢、甚至無功而返的被動局面。此案的成功查處標志著我們的稽查辦案水平上了一個新的臺階。案例四、對一起偷稅案查處后的反思*e;b6E!Rb,X)s/f-?#v)|.Y.k!r#(D國稅之家（一）案例.h6N*l7!K;B#n1x-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇4&c,x:S;t:m8o4A+H6q健康食品（河南）有限公司（似下簡稱健康食品）是合商王某在信陽市設(shè)立的臺商獨資企業(yè)，注冊于1994年8月27日，要緊生

47、產(chǎn)方便面。1997年11月被認定為一般納稅人。N93q9Z8B,-稅務(wù)論壇%S(r_2q:|.2為對其小規(guī)模納稅人期間增值稅納稅情況作一個了結(jié)，信陽市國稅局涉分局以其1997年1月10月份的納稅情況進行了檢查。檢查中發(fā)覺該公司：（1）14月份沒有建帳。（2）510月份在稅務(wù)機關(guān)再三督促下盡管建立了帳簿，但帳目十分混亂，一是記帳無原始憑證（發(fā)票）；二是邏輯關(guān)系前后矛盾。（3）納稅申報與實際生產(chǎn)能力差距太大。（4）該企業(yè)年銷售額遠遠大于100萬元，具備了一般納稅人條件，沒有向稅務(wù)機關(guān)申請認定為一般納稅人。因此決定立案查處。-稅務(wù)論壇6Q%u+o)P N%k6Z#O-V6

48、Ca*U5|$F$A6L依照稅收征管法第23條規(guī)定核定其應(yīng)納稅款，我們試圖按同行業(yè)比較進行核定，曾把健康食品公司與宏欣食品、駐馬店華豐食品作了比較，結(jié)果發(fā)覺他們的“經(jīng)營規(guī)模和收入水平不相近”而放棄。依照健康食品公司實際情況，我們只掌握該企業(yè)用電情況，因此我們依照稅收征管法實施細則第35條第3款的規(guī)定按照該企業(yè)所耗用的動為來推算。#c/? C*/$D.Y1W.W%_9Y4R檢查組采取了內(nèi)查外調(diào)。內(nèi)查了企業(yè)財務(wù)，到倉庫查看了編織袋、膠袋、紙箱供應(yīng)廠商；到生產(chǎn)車間查清了電機臺數(shù)和電機功率；外調(diào)共向有關(guān)稅務(wù)機關(guān)發(fā)出協(xié)查函43封，調(diào)查健康食品原材料供應(yīng)和生產(chǎn)線的技術(shù)參數(shù)，實地

49、到原地區(qū)電業(yè)局營業(yè)所了解了該公司生產(chǎn)用電情況，到鄭州食品機械總公司了解了該公司購置的生產(chǎn)線技術(shù)參數(shù)。在扣除實際生產(chǎn)能力與設(shè)計生產(chǎn)能力的差異、非生產(chǎn)用電、不能最后形成產(chǎn)成品的生產(chǎn)用電后，計算產(chǎn)值（銷售額）16449999元（含稅價）。減去其期末庫存1319263元，還應(yīng)有銷售15130736元（含）。-n0e!o$c0K7Y4q$a1c8T&y 9w7A$S:p(Y#u)7j-稅務(wù)論壇由于該企業(yè)符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，依據(jù)增值稅暫行條例第30條規(guī)定，“應(yīng)按適用稅率征稅，不準抵扣進項稅”。健康食品應(yīng)繳增值稅2198483元，自行申報增值稅稅

50、款366174元，應(yīng)補交增值稅款1832309元。嚴格講來健康食品偷稅數(shù)額應(yīng)是按其少報銷售收8661662元（含稅）計算的稅款1258532元。按其偷稅金額給予一倍1258532元的處罰。但由于其使用小規(guī)模納稅人征收率申報交稅，原主管稅務(wù)局沒有糾正。屬于工作疏忽，故沒有認定其偷稅，只按稅率的差額補交稅款。,o(J!&O0O$4I&Oh%0qu涉外分局依照臺商的專門性，作了大量的宣傳教育工作。但健康食品拒不同意檢查，不按稅務(wù)部門要求提供相關(guān)資料，拒不同意稅務(wù)部門的處理意見，對稅務(wù)部門檢查有異議也不以書面的形式提出不同意見，法人代表不同意稅務(wù)

51、部門的電話，有意躲避稅務(wù)部門；并提出三條意見，企圖讓稅務(wù)局按他的意見辦。對此各級黨委、政府和有關(guān)部門多次出面協(xié)調(diào)，稅務(wù)機關(guān)也作出了適當讓步，但王某認為這是稅務(wù)機關(guān)軟弱可欺，把各級黨委、政府的關(guān)懷照顧當作偷稅的愛護傘，仍然我行我素。在僵持一段時刻后，經(jīng)請示省國稅局，遂移交公安機關(guān)立案查處。自此，歷時一年多的偷稅案總算有了初步結(jié)果?；貞浺荒甓嗟幕楣ぷ?，有專門多值得考慮的地點，有必要進行一番反思。W r82Q38f%&h-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇0u$v2O$x9z%U(u:w!R一、地點政府出面協(xié)調(diào)的態(tài)度左右搖擺，稅案查處工作陷于兩難-稅務(wù)論壇B1A0v9j1z/,t#e-稅務(wù)論壇

52、,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇;|;o;1K!c:K)E*j!wQ4H在整個案件的稽查過程中，地點政府一直抱著對企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)的態(tài)度，一方面勸稅務(wù)局少收一點，態(tài)度緩和一點；另一方面勸企業(yè)配合稅務(wù)局的治理和稽查。這是因為政府認為企業(yè)能夠解決當?shù)鼐蜆I(yè)，帶來商機。吸引外資不容易；同時，政府認為稅收是它的財政收入，能勸企業(yè)多交一點是一點。使征納雙方的稅收法律關(guān)系變成協(xié)調(diào)、協(xié)商的關(guān)系。針對這一點，我們既不能放棄原則；也不能一味蠻干，陷入僵局。一方面我們堅持認為政府協(xié)調(diào)態(tài)度是不嚴肅的，一定要按照稅收法律程序辦理此案，對核定方法、計算過程堅持不變；另一方面采取充分尊重政府，積極請示匯報的方法，并進行多方

53、宣傳解釋，使政府認識到取得政府的支持。在三方僵持一年多之后，終于贏來了轉(zhuǎn)機，信阻市委李書記在我們匯報材料上批示：“投資歡迎，納稅應(yīng)該。任何人都應(yīng)樹立納稅意識，要做好教育工作，必須按稅法執(zhí)行?！逼渌?、區(qū)領(lǐng)導(dǎo)也講：“不交稅的企業(yè)要他弄啥？”1999年8月我們在請示省國稅局后，將此案移交信陽市公安局查處。#qUv8u$d.U%K9g-A國稅之家6N,i u8J2L-稅務(wù)論壇二、一般納稅人的治理方面(K7w(J)?2C,l1i5I-稅務(wù)論壇,國稅局,國家稅務(wù)局,國稅論壇x#E%R#C6M(ye1s$H在這次數(shù)稽查中，我們堅持健康食品公司的銷售額達到一般納稅人標準，按適用稅率17%計算銷項稅，不準抵扣

54、選項稅，不準抵扣選項稅，不準使用增值稅專用發(fā)票。這一點是政府和健康食品反對最強烈的，他們認為一般納稅人你不給我認定，現(xiàn)在要按17%征稅，里外差不多上你稅務(wù)局的理。我們給他解釋，達到一般納稅人標準，要主動申請辦理一般納稅人手續(xù)，不主動辦理，吃虧是健康食品自己造成的。盡管我們?nèi)绱私忉?，然而我們自己也認為直接按適用稅率征稅不合理，應(yīng)當有一個時刻性限制條件。稅法規(guī)定“符合一般納權(quán)人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，應(yīng)按適用稅率征稅，不是抵扣進項稅”是一種懲處性規(guī)定，目的是促進符合條件的納稅人及時辦理一般納稅人手續(xù)。然而那個地點有一個過程，小規(guī)模納稅人是不符合一般納稅人條件的，當它符合條件的時候，稅

55、務(wù)機關(guān)才能為他們辦理一般納稅人的銷售額標準，可不能給他認定一般納稅人，如此，稅務(wù)機關(guān)一方面對一般納稅人認定工作不作為。另一方面卻要按一般納稅人征稅，不準抵扣進項稅，是自相矛盾的（什么緣故不研究一下治理問題）。這是稅務(wù)機關(guān)人為造成的，也屬于稅法上有一定疏漏，我們認為應(yīng)當增加一條時刻性限制條件：如：“當小規(guī)模納稅人的銷售額達到一般納稅人標準時，該小規(guī)模納稅人應(yīng)當在達到標準的次年10日前申請認定一般納稅人，否則從次年元月起按一般納稅人征稅，不準抵扣進項稅，也不準使用增值專用發(fā)票?！?V6S!i:r%p%J5c&7R/t.y(b1#j(f國稅之家三、稅務(wù)稽查要做到證據(jù)確鑿國稅之家#+|,s)y-F-C

56、&w2C*_:D)v7L9l8O2現(xiàn)代社會要求任何法律行為都必須以事實為依據(jù)，以法律為準繩，稅務(wù)稽查工作特不強調(diào)證據(jù)確鑿。我們在對健康食品的稽查過程中始終堅持不懈讓證據(jù)講話的原則。我們認為能源消耗應(yīng)是其生產(chǎn)過程的重要數(shù)據(jù)，我們通過其用電量核定其稅款，通過困難的努力，取得了工業(yè)有效用電、生產(chǎn)線裝機容量、非生產(chǎn)用電因素等原始證據(jù)。由于核定繳的稅款183萬元是其申報交納稅款的3.5倍，然而我們在核定中也有以證不扎實的地點，如核定的前提必須是不建帳或者帳目不齊全，盡管該公司前期沒建，后期帳目不健全。然而當時沒有取證，后來才補充取證，人家差不多拒絕取證了，只是在我們移交公安機

57、關(guān)后教務(wù)長建議他們?nèi)∽C。若當事人連夜做帳，就失去了核定的前提，不能進行核定。再如：健康食品有三條生產(chǎn)線，我們是按一條五萬包和一條十萬包兩要生產(chǎn)線核定其四97年110月稅款的，緣故是1997年9月我們接管時，原稅管單位介紹他們只有兩條生產(chǎn)線在生產(chǎn)，健康食品也講他們是兩條生產(chǎn)線在生產(chǎn)，其后我們盡管試圖對健康食品生產(chǎn)線的購買安裝時刻乾地取證，然而沒有能夠認真取得證據(jù)。移交公安機關(guān)后，他們?nèi)∽C的情況是健康食品五萬包生產(chǎn)線是1996年9月購買的，十萬包生產(chǎn)線是1997年4月購買的，還有一條12萬包生產(chǎn)線是1996年10月購買的。如此，與我們的核定有差異了，屬我們自己的疏漏或失誤。這兩件事給我們的教訓(xùn)是只

58、有取得的證據(jù)才能作為法律意義上的證據(jù)，不能將道聽途講作為證據(jù)；對可能阻礙案件的每一個因京都要取證，否則的話，就會因為一個疏忽，導(dǎo)致整個案件調(diào)查的失敗。!V,P v3T/W,!h3/G.l國稅之家,_1b&|(_+4X_&X8J四、也暴露了稅收治理的一些弊病和漏洞!n4s J(U*W$D0a+N;(o#dL國稅之家（一）建立健全會計制度和帳務(wù)方面*l)n)g-J K6w*p6y2G3 Z9P0g7p3ir-稅務(wù)論壇健康食品自1994年成立以來一直沒有建立健全會計制度和會計帳目，盡管稅務(wù)機關(guān)一再督促他們建帳，然而由于地點政府的愛護，健康食品的會計帳目一直沒有建立起來。以

59、后盡管建立了會計帳目，然而會計制度和帳目并不健全，表現(xiàn)在記帳無原始憑證（發(fā)票），邏輯關(guān)系前后矛盾；所有的收入和支出憑證都由王某的妻子一人保管，到月底依照需要拿出一部分憑證交給會計記帳。事實上稅收征收治理法和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法對納稅人是否建帳和不建帳的處罰措施都有明文規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)之因此沒有嚴厲督促建立健全會計制度和帳目，除了不情愿和政府搞僵外，深層次的緣故是：他建不連帳篷都能征到稅，建帳不一定能多征稅。抱著無所謂的態(tài)度，使對外商投資企業(yè)的治理流于個體戶的治理水平。事實上稅收征收治理法的每一話都有其深刻的含義，要求其建帳一是能夠杜絕其偷稅；二是當偷稅存在的時候，能夠?qū)ｉT容易的進行稽查

60、；三是查出偷稅能夠容易的明確納稅人的法律責(zé)任。$V%eJ.N$b-L.v5j_;d1D國稅之家（二）報送稅務(wù)機關(guān)備案資料方面-*V)4Q-f8g&C6W/V(0L1C0w+f4企業(yè)的財務(wù)會計制度和其他一些資料要報送稅務(wù)部門備案是稅收征收治理法和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法明文規(guī)定的。但是健康食品即使在建立于會計帳目后也沒有報送稅務(wù)機關(guān)備案。而且稅務(wù)局也沒有堅持讓他們一定要備案。假如按企業(yè)財務(wù)會計制度辦理會計事項，則企業(yè)就沒有偷稅的機會；假如企業(yè)不按財務(wù)會計制度辦理會計事項，則他們偷稅專門容易漏出馬腳，至少他們偷稅的方法能夠?qū)ｉT容易從會計資料中反映出來。在現(xiàn)實稅收工作中，不僅筆者聽到和看到的利