虛假帳務(wù)處理進(jìn)行偷稅案例分析_第1頁(yè)
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文檔簡(jiǎn)介

1、案例一、隱瞞往來(lái)款的真實(shí)面目,虛假帳務(wù)處理進(jìn)行偷稅的案例分析-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇93f3c8M.E9, (一)案例/O)_4Ss0CY1O-p)a國(guó)稅之家-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇6K04u6S6r8+Z&A;I 1、發(fā)覺(jué)情況(c/L:a1/c09r._-稅務(wù)論壇;_$o6)W3c6G Y+r$V2001年7月,駐馬店市國(guó)稅局稽查人員到治理局了解稅源情況時(shí),通過(guò)對(duì)國(guó)稅治理部門(mén)稅收臺(tái)帳反映的情況進(jìn)行分析,發(fā)覺(jué)駐馬店地區(qū)亞通家電公司2001年4月成立以來(lái)稅收負(fù)擔(dān)率僅為0.06%,稅負(fù)明顯偏低,遂報(bào)稽查選案部門(mén)將該公司列入當(dāng)月稽查打算,并組織稽查人員進(jìn)行稽查。.j4

2、U3D4i$p6#h.D!?!0d&B&R*_!r,G8Q2M一、查證落實(shí)國(guó)稅之家g+H4E$z.Y x+b(b,l%#ed3$k4P,q7(一)企業(yè)差不多情況 Q og7Q,B4s$E(F2N)|-稅務(wù)論壇被查企業(yè)河南省駐馬店地區(qū)亞通家電有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)該企業(yè)),經(jīng)濟(jì)性質(zhì):其他有限責(zé)任公司,經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)在駐馬店市驛城區(qū)交通路中段(門(mén)面房?jī)砷g計(jì)40平方米),另在駐馬店市驛城區(qū)倉(cāng)庫(kù)路租賃倉(cāng)庫(kù)一間(面積約60平方米)。該企業(yè)注冊(cè)資金50萬(wàn)元,從業(yè)人員10人,經(jīng)營(yíng)方式批發(fā)零售,要緊從事空調(diào)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。該企業(yè)于2000年4月被批準(zhǔn)認(rèn)定為增值稅一般納

3、稅人,納稅方式實(shí)行的是查帳征收,其主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)是駐馬店市國(guó)稅局治理局。-稅務(wù)論壇8k(_8f;R/?.?(l#P%V-S(二)查證過(guò)程0_ x%H:K,S*|(l6T%E0L-8o.H8l&d-Q(_檢查人員在對(duì)該企業(yè)檢查時(shí),要緊采取了調(diào)帳檢查與實(shí)地檢查相結(jié)合方式,并對(duì)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行了詢(xún)問(wèn)。.X&y8Xi/x#A!A國(guó)稅之家$P%2$-/L8H-稅務(wù)論壇對(duì)該企業(yè)的檢查期間為2000年4月至2001年6月,帳面記載:2000年4月至2001年6月實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入15231307.18元,實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額2589322.22元,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2580085.22元,應(yīng)繳增值稅9237元,已繳增值稅9237

4、元,帳面計(jì)提繳納增值稅無(wú)誤。-稅務(wù)論壇0g43&g9v(|:V A8W,s8k0Z)u-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇但檢查人員又通過(guò)對(duì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表分析,發(fā)覺(jué)該企業(yè)稅負(fù)明顯偏低,遂對(duì)該企業(yè)的憑證進(jìn)行了詳細(xì)的核查,發(fā)覺(jué)2001年3月2#等憑證記載的業(yè)務(wù)為收取“其他應(yīng)付款”,二級(jí)分錄為“集資款”,所附原始憑證是連續(xù)若干天的現(xiàn)金繳款單和借款收據(jù),現(xiàn)金交款單的金額零散雜亂,不像統(tǒng)一集資的款項(xiàng),檢查人員懷疑此部分款項(xiàng)為業(yè)務(wù)款,而該企業(yè)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)解釋是因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難而向股東及職工借取的借款,但神情緊張,言語(yǔ)吱唔。為進(jìn)一步查清問(wèn)題,在檢查人員穩(wěn)住該企業(yè)財(cái)務(wù)人員的同時(shí),稽查科另派人員到該企業(yè)向集資

5、款的債權(quán)人調(diào)查取證,并制作了詢(xún)問(wèn)筆錄和工作底稿,據(jù)該企業(yè)法人、股東及職工介紹,該公司成立以來(lái)從未發(fā)生過(guò)集資或借款行為,雙方的證言無(wú)法印證。8c$%l*%S50,y國(guó)稅之家(f3a3d W7Y59g(H證據(jù)取回后,財(cái)務(wù)人員在鐵的事實(shí)面前無(wú)法自圓其講,經(jīng)檢查人員連續(xù)5 小時(shí)的細(xì)致深入的詢(xún)問(wèn)和政策攻心,財(cái)務(wù)人員的心理防線終于崩潰,承認(rèn)了采取虛假帳務(wù)處理的手段偷稅的事實(shí)。具體偷稅手段如下:!b)4v*Z)D&q7t u7,J6v-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇(z$&.)2u)k1b該企業(yè)所代理經(jīng)銷(xiāo)的是牌空調(diào),供貨廠家按代理商支付貨款的多少進(jìn)行折讓?zhuān)以诳照{(diào)銷(xiāo)售淡季的折讓率高于銷(xiāo)售旺季的折讓率

6、。該企業(yè)為了多取得折讓?zhuān)趯黉N(xiāo)售淡季的2001年3月預(yù)收取各縣空調(diào)分銷(xiāo)商貨款2126000元,并將款轉(zhuǎn)付給生產(chǎn)廠家,但該企業(yè)在收款時(shí)向分銷(xiāo)商開(kāi)具的是從商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的收款收據(jù)。為了使此部分預(yù)收貨款在日后構(gòu)成銷(xiāo)售時(shí)隱瞞收入,企業(yè)法人授意財(cái)務(wù)人員進(jìn)行變通。財(cái)務(wù)人員在具體操作時(shí)未將所開(kāi)具的收款收據(jù)入帳,而是另外捏造了借款憑據(jù)入帳,在記帳憑證上記載為借企業(yè)法人、股東及職工的借款。在此部分預(yù)交貨款的分銷(xiāo)商提走物資時(shí),該企業(yè)又采取不開(kāi)發(fā)票、不進(jìn)行帳務(wù)處理的手段,達(dá)到了隱匿收入少繳增值稅的目的。虛假帳務(wù)處理的計(jì)帳分錄為:o0-W#J;s1h-e&|,$t,(J#zt!o:w4fv;X-

7、稅務(wù)論壇借:銀行存款 2126000-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇W#z5U0-C93P*i+L:R%L.q&u7h P 貸:其他應(yīng)付款集資款 2126000 4S;S;l)M4R-稅務(wù)論壇3T1e7r!W5d6E#S#B6C o%m0T國(guó)稅之家經(jīng)盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)庫(kù)存商品帳,此部分預(yù)交貨款的分銷(xiāo)商已于2001年6月份提走空調(diào)163臺(tái),價(jià)值金額495500.00元,該公司在發(fā)貨時(shí)未開(kāi)具發(fā)票未作帳務(wù)處理,依照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十三條第四款的規(guī)定:采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售物資,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為物資發(fā)出的當(dāng)天,該公司隱匿銷(xiāo)售收入495500.00元,少計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額7199

8、5.73元。;R%c;x)Z0c-稅務(wù)論壇&H!A7l6u$n#y三、案件處理情況4j(c*b#B&I#L9U國(guó)稅之家-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇7r$h9r2D3d5m3C依照中華人民共和國(guó)稅收征收治理法第六十三條規(guī)定,該企業(yè)上述少繳稅款行為應(yīng)定性為偷稅,應(yīng)補(bǔ)繳增值稅71995.73元,同時(shí),對(duì)該企業(yè)處以偷稅數(shù)額1倍即71995.73元的罰款;依照中華人民共和國(guó)發(fā)票治理方法第三十六條規(guī)定,對(duì)該企業(yè)未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的行為應(yīng)處以2000元的罰款;依照中華人民共和國(guó)稅收征收治理法第三十二條的規(guī)定,對(duì)該企業(yè)滯納的稅款應(yīng)加收滯納金36.00元。以上補(bǔ)、罰款及滯納

9、金合計(jì)146027.46元,該企業(yè)已在限定的入庫(kù)時(shí)刻內(nèi)清繳入庫(kù)。;a6E8j/c.l#O-稅務(wù)論壇國(guó)稅之家;p/a9j-k%k!/-D鑒于該企業(yè)的偷稅數(shù)額已超過(guò)10000元,且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例已達(dá)到10%,依照中華人民共和國(guó)刑法第二百零一條第一款的規(guī)定,已涉嫌構(gòu)成犯罪,此案已于2001年11月移送司法部門(mén)處理。公安局經(jīng)偵部門(mén)已對(duì)此案立案?jìng)刹椤?R4s;L%q+j:;!u/X:e0d5I%S l*|0 x(二)案例分析及建議-稅務(wù)論壇*A/D2y-c:C2i.z/0Q.U;H7f*9i-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇1、隨著稽查工作的深入開(kāi)展,納稅人也積存了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)檢查的經(jīng)驗(yàn),

10、偷稅手段日益隱蔽。涉案企業(yè)的法人和財(cái)務(wù)人員為了達(dá)到偷稅的目的能夠講是“機(jī)關(guān)算盡、深謀遠(yuǎn)慮”,在發(fā)生的業(yè)務(wù)往來(lái)款尚未構(gòu)成銷(xiāo)售時(shí)就進(jìn)行虛假的帳務(wù)處理,隱瞞經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況,為案件的查實(shí)增加了難度?;槿藛T在檢查時(shí)應(yīng)在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部治理及核算方式的詳細(xì)了解下,對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行深入細(xì)致的查閱和分析,才有可能發(fā)覺(jué)疑點(diǎn)。z ?/V%C6I&*M%b5J3G&a0P2T:y5X7U$u01t*Y6D2、經(jīng)理負(fù)責(zé)的是全面工作,對(duì)財(cái)務(wù)及稅收政策并不精通,對(duì)財(cái)務(wù)人員的具體帳務(wù)處理方法大都不知情。此案檢查人員正是抓住了那個(gè)漏洞,對(duì)經(jīng)理和股東進(jìn)行取證發(fā)覺(jué)了偷稅線索。在日后的工作中,檢查

11、人員應(yīng)有目的去和企業(yè)法人、股東、職工座談,拓寬線索的收集面,將有利于掌握從帳簿上不易察覺(jué)的問(wèn)題。0N!a&z;S V+t8x b,g64W(三)在通信技術(shù)日益發(fā)達(dá)的今天,信息的快捷傳輸為彼此之間的溝通提供了便利,但相應(yīng)也為案件的查處工作設(shè)置了障礙,試想:此案假如不是在穩(wěn)住財(cái)務(wù)人員的情況下及時(shí)另派人到該公司取證,也許一個(gè)電話(huà)就能使此案無(wú)法告破。在稅務(wù)部門(mén)不擁有人身自由限制權(quán)的情況下,檢查人員在辦案中要注重隱藏工作意圖,擅于從側(cè)面入手深入查證,并要作到及時(shí)取證,才能把發(fā)覺(jué)的疑點(diǎn)變成查實(shí)的問(wèn)題,從而確保案件查深查透。!b*;u4U-稅務(wù)論壇:g

12、$_$+(,Z(四)此案財(cái)務(wù)人員在對(duì)外收取業(yè)務(wù)款項(xiàng)時(shí)開(kāi)具的是未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的收款收據(jù),從而使業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金脫離了稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)控,在日后銷(xiāo)售形成時(shí)輕易達(dá)到了隱瞞收入的目的。因此稅務(wù)治理部門(mén)在加強(qiáng)對(duì)發(fā)票治理的同時(shí),應(yīng)重視對(duì)收款收據(jù)的控管,促使企業(yè)在對(duì)外款項(xiàng)往來(lái)時(shí)開(kāi)具經(jīng)稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的收款收據(jù),以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)往來(lái)資金的監(jiān)控,堵塞企業(yè)隱瞞業(yè)務(wù)往來(lái)款真實(shí)面目進(jìn)行偷稅的漏洞。案例二、“設(shè)置兩套帳隱匿銷(xiāo)售,主觀有意偷國(guó)稅”的案例分析 _8g7Z-N!|-D&b)A7z&E(一)案例-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇0Cw8z:E$S!m$E%A,Z0I5:M(I(b+b1、案件來(lái)

13、源$h:.F0A6Y0u)m,-稅務(wù)論壇.d2T-y:64L:R,H2e-稅務(wù)論壇 2001年7月10日,駐馬店市國(guó)家稅務(wù)局稽查局舉報(bào)中心的工作人員收到一封舉報(bào)信,要緊內(nèi)容是:“駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司這兩年發(fā)了,但那是靠偷國(guó)家的稅款發(fā)的,該公司設(shè)有詳細(xì)的兩套帳”。據(jù)此,市局稽查局立立即其列入稽查對(duì)象,安排組織實(shí)施稽查。國(guó)稅之家(!I(g0b6n)A9O;j0O!I%M0C8m6I2、差不多情況-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇4d-s/P(?8r-o8F:x*h8Q*GQ0!I舉報(bào)信中所講的駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司于1999年5月承包駐馬店市北京商場(chǎng)的家電部,對(duì)

14、外以該商場(chǎng)家電分公司的名義獨(dú)立經(jīng)營(yíng),由該商場(chǎng)匯總統(tǒng)一按一般納稅人納稅。該公司1999年申報(bào)商品銷(xiāo)售收入2949870.94元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額501478.06元,進(jìn)項(xiàng)稅額496607.79元,應(yīng)納稅額4870.27元,已納稅額4870.27元。2000年申報(bào)商品銷(xiāo)售收入7740851.13元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額1315944.69元,進(jìn)項(xiàng)稅額1294251.91元,應(yīng)納稅額21692.78元,已納稅額21692.78元。2001年1月至3月申報(bào)商品銷(xiāo)售收入1896827.35元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額323531.94元,進(jìn)項(xiàng)稅額316028.75元,應(yīng)納稅額7503.19元,已納稅額7503.19元。1999年5月以來(lái),

15、國(guó)稅部門(mén)未對(duì)該公司的納稅情況進(jìn)行過(guò)檢查。(678T,M6+x-稅務(wù)論壇%z._#E2z1W!?gw0-e-S三、突擊檢查9m&Q!y#Kv4q;x-Z,L7U*G案情重大,市稽查局領(lǐng)導(dǎo)立即進(jìn)行研究,制定了周密的行動(dòng)方案。決定局黨組5名成員組成指揮協(xié)調(diào)小組,負(fù)責(zé)統(tǒng)一調(diào)配人員、車(chē)輛、與市局打偷辦及時(shí)聯(lián)絡(luò)等;選擇2名富有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的同志組成秘密調(diào)查組,負(fù)責(zé)在突擊檢查之前,扮作“顧客”、“客戶(hù)”深入該公司內(nèi)部查看其商品存放、財(cái)務(wù)核算資料存放等差不多情況;選擇4名業(yè)務(wù)骨干組成兩個(gè)突擊檢查小組,負(fù)責(zé)在規(guī)定的時(shí)刻,到達(dá)指定的地點(diǎn),調(diào)取有關(guān)涉稅資料進(jìn)行查證落實(shí)。3x7w0i5u4

16、T&w0/B國(guó)稅之家-稅務(wù)論壇2n#x;x2h-Q)lZ,A6K2001年7月11日上午九時(shí),兩位“顧客”來(lái)到駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司的營(yíng)業(yè)廳,通過(guò)認(rèn)真考察,發(fā)覺(jué)該公司沒(méi)有海信牌的電視。當(dāng)天下午,這兩位“顧客”又以“客戶(hù)”的身份來(lái)到駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司“洽談”生意。二人對(duì)該公司經(jīng)理講:“貴公司規(guī)模雖不算大,但特不有實(shí)力,我們海信集團(tuán)愿與貴公司建立長(zhǎng)期合作關(guān)系”。該公司經(jīng)理講:“要看實(shí)力,最好你們?cè)诠巨D(zhuǎn)一轉(zhuǎn),眼見(jiàn)為實(shí)”。這正中了兩位客戶(hù)的下懷,他們重點(diǎn)查看了該公司人員的分布及財(cái)務(wù)室的環(huán)境以及一位財(cái)務(wù)人員來(lái)往拿東西的地點(diǎn)等,參觀完畢,兩位“客戶(hù)”表示會(huì)專(zhuān)門(mén)快簽定合同協(xié)議。4a/_!F4mJ-5c

17、0R!l9R,w*X8V9L d/e 2001年7月12日上午8點(diǎn)整,在指揮協(xié)調(diào)小組的統(tǒng)一指揮下,由調(diào)查組人員帶領(lǐng),突擊檢查小組分成兩路趕到駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司。依照分工,一個(gè)檢查小組,首先操縱了一個(gè)存放著有關(guān)涉稅資料暗紅色桌子的房間;另一個(gè)檢查組按照稅務(wù)稽查工作程序給該公司送達(dá)“稅務(wù)稽查通知書(shū)”和“調(diào)取帳簿資料通知書(shū)”。由因此舉報(bào)戶(hù)不能事先通知,因此要求當(dāng)即調(diào)取帳簿資料,該公司會(huì)計(jì)許某提供了假帳,否認(rèn)其私設(shè)有黑帳,檢查人員要求其打開(kāi)那張暗紅色桌子的柜門(mén) ,許某稱(chēng)存放那張桌子的房間里存放的是一些須返修的電器,還借口經(jīng)理出差不在,她當(dāng)不了家等諸多理由拒不打開(kāi)。為防止其挪藏黑帳,檢查組人員進(jìn)行了

18、分工,兩人一班輪流監(jiān)視著存放黑帳的房間,同時(shí)檢查人員將有關(guān)情況及時(shí)向指揮協(xié)調(diào)小組進(jìn)行了匯報(bào)。局領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)研究決定,增派兩名稽查人員協(xié)助監(jiān)視存放黑帳的房間,同時(shí)指示要對(duì)該公司的負(fù)責(zé)人講明配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的利害關(guān)系。檢查人員費(fèi)盡周折找到了“出差”的經(jīng)理。告知,如不協(xié)助檢查,將按程序?qū)⒈景皋D(zhuǎn)到打偷辦,聯(lián)合公安機(jī)關(guān)強(qiáng)行也得打開(kāi)那個(gè)柜門(mén)。到時(shí)候不僅將通過(guò)電視、報(bào)紙等新聞媒體予以曝光,還要對(duì)檢查出的偷稅行為加重處罰。通過(guò)整整一天動(dòng)之以情,曉之以理的講服,終于做通了經(jīng)理胡某的思想工作。打開(kāi)那張暗紅色桌子的柜門(mén),一舉查獲該公司5本1999年5月至2000年12月的內(nèi)部帳簿及記帳憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料。r.S

19、5R:s-i2C&m!M8d7I-稅務(wù)論壇0K3O(3M1o:y9U9f9d:四、差不多案情和要緊違法事實(shí)J*j,O!f!R%9$y6h1W$偷稅事實(shí)鐵證如山。檢查組獵取駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司全部帳簿后,立即集中力量展開(kāi)查實(shí)工作。通過(guò)兩個(gè)月的調(diào)查取證,終于水落石出。發(fā)覺(jué)該企業(yè)檢查期內(nèi)有以下問(wèn)題;3j%l0|1n,U+C-wE;v9u0w*w)K W(j&7l,g;c6!MK該公司設(shè)有內(nèi)、外兩套帳簿,內(nèi)部帳要緊核算實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收入、支出和盈虧情況,記收入的原始單據(jù)是每售出一件商品時(shí)所開(kāi)具的銷(xiāo)貨證明(即自制的內(nèi)部傳

20、遞小票),外部帳要緊核算已憑銷(xiāo)貨證明開(kāi)具發(fā)票的收入情況,納稅確實(shí)是依照外部帳的收入、銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、應(yīng)納稅額等數(shù)據(jù),匯總到商場(chǎng)統(tǒng)一核算的,已開(kāi)具銷(xiāo)貨證明但未開(kāi)具發(fā)票的收入未在外部帳中反映。檢查認(rèn)定:國(guó)稅之家#?9K%A9z2v;m%U+h(一)銷(xiāo)項(xiàng)稅方面)$f0U1o+l$Y#I,|*e6B!A/P/w/?-L$W1. 1999年實(shí)際實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入3446014.92元,已申報(bào)收入2949870.94元,少申報(bào)收入496143.98元,依照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第一條規(guī)定,少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅84344

21、.48元。3k/-b+s8R-稅務(wù)論壇z9I1x2A;r5e:h2. 2000年實(shí)際實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入6898991.45元,已申報(bào)收入6296327.20元,少申報(bào)收入602664.25元,依照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第一條規(guī)定,少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅102452.92元。-稅務(wù)論壇.&:5?8j9l4i/U國(guó)稅之家*_(m#J+)y5Q!o+aB!u%Q(二) 進(jìn)項(xiàng)稅方面M,R9Lg4k9E-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇&G,t74tS%z2l$Q/N該單位2000年共收取銷(xiāo)售方各種形式的返還資金106677.16元,依照國(guó)稅發(fā)1997167號(hào)文件“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的

22、通知”第二條規(guī)定,應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅18135.12元,未沖減。)H$V9Fe(x$j%&b(J)Y22s:Y;V以上各項(xiàng)合計(jì)少繳增值稅204932.52元。23$cY3am)Y6N j.a6O&a9xX五、處理決定及依據(jù)$A;C5ycv#I+X$A:Z:V,V7t2I-ia) 依照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第九條“企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的,以承租人或承包人為納稅人”的規(guī)定,檢查認(rèn)定實(shí)際承包人駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司為納稅人。國(guó)稅之家!K,N7Q8w(N8W&L5l-X-b) 依照中華人民共和國(guó)稅收征收治理法第六十三條第一款規(guī)定,該公司隱匿帳簿、記帳憑證少繳增值

23、稅186797.40元的行為應(yīng)定性為偷稅;應(yīng)沖減未沖減進(jìn)項(xiàng)稅,進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),少繳增值稅18135.12元的行為,應(yīng)定性為偷稅。決定追繳其所偷稅款計(jì)204932.52元,同時(shí)依照國(guó)稅發(fā)200154號(hào)文件“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施中華人民共和國(guó)稅收征收治理法有關(guān)問(wèn)題的通知”第三條第一款第一項(xiàng)規(guī)定,該納稅人的稅收違法行為完全發(fā)生在2001年4月30日之前,應(yīng)適用五倍以下罰款的規(guī)定,決定并處所偷稅款一倍計(jì)204932.52元的罰款。,m5E.V+G&l#h+u0%Q&TC1R 1Q國(guó)稅之家c) 鑒于該公司偷稅數(shù)額204932.52元占其檢查期內(nèi)各種應(yīng)納稅額360907.15元的56.78%,達(dá)到

24、移送司法機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn),已將此案移送司法機(jī)關(guān)。 bH:Tz*i.o!G0/j0y;n aa-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇(二)案例分析及建議國(guó)稅之家1O1)A+r9p#H8&w)V r6l%k7m:|$s2Z1、反偷稅任重道遠(yuǎn)。駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司偷稅案已告結(jié),但它給人們的考慮卻遠(yuǎn)未結(jié)束。駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司偷稅案的發(fā)生絕非是偶然的,當(dāng)問(wèn)及駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司的偷稅動(dòng)機(jī)時(shí),該公司經(jīng)理竟“直言不諱”地講:“家電經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,毛利率低,除去房租、工資、水電費(fèi)等開(kāi)支外,幾乎無(wú)利潤(rùn)可言,假如如實(shí)反映收入,僅稅金一項(xiàng)就無(wú)力承擔(dān)?!彪S著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展,利益主體日益多

25、元化,國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、三資企業(yè)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)等等,都有明確的自身利益,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中,個(gè)不企業(yè)納稅意識(shí)單薄,不能正確處理國(guó)家與集體之間的利益關(guān)系,不是積極地進(jìn)展生產(chǎn),搞活經(jīng)濟(jì),憑自己的實(shí)力,而是在國(guó)家稅收上打主意,鉆空子,弄虛作假,千方百計(jì)在稅收上做文章,為追求自身利益的最大化,置法律于不顧,偷稅,逃稅,抗稅,因此,偷稅與反偷稅的較量將是長(zhǎng)期的,艱巨的,復(fù)雜的。).j5v$E.C國(guó)稅之家qu*v5s1e(L!_2、從財(cái)務(wù)治理上分析,財(cái)務(wù)人員不能正確地履行自己的職責(zé),是造成偷稅的另一因素。企業(yè)不按照財(cái)務(wù)制度去核算,而是在想方設(shè)方鉆空子,弄虛作假采取真假兩套帳偷稅。bbs.shuiwu.

26、org+r7v.P4F#?-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇b&8(P.+b%r3、從征收治理角度分析:一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管工作中對(duì)企業(yè)治理松懈,也是造成稅款流失的重要緣故。本案企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)后,本應(yīng)該單獨(dú)納稅,由于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有深入企業(yè)調(diào)查研究,沒(méi)有掌握事實(shí)上際情況,使其得以?huà)炜吭隈v馬店市北京商場(chǎng)。另一方面稅務(wù)人員,不能認(rèn)真地對(duì)企業(yè)報(bào)送的資料從縱、橫面對(duì)比分析,只就當(dāng)期的“三表兩帳”論“三表兩帳”,是專(zhuān)門(mén)難推斷出企業(yè)是否有偷稅現(xiàn)象的。3E,T9*v:p!u? I s1p0z/P-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇/w*n(w)IS&a7S)C七、建議

27、:r7b;x2o;%E-|(M#u#:k9h(Q-x6p#-稅務(wù)論壇(一)稅務(wù)治理機(jī)關(guān)要提高稅源監(jiān)控的能力和質(zhì)量。駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司屬于正常的一般納稅人,月月都有申報(bào),治理機(jī)關(guān)也有征前審核,可月月申報(bào),月月審核,確實(shí)是沒(méi)發(fā)覺(jué)問(wèn)題,什么緣故呢?確實(shí)是因?yàn)樵略聦徍藭r(shí)僅就帳面論帳面,不從實(shí)際經(jīng)規(guī)模、資金往來(lái)等方面深入分析了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。因此,要加強(qiáng)“三表兩帳”治理嚴(yán)格執(zhí)行征后稽核質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。一是建立“三表兩帳” 征后稽核質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),解決稅務(wù)部門(mén)存在的認(rèn)識(shí)不足、治理松懈、考核不嚴(yán)等問(wèn)題;二是建立抽復(fù)核制,定期對(duì)征后稽核情況進(jìn)行復(fù)核。征前審核要實(shí)地考察,從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)

28、規(guī)模和銷(xiāo)售相比較,看企業(yè)的納稅與規(guī)模是不是成正比,并與同行業(yè)比較稅收負(fù)擔(dān),低于同行業(yè)稅負(fù)的,專(zhuān)門(mén)可能存在偷稅問(wèn)題。;E0n1f W5O3s2A-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇1G:S#N!K.N7V (二)設(shè)定選案準(zhǔn)確率,以提高工作質(zhì)量。為防止國(guó)家稅款的流失,在抓好治理的同時(shí),稅務(wù)稽查也應(yīng)加強(qiáng)。目前,可針對(duì)稽查“選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行”四分離的各個(gè)環(huán)節(jié)提出一些有效方法。選案環(huán)節(jié),要充分利用治理局和征收局的數(shù)據(jù)信息,認(rèn)真準(zhǔn)確的分析各個(gè)企業(yè)的數(shù)據(jù),通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況做縱向、橫向?qū)Ρ龋缟虡I(yè)企業(yè),從其申報(bào)表中發(fā)覺(jué)異?,F(xiàn)象,流淌資產(chǎn)突然增加,現(xiàn)金流量變大等足絲馬跡發(fā)覺(jué)問(wèn)題,篩選出高質(zhì)量的案源。特

29、不是對(duì)幾年來(lái)未被檢查的納稅人要作為重點(diǎn)檢查對(duì)象。8x!Dx3?-0(B*Q國(guó)稅之家-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇+g+a s+O#6J(三)加大稅務(wù)違法舉報(bào)宣傳,對(duì)群眾舉報(bào)的案件,要反應(yīng)快捷,從嚴(yán)查處,取信于民,設(shè)立曝光臺(tái),在各種媒體上警示。另外,充分發(fā)揮稽查重中之重作用。加大執(zhí)法力度,講究實(shí)效,嚴(yán)查重罰,消除少數(shù)違法者的偷稅動(dòng)機(jī)和僥幸心理,力求檢查一個(gè)行業(yè),查透一個(gè)行業(yè),理順一個(gè)行業(yè)。案例三、蛛絲螞跡不放過(guò),順藤摸瓜查偷稅的案例分析6G7E&|2Z8Z4p,J!j+y,r82G)i5M |5_Q5o!o(一)案例w#f2 4p&d,3v4B3,v/W+v%G:v4I2000年5月,

30、固始縣國(guó)稅局稽查局依照群眾舉報(bào),對(duì)固始縣興農(nóng)有限公司偷稅一案進(jìn)行了查處。此案緣起一封僅有三個(gè)問(wèn)號(hào)、大概毫無(wú)價(jià)值的舉報(bào)信,直至查實(shí)舉農(nóng)公司在1999年采納虛假帳簿、虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票、虛提進(jìn)項(xiàng)稅等手段,偷逃增值稅60066元,并處偷稅罰款30033元,發(fā)票罰款10000元終結(jié)。案中凝聚和折射了解稽查人員的聰慧才智和無(wú)私無(wú)畏,既為國(guó)家挽回了十萬(wàn)之巨的流失稅款,也為我們 拓寬稽查視野、提高辦案技能、研究取證藝術(shù)等方面提供了一份典型案例。我們的做法是:5Q&t.o*?3g7p-稅務(wù)論壇8q3e%S)g+Z:r,b*T一、接舉報(bào) 計(jì)定檢查三部曲X&y1/M:D.a;T-稅務(wù)論壇8tN/f88m5g2000年5

31、月8日,一封題名為“固始縣興農(nóng)有限公司是納稅先進(jìn)典型嗎?”的舉報(bào)信擺在了稽查局長(zhǎng)張海平的案頭。舉報(bào)信的內(nèi)容除了題名外,信紙上只有三個(gè)碩大的問(wèn)號(hào)。這封形式獨(dú)特的舉報(bào)信立即引起稽查局的高度警覺(jué)。該公司屬私人企業(yè),屬增值稅一般納稅人,主營(yíng)農(nóng)副產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù),近年來(lái)經(jīng)營(yíng)效益較好,曾連續(xù)三年被評(píng)為先進(jìn)納稅戶(hù),在社會(huì)上較有阻礙力。其法人代表是我縣盡人皆知的大能人,曾被評(píng)為固始縣第二屆十大杰出青年之一??蛇@封舉報(bào)信上的三個(gè)問(wèn)號(hào)又如何解釋?zhuān)颗e報(bào)是故弄玄虛,依舊確有其事?在沒(méi)有任何線索的情況下,我們決定在興農(nóng)公司財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)中查找蛛絲馬跡。遂調(diào)閱了興農(nóng)公司98、99年度的征管資料,由資料得知兩個(gè)重要數(shù)據(jù):一

32、是該公司99年計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅金105950.40元;二是該公司銷(xiāo)售收入99年比98年增長(zhǎng)了5.7%,進(jìn)項(xiàng)稅金99年比98年增長(zhǎng)了3.2%,而應(yīng)繳稅金99年只占98年應(yīng)繳稅金的51.85%。這一組反常的數(shù)據(jù)引起了我們的警覺(jué)和思索。因?yàn)閮蓚€(gè)年度的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售價(jià)格在沒(méi)有大的變化情況下,應(yīng)繳增值稅也應(yīng)該差不多持平,可實(shí)際上99年只占98年的一半稍強(qiáng)。案源分析表明:舉報(bào)信并不是無(wú)中生有,而是事出有因。國(guó)稅之家(J-W3D9I l0%w5F&t8國(guó)稅之家*p5!M1t8a0我們決心把縈繞在心中的問(wèn)題完全弄個(gè)明白,遂先派三名業(yè)務(wù)骨干組成專(zhuān)案小組,并作了精心的預(yù)備。這次檢查既要查處偷稅,又要防止因舉報(bào)失真而損害

33、納稅人的形象。據(jù)此,一個(gè)分三步走的稽查方案醞釀成熟了:第一步采取可進(jìn)可退的策略,先從外圍調(diào)查取證入手,若發(fā)覺(jué)有偷稅嫌疑,則向縱深深挖細(xì)查,若無(wú)問(wèn)題則即行收兵;第二步,在發(fā)覺(jué)嫌疑的基礎(chǔ)上突擊檢查該公司帳目,然后與外圍調(diào)查的情況相核對(duì),澄清事實(shí)和數(shù)據(jù);第三步,在掌握鐵證的前提下,與企業(yè)正面交峰,到時(shí)是非曲直,自見(jiàn)分曉。/d-Z w/G+y)y,W/ht20E-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇6B:Q%u&l$e二、巧迂回 汗灑票庫(kù)查外圍5j(Q9D4W%n#L:國(guó)稅之家-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇#H)?-W$C:m(固始縣興農(nóng)有限公司要緊從事大米、藥材、紅麻等農(nóng)副產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù),

34、收購(gòu)業(yè)務(wù)較大,使用收購(gòu)發(fā)票較多。收購(gòu)發(fā)票是反映該公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)最基礎(chǔ)的商事憑證,事實(shí)上現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅金90%以上來(lái)源于收購(gòu)環(huán)節(jié)。依照那個(gè)特點(diǎn),我們決定首先從其繳存的收購(gòu)發(fā)票中查找問(wèn)題。如此做的目的既可幸免盲目的短兵相接,出現(xiàn)弄巧成拙,又可起到“明修棧道、暗度陳倉(cāng)”的作用。5月9日稽查組一行三人來(lái)到了設(shè)在縣局辦公樓最高層的票庫(kù)。時(shí)值夏季,庫(kù)房?jī)?nèi)熱如悶罐。在狹小悶熱的庫(kù)房里,存放的是全縣所有納稅人使用過(guò)的票根。檢查人員席地而坐,開(kāi)始了長(zhǎng)達(dá)兩天的查票工作。要從堆積如山的近萬(wàn)本發(fā)票中發(fā)覺(jué)該公司的偷稅證據(jù),恰如大海撈針。檢查人員的手翻酸了,眼看累了,腿從麻了。有的同志口渴難耐,為了不耽擱時(shí)刻,竟扒在水龍頭咚咚

35、喝了兩口又投入了緊張的工作。兩天過(guò)去了,功夫不負(fù)有心人,檢查人員終于將該公司全年使用過(guò)的收購(gòu)發(fā)票全部找到,并一一記錄在案。經(jīng)查該公司1999年元月至12月收購(gòu)大米,共填開(kāi)收購(gòu)發(fā)票771份,金額7378831.36 元,應(yīng)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅金737883.13元;收購(gòu)藥材填開(kāi)收購(gòu)發(fā)票13份,金額309360.70元,應(yīng)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅金30936.07元。合計(jì)收購(gòu)金額7988192.06元,進(jìn)項(xiàng)稅金768819.20元。這如我們從征管資料掌握的該公司99年度進(jìn)項(xiàng)稅金1005950.46元相核對(duì),進(jìn)項(xiàng)稅差額237131.26元,檢查人員不敢懈怠,決心接著追查下去,直到水落石出。*d%p)8Dc(T/+S*u-稅

36、務(wù)論壇 z d3M-?&R&T,i0f#E三、細(xì)取證 蛛絲馬跡找漏洞*G:i)N4I:OT*u7I%K)q!盡管固始縣興農(nóng)公司1999年填開(kāi)的收購(gòu)發(fā)票根已取證到手,但這并不能直接作為偷稅證據(jù)。這些收購(gòu)發(fā)票是否真實(shí)有效?是否存在真票虛開(kāi)和大頭小尾等現(xiàn)象尚無(wú)法確認(rèn)。為了進(jìn)一步核實(shí)這些收購(gòu)發(fā)票的真實(shí)性,我們決定依照發(fā)票記載的額戶(hù)名稱(chēng)逐個(gè)排查,接著向外圍擴(kuò)展。*y2WA7%K,C)J h+x8i!g)Z!e5+S:gk7-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇5月12日,我們歷時(shí)三天兵分三路,行程200多公里,在各中心所的積極配合下,先后走

37、訪了8個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的121戶(hù)農(nóng)戶(hù)。張廣鄉(xiāng)大理村是該公司收購(gòu)大米的要緊地點(diǎn),我們決定把突破口放在那個(gè)村上。由于村上的農(nóng)戶(hù)們與興農(nóng)公司有著利益上的瓜葛,都不情愿談及收購(gòu)發(fā)票的事。有的農(nóng)戶(hù)吱吱唔唔,不愿講出實(shí)情;有的干脆講發(fā)票丟了,講完扭頭就走,拒絕配合工作,取證工作一時(shí)受阻。農(nóng)戶(hù)們這些細(xì)小的表情變化和舉動(dòng)沒(méi)有逃過(guò)辦案人員每銳的眼光,這些蛛絲螞跡告訴我們里面大有文章。那天時(shí)近傍晚,口干舌躁但毫無(wú)進(jìn)展的我們并不氣餒,先在路邊小店吃碗面條,然后來(lái)到村部,向村干部簡(jiǎn)要地講明來(lái)意并宣傳稅法。村干部被我們執(zhí)著的工作精神所打動(dòng),因此連夜把這十幾位農(nóng)戶(hù)請(qǐng)到村部來(lái),召開(kāi)了一個(gè)不開(kāi)生面的動(dòng)員會(huì)。會(huì)上我們向農(nóng)戶(hù)宣傳了稅收政策

38、,指出協(xié)稅護(hù)稅和納稅一樣是公民的義務(wù),并指出了提供偽證的后果。在檢查人員耐心講服和村干部的鼓舞下,少許,一位老大爺講:“你們幾個(gè)小伙子為公家辦事吃苦受累的跑到這來(lái)不講,我們還怕什么?”在他的帶動(dòng)下,十幾位農(nóng)戶(hù)把發(fā)票聯(lián)交了出來(lái),我們專(zhuān)門(mén)快查實(shí)了該公司在發(fā)票上做的手腳。如:張廣鄉(xiāng)農(nóng)民李某某發(fā)票記載該戶(hù)在1、4、5月份三個(gè)月分不向該公司賣(mài)出大米16萬(wàn)斤,而該戶(hù)只認(rèn)可3個(gè)月僅賣(mài)出8.9萬(wàn)斤,證實(shí)發(fā)票金額有假。調(diào)查中還發(fā)覺(jué)存在設(shè)假名、假地址虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票、虛提進(jìn)項(xiàng)稅金的行為,如No0002859號(hào)發(fā)票記載在石佛鄉(xiāng)張某處8月份收購(gòu)大米5.6萬(wàn)斤,同鄉(xiāng)村姚某收購(gòu)大米2.4萬(wàn)斤,當(dāng)我們逐戶(hù)查對(duì)時(shí),僅查到了姚某賣(mài)

39、出大米5.6萬(wàn)斤。經(jīng)查詢(xún),張與姚同屬一人,張某的情況純屬虛構(gòu)。突破口差不多打開(kāi),其余的取證工作就勢(shì)如破竹了。5z:Y!C/v/|+t!s!A9|68N國(guó)稅之家2V3M$P1q?:t9(F4v#M至此,興農(nóng)公司通過(guò)收購(gòu)發(fā)票偷稅已露出端倪:該公司開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票總計(jì)784份,虛開(kāi)發(fā)票2份(票號(hào)No0002859、No0002913),開(kāi)具發(fā)票大頭小尾56份(票號(hào)略)。以上兩項(xiàng)未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票占開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票總數(shù)的7.4%。發(fā)票聯(lián)票面總額是7421600.18元,與往常得知的票根總額7688192.06元相差266591.88元,計(jì)多列進(jìn)項(xiàng)稅金26659.19元。而這多列部分純屬利用收購(gòu)發(fā)票大頭小尾和虛開(kāi)

40、所得。能夠認(rèn)定,該公司從收購(gòu)環(huán)節(jié)就開(kāi)始作假,偷稅是有預(yù)謀進(jìn)行的。那個(gè)所謂的先進(jìn)納稅戶(hù)確實(shí)存在偷稅行為的面紗被揭開(kāi)。6G+X6s*B1x8R(D%B$K-稅務(wù)論壇0v!A1Q$|y1|9I$S_四、核帳表 水落石出露馬腳5Z#/h-l%(b(g國(guó)稅之家)E.E0GK z O國(guó)稅之家我們對(duì)興農(nóng)公司虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票和發(fā)票大頭小尾的偷稅手法已了然在胸,正面交鋒的時(shí)機(jī)差不多成熟。5月16日我們向興農(nóng)公司下達(dá)了稅務(wù)稽查文書(shū),開(kāi)始了案頭檢查。9_(|/x0*)#J2s8Qu!K6:d+L經(jīng)查:該公司在1999年元月至12月期間銷(xiāo)售大米、藥材、麻袋等收入總計(jì)7963055.60元,三

41、項(xiàng)合計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅金為1044962.70元,已繳增值42000元。同期三項(xiàng)合計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅金為1005950.46元,其中收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品計(jì)提10%進(jìn)項(xiàng)稅金為802226.01元,年末應(yīng)繳增值為-2987.76元。假如單一就這一組數(shù)據(jù)而言,大概沒(méi)有一絲偷稅?ài)E象。但帳面數(shù)據(jù)與我們外圍取證已掌握的資料一對(duì)比,其偷稅手段和事實(shí)實(shí)昭然若揭:該公司在進(jìn)項(xiàng)稅金上做了手腳!第一,該公司收購(gòu)大米開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票771份,其中虛開(kāi)2份和大頭小尾51份,實(shí)際有效發(fā)票718份,有效金額7168798.96元,比票面金額7378831.36元小出210032.40元,虛提10%進(jìn)項(xiàng)稅金21003.24元。第二,該公司收購(gòu)藥材填開(kāi)發(fā)票

42、13份,其中大頭小尾5份,虛提10%進(jìn)項(xiàng)稅金5655.95元。以上兩項(xiàng)合計(jì)虛提進(jìn)項(xiàng)稅金26659.19元。第三,帳面計(jì)提10%進(jìn)項(xiàng)稅金為802226.01元與發(fā)票存根聯(lián)應(yīng)計(jì)提10%進(jìn)項(xiàng)稅768819.20元相差33406.81元,即利用虛假帳簿虛提進(jìn)項(xiàng)稅金33406.81元。以上三項(xiàng)合計(jì)虛列進(jìn)項(xiàng)稅金60066元,莫伸手,伸手必被捉。至此,興農(nóng)公司偷稅一案水落石出,鐵證如山!國(guó)稅之家O:z7y/W3u8K7I/Y-8v5I4X+K5Z&:G*Vn9O#;p)X5p五、講慎獨(dú) 無(wú)欲則剛懲偷稅6g;v7u(nf9r0E!?8g u-W+8I興農(nóng)公司負(fù)責(zé)人坐不住了,他先講檢

43、查人員捏造事實(shí),是打擊報(bào)復(fù);后又強(qiáng)調(diào)奇理:講我是先進(jìn)納稅戶(hù),不可能也可不能發(fā)生偷稅;最終推卸責(zé)任;帳目是會(huì)計(jì)人員操作的,我不明白這事。面對(duì)負(fù)責(zé)人的“表演”,我們不卑不亢地向其出示了認(rèn)定其偷稅的證據(jù)和政策依據(jù)。該負(fù)責(zé)人看硬的不行,就四處請(qǐng)有頭有面的人物出面請(qǐng)客講情,甚至送所謂的紀(jì)念品表示“意思”一下,然而這一切都在稽查局面前碰了釘子,“通融”的大門(mén)始終在他面前牢牢地關(guān)閉著。6m:sm1Bz5Y)L0T+N)nT&F%H(X8_6月22日,此案經(jīng)固始縣國(guó)稅局案伯上審理委員會(huì)研究定案,并及時(shí)向該公司送達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)和稅務(wù)處理決定書(shū)。|

44、*E)R,G&l4Q%I/國(guó)稅之家9JI/t+V5V58)d1、依照中華人民共和國(guó)稅收征收治理法第四十條規(guī)定,對(duì)該公司虛提進(jìn)項(xiàng)稅60066元予以追繳,并處以30033元之罰款。4n:?!L0c%E!X(+y1?%a,v)H2、依照中華人民共和國(guó)發(fā)票治理方法第三十六條規(guī)定,該公司虛開(kāi)發(fā)票構(gòu)成發(fā)票違章,罰款10000元。-w0l25qV.J:? w M4i&h)h%e,4Y(P Q同時(shí),我們決定對(duì)其偷稅行為公開(kāi)公告,取消其先進(jìn)納稅戶(hù)資格,并在規(guī)定的期間內(nèi)采取稅收保全措施,下達(dá)了暫停支付存款通知書(shū),強(qiáng)制其繳清稅款。該公司負(fù)責(zé)人在繳完稅款后,意味深長(zhǎng)地對(duì)檢查人員講:“稽查

45、局軟硬不吃,我確實(shí)是服了?!彼睦锩靼?,“壁立千仞,無(wú)欲則剛”早已成為稽查人員心中的座佑鉻。事后,在固始縣寬敞納稅人中間盛傳一段順口溜;稽查局好稅官,古蓼城中美名傳;從嚴(yán)執(zhí)法無(wú)情面,包公在世亦欣然。-稅務(wù)論壇4)U!T&w4E*l7D6L3S%U9U#a國(guó)稅之家掩卷深思,此案僅從只有三個(gè)問(wèn)號(hào)、大概毫無(wú)可查“價(jià)值”的舉報(bào)信入手,通過(guò)從外到內(nèi),層層剝繭抽絲的方法,揭穿了一個(gè)“先進(jìn)納稅戶(hù)”的偷稅真面目,對(duì)我們今后拓展稽查工作的思路、方法,提高辦案效率和質(zhì)量都有許多啟發(fā)。它告誡我們,一是稽查工作要注重辦案的策略和戰(zhàn)術(shù),養(yǎng)成透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)、由表及里、由淺入深、由此及彼的思想和工作方法,切忌淺嘗輒止。二是

46、要注重案源分析,咬它疑點(diǎn)不放松,要有一股揪住疑點(diǎn)不查清晰不罷休的精神。三是要注重取證的方法,不能簡(jiǎn)單地就帳查帳。取證過(guò)程中要注意做耐心細(xì)致的宣傳講服工作,否則案件的查處就會(huì)出現(xiàn)半途而廢、甚至無(wú)功而返的被動(dòng)局面。此案的成功查處標(biāo)志著我們的稽查辦案水平上了一個(gè)新的臺(tái)階。案例四、對(duì)一起偷稅案查處后的反思*e;b6E!Rb,X)s/f-?#v)|.Y.k!r#(D國(guó)稅之家(一)案例.h6N*l7!K;B#n1x-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇4&c,x:S;t:m8o4A+H6q健康食品(河南)有限公司(似下簡(jiǎn)稱(chēng)健康食品)是合商王某在信陽(yáng)市設(shè)立的臺(tái)商獨(dú)資企業(yè),注冊(cè)于1994年8月27日,要緊生

47、產(chǎn)方便面。1997年11月被認(rèn)定為一般納稅人。N93q9Z8B,-稅務(wù)論壇%S(r_2q:|.2為對(duì)其小規(guī)模納稅人期間增值稅納稅情況作一個(gè)了結(jié),信陽(yáng)市國(guó)稅局涉分局以其1997年1月10月份的納稅情況進(jìn)行了檢查。檢查中發(fā)覺(jué)該公司:(1)14月份沒(méi)有建帳。(2)510月份在稅務(wù)機(jī)關(guān)再三督促下盡管建立了帳簿,但帳目十分混亂,一是記帳無(wú)原始憑證(發(fā)票);二是邏輯關(guān)系前后矛盾。(3)納稅申報(bào)與實(shí)際生產(chǎn)能力差距太大。(4)該企業(yè)年銷(xiāo)售額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于100萬(wàn)元,具備了一般納稅人條件,沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。因此決定立案查處。-稅務(wù)論壇6Q%u+o)P N%k6Z#O-V6

48、Ca*U5|$F$A6L依照稅收征管法第23條規(guī)定核定其應(yīng)納稅款,我們?cè)噲D按同行業(yè)比較進(jìn)行核定,曾把健康食品公司與宏欣食品、駐馬店華豐食品作了比較,結(jié)果發(fā)覺(jué)他們的“經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平不相近”而放棄。依照健康食品公司實(shí)際情況,我們只掌握該企業(yè)用電情況,因此我們依照稅收征管法實(shí)施細(xì)則第35條第3款的規(guī)定按照該企業(yè)所耗用的動(dòng)為來(lái)推算。#c/? C*/$D.Y1W.W%_9Y4R檢查組采取了內(nèi)查外調(diào)。內(nèi)查了企業(yè)財(cái)務(wù),到倉(cāng)庫(kù)查看了編織袋、膠袋、紙箱供應(yīng)廠商;到生產(chǎn)車(chē)間查清了電機(jī)臺(tái)數(shù)和電機(jī)功率;外調(diào)共向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)查函43封,調(diào)查健康食品原材料供應(yīng)和生產(chǎn)線的技術(shù)參數(shù),實(shí)地

49、到原地區(qū)電業(yè)局營(yíng)業(yè)所了解了該公司生產(chǎn)用電情況,到鄭州食品機(jī)械總公司了解了該公司購(gòu)置的生產(chǎn)線技術(shù)參數(shù)。在扣除實(shí)際生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的差異、非生產(chǎn)用電、不能最后形成產(chǎn)成品的生產(chǎn)用電后,計(jì)算產(chǎn)值(銷(xiāo)售額)16449999元(含稅價(jià))。減去其期末庫(kù)存1319263元,還應(yīng)有銷(xiāo)售15130736元(含)。-n0e!o$c0K7Y4q$a1c8T&y 9w7A$S:p(Y#u)7j-稅務(wù)論壇由于該企業(yè)符合一般納稅人條件,但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù),依據(jù)增值稅暫行條例第30條規(guī)定,“應(yīng)按適用稅率征稅,不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”。健康食品應(yīng)繳增值稅2198483元,自行申報(bào)增值稅稅

50、款366174元,應(yīng)補(bǔ)交增值稅款1832309元。嚴(yán)格講來(lái)健康食品偷稅數(shù)額應(yīng)是按其少報(bào)銷(xiāo)售收8661662元(含稅)計(jì)算的稅款1258532元。按其偷稅金額給予一倍1258532元的處罰。但由于其使用小規(guī)模納稅人征收率申報(bào)交稅,原主管稅務(wù)局沒(méi)有糾正。屬于工作疏忽,故沒(méi)有認(rèn)定其偷稅,只按稅率的差額補(bǔ)交稅款。,o(J!&O0O$4I&Oh%0qu涉外分局依照臺(tái)商的專(zhuān)門(mén)性,作了大量的宣傳教育工作。但健康食品拒不同意檢查,不按稅務(wù)部門(mén)要求提供相關(guān)資料,拒不同意稅務(wù)部門(mén)的處理意見(jiàn),對(duì)稅務(wù)部門(mén)檢查有異議也不以書(shū)面的形式提出不同意見(jiàn),法人代表不同意稅務(wù)

51、部門(mén)的電話(huà),有意躲避稅務(wù)部門(mén);并提出三條意見(jiàn),企圖讓稅務(wù)局按他的意見(jiàn)辦。對(duì)此各級(jí)黨委、政府和有關(guān)部門(mén)多次出面協(xié)調(diào),稅務(wù)機(jī)關(guān)也作出了適當(dāng)讓步,但王某認(rèn)為這是稅務(wù)機(jī)關(guān)軟弱可欺,把各級(jí)黨委、政府的關(guān)懷照顧當(dāng)作偷稅的愛(ài)護(hù)傘,仍然我行我素。在僵持一段時(shí)刻后,經(jīng)請(qǐng)示省國(guó)稅局,遂移交公安機(jī)關(guān)立案查處。自此,歷時(shí)一年多的偷稅案總算有了初步結(jié)果。回憶一年多的稽查工作,有專(zhuān)門(mén)多值得考慮的地點(diǎn),有必要進(jìn)行一番反思。W r82Q38f%&h-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇0u$v2O$x9z%U(u:w!R一、地點(diǎn)政府出面協(xié)調(diào)的態(tài)度左右搖擺,稅案查處工作陷于兩難-稅務(wù)論壇B1A0v9j1z/,t#e-稅務(wù)論壇

52、,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇;|;o;1K!c:K)E*j!wQ4H在整個(gè)案件的稽查過(guò)程中,地點(diǎn)政府一直抱著對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)的態(tài)度,一方面勸稅務(wù)局少收一點(diǎn),態(tài)度緩和一點(diǎn);另一方面勸企業(yè)配合稅務(wù)局的治理和稽查。這是因?yàn)檎J(rèn)為企業(yè)能夠解決當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè),帶來(lái)商機(jī)。吸引外資不容易;同時(shí),政府認(rèn)為稅收是它的財(cái)政收入,能勸企業(yè)多交一點(diǎn)是一點(diǎn)。使征納雙方的稅收法律關(guān)系變成協(xié)調(diào)、協(xié)商的關(guān)系。針對(duì)這一點(diǎn),我們既不能放棄原則;也不能一味蠻干,陷入僵局。一方面我們堅(jiān)持認(rèn)為政府協(xié)調(diào)態(tài)度是不嚴(yán)肅的,一定要按照稅收法律程序辦理此案,對(duì)核定方法、計(jì)算過(guò)程堅(jiān)持不變;另一方面采取充分尊重政府,積極請(qǐng)示匯報(bào)的方法,并進(jìn)行多方

53、宣傳解釋?zhuān)拐J(rèn)識(shí)到取得政府的支持。在三方僵持一年多之后,終于贏來(lái)了轉(zhuǎn)機(jī),信阻市委李書(shū)記在我們匯報(bào)材料上批示:“投資歡迎,納稅應(yīng)該。任何人都應(yīng)樹(shù)立納稅意識(shí),要做好教育工作,必須按稅法執(zhí)行?!逼渌小^(qū)領(lǐng)導(dǎo)也講:“不交稅的企業(yè)要他弄啥?”1999年8月我們?cè)谡?qǐng)示省國(guó)稅局后,將此案移交信陽(yáng)市公安局查處。#qUv8u$d.U%K9g-A國(guó)稅之家6N,i u8J2L-稅務(wù)論壇二、一般納稅人的治理方面(K7w(J)?2C,l1i5I-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇x#E%R#C6M(ye1s$H在這次數(shù)稽查中,我們堅(jiān)持健康食品公司的銷(xiāo)售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),按適用稅率17%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅,不準(zhǔn)抵扣

54、選項(xiàng)稅,不準(zhǔn)抵扣選項(xiàng)稅,不準(zhǔn)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這一點(diǎn)是政府和健康食品反對(duì)最強(qiáng)烈的,他們認(rèn)為一般納稅人你不給我認(rèn)定,現(xiàn)在要按17%征稅,里外差不多上你稅務(wù)局的理。我們給他解釋?zhuān)_(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),要主動(dòng)申請(qǐng)辦理一般納稅人手續(xù),不主動(dòng)辦理,吃虧是健康食品自己造成的。盡管我們?nèi)绱私忉專(zhuān)欢覀冏约阂舱J(rèn)為直接按適用稅率征稅不合理,應(yīng)當(dāng)有一個(gè)時(shí)刻性限制條件。稅法規(guī)定“符合一般納權(quán)人條件,但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù),應(yīng)按適用稅率征稅,不是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”是一種懲處性規(guī)定,目的是促進(jìn)符合條件的納稅人及時(shí)辦理一般納稅人手續(xù)。然而那個(gè)地點(diǎn)有一個(gè)過(guò)程,小規(guī)模納稅人是不符合一般納稅人條件的,當(dāng)它符合條件的時(shí)候,稅

55、務(wù)機(jī)關(guān)才能為他們辦理一般納稅人的銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn),可不能給他認(rèn)定一般納稅人,如此,稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面對(duì)一般納稅人認(rèn)定工作不作為。另一方面卻要按一般納稅人征稅,不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,是自相矛盾的(什么緣故不研究一下治理問(wèn)題)。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)人為造成的,也屬于稅法上有一定疏漏,我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)增加一條時(shí)刻性限制條件:如:“當(dāng)小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí),該小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)在達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的次年10日前申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人,否則從次年元月起按一般納稅人征稅,不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,也不準(zhǔn)使用增值專(zhuān)用發(fā)票?!?V6S!i:r%p%J5c&7R/t.y(b1#j(f國(guó)稅之家三、稅務(wù)稽查要做到證據(jù)確鑿國(guó)稅之家#+|,s)y-F-C

56、&w2C*_:D)v7L9l8O2現(xiàn)代社會(huì)要求任何法律行為都必須以事實(shí)為依據(jù),以法律為準(zhǔn)繩,稅務(wù)稽查工作特不強(qiáng)調(diào)證據(jù)確鑿。我們?cè)趯?duì)健康食品的稽查過(guò)程中始終堅(jiān)持不懈讓證據(jù)講話(huà)的原則。我們認(rèn)為能源消耗應(yīng)是其生產(chǎn)過(guò)程的重要數(shù)據(jù),我們通過(guò)其用電量核定其稅款,通過(guò)困難的努力,取得了工業(yè)有效用電、生產(chǎn)線裝機(jī)容量、非生產(chǎn)用電因素等原始證據(jù)。由于核定繳的稅款183萬(wàn)元是其申報(bào)交納稅款的3.5倍,然而我們?cè)诤硕ㄖ幸灿幸宰C不扎實(shí)的地點(diǎn),如核定的前提必須是不建帳或者帳目不齊全,盡管該公司前期沒(méi)建,后期帳目不健全。然而當(dāng)時(shí)沒(méi)有取證,后來(lái)才補(bǔ)充取證,人家差不多拒絕取證了,只是在我們移交公安機(jī)

57、關(guān)后教務(wù)長(zhǎng)建議他們?nèi)∽C。若當(dāng)事人連夜做帳,就失去了核定的前提,不能進(jìn)行核定。再如:健康食品有三條生產(chǎn)線,我們是按一條五萬(wàn)包和一條十萬(wàn)包兩要生產(chǎn)線核定其四97年110月稅款的,緣故是1997年9月我們接管時(shí),原稅管單位介紹他們只有兩條生產(chǎn)線在生產(chǎn),健康食品也講他們是兩條生產(chǎn)線在生產(chǎn),其后我們盡管試圖對(duì)健康食品生產(chǎn)線的購(gòu)買(mǎi)安裝時(shí)刻乾地取證,然而沒(méi)有能夠認(rèn)真取得證據(jù)。移交公安機(jī)關(guān)后,他們?nèi)∽C的情況是健康食品五萬(wàn)包生產(chǎn)線是1996年9月購(gòu)買(mǎi)的,十萬(wàn)包生產(chǎn)線是1997年4月購(gòu)買(mǎi)的,還有一條12萬(wàn)包生產(chǎn)線是1996年10月購(gòu)買(mǎi)的。如此,與我們的核定有差異了,屬我們自己的疏漏或失誤。這兩件事給我們的教訓(xùn)是只

58、有取得的證據(jù)才能作為法律意義上的證據(jù),不能將道聽(tīng)途講作為證據(jù);對(duì)可能阻礙案件的每一個(gè)因京都要取證,否則的話(huà),就會(huì)因?yàn)橐粋€(gè)疏忽,導(dǎo)致整個(gè)案件調(diào)查的失敗。!V,P v3T/W,!h3/G.l國(guó)稅之家,_1b&|(_+4X_&X8J四、也暴露了稅收治理的一些弊病和漏洞!n4s J(U*W$D0a+N;(o#dL國(guó)稅之家(一)建立健全會(huì)計(jì)制度和帳務(wù)方面*l)n)g-J K6w*p6y2G3 Z9P0g7p3ir-稅務(wù)論壇健康食品自1994年成立以來(lái)一直沒(méi)有建立健全會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)帳目,盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)一再督促他們建帳,然而由于地點(diǎn)政府的愛(ài)護(hù),健康食品的會(huì)計(jì)帳目一直沒(méi)有建立起來(lái)。以

59、后盡管建立了會(huì)計(jì)帳目,然而會(huì)計(jì)制度和帳目并不健全,表現(xiàn)在記帳無(wú)原始憑證(發(fā)票),邏輯關(guān)系前后矛盾;所有的收入和支出憑證都由王某的妻子一人保管,到月底依照需要拿出一部分憑證交給會(huì)計(jì)記帳。事實(shí)上稅收征收治理法和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法對(duì)納稅人是否建帳和不建帳的處罰措施都有明文規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)之因此沒(méi)有嚴(yán)厲督促建立健全會(huì)計(jì)制度和帳目,除了不情愿和政府搞僵外,深層次的緣故是:他建不連帳篷都能征到稅,建帳不一定能多征稅。抱著無(wú)所謂的態(tài)度,使對(duì)外商投資企業(yè)的治理流于個(gè)體戶(hù)的治理水平。事實(shí)上稅收征收治理法的每一話(huà)都有其深刻的含義,要求其建帳一是能夠杜絕其偷稅;二是當(dāng)偷稅存在的時(shí)候,能夠?qū)iT(mén)容易的進(jìn)行稽查

60、;三是查出偷稅能夠容易的明確納稅人的法律責(zé)任。$V%eJ.N$b-L.v5j_;d1D國(guó)稅之家(二)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案資料方面-*V)4Q-f8g&C6W/V(0L1C0w+f4企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和其他一些資料要報(bào)送稅務(wù)部門(mén)備案是稅收征收治理法和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法明文規(guī)定的。但是健康食品即使在建立于會(huì)計(jì)帳目后也沒(méi)有報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。而且稅務(wù)局也沒(méi)有堅(jiān)持讓他們一定要備案。假如按企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),則企業(yè)就沒(méi)有偷稅的機(jī)會(huì);假如企業(yè)不按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),則他們偷稅專(zhuān)門(mén)容易漏出馬腳,至少他們偷稅的方法能夠?qū)iT(mén)容易從會(huì)計(jì)資料中反映出來(lái)。在現(xiàn)實(shí)稅收工作中,不僅筆者聽(tīng)到和看到的利

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