2012年注冊會計師考試會計原封真題及答案解析2

1、2012年注冊會計師考試會計真題及答案解析（B卷）一、單項選擇題，本題型共16小題【每小題（1.5）分】, 共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備 選答案中選 出一個你認為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。1、20X 6年6月9日，甲公司支付價款855萬元（含交易費用5萬元）購入乙公司股票100萬股，占乙公司有 表決權(quán)股份的1.5%,作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20X 6年12月31日，該股票市場價格為每股 9元。20X 7年2月5日,乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金 股利1000萬元。20X 7年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司 20X 7年利潤表中因該可供出售金融資

2、產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（）。A.-40萬元B.-55萬元C.-90萬元D.-105萬元參考答案：A 解析：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 ：出售時售價與賬面價值的差額影響投資收益,持有可供出售金融資 產(chǎn)期間形成的資本公積和取得的現(xiàn)金股利也應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。甲公司20 X 7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益X 9-855)+1000 X=（100 X & 100 X 9）+（1001.5%=-40（萬元）。（考題原為甲公司發(fā)放現(xiàn)金股利）2、下列各項中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是（）。可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動計入資本公積的部分權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益計入

3、資本公積的部分同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入資本公積的部分 參考答案：C 解析：資本公積的確認和計量：同一控制下企業(yè)合并 中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積屬于資本溢 價或股本溢價,處置時不能同。轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。本題與 A卷單選題第11題完全相3、20X 6 年 1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向 50 名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付 協(xié)議規(guī)定，這些高管 人員自20X 6年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù) 3年， 即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股。20X6年1月1日，每份股票期權(quán)的公允

4、價值為 15 元。20X 6 年沒有高管人員離 開公司，甲公司預(yù)計在未來兩年將有 5名高管離開公司。20X 6年12月31日，甲公司授予高管的股票期權(quán)每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在 20X 6年應(yīng)確認的職工薪酬費用金額A.195萬元216.67 萬元C.225萬元D.250萬元參考答案：C 解析：權(quán)益結(jié)算的股份支付：甲公司因該股份支付協(xié) 議在20X 6年應(yīng)確認的職工薪酬費用金額=（50-5） X15X 1/3=225（萬元）。4、甲公司為增值稅一般納稅人 ，適用的增值稅稅率為17% 20X 6年7月1日，甲公司對某項生產(chǎn)用機器設(shè)備進行更新改造 。當(dāng)日，該設(shè)備原價為500萬元，累

5、計折舊200萬元, 已計提減值準(zhǔn)備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù) 費用100萬元；領(lǐng)用 本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，市場價格（不 含增值稅額）為100萬元。經(jīng)更新改造的機器設(shè)備于20 X 6年9月10日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資 本化條件，更新改造后該機器設(shè)備的入賬價值為A.430萬元B.467萬元C.680萬元D.717萬元參考答案：A解析：固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出 ：機器設(shè)備更新改造后的入賬價值=該項機器設(shè)備進行更新前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出 =(500-200-50)+100+80=430(萬5、下列各項中，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是（）。甲公司的母公司的關(guān)

6、鍵管理人員與甲公司控股股東關(guān)系密切的家庭成員與甲公司受同一母公司控制的其他公司與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的代 銷商 參考答案：D 解析：關(guān)聯(lián)方披露：與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng) 濟依存關(guān)系的代銷商，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方。6、20X 6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為 3500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元。考慮到股票市場持續(xù)低迷已超過月，甲公司判斷該資 確認的減值損失金額為（）產(chǎn)發(fā)生嚴(yán)重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元參考

7、答案：D 解析：可供出售金融資產(chǎn)減值 ：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800元本 題與A卷單選題第3題完7、全相同。卜列各項關(guān)于預(yù)計負債的表述中，正確的是()。預(yù)計負債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)與預(yù)計負債相關(guān)支出的時間或金額具有一定的不 確定性預(yù)計負債計量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置損失的影響預(yù)計負債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量 參考答案：B 解析：預(yù)計負債的確認和計量 ：預(yù)計負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，選項A錯誤

8、：企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān) 未來事項，單不應(yīng)考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得 選項 C 錯誤：預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行 初始計量,選項D錯誤。本題與 A卷單選題第15題完 全相同。8甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時采用交易日的即期匯率折算。甲公司 12月20日進口批原材料并驗收 入庫，貨款尚未支付；原材料成本為80萬美元，當(dāng)日即 期匯率為1美元=6.8元人民幣。12月31日，美元戶 銀行存款余額為1000萬美元，按年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為7020萬元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。.述交易或事項對 甲公司12月份營業(yè)

9、利潤的影響金額為（）。A.-220萬兀B.-496萬元C.-520萬元D.-544萬元參考答案：B司 12月份營業(yè)解析：外幣交易的會計處理：上述交易或事項對甲公利潤 的影 響金額=(80 X 6.8-80 X6.5)+(1000 X 6.5-7020)=-496(萬元)。9、甲公司為增值稅一般納稅人，適用1的增值稅稅率為17% 20X 6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購貨款600萬元與 乙公司進行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議 ，甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務(wù)。當(dāng)日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價值為 400萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元，市場價格（不含增值稅額）為500萬元，產(chǎn)品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票。甲

10、公司應(yīng) 確認的債務(wù)重組 利得為（）。A.15萬元B.100萬元C.150萬元D.200萬元參考答案：A解析：以資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組的會計處理：甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得 =債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價值600-付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和增值稅銷項稅額500 X 1.17=15（萬更多題目請訪、可考試 100官方網(wǎng)站（kaoshilOO.cn ）、多項選擇題，本題型共10小題，【每題（2）分】，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備 選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。17、卜列各項資產(chǎn)負債表日后事項中,屬于調(diào)整事

11、項的有（）。資本公積轉(zhuǎn)增資本以前期間銷售的商品發(fā)生退回發(fā)現(xiàn)的以前期間財務(wù)報表的重大差錯資產(chǎn)負債表日存在的訴訟案件結(jié)案對原預(yù)計負債金額的調(diào)整 參考答案：BCD解析：資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 ：以資本公積轉(zhuǎn)增資本屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。,正確18、下列各項涉及交易費用會計處理的表述中的有（）。購買子公司股權(quán)發(fā)生的手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費直接計入當(dāng)期_亠口 、人 損益購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費直接計入當(dāng)期一口 、人 損益購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費直接計入當(dāng)期一口 、人 損益參考答案：AC 解析：交易費用的會計處理：選項B,定向增發(fā)普通股 支付的券商手續(xù)費沖減

12、發(fā)行股票的溢價收入 ：選項D,O購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費直接計入其初始投資成本。19、下列各項中,屬于應(yīng)計入損益的利得的有（）處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益重組債務(wù)形成的債務(wù)重組收益持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加額對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資 時聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額參考答案：ABD 解析：利得：選項C,持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值 增加額計入資本公積（其他資本公積），屬于直接計入 所有者權(quán)益的利得。20、下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間其價值回升時可以將已計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回至損益的有（）。商譽減值準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備可供出售權(quán)益工具減值

13、準(zhǔn)備參考答案：BC 解析：資產(chǎn)減值：選項 A,商譽減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回； 選項 D,可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備不得通過損益轉(zhuǎn),正確的有回，通過資本公積(其他資本 公積)轉(zhuǎn)回。21、下列各項有關(guān)中期財務(wù)報告的表述中 ()。A.中期財務(wù)報告的會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)B.中期資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)提供本中期末和上年度末的資產(chǎn)負債表中期財務(wù)報告重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)中期財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)遵循與年度財務(wù)報告相致的會計政策參考答案：ABCD解析:中期財務(wù)報告更多題目請訪、可考試 100官方網(wǎng)站(kaoshilOO.cn )三、案例分析綜合題本題型共 4小題【每題(56)分】。其中一道小題可

14、以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如 使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5 分。本題型最高得分為 61分。答案中的金額單位以 萬元表示，涉及計算的,要求列出計算步驟。（一）、（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使 用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分,最高得分為 11分。）甲公司為通訊服務(wù)運營企業(yè)。20X 6年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:（1）20 X 6年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費送手機活動，客戶只需預(yù)繳話費5000元，即可免費獲得市價 2400元、成本為 1700元的手機一部，并從參加活動的當(dāng)月起未來 12個月內(nèi)每月免費享受價值 300元、成本為

15、180元的通話服務(wù)。20X 6年 12月共有15萬名客戶參與了此項活動。（2）20 X 6年11月30日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層 提出的客戶忠誠度計劃。具體為 ：客戶在甲公司消費價值滿90元的通話 服務(wù)時，甲公司將在下月向其免費提供價值 10元的通話服務(wù)。20X 6年12月，客戶消費了價值15000萬元的通話服務(wù)（假定均符合下月享受免費通話服務(wù)條件），甲公司已收到相關(guān)款項。（3）20 X 6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同， 以4000萬元的價格向丙公司銷售市場價格為 4400 萬 元、成本為3200萬元 的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬 子合同的一部分，甲公司還同時與丙

16、公司簽訂通訊設(shè) 備維護合同，約定甲公司將在未來10年為丙公司的該套通訊設(shè)備提 供維護服務(wù)，每年收取固定維護費用 400萬元。類似維護服務(wù)的市場價 格為每年360萬元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，款項至末尚未收到。本題不考慮貨幣時間價值以及稅費等其他因素。27、根據(jù)資料（1）至（3）,分別計算甲公司于20X 6年 12月應(yīng)確認的收入金額，說明理由，并編制與收入確認相關(guān)的會計分錄（無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會計分錄）。參考答案：（1）根據(jù)資料（1）,甲公司應(yīng)確認收入金額=(5000 X 2400十 6000+300十 3600X 3000) X 15=33750萬元。理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的花費在手機銷售

17、和通話服 務(wù)之間按先對公允價值比例進行分配。手機銷售收入 應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月一次性確認,花費收入隨看服務(wù)的提供逐期確認。借:銀行存款75000貸:預(yù)收賬款41250 主營業(yè)務(wù)收入33750 根據(jù)資料（2）,甲公司應(yīng)確認的收入金額 =90十100X 15000=13500 萬元。理由：甲公司取得15000萬元的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供 的服務(wù)和下月需要提供的免費服務(wù)之間按其公允價 值的相對比例進行分配。借:銀行存款15000貸:主營業(yè)務(wù)收入13500遞延收益1500根據(jù)資料（3）,甲公司應(yīng)確認的收入金額=8000X4400十 8000=4400 萬元。理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項合

18、同的總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對 公允價值比例進行分配。借:應(yīng)收賬款4400 貸:主營業(yè)務(wù)收入4400（二）、（本小題14分。）甲公司為我國境內(nèi)注冊的上 市公司，其20X 6年度財務(wù)報告于 20X 7年3月30日 對外報出。該公司20X 6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下: (1)20 X 5年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項固 定造價合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓， 工程造價為7500萬元；工期為自合同簽訂之日起 3年。甲公司預(yù) 計該辦公樓的總成本為 6750萬元。工程于20X 5年4月1日開工,至20X 5年12月31日實際發(fā)生成本 2100萬元(其中,材料占60%,其余為人工費

19、用。下同)，確認合同收入2250萬元。材料價格上漲，20 X 6年度實際發(fā)生成本 3200萬元,預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元。甲公司采用累計實際發(fā)生的 合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進 度。(2)20 X 6年4月28日，甲公司董事會決議將其閑置的 廠房出租給丙公司。同日，與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃 協(xié)議，租賃期開始 日為20X 6年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬元，于每年年初收取。20X 6年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丙公司 使用，當(dāng)日該廠房的公允價值為 8500萬元。20X 6年12月31日,該廠房的公允價值為9200萬元。產(chǎn)并米用公允價值進行后續(xù)計量。該

20、廠房的原價為8000萬兀,至租賃期開始日累計已計提折日1280萬元，月折舊額32萬元,未計提減值準(zhǔn)備。(3)20 X 6 年 12 月 31 0,甲公司庫存A產(chǎn)品2000件,其中,500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同,如果甲公司單方面撤銷合冋,將賠償丁公司2000萬兀。銷售合冋約定A產(chǎn)品的銷售價格（不含增值稅額，下冋）為每件5萬兀。20 X 6年12月31日,A產(chǎn)品的市場價格為每件4.5萬兀,銷售過程中估計將發(fā)生的相關(guān)稅費為每件0.8萬兀。A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬兀,此前每件A產(chǎn)品已計提存貨跌價準(zhǔn)備0.2萬元。(4)20 X 6 年 12 月 31 日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本

21、化條件的開發(fā)項三的賬面價值為3500萬兀，預(yù)計至開發(fā)完成尚需投入300萬兀。該項二以前未計提減值準(zhǔn)備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項二，甲公司于年末對該項二進行減值O測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計 可收回金額為2800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因 金額為2950萬元。20X 6年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關(guān)費用后的凈額為2500萬元。本題不考慮其他因素。28、根據(jù)資料（1）,計算甲公司20X 6年應(yīng)確認的存 貨跌價損失金額，并說明理由；編制甲公司20X 6年與建造合同有關(guān) 參考答案：甲公司 20X 6年應(yīng)確認的存貨跌價損失=(2100+3200+2700)-75001(1-66.25%)=168.75(萬元);或：(2100+3200+2700)-7500卜3200-7500(66.25%-30%)-1501=500-331.25=168.75( 萬元)理由：甲公司至 20 X 6年底累計實際發(fā)生工程成本 5300萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本 2700萬元,預(yù)計合同總成本大于合同總收 入500萬元，由于已在工程施工（或存貨，或損益）中確 認了 331.25