關(guān)于審計(jì)質(zhì)量管理的實(shí)踐

1、摘要審計(jì)質(zhì)量管理是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員按照審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)審計(jì)管理工作和業(yè)務(wù)工作按照預(yù)定的目標(biāo)和規(guī)定的程序進(jìn)行，以達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)工作的效率。審計(jì)質(zhì)量管理是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要手段。本文論述了審計(jì)質(zhì)量管理的內(nèi)涵，分析了審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)狀，論述了審計(jì)質(zhì)量管理的內(nèi)容和重點(diǎn)，總結(jié)了審計(jì)質(zhì)量管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量管控提出了建設(shè)性的思考。關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量管理實(shí)踐與思考審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。它關(guān)系到審計(jì)形象，反映審計(jì)價(jià)值，決定審計(jì)工作的成敗，反映審計(jì)監(jiān)督在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用。審計(jì)工作的好壞直接影響審計(jì)的前途和發(fā)展。不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量是審計(jì)機(jī)構(gòu)追求的永恒目標(biāo)，而加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量

2、管理是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的有效途徑，也是各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)極為重要的審計(jì)管理活動(dòng)。一、審計(jì)質(zhì)量管理的意義及現(xiàn)狀（一）審計(jì)質(zhì)量管理的意義審計(jì)質(zhì)量管理是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員按照審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)審計(jì)管理工作和業(yè)務(wù)工作按照預(yù)定的目標(biāo)和規(guī)定的程序進(jìn)行，以達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)工作的效率。審計(jì)質(zhì)量管理是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要手段。一、廣義的審計(jì)質(zhì)量管理廣義的審計(jì)質(zhì)量管理是指為保證每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行而制定的一般控制程序或政策，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作，也就是我們通常所說(shuō)的全面質(zhì)量管理。全面質(zhì)量管理主要包括四個(gè)方面：審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性原則，科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，審計(jì)人員的專業(yè)能力，完善

3、的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和其他法律法規(guī)。（一）獨(dú)立、客觀、公正的原則。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計(jì)法和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。審計(jì)過(guò)程應(yīng)客觀、公正和真實(shí)。他們應(yīng)當(dāng)以正直、誠(chéng)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過(guò)硬的專業(yè)技能從事審計(jì)工作，這是保證審計(jì)質(zhì)量的基本要求。（二）科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)緊密圍繞審計(jì)工作的總體目標(biāo)編制，體現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的針對(duì)性、科學(xué)性和合理性。在確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)年度審計(jì)目標(biāo)確定，并對(duì)應(yīng)實(shí)施的項(xiàng)目進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和可行性研究，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定后，必須報(bào)有關(guān)部門審核，最終形成年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。同時(shí)，應(yīng)建立審計(jì)計(jì)劃實(shí)施進(jìn)度報(bào)告制度，

4、對(duì)計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，確保審計(jì)計(jì)劃的真正落實(shí)。(3) 專業(yè)審計(jì)師。采取多種形式和渠道提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，確保審計(jì)人員及時(shí)獲取和掌握審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)和技能，不斷提高自身的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，從而滿足完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的要求。要求。同時(shí)，要建立審計(jì)師職業(yè)化管理制度，實(shí)施審計(jì)師資格制度。（四）完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定。審核員應(yīng)按照審核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核，以審核標(biāo)準(zhǔn)約束審核行為，確保全面質(zhì)量管理體系的有效實(shí)施。2、狹義的審計(jì)質(zhì)量管理狹義的審計(jì)質(zhì)量管理是指為使特定審計(jì)項(xiàng)目按照已制定的總體審計(jì)計(jì)劃順利進(jìn)行而制定的控制程序或政策，包括選擇、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、實(shí)施等一系列工作。報(bào)告和歸檔。審計(jì)目標(biāo)達(dá)到的效果和程

5、度，也就是我們通常所說(shuō)的項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量管理。項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的核心，做好項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的立足之本。項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量管理主要包括制定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、審閱審計(jì)工作底稿、項(xiàng)目審查、監(jiān)督評(píng)價(jià)等控制程序。（一）審計(jì)計(jì)劃的制定。審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)實(shí)施前對(duì)審計(jì)工作的計(jì)劃和安排，分為審計(jì)工作計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施計(jì)劃。審核工作計(jì)劃應(yīng)確定審核的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和組織分工和工作措施。是整個(gè)項(xiàng)目審核的指導(dǎo)性文件。審計(jì)實(shí)施計(jì)劃是審計(jì)小組根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃，結(jié)合項(xiàng)目的具體特點(diǎn)，制定的可操作的文件，用于指導(dǎo)審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)程序。（二）審核審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)。審計(jì)師應(yīng)通過(guò)審閱審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)，確保每項(xiàng)審計(jì)

6、事項(xiàng)都有充分和必要的材料支持。(3) 項(xiàng)目審查。審查機(jī)構(gòu)對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行分析和審查。審核內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目是否按照審核實(shí)施計(jì)劃實(shí)施，調(diào)整后的審核項(xiàng)目是否按照權(quán)限履行了相應(yīng)程序；對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否準(zhǔn)確，檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否可以接受。最低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的要求；根據(jù)合規(guī)性測(cè)試的結(jié)果，被審計(jì)單位控制制度的描述和實(shí)施是否正確，以及審計(jì)師據(jù)此確定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍和具體方法。 ，是否確保發(fā)現(xiàn)存在的重大差錯(cuò)和舞弊，并根據(jù)管理層對(duì)存在的重大審計(jì)問(wèn)題的態(tài)度、采取措施的方式和最終結(jié)果，審查審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)果的列報(bào)是否恰當(dāng)對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響。（四）監(jiān)督考核。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督和考核，

7、使參與審計(jì)項(xiàng)目的所有審計(jì)人員的工作符合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制規(guī)定的要求。這是項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量管理的重要內(nèi)容之一。審計(jì)質(zhì)量管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。只有明確審計(jì)質(zhì)量管理的含義，對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的各種要素進(jìn)行全面規(guī)劃和安排，才能形成有效的全面質(zhì)量管理和項(xiàng)目質(zhì)量管理體系，從而實(shí)現(xiàn)確定的審計(jì)目標(biāo)。 .（二）審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀作為提高審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵，審計(jì)質(zhì)量管理正受到各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的重視。要求，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，積極落實(shí)，積極探索實(shí)踐，制定了許多切實(shí)可行的質(zhì)量管理措施，取得了良好的管理效果。但從審計(jì)質(zhì)量綜合管控的要求來(lái)看，還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在：一、審計(jì)質(zhì)量管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)近年來(lái)，隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計(jì)

8、項(xiàng)目和任務(wù)逐步增多。由于人員少、任務(wù)重，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)把完成審計(jì)任務(wù)和偵辦重大案件作為審計(jì)工作的抓手，影響了審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目完成數(shù)量多、質(zhì)量項(xiàng)目少的現(xiàn)象。有的審計(jì)人員把查處重大、重大案件作為審計(jì)工作的唯一目標(biāo)，忽視了“查明背景、全面審計(jì)”的基本工作思路，往往不能反映被審計(jì)對(duì)象的真實(shí)情況，導(dǎo)致處于審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)。2、審核質(zhì)量管理體系執(zhí)行不夠嚴(yán)格重視重大審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理，對(duì)一般審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理不夠深入細(xì)致；其他審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理不夠；重視審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定的質(zhì)量管理，審計(jì)程序的整體質(zhì)量管理不到位；審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中注重審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而相對(duì)忽視應(yīng)遵循的內(nèi)容。3、審計(jì)質(zhì)

9、量管理責(zé)任落實(shí)不到位審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制包括審計(jì)審查責(zé)任制、審計(jì)責(zé)任考核制度和審計(jì)責(zé)任追究制度。這三個(gè)部分是一個(gè)有機(jī)的整體，環(huán)環(huán)相扣，相互影響。其中，審計(jì)審查責(zé)任制是基礎(chǔ)，但往往是執(zhí)行中最薄弱的環(huán)節(jié)。有些審計(jì)復(fù)核工作是形式，上至審計(jì)組組長(zhǎng)，上至審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。審計(jì)復(fù)核只停留在文本修改下層，沒(méi)有從防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度理解審計(jì)復(fù)核的重要性，特別是基層審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)復(fù)核。審計(jì)責(zé)任考核制度是審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制的關(guān)鍵，但往往缺乏詳細(xì)的考核程序和內(nèi)容，無(wú)法區(qū)分審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。該系統(tǒng)已成為有效提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的一種手段。審計(jì)責(zé)任制是審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制的核心，但往往由于責(zé)任主體不明確，有的甚至根本沒(méi)有建立責(zé)任追究制度，

10、有的制度沒(méi)有認(rèn)真落實(shí)，導(dǎo)致無(wú)法落實(shí)對(duì)人的責(zé)任。4、審核組整體素質(zhì)不高從審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才相對(duì)較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊單一，應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作和提出宏觀監(jiān)管建議的能力相對(duì)較弱.糾正弊端，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的會(huì)計(jì)核算觀念比較強(qiáng)，審計(jì)工作的質(zhì)量和深度無(wú)法提高；多層次、多視角的視角不夠，政策分析判斷能力和宏觀綜合分析能力比較差。審計(jì)建議往往沒(méi)有被審計(jì)對(duì)象有效采納，審計(jì)綜合報(bào)告得不到上級(jí)政府的高度重視。5、審計(jì)技術(shù)手段使用不足在信息化環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)方法受到了挑戰(zhàn)。增加審計(jì)的科技含量，推動(dòng)審計(jì)技術(shù)進(jìn)步顯得尤為重要。但是，計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件和審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO系統(tǒng)）的應(yīng)用還處于探

11、索和試用階段，審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)模塊開(kāi)發(fā)還有待進(jìn)一步提升。審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量仍有提升空間。二、審計(jì)質(zhì)量管理的內(nèi)容和重點(diǎn)（一）審計(jì)質(zhì)量管理的內(nèi)容審計(jì)質(zhì)量管理分為全面審計(jì)質(zhì)量管理和項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量管理。全面的審計(jì)質(zhì)量管理包括四個(gè)方面：審計(jì)的獨(dú)立、客觀、公正原則，科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，審計(jì)人員的專業(yè)能力，完善的審計(jì)準(zhǔn)則；項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量管理包括制定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿審查、項(xiàng)目審查、監(jiān)督和考核五個(gè)方面。從以上九個(gè)內(nèi)容，我們可以總結(jié)出審計(jì)質(zhì)量管理的以下內(nèi)容：1、審計(jì)主體質(zhì)量管理審計(jì)主體是審計(jì)活動(dòng)的執(zhí)行者，是影響審計(jì)質(zhì)量的根本因素。國(guó)家審計(jì)員和社會(huì)審計(jì)員都必須堅(jiān)持獨(dú)立原則。各種問(wèn)題的處理必須以客觀事實(shí)

12、為依據(jù)，不帶偏見(jiàn)。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定法律規(guī)定保證審計(jì)師的獨(dú)立性，并隨時(shí)監(jiān)督審計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)人員應(yīng)定期報(bào)告其工作是否遵循獨(dú)立原則，避免與被審計(jì)單位發(fā)生應(yīng)避免的人際關(guān)系；審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與被審計(jì)單位保持關(guān)系，定期檢查審計(jì)人員是否傷害了審計(jì)人員。組織獨(dú)立的情況。審計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)，掌握足夠的專業(yè)知識(shí)和技能，精通所承擔(dān)的工作。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立嚴(yán)格的職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計(jì)人員的政治職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，通過(guò)多種形式的審計(jì)工作，確保審計(jì)人員及時(shí)了解和更新其履行職責(zé)應(yīng)具備的條件。教育、培訓(xùn)和鍛煉。知識(shí)、技能和熟練程度的不斷提高；建立嚴(yán)格的用工制度，確保所有聘用人員都能勝任工作；還應(yīng)建立

13、科學(xué)、嚴(yán)格的晉升與淘汰相結(jié)合的制度，通過(guò)有效的崗位競(jìng)爭(zhēng)、項(xiàng)目招聘、招投標(biāo)和整合部門資源降低審計(jì)成本（即對(duì)審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一指揮、集中部署）等。適者生存的方法。為確保各級(jí)審計(jì)人員能穩(wěn)住位、能勝任、能顯能、能履職。在控制審計(jì)人員各項(xiàng)素質(zhì)的同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立咨詢部門，向?qū)徲?jì)人員提供有關(guān)當(dāng)前業(yè)務(wù)和技術(shù)發(fā)展的信息和相關(guān)資料，如外國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)專家的意見(jiàn)和新的法律法規(guī)等。系統(tǒng)、最新的工作指導(dǎo)手冊(cè)等。當(dāng)審計(jì)人員在實(shí)際工作中遇到難以解決的技術(shù)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)能得到權(quán)威專家的指導(dǎo)，從而打造一支素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍可以承受任何挑戰(zhàn)。2、審計(jì)組織工作質(zhì)量管理審計(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性要求加強(qiáng)組織工作，做好審前調(diào)查，對(duì)審計(jì)

14、計(jì)劃編制進(jìn)行質(zhì)量控制；根據(jù)不同類型的審計(jì)項(xiàng)目，進(jìn)行組織方法的質(zhì)量控制；根據(jù)不同審計(jì)項(xiàng)目的專業(yè)性質(zhì)，對(duì)審計(jì)人員配備進(jìn)行質(zhì)量控制；根據(jù)審核方案的要求，實(shí)施過(guò)程采用多種質(zhì)量控制方法。三、審計(jì)工作質(zhì)量管理審計(jì)策劃工作、審計(jì)取證工作、報(bào)告編制工作和報(bào)告驗(yàn)證工作與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)。審計(jì)計(jì)劃的質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)工作的計(jì)劃管理，使審計(jì)計(jì)劃符合審計(jì)工作的要求；審計(jì)證據(jù)收集的質(zhì)量控制應(yīng)確保證據(jù)材料符合充分性、相關(guān)性和重要性的原則；報(bào)告編制的質(zhì)量控制應(yīng)要求定性、量化準(zhǔn)確、評(píng)價(jià)客觀、處理意見(jiàn)恰當(dāng)、文字表述清晰的審計(jì)報(bào)告；報(bào)告審定質(zhì)量控制是建立合理的審定報(bào)告運(yùn)行機(jī)制，形成客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)和決策，妥善處理審計(jì)工作。

15、4、審核質(zhì)量管理體系的質(zhì)量管理審計(jì)機(jī)構(gòu)本身是否建立了有效的審計(jì)質(zhì)量管理體系，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量影響很大。根據(jù)審計(jì)決策目標(biāo)和質(zhì)量管理要求，制定審計(jì)業(yè)務(wù)工作細(xì)則、審計(jì)業(yè)務(wù)考核制度、審計(jì)過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度等相關(guān)制度，完善各項(xiàng)質(zhì)量管理制度和使它們得到有效實(shí)施。 .（二）審計(jì)質(zhì)量管理的重點(diǎn)審計(jì)工作質(zhì)量是審計(jì)工作的綜合反映。審計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)、監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)活動(dòng)，涉及各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的協(xié)調(diào)和處理。審計(jì)結(jié)論往往對(duì)有關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)乃至政治和法律方面產(chǎn)生重要影響。因此，作為審計(jì)人員，必須檢查審計(jì)結(jié)論，掌握審計(jì)結(jié)論的特點(diǎn)，努力提高審計(jì)工作質(zhì)量。多年來(lái)的審計(jì)實(shí)踐，我們認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)備階段的質(zhì)量管理、審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量管理、審計(jì)報(bào)告階段的

16、質(zhì)量管理仍然是審計(jì)質(zhì)量管理的三個(gè)重點(diǎn)。把握這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，就可以形成一條環(huán)環(huán)相扣、環(huán)環(huán)相扣的審計(jì)質(zhì)量管理鏈條。1、審核準(zhǔn)備階段的質(zhì)量管理審核的準(zhǔn)備階段是整個(gè)審核過(guò)程的起點(diǎn)。對(duì)于任何審計(jì)工作，為了如期實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員必須在具體實(shí)施前制定科學(xué)合理的計(jì)劃。（一）對(duì)確定審核內(nèi)容和選擇審核范圍的工作過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量管理。一是接受客戶以往的調(diào)查。其內(nèi)容主要包括：被審計(jì)單位的資金、人員、業(yè)務(wù)量、單位主要人員流動(dòng)率、上次審計(jì)時(shí)間和審計(jì)結(jié)論等。二是執(zhí)行分析程序。所謂分析程序，是指通過(guò)將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與以往可比信息、預(yù)期結(jié)果、類似行業(yè)信息等進(jìn)行比較，研究財(cái)務(wù)信息要素之間以及財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)信息之間可能存在的關(guān)系，

17、對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)。非財(cái)務(wù)信息。使審計(jì)人員能夠更好地了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況，確認(rèn)數(shù)據(jù)中的異常關(guān)系和意外波動(dòng)，從而識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。(2)審計(jì)費(fèi)用的質(zhì)量管理。審計(jì)工作既要求效率又要求效率，因此對(duì)成本預(yù)算過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量管理，以確定審計(jì)計(jì)劃是否符合經(jīng)濟(jì)原則。(3) 對(duì)聘任審核員的過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量管理。在審計(jì)實(shí)踐中，組建審計(jì)小組完成指定的審計(jì)任務(wù)，本質(zhì)上是一個(gè)群體決策問(wèn)題，為了使群體有效達(dá)成決策，需要了解影響群體的基本行為因素和進(jìn)行相應(yīng)的質(zhì)量控制。2、審核實(shí)施階段的質(zhì)量管理這個(gè)階段的關(guān)鍵是取證。主要工作是：（一）審計(jì)人員應(yīng)始終保持獨(dú)立、客觀的思維，盡量消除外部環(huán)境對(duì)審計(jì)人員的干擾，嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃的要求控

18、制各項(xiàng)審計(jì)實(shí)施作業(yè)的進(jìn)度。(2) 控制審計(jì)證據(jù)本身及其過(guò)程的收集和整理。這是審計(jì)工作質(zhì)量管理的本質(zhì)和核心，必須注意審計(jì)取證的充分性和有效性。審計(jì)過(guò)程實(shí)際上就是司法判斷的過(guò)程。審計(jì)材料的完整性和真實(shí)性是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。如果客觀依據(jù)是錯(cuò)誤的，就不可能得出正確的結(jié)論。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量管理主要包括以下八個(gè)方面：A. 審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性管理。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指證據(jù)與對(duì)標(biāo)的事項(xiàng)形成審計(jì)意見(jiàn)的目的有密切的關(guān)系。B. 管理審計(jì)證據(jù)的重要性。審計(jì)證據(jù)的重要性包括兩層含義：一是證據(jù)所反映的性質(zhì)是重要的；二是證據(jù)反映的量很重要。C. 審計(jì)證據(jù)的可靠性管理。審計(jì)證據(jù)的可靠性是指其判斷力，因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)的可靠性是審計(jì)師

19、判斷證據(jù)的依據(jù)。D. 審計(jì)證據(jù)的客觀管理。審計(jì)證據(jù)的客觀性是指審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)地描述某些審計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，不涉及任何偏見(jiàn)。E. 及時(shí)管理審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的空間范圍是被證明的主題或項(xiàng)目。相應(yīng)地，審計(jì)證據(jù)也具有特定的時(shí)間范圍。一定的審計(jì)證據(jù)只能證實(shí)某一時(shí)期或某一時(shí)間點(diǎn)的事件。超出這個(gè)時(shí)間，證據(jù)因此，審計(jì)證據(jù)的有效性與時(shí)間有關(guān)。F. 審計(jì)證據(jù)的充分性管理。審計(jì)證據(jù)必須具有一定的證明力才能發(fā)表公正的審計(jì)意見(jiàn)，而獲得一定的證明力是基于一定數(shù)量的審計(jì)證據(jù)。充分性是指審計(jì)師應(yīng)獲取足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，以確保審計(jì)證據(jù)的符合性。合乎邏輯地得出審計(jì)結(jié)論。G. 審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)管理?？刂茖徲?jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)就是平衡

20、審計(jì)證據(jù)的可靠性、充分性和風(fēng)險(xiǎn)性，以尋求最佳平衡。H. 審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)管理?？刂茖徲?jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)學(xué)取決于審計(jì)證據(jù)的有效性與收集和評(píng)估它的成本之間的對(duì)比。審計(jì)師采用最經(jīng)濟(jì)、最合理的方法選擇有效的證據(jù)來(lái)支持審計(jì)結(jié)論。審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性要求審計(jì)人員運(yùn)用“功能-成本分析”技術(shù)來(lái)收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)成本與審計(jì)工作中獲得的收益之間的關(guān)系。需要注意的是，在審計(jì)工作中，不能因?yàn)樽C據(jù)經(jīng)濟(jì)而省略重要的審計(jì)程序，也不能為了節(jié)約審計(jì)成本而以經(jīng)濟(jì)為借口減少必要的審計(jì)工作量。3、審計(jì)報(bào)告階段的質(zhì)量管理這一階段的重點(diǎn)是控制審計(jì)報(bào)告與審計(jì)證據(jù)和工作底稿的一致性，以及審計(jì)定性和審計(jì)處理的合理性。這一階段的主要任務(wù)是：（一）控制審計(jì)報(bào)

21、告編制過(guò)程的質(zhì)量。主要從以下幾個(gè)方面控制：引用的相關(guān)信息是否準(zhǔn)確可靠；獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；審計(jì)判斷是否合理、合理；審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。(2) 審計(jì)報(bào)告編制的質(zhì)量控制。主要包括以下幾個(gè)方面：審計(jì)報(bào)告全面、完整；責(zé)任邊界清晰，即審計(jì)人員職責(zé)與會(huì)計(jì)師職責(zé)嚴(yán)格分開(kāi)；對(duì)審計(jì)報(bào)告實(shí)行三級(jí)審查。由上可見(jiàn)，這三個(gè)階段構(gòu)成了審計(jì)質(zhì)量管理的重點(diǎn)。必須按照審計(jì)質(zhì)量管理循環(huán)的總原則，即計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、處理的循環(huán)，組織和實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的管控。三、審計(jì)質(zhì)量管理的實(shí)踐與思考（一）審計(jì)質(zhì)量管理實(shí)踐審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)的、知識(shí)性的、技術(shù)性的、政策導(dǎo)向的工作，責(zé)任很重。它要求審計(jì)人員不僅要有一定的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力和良好

22、的職業(yè)道德，還要有強(qiáng)烈的責(zé)任感。責(zé)任意識(shí)、法律意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)。因此，審計(jì)師的素質(zhì)對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量有著決定性的影響。同時(shí)，長(zhǎng)期的工作實(shí)踐告訴我們，不斷完善各項(xiàng)工作制度，改進(jìn)審計(jì)方法和技術(shù)手段，規(guī)范審計(jì)行為，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，具有決定性意義。 2005年以來(lái)，我們始終堅(jiān)持以人為本，把加強(qiáng)部門管控、提高全員現(xiàn)代科技知識(shí)、改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和裝備作為提高審計(jì)質(zhì)量、工作效率、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容；在具體項(xiàng)目的質(zhì)量控制中，抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)，嚴(yán)格檢查深入研究，嚴(yán)格把關(guān)，在實(shí)踐中不斷探索改進(jìn)，為推動(dòng)金山審計(jì)業(yè)務(wù)健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用。一、不斷完善制度，逐步加強(qiáng)部門對(duì)審計(jì)質(zhì)量的管控沒(méi)有規(guī)則就無(wú)法形成圈子，制度建設(shè)是各項(xiàng)

23、工作有序開(kāi)展、健康運(yùn)行的基礎(chǔ)。我們立足審計(jì)實(shí)際，在廣泛借鑒其他區(qū)縣成功做法和成熟經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新探索，制定了一套重點(diǎn)不同、相輔相成、相互滲透的審計(jì)質(zhì)量管理體系。相互配合，以加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。保證。（一）職責(zé)明確，落實(shí)審計(jì)執(zhí)法責(zé)任制。根據(jù)審計(jì)工作職責(zé)范圍，制定審計(jì)執(zhí)法責(zé)任制，細(xì)化部門主任、副主任及各崗位的權(quán)限和責(zé)任范圍，責(zé)任落實(shí)到人。這樣一來(lái)，從主任到總參謀部，每個(gè)人都明確了自己的工作內(nèi)容、職責(zé)和權(quán)限，工作由被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)，審計(jì)工作進(jìn)入有序軌道，審計(jì)質(zhì)量從董事的控制及負(fù)責(zé)該控制的董事。制度和程序控制。（2）警鐘長(zhǎng)鳴，開(kāi)庭前好好“上一課”。為明確工作重點(diǎn)，確保審計(jì)工作質(zhì)量，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在每項(xiàng)

24、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，局局長(zhǎng)、分管局長(zhǎng)、紀(jì)檢組成員將審計(jì)組一個(gè)“班”進(jìn)行審前教育。一是對(duì)審計(jì)工作方案提出意見(jiàn)，對(duì)具體業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審前指導(dǎo)；二是強(qiáng)化審計(jì)執(zhí)法和經(jīng)濟(jì)案件查處意識(shí)，減少不必要的重復(fù)工作，確保工作高質(zhì)量、高效率。四是明確審計(jì)執(zhí)法要求，嚴(yán)格審計(jì)程序，依法收集、認(rèn)定審計(jì)證據(jù)，確保審計(jì)證據(jù)客觀、充分、合法，努力準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。（三）突出重點(diǎn)，加強(qiáng)審計(jì)組廉政監(jiān)督。一是加強(qiáng)廉政意識(shí)教育。結(jié)合年度職業(yè)道德檢查月活動(dòng)，開(kāi)展“增強(qiáng)紀(jì)律觀念、自覺(jué)接受監(jiān)督”主題教育活動(dòng)，組織學(xué)習(xí)審計(jì)工作“八禁”規(guī)定、審計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則、觀看警示教育片，增強(qiáng)干部職工自律意識(shí)，讓警鐘長(zhǎng)鳴。 2.落實(shí)廉政責(zé)任追究制度。主任與部門

25、負(fù)責(zé)人簽署廉政建設(shè)責(zé)任書(shū)，部門負(fù)責(zé)人與審計(jì)人員簽署廉政自律承諾書(shū)，建立廉政責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。三是開(kāi)展廉政建設(shè)跟蹤回訪。按照審計(jì)組廉政責(zé)任若干規(guī)定的要求，在向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)時(shí)，審計(jì)處關(guān)于“八項(xiàng)不準(zhǔn)”的紀(jì)律處分通知和審計(jì)組執(zhí)行廉政規(guī)定反饋意見(jiàn)表一并致，征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)期間執(zhí)行政策、廉政從政、審計(jì)紀(jì)律執(zhí)行情況等方面的意見(jiàn)，使審計(jì)機(jī)關(guān)廉政制度的貫徹落實(shí)在規(guī)范的范圍內(nèi)。督促被審計(jì)單位，積極接受被審計(jì)單位監(jiān)督。四是推進(jìn)廉政文化建設(shè)。收集廉政箴言，發(fā)布廉政箴言，贈(zèng)送廉政日志、廉政年歷。對(duì)審計(jì)人員，積極營(yíng)造廉政氛圍。（四）公開(kāi)透明，實(shí)行審計(jì)執(zhí)法公示制度。我們?cè)谙虮粚徲?jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書(shū)的同時(shí)，

26、向被審計(jì)單位全體干部職工公開(kāi)了審計(jì)組執(zhí)法人員、崗位等信息，并要求其退出審計(jì)組成員。可能會(huì)影響公正執(zhí)法，以便與他們溝通。不時(shí)進(jìn)行調(diào)整，確保審計(jì)執(zhí)法的公正性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在審計(jì)外聯(lián)網(wǎng)上公布審計(jì)程序和審計(jì)法律法規(guī)，接受社會(huì)監(jiān)督。（五）客觀公正，落實(shí)審計(jì)質(zhì)量承諾制度。審計(jì)組工作質(zhì)量是加強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量控制的源泉和基礎(chǔ)。為此，從今年開(kāi)始，我們建立了審計(jì)組審計(jì)質(zhì)量承諾制度，規(guī)定審計(jì)組在每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施前都要簽署審計(jì)質(zhì)量承諾書(shū)，并承諾在項(xiàng)目實(shí)施期間嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律。審計(jì)期間，無(wú)違紀(jì)行為；提供審計(jì)報(bào)告 全面、真實(shí)地反映審計(jì)情況，不隱瞞審計(jì)信息；客觀公正地處理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的紀(jì)律問(wèn)題，不偏袒；審計(jì)決定的執(zhí)行和審計(jì)

27、意見(jiàn)的執(zhí)行全面、及時(shí)，沒(méi)有延誤；審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)完備，案件結(jié)案。完成，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候歸檔。（六）嚴(yán)格把關(guān)，全面落實(shí)三級(jí)審查制度。按照國(guó)家審計(jì)署審計(jì)審查標(biāo)準(zhǔn)，我們制定了三級(jí)審查制度，對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)組、業(yè)務(wù)部門、分管領(lǐng)導(dǎo)三個(gè)層次的審查。嚴(yán)格檢查審計(jì)程序的合規(guī)性、取證材料的準(zhǔn)確性、評(píng)價(jià)的恰當(dāng)性、處理處罰的客觀公正、整改意見(jiàn)的可操作性，提升審計(jì)審查門檻。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)前、審計(jì)中、審計(jì)后的全過(guò)程審查，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量持續(xù)提高，有效防范審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。以上六項(xiàng)措施保證了審計(jì)質(zhì)量。 2005年以來(lái)發(fā)出的4份審計(jì)調(diào)動(dòng)處理函和1份審計(jì)決定書(shū)，審計(jì)處理和處罰均符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，未發(fā)生行政訴訟和行政復(fù)議。在

28、今年市局組織的審計(jì)質(zhì)量檢查中獲得好評(píng)。去年提交的AO申請(qǐng)案獲得了國(guó)家審計(jì)署2006年度AO案例申請(qǐng)獎(jiǎng)，并在市局評(píng)選的優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目中獲得二等獎(jiǎng)。2、狠抓學(xué)習(xí)培訓(xùn)，逐步完善審核員的知識(shí)結(jié)構(gòu)良好的審計(jì)質(zhì)量控制體系必須由高素質(zhì)的審計(jì)干部隊(duì)伍實(shí)施，才能發(fā)揮應(yīng)有的效果。我們堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)教育培訓(xùn)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，以提高人的綜合素質(zhì)作為提高審計(jì)質(zhì)量的切入點(diǎn)。（一）轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，樹(shù)立終身學(xué)習(xí)觀念。我們開(kāi)展創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織活動(dòng)，努力改變審核員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，邊做邊學(xué)，邊做邊學(xué)，讓學(xué)習(xí)成為工作中不可缺少的東西，樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的理念。今年上半年，被區(qū)委宣傳部、組織黨工委命名為學(xué)習(xí)型組織。（二）大力推進(jìn)和建立自主學(xué)習(xí)激勵(lì)機(jī)制。

29、我們制定了關(guān)于鼓勵(lì)在職干部（職工）深造并取得中高級(jí)專業(yè)技術(shù)資格的若干規(guī)定，鼓勵(lì)自學(xué)。過(guò)去三年，審計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化。我局現(xiàn)有研究生6人，本科生19人?，F(xiàn)有高級(jí)審計(jì)師1人，高級(jí)工程師1人，審計(jì)師（會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程）工程師15人，助理審計(jì)師（會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程）工程師6人。 8人英語(yǔ)6級(jí)。（三）突出重點(diǎn)，堅(jiān)持教育培訓(xùn)體系。一是局領(lǐng)導(dǎo)帶頭學(xué)習(xí)審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，發(fā)揮學(xué)習(xí)示范作用，特別是克服年齡大、計(jì)算機(jī)操作不熟練的困難，虛心求教，努力掌握審計(jì)的操作技巧管理制度，堅(jiān)持全員展示。二是邀請(qǐng)市局業(yè)務(wù)處相關(guān)專家和領(lǐng)導(dǎo)講解審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和操作要點(diǎn)，參加市局組織的AO系統(tǒng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的AO系統(tǒng)操作能力，大大

30、提高提高核數(shù)師學(xué)習(xí)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的主動(dòng)性。性形成了一種我想學(xué)習(xí)，每個(gè)人都學(xué)習(xí)的氛圍。三是成立10余個(gè)“互教互學(xué)”小組，開(kāi)展“計(jì)算機(jī)技術(shù)帶老、審計(jì)業(yè)務(wù)帶老”“互教互學(xué)”活動(dòng)，促進(jìn)互動(dòng)學(xué)習(xí)，共同提高，和更新審計(jì)人員 有了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的概念，2006年基本實(shí)現(xiàn)了人人都可以使用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行審計(jì)，每個(gè)項(xiàng)目都用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行審計(jì)，目標(biāo)是在數(shù)據(jù)庫(kù)中建立一個(gè)完善的電子檔案。3、重視硬件投入，逐步提升審計(jì)管理技術(shù)水平大眾若要行善，必先利其器。全面提高審計(jì)工作質(zhì)量，必須加快審計(jì)信息化建設(shè)，逐步強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制的手段和基礎(chǔ)。雖然我區(qū)地處全市經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，審計(jì)投入與其他區(qū)縣相比較小，但在審計(jì)信息化建設(shè)上，我們

31、一直積極主動(dòng)，愿意花錢。目前，我局已建立審計(jì)管理系統(tǒng)，配備便攜式和臺(tái)式計(jì)算機(jī)61臺(tái)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件3個(gè)，局域網(wǎng)1個(gè)。交貨時(shí)間和綜合利用率。改版后，“金山審計(jì)網(wǎng)”于去年11月正式開(kāi)通。（一）在思想認(rèn)識(shí)上，增強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)意識(shí)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)工作的難度越來(lái)越大，對(duì)審計(jì)工作的要求也越來(lái)越高。傳統(tǒng)的人工審計(jì)已不能滿足現(xiàn)代審計(jì)的需要。計(jì)算機(jī)審計(jì)將成為現(xiàn)代審計(jì)的重要手段。發(fā)展方向。面對(duì)這一歷史潮流，我們展現(xiàn)了應(yīng)有的職業(yè)發(fā)展敏銳度和審計(jì)職業(yè)判斷，清醒地認(rèn)識(shí)到：要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的效率、效益和效果，必須大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，取得扎實(shí)的進(jìn)展。 “加強(qiáng)技術(shù)審查”是“下棋”的一步。（二）在

32、資金安排上，優(yōu)先考慮信息化建設(shè)的需要。 2005年，區(qū)委、區(qū)政府把審計(jì)信息化建設(shè)作為提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，推動(dòng)全區(qū)審計(jì)工作快速發(fā)展的重要內(nèi)容。審計(jì)管理系統(tǒng)率先實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施與市縣審計(jì)局審計(jì)管理系統(tǒng)的聯(lián)動(dòng)。（三）積極爭(zhēng)取有關(guān)部門對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的支持。在審計(jì)管理體系建設(shè)中，得到了市局、市局信息中心、區(qū)信息委等相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的支持。市局吳銀蝶副局長(zhǎng)親自陪同國(guó)家審計(jì)署計(jì)算機(jī)技術(shù)中心主任王志宇、軟件處處長(zhǎng)云毅、中軟國(guó)際高級(jí)副總裁王輝到我局視察“金審”一期工程建設(shè)；市局信息中心不僅多次到訪指導(dǎo)“金評(píng)”一期工程建設(shè)，還派出技術(shù)人員為我局人員培訓(xùn)AO系統(tǒng)；區(qū)信委為我局解決了服務(wù)器存儲(chǔ)空間，節(jié)約了建設(shè)成本；區(qū)人

33、事局已為我局招聘。系統(tǒng)管理員。(4)在整體應(yīng)用中，使用OA系統(tǒng)來(lái)控制項(xiàng)目的質(zhì)量。一是使用AO軟件進(jìn)行項(xiàng)目審核。 2006年實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目均開(kāi)展了OA立項(xiàng)和審計(jì)實(shí)施計(jì)劃?，F(xiàn)場(chǎng)審核中，審核組從OA下載了與審核項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)和專家經(jīng)驗(yàn)；按要求編制審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿，收集審計(jì)證據(jù)；審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施后，在OA系統(tǒng)中形成電子審計(jì)檔案，使電子檔案與紙質(zhì)檔案保持一致；整個(gè)審計(jì)過(guò)程通過(guò)OA系統(tǒng)進(jìn)行管理，既規(guī)范了審計(jì)業(yè)務(wù)管理的內(nèi)容和程序，又提高了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率。去年我局在某鎮(zhèn)下屬資產(chǎn)公司審計(jì)中首次使用AO系統(tǒng)與AO系統(tǒng)交互，并充分利用AO系統(tǒng)的各個(gè)功能模塊對(duì)該公司的電子賬戶進(jìn)行分析.其他人則使用欺詐手

34、段為挪用和腐敗獲取集體資金。我局迅速將這一重要線索移交有關(guān)部門處理，追回集體經(jīng)濟(jì)損失300萬(wàn)元以上。去年，我局在OA系統(tǒng)建立了50個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)所有項(xiàng)目實(shí)施了現(xiàn)場(chǎng)管理，上傳數(shù)據(jù)包356個(gè)，記錄15434次，錄入處理公文2946份，進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)90次。 以上。二是利用OA系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作。按照區(qū)政府關(guān)于建立與被審計(jì)單位聯(lián)系制度的實(shí)施意見(jiàn)和審計(jì)聯(lián)系制度實(shí)施細(xì)則（試行）的要求，充分運(yùn)用OA系統(tǒng)的現(xiàn)代審計(jì)管理手段，并收集和分析大量信息。審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題“早發(fā)現(xiàn)、早糾正、早規(guī)范”。僅2006年，就提出審計(jì)聯(lián)系意見(jiàn)282條，提供審計(jì)咨詢服務(wù)24次，規(guī)范了55個(gè)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理制度，調(diào)

35、整了16個(gè)被審計(jì)單位的違規(guī)資金8080萬(wàn)元。同時(shí)，在全面使用OA系統(tǒng)的過(guò)程中，我們?cè)谌ツ甑讓?duì)OA系統(tǒng)進(jìn)行了兩次小升級(jí)，以挖掘OA系統(tǒng)的潛力，服務(wù)于審計(jì)工作。一是升級(jí)審計(jì)聯(lián)絡(luò)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)，有利于聯(lián)絡(luò)單位財(cái)務(wù)信息的積累，為審計(jì)聯(lián)絡(luò)系統(tǒng)的實(shí)施提供保障，也為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)造條件。二是在OA系統(tǒng)中增加工作計(jì)劃管理模塊，要求審核員在OA系統(tǒng)中安排和調(diào)整每周的工作計(jì)劃。工作方案實(shí)行二級(jí)檢查監(jiān)督制度。主任和主管主任每周對(duì)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行檢查和監(jiān)督。工作計(jì)劃的實(shí)施情況，并對(duì)OA系統(tǒng)的實(shí)施情況提出意見(jiàn)；部門負(fù)責(zé)人對(duì)副科長(zhǎng)以下審計(jì)員每周工作計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，并對(duì)OA系統(tǒng)的執(zhí)行情況提出意見(jiàn)。通過(guò)對(duì)OA系統(tǒng)工作

36、計(jì)劃執(zhí)行情況的管理和監(jiān)督，鼓勵(lì)審計(jì)人員按照工作計(jì)劃落實(shí)工作措施，促進(jìn)工作的有效實(shí)施。四、突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)，逐步加強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量控制多年來(lái)，我們堅(jiān)持從基礎(chǔ)做起，提高審核員的素質(zhì)，通過(guò)制度和法規(guī)來(lái)完善設(shè)備和技術(shù)手段。在具體項(xiàng)目實(shí)施中，我們堅(jiān)持突出重點(diǎn)，嚴(yán)格審核程序，狠抓四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。（一）認(rèn)真制定審計(jì)計(jì)劃。審核方案在審核項(xiàng)目的質(zhì)量控制體系中起“主導(dǎo)”作用。在充分開(kāi)展審前調(diào)查、積累基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，科學(xué)確定審計(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，增強(qiáng)可操作性，然后細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)。（二）依法獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)由審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)師獲取。用于說(shuō)明審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性，形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。它是審

37、計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是審計(jì)審查的重點(diǎn)。因此，我們要求審計(jì)人員首先明確審計(jì)證據(jù)收集的范圍，有針對(duì)性地收集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)；二是明確審計(jì)證據(jù)的轉(zhuǎn)化方法，收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、相關(guān)文件和實(shí)物。原始證據(jù)將原始證據(jù)轉(zhuǎn)化為其他易于收集的審計(jì)證據(jù)形式，既保證了其證明力，又減輕了審計(jì)人員的工作量，提高了審計(jì)證據(jù)收集的效率。（三）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督。堅(jiān)持落實(shí)審計(jì)日志制度，為加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程監(jiān)督和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量控制提供有效途徑。雖然目前處于試行階段，審計(jì)人員仍存在不少不兼容之處，但經(jīng)過(guò)近半年的強(qiáng)行進(jìn)入，不僅審計(jì)人員的自律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)進(jìn)一步增強(qiáng)，審計(jì)人員也行為規(guī)范進(jìn)一步完善。提高審計(jì)質(zhì)

38、量控制的有效性，保證審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化。特別是審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法實(shí)施后，審計(jì)報(bào)告從審計(jì)機(jī)構(gòu)的部門業(yè)務(wù)文件轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)外發(fā)布的審計(jì)法律文件。這比以前更重要。因此，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量已成為提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)和最終環(huán)節(jié)。（五）加強(qiáng)審計(jì)整改工作。審計(jì)整改的完成是審計(jì)結(jié)果落實(shí)的最終體現(xiàn)。要切實(shí)加強(qiáng)黨政領(lǐng)導(dǎo)批示、審計(jì)決定整改、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改、審計(jì)意見(jiàn)和建議采納、對(duì)移交紀(jì)委案件的跟蹤監(jiān)督檢查和司法機(jī)關(guān)。鞏固審計(jì)成果、擴(kuò)大審計(jì)影響的具體措施，有力推動(dòng)有關(guān)部門和單位建立健全規(guī)章制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，達(dá)到標(biāo)本兼

39、治的效果。（二）對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理的思考我們?cè)趯徲?jì)質(zhì)量管控方面取得了一些有益的實(shí)踐，但隨著審計(jì)法制建設(shè)的不斷完善和審計(jì)領(lǐng)域的不斷拓展，審計(jì)質(zhì)量管控必然會(huì)面臨許多新的問(wèn)題，需要我們不斷總結(jié)和深化。探索 。1.創(chuàng)新理念，提高對(duì)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理體系重要性的認(rèn)識(shí)。審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)。與項(xiàng)目質(zhì)量相關(guān)的因素很多，如審核員的因素、管理體系的質(zhì)量、審計(jì)環(huán)境的質(zhì)量等。保障審計(jì)工作深入開(kāi)展的重要手段。一是促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量整體水平的提高。目前影響工程質(zhì)量的原因有很多。從整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程來(lái)看，如前期調(diào)查不充分、控制評(píng)價(jià)利用率低、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)深度難以控制、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息不能充分反映、審計(jì)程序不完善等.等等

40、，多年來(lái)，上述問(wèn)題因人而異，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中或多或少。在管理制度不完善、審計(jì)要求不明確、職責(zé)不充分的情況下，審計(jì)質(zhì)量的高低只能取決于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)積累、業(yè)務(wù)能力和責(zé)任感。但是，這種依賴的風(fēng)險(xiǎn)很大。因此，有必要建立一套比較完整的項(xiàng)目質(zhì)量管理體系，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的審計(jì)行為施加一定的約束，減少行為的隨意性，減少行為的不作為，減少缺乏行為，并通過(guò)系統(tǒng)提升項(xiàng)目質(zhì)量。整體提升水平。二是減少審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任的不確定性帶來(lái)的錯(cuò)誤。從目前的審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)來(lái)看，一般停留在對(duì)審計(jì)程序、備案程序和文件格式的評(píng)價(jià)上。很難評(píng)估項(xiàng)目的深度和項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。雖然有責(zé)任追究制度，但由于責(zé)任難以衡量，缺乏對(duì)責(zé)任的反饋是正常渠道，而且

41、反饋周期不固定，具有一定的偶然性，所以實(shí)際上很難真的調(diào)查。因此，為了提高項(xiàng)目的質(zhì)量，我們不能專注于問(wèn)責(zé)制。我們必須建立相對(duì)科學(xué)的質(zhì)量管理體系，通過(guò)該體系達(dá)到預(yù)期的審核質(zhì)量。三是杜絕審計(jì)人員私下行為。審計(jì)工作與其他工作一樣，也是在社會(huì)背景下進(jìn)行的，不可避免地受到社會(huì)方方面面的影響。審計(jì)機(jī)構(gòu)也存在廉政建設(shè)問(wèn)題，監(jiān)管腐敗危害更大。廉政建設(shè)任務(wù)更加重要。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于個(gè)別審計(jì)人員的政治素質(zhì)較低，通過(guò)審計(jì)進(jìn)行交易的情況并不少見(jiàn)，影響了審計(jì)機(jī)構(gòu)的形象。建立相對(duì)嚴(yán)格的項(xiàng)目質(zhì)量管理體系，可以在一定程度上約束審計(jì)人員的行為，規(guī)范審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行程序、履行職責(zé)，使一些不反映審計(jì)問(wèn)題、與被審計(jì)單位溝通不正常的行

42、為受到限制，甚至變得不可能。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的定位應(yīng)該是：既可以約束和控制審計(jì)人員的違規(guī)行為，又要給審計(jì)人員一定的發(fā)展空間，對(duì)每個(gè)人的成績(jī)和過(guò)失有比較明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而激發(fā)審計(jì)。員工的積極性和責(zé)任感得到強(qiáng)化。2、創(chuàng)新制度，把握工程質(zhì)量管理體系建設(shè)的若干原則。實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量管理體系對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的程序和方法具有重要意義，是提高項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ)。在系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)牢記以下原則：一是規(guī)律性原則。項(xiàng)目質(zhì)量管理體系包括三個(gè)基本要素。一是明確審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的規(guī)章制度和違反規(guī)章制度的責(zé)任。二是要明確審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)目前可能不可用?？赡懿皇敲總€(gè)項(xiàng)目都能實(shí)現(xiàn)。這是一個(gè)需要每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的基準(zhǔn)。三是要

43、明確審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)規(guī)則。項(xiàng)目質(zhì)量管理的實(shí)施需要嚴(yán)格的考核，考核過(guò)程需要有規(guī)章制度和考核標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)估程序和評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用。合規(guī)性原則要求項(xiàng)目質(zhì)量管理體系嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，與審計(jì)項(xiàng)目具有很強(qiáng)的合規(guī)性。二是可操作性原則。項(xiàng)目質(zhì)量管理體系約束了相對(duì)復(fù)雜的審計(jì)過(guò)程。從某種意義上說(shuō)，這個(gè)過(guò)程無(wú)法完全控制。不確定因素很多，系統(tǒng)不可能窮盡所有的可能性。因此，制度的制定應(yīng)提倡對(duì)項(xiàng)目的整體把握，盡可能減少繁瑣的細(xì)節(jié)，注意突出審計(jì)效益，減少對(duì)枝葉問(wèn)題的約束，注意項(xiàng)目的簡(jiǎn)單性和可行性。審計(jì)行為要求，避免因要求過(guò)高而增加審計(jì)無(wú)效工作量。審計(jì)費(fèi)用大。三是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范原則。制定項(xiàng)目質(zhì)量管理體系，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)重要內(nèi)容。近年來(lái)

44、，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革，一方面審計(jì)對(duì)象多樣化，對(duì)審計(jì)工作的要求越來(lái)越高。另一方面，改革促進(jìn)了一些政策法規(guī)的建立和完善。需求也從平面發(fā)展到三維層次。此外，政務(wù)公開(kāi)和審計(jì)還要求審計(jì)工作能夠經(jīng)得起糾正和監(jiān)督。這些新時(shí)期審計(jì)環(huán)境的變化和發(fā)展在一定程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)規(guī)范化和法制化。因此，在建立和完善審計(jì)質(zhì)量管理體系的過(guò)程中，首先要提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范要求。四是明確審計(jì)責(zé)任原則。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的實(shí)質(zhì)，從某種意義上說(shuō)，就是在審計(jì)過(guò)程中落實(shí)審計(jì)責(zé)任。在這里，責(zé)任有兩個(gè)含義。一是根據(jù)項(xiàng)目方案的設(shè)置，明確各審計(jì)階段審計(jì)組的職責(zé)。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目分工，明確各審計(jì)員在項(xiàng)目審計(jì)中的職責(zé)。通過(guò)落實(shí)審計(jì)責(zé)任，

45、減少審計(jì)過(guò)程的隨機(jī)性和“情緒化”性質(zhì)，鼓勵(lì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)和審計(jì)團(tuán)隊(duì)的每一位成員盡職盡責(zé)。五是易實(shí)施、易考核的原則。評(píng)估是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的一個(gè)非常重要的方面。管理目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)必須通過(guò)評(píng)估來(lái)確定，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的優(yōu)劣也必須通過(guò)評(píng)估來(lái)確定。因此，評(píng)估工作是否科學(xué)，公平與否。項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)估的實(shí)施非常重要，它要求項(xiàng)目質(zhì)量管理中的內(nèi)容要具體明確、易于實(shí)施、易于評(píng)估，一些目前比較模糊、模糊、有爭(zhēng)議的內(nèi)容可以暫時(shí)擱置，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間重新納入期間的討論，使項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)估可行、有效，從而促進(jìn)項(xiàng)目質(zhì)量管理的實(shí)施。3、創(chuàng)新思維，注意實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量管理過(guò)程中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題。一是解決制度管理和人的主觀能動(dòng)性問(wèn)題。審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施不同

46、于生產(chǎn)線，易于量化，便于系統(tǒng)管理。這是審核組全體成員共同努力的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)人員的專業(yè)性、審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性是任何制度都不能限制的，而這些往往在審計(jì)過(guò)程中起著非常重要的作用。因此，在實(shí)施工程質(zhì)量管理時(shí)，應(yīng)注意解決系統(tǒng)管理問(wèn)題，充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性。根據(jù)工作軌跡，既規(guī)范了審計(jì)行為，有效防范了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又給了審計(jì)人員一定的發(fā)展空間，讓大家的審計(jì)智慧得到充分發(fā)揮，每位審計(jì)人員的發(fā)展、成就和過(guò)失都有扮演的角色。一個(gè)明顯的結(jié)果，從而促進(jìn)整個(gè)審計(jì)工作的規(guī)范、深化和發(fā)展。二是解決制度管理與審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的兼容問(wèn)題。當(dāng)前的審計(jì)工作正處于傳統(tǒng)審計(jì)理念和審計(jì)方法轉(zhuǎn)變的時(shí)期。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量

47、管理體系的建立和完善應(yīng)適應(yīng)當(dāng)前的審計(jì)實(shí)踐。既要適合目前審計(jì)工作力量不足的情況，又不能過(guò)于繁瑣而限制審計(jì)過(guò)程。要在轉(zhuǎn)型期夯實(shí)理念創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)，鼓勵(lì)審計(jì)人員向更科學(xué)、更先進(jìn)、更有利于發(fā)展滯后的審計(jì)和管理制度的方向努力而超越審計(jì)實(shí)務(wù)，都會(huì)影響審計(jì)師工作能力的發(fā)揮，不利于審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。三是解決審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理和信息化建設(shè)問(wèn)題。在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理中，過(guò)程控制和環(huán)節(jié)控制非常重要。如何將計(jì)算機(jī)控制的優(yōu)勢(shì)應(yīng)用到審計(jì)過(guò)程和環(huán)節(jié)控制中，是提高工程質(zhì)量控制的新課題。現(xiàn)在，計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作中的應(yīng)用已經(jīng)比較穩(wěn)定。走出計(jì)算機(jī)應(yīng)用初級(jí)階段后，將計(jì)算機(jī)應(yīng)用與審計(jì)過(guò)程控制有機(jī)結(jié)合起來(lái)應(yīng)該是可行的。推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的

48、技術(shù)手段。參考1 審計(jì)法。2審計(jì)法實(shí)施條例。3 國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則。4審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）。5國(guó)家審計(jì)署2003-2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃。6“推進(jìn)審計(jì)創(chuàng)新，提高審計(jì)質(zhì)量”，審計(jì)長(zhǎng)于2004年5月19日回答經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)記者提問(wèn)。7 HYPERLINK :/search.dangdang /search.aspx?catalog=01&key2=任有泉 t _blank 任有權(quán).審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程管理和質(zhì)量控制研究。8審計(jì)執(zhí)法程序與審計(jì)操作技巧與審計(jì)工程質(zhì)量控制實(shí)戰(zhàn)書(shū)（文化音像）。92004年審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制措施實(shí)施手冊(cè)（銀影音）。新農(nóng)村建設(shè)政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)研究摘要“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)

49、展，推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)”提高到新高度，“解決好三農(nóng)問(wèn)題，事關(guān)全社會(huì)大局。全面建成小康社會(huì)，必須始終作為全黨工作的重中之重。金山區(qū)地處西南遠(yuǎn)郊，是我市新農(nóng)村建設(shè)政策最直接的受益者。我區(qū)各級(jí)政府部門是惠農(nóng)政策的執(zhí)行者。對(duì)投資項(xiàng)目實(shí)施效益審計(jì)是一項(xiàng)義務(wù)。新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)包括兩個(gè)層次，一是我區(qū)局實(shí)施的全區(qū)重大實(shí)物項(xiàng)目投資審計(jì)，二是我區(qū)現(xiàn)組織實(shí)施的對(duì)我區(qū)鎮(zhèn)級(jí)政府投資項(xiàng)目的委托審計(jì)。由鎮(zhèn)審計(jì)部門執(zhí)行。本研究從分析當(dāng)前新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目管理中的薄弱環(huán)節(jié)，如何提高我區(qū)局投資審計(jì)工作質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)鎮(zhèn)級(jí)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)指導(dǎo)，探討政府投資項(xiàng)目有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)和審計(jì)。模型。關(guān)鍵詞：新農(nóng)村建設(shè)投資項(xiàng)目效益審計(jì)研究一、開(kāi)

50、展新農(nóng)村建設(shè)政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)的必要性（一）新農(nóng)村建設(shè)中政府投資項(xiàng)目及其建設(shè)管理現(xiàn)狀一、項(xiàng)目特點(diǎn)：新農(nóng)村建設(shè)政府投資項(xiàng)目主要是服務(wù)于農(nóng)村發(fā)展的非營(yíng)利性公益項(xiàng)目，其中大部分是基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目。這些投資項(xiàng)目規(guī)模大，往往由多個(gè)中小型項(xiàng)目組成。計(jì)劃一次，分步實(shí)施。2、資金特點(diǎn)：投資于農(nóng)村政府投資項(xiàng)目的資金受益于國(guó)家惠農(nóng)政策和新農(nóng)村建設(shè)規(guī)劃建設(shè)。資金主要來(lái)自上級(jí)財(cái)政和本級(jí)財(cái)政。資金來(lái)源多層次多元化，流通環(huán)節(jié)復(fù)雜。配套資金籌集難、資金落實(shí)難、資金管理不力。3、項(xiàng)目管理現(xiàn)狀：農(nóng)村政府投資項(xiàng)目多為中小規(guī)模，管理方式往往較為簡(jiǎn)單。項(xiàng)目前期工作簡(jiǎn)單化，施工方往往“以估算代估算”，缺乏項(xiàng)目可行性研究和完整的工程設(shè)計(jì)。

51、文件；簡(jiǎn)化定價(jià)和外包招標(biāo)程序，但設(shè)計(jì)變更較多，工程簽證較多，投資項(xiàng)目突破性較多，工程審核往往由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)完成。4、管理主體現(xiàn)狀：項(xiàng)目投資主體眾多，管理主體多且多樣化，而負(fù)責(zé)項(xiàng)目實(shí)施的建設(shè)單位往往缺乏投資約束機(jī)制，缺乏相關(guān)控制主體和程序，投資控制習(xí)慣于使用足夠的量你估計(jì)或完成的項(xiàng)目越多越好。此外，項(xiàng)目法人變更較多，兼職管理人員現(xiàn)象普遍，導(dǎo)致項(xiàng)目法人制度不完善，部門管控不完善，不時(shí)進(jìn)行行政干預(yù)。（二）新農(nóng)村建設(shè)政府投資項(xiàng)目實(shí)施效益審計(jì)的必要性一、社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)需要開(kāi)展投資效益審計(jì)新農(nóng)村建設(shè)政府投資項(xiàng)目是發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、改善農(nóng)民生活的核心項(xiàng)目，是推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)的基礎(chǔ)，包括農(nóng)業(yè)、生態(tài)環(huán)境、農(nóng)民生活

52、、農(nóng)村教育、文化、衛(wèi)生等方面。相對(duì)而言，這些項(xiàng)目投資大、風(fēng)險(xiǎn)大、影響大，都關(guān)系到老百姓的“民心工程”。一旦決定，將影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和農(nóng)民生活質(zhì)量。如果決策正確合理，方案先進(jìn)可行，不僅會(huì)取得巨大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，還能使農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高一倍，為農(nóng)民創(chuàng)造便利、舒適、優(yōu)質(zhì)的生活環(huán)境。 .但是，如果項(xiàng)目因決策不科學(xué)而失敗，將不再帶來(lái)生產(chǎn)力和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，而是沉重的財(cái)政負(fù)擔(dān)，資源環(huán)境的破壞和污染，制約農(nóng)村發(fā)展，甚至整個(gè)生態(tài)系統(tǒng)的失衡。實(shí)施政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)，推動(dòng)和監(jiān)督新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目，是基層審計(jì)機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)緊迫而重要的工作，是提高社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)整體水平的需要。2、嚴(yán)格規(guī)范的工程項(xiàng)目管理需

53、要投資效益審計(jì)從近年一些農(nóng)村政府投資項(xiàng)目和財(cái)政專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)來(lái)看，我們認(rèn)為隨著國(guó)家對(duì)農(nóng)村建設(shè)政策的傾斜，投資力度的逐步加大，新農(nóng)村建設(shè)整體水平的提高。 ，必然要求農(nóng)村基層政府對(duì)資金使用實(shí)施嚴(yán)格的項(xiàng)目管理和規(guī)范。必須遵循國(guó)家規(guī)定的基本建設(shè)程序：嚴(yán)格的項(xiàng)目審批制度、嚴(yán)格的政府采購(gòu)制度、嚴(yán)格的項(xiàng)目評(píng)價(jià)制度和嚴(yán)格的項(xiàng)目管理制度。決策簡(jiǎn)單、管理不嚴(yán)、制度不完善、制度不完善等現(xiàn)狀，必然導(dǎo)致低水平重復(fù)建設(shè)，甚至嚴(yán)重影響地方經(jīng)濟(jì)質(zhì)量和結(jié)構(gòu)調(diào)整。這些現(xiàn)象與國(guó)家倡導(dǎo)的“科學(xué)發(fā)展觀”不符，必須杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。為此，新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)必須實(shí)現(xiàn)審計(jì)理念、方法和目標(biāo)的轉(zhuǎn)變：從真實(shí)合法的審計(jì)到投資效益審計(jì)，從事

54、后審計(jì)到全程跟蹤審計(jì)，從微觀領(lǐng)域向宏觀層面轉(zhuǎn)變。通過(guò)對(duì)建設(shè)過(guò)程中工程和資金管理全過(guò)程的全方位監(jiān)督和評(píng)估，使項(xiàng)目管理更加嚴(yán)格，財(cái)務(wù)建設(shè)資金支出更加科學(xué)。二、關(guān)于新農(nóng)村建設(shè)政府投資項(xiàng)目實(shí)施效益審計(jì)若干問(wèn)題的探討（一）政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)的概念將審計(jì)的一般活動(dòng)劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)是目前國(guó)際審計(jì)的分類方法。世界各國(guó)對(duì)效益審計(jì)有不同的解釋和定義。效益審計(jì)“三要素”理論是效益審計(jì)的代表理論。美國(guó)審計(jì)總署和國(guó)際審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的指南比較了幾種公認(rèn)的福利審計(jì)定義。美國(guó)總審計(jì)署1994年頒布的政府審計(jì)準(zhǔn)則將效益審計(jì)分為經(jīng)濟(jì)與效率審計(jì)和項(xiàng)目審計(jì)，指出經(jīng)濟(jì)與效率審計(jì)包括：確定被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)有效地獲得、保護(hù)、并

55、利用其資源； 確定導(dǎo)致低效或浪費(fèi)的原因； 判斷主體是否遵守經(jīng)濟(jì)和效率方面的法律法規(guī)。項(xiàng)目審計(jì)包括： (1) 確定達(dá)到立法或其他當(dāng)局規(guī)定的結(jié)果或利益的程度； (2) 確定組織、計(jì)劃、活動(dòng)或功能的有效性； (3) 確定一個(gè)實(shí)體是否遵守適用于該項(xiàng)目的法律法規(guī)。國(guó)際部門審計(jì)師協(xié)會(huì)將效益審計(jì)定義為： 審查運(yùn)營(yíng)或項(xiàng)目以確定結(jié)果是否與既定目標(biāo)一致，以及運(yùn)營(yíng)或項(xiàng)目是否按預(yù)期執(zhí)行；評(píng)估資源率；確定是否制定了衡量效率的操作標(biāo)準(zhǔn)；理解 應(yīng)識(shí)別、分析和與負(fù)責(zé)實(shí)現(xiàn)既定操作標(biāo)準(zhǔn)的人員溝通與標(biāo)準(zhǔn)的偏差；應(yīng)確定要實(shí)施的糾正措施。國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)將效益審計(jì)定義為：審計(jì)部門從一定的層面對(duì)資源的消耗及其結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)存在的問(wèn)題

56、提出建議和對(duì)策。他認(rèn)為效益審計(jì)有三個(gè)目標(biāo)：一是效率，即經(jīng)濟(jì)，即以較少的投入取得良好的經(jīng)濟(jì)效果；二是效率，即勞動(dòng)投入與產(chǎn)出的比例要合理；第三，效果，即一個(gè)動(dòng)作本身最終會(huì)產(chǎn)生好的結(jié)果。政府對(duì)新農(nóng)村建設(shè)的投入是公共財(cái)政總支出的重要組成部分。指政府在公共投資領(lǐng)域的支出，這些投資主要用于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的非競(jìng)爭(zhēng)性和具有戰(zhàn)略意義的項(xiàng)目。主要包括農(nóng)村市政基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、水利工程、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)科技項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目。綜合以上討論，我們認(rèn)為新農(nóng)村政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)是指政府審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員按照一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、效率和效果的程度和方式進(jìn)行的評(píng)價(jià)。 .以促進(jìn)提高投資效率為目的的審計(jì)活動(dòng)。（二）政府投資項(xiàng)

57、目效益審計(jì)目標(biāo)一、項(xiàng)目效益審計(jì)的總體目標(biāo)從效益審計(jì)三要素來(lái)看，我國(guó)政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)的目標(biāo)是評(píng)價(jià)投資活動(dòng)引起的公共財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、效率和效益（財(cái)政支出效益）。經(jīng)濟(jì)、效率和有效性是績(jī)效審計(jì)的總體目標(biāo)。效益審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是審計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段。效益審計(jì)已成為現(xiàn)代審計(jì)的主流和現(xiàn)代管理方法不可或缺的組成部分。這是世界政府審計(jì)歷史發(fā)展的規(guī)律。審計(jì)署關(guān)于開(kāi)展效益審計(jì)的發(fā)展規(guī)劃的決定，符合審計(jì)發(fā)展規(guī)律和我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。我們認(rèn)為，符合我國(guó)國(guó)情的效益審計(jì)的總目標(biāo)，除了上述經(jīng)濟(jì)、效率和效益外，還應(yīng)結(jié)合我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和新農(nóng)村建設(shè)，包括環(huán)保、合規(guī)等。 .合規(guī)是指遵守法律法規(guī)。將合規(guī)作為效益

58、審計(jì)的目標(biāo)之一，是因?yàn)闊o(wú)論從事何種類型的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員都有責(zé)任關(guān)注不合規(guī)問(wèn)題。二是我國(guó)國(guó)情和農(nóng)業(yè)國(guó)情決定了依法合規(guī)審計(jì)必須作為效益審計(jì)的內(nèi)容。遵紀(jì)守法是基層政府部門履行職責(zé)的基礎(chǔ)。效益審計(jì)必須在真實(shí)賬戶的基礎(chǔ)上進(jìn)行，不能“假賬實(shí)算”。當(dāng)前，我國(guó)基層政府部門違規(guī)事件時(shí)有發(fā)生，審計(jì)機(jī)關(guān)在反腐倡廉中肩負(fù)著重要使命。效益審計(jì)應(yīng)與反腐敗斗爭(zhēng)相結(jié)合。環(huán)境性是指項(xiàng)目與周邊環(huán)境的和諧共生。當(dāng)前，新農(nóng)村建設(shè)必須走科學(xué)發(fā)展道路，轉(zhuǎn)變發(fā)展理念，提高發(fā)展質(zhì)量，落實(shí)“五個(gè)總體”，使經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展走上全面協(xié)調(diào)發(fā)展的軌道?？沙掷m(xù)發(fā)展。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行項(xiàng)目效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意項(xiàng)目的環(huán)境性質(zhì)。2、項(xiàng)目效益審計(jì)的具體目標(biāo)新農(nóng)村

59、建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)的目標(biāo)可以分解為以下三個(gè)方面：（一）促進(jìn)農(nóng)村基層政府投資資金合理有效使用，避免低水平重復(fù)建設(shè)。通過(guò)檢查投資資金的分配、管理和使用情況，效益審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)資金分配和使用中的問(wèn)題，糾正資金使用和核算中違反財(cái)務(wù)紀(jì)律和項(xiàng)目管理程序的問(wèn)題，促進(jìn)建設(shè)部門管理用好政府項(xiàng)目資金，確保資金按時(shí)足額分配，確保資金使用真實(shí)、合法、有效。在真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，績(jī)效審計(jì)還應(yīng)審計(jì)資金使用是否達(dá)到預(yù)期效益。因?yàn)榛鹗褂玫恼鎸?shí)性和合法性并不代表其使用的合理性和有效性。由于決策錯(cuò)誤，必然導(dǎo)致資金的極大浪費(fèi)。因此，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，要以投資決策為核心，以項(xiàng)目審計(jì)為依據(jù)，以資金為主線，檢查相關(guān)政策落實(shí)情況，促進(jìn)資

60、金合理有效使用。 .（二）加強(qiáng)權(quán)力制約和監(jiān)督，用效益審計(jì)推動(dòng)廣大干部更好地貫徹“ HYPERLINK %20%20%20%20:/%20%20%20%20taihudx%20%20%20%20/Article/ShowArticle.asp?ArticleID=94 t _blank 權(quán)力為民用、情為民、效益為民”。在現(xiàn)行體制下，農(nóng)村基層政府的權(quán)力相對(duì)集中，不僅擁有決策權(quán)和項(xiàng)目執(zhí)行權(quán)，還擁有監(jiān)督權(quán)。因此，同級(jí)政府部門自主監(jiān)督，既是裁判，又是運(yùn)動(dòng)員，沒(méi)有完整、科學(xué)、有效的監(jiān)督制度對(duì)其進(jìn)行約束。黨的十七大提出要加強(qiáng)權(quán)力制約和監(jiān)督，政府投資效率審計(jì)要充分發(fā)揮權(quán)力制約和監(jiān)督作用。（3）規(guī)范項(xiàng)目管理，提