中級財務(wù)會計第11章所有者權(quán)益課件

1、 所有者權(quán)益第11章通過本章學(xué)習(xí)：了解企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益構(gòu)成的關(guān)系；掌握所有者權(quán)益的具體內(nèi)容及相關(guān)規(guī)定；掌握實收資本、資本公積和留存收益的會計處理方法；了解其他權(quán)益工具、其他綜合收益的內(nèi)容。學(xué)習(xí)目標(biāo)2022/8/92本章重點： 實收資本、資本公積和留存收益的會計處理方法 本章難點： 其他權(quán)益工具和其他綜合收益的理解；利潤的結(jié)轉(zhuǎn)。重點、難點2022/8/93第 11 章 所有者權(quán)益0111.1 所有者權(quán)益概述0211.2 實收資本0311.3 其他權(quán)益工具0411.4 資本公積0511.5 其他綜合收益0611.6 留存收益12311.1.1 所有者權(quán)益的概念及特征11.1.2 所有者權(quán)益

2、與負債的比較11.1.3 企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益的內(nèi)容11.1 所有者權(quán)益概述11.1.1所有者權(quán)益的概念及特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益具有如下特征：（1）所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益。（2）所有者權(quán)益是一種來自于投資行為的權(quán)利。（3）所有者權(quán)益一般沒有約定的償付期。（4）投資者可參與企業(yè)稅后利潤分配。（5）所有者權(quán)益計量的間接性。所有者權(quán)益是資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。11.1 所有者權(quán)益概述11.1.2 所有者權(quán)益與負債的比較負債又稱為債權(quán)人權(quán)益，與所有者權(quán)益一起共同構(gòu)成了企業(yè)的權(quán)益，構(gòu)成了對于企業(yè)全部資產(chǎn)的要求權(quán)。兩種權(quán)益的本質(zhì)區(qū)別

3、：（1）性質(zhì)不同。（2）享有權(quán)利不同。（3）償還期限不同。（4）風(fēng)險不同。（5）計量不同。11.1 所有者權(quán)益概述11.1.3 企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益的內(nèi)容1. 企業(yè)組織形式（1）獨資企業(yè)（2）合伙企業(yè)（3）公司制企業(yè)11.1 所有者權(quán)益概述11.1.3 企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益的內(nèi)容2. 所有者權(quán)益的內(nèi)容（公司制企業(yè)）公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。公司制企業(yè)所有者權(quán)益的來源：投入資本其他權(quán)益工具其他綜合收益留存收益等通常由實收資本（或股本）、資本公積、其他綜合收益、留存收益構(gòu)成。11.1 所有者權(quán)益概述12311.2.1 投入資本概述11.2.2 實收資本投入的會計處理11.2.3 實收

4、資本變動的會計處理11.2 實收資本11.2.1 投入資本概述投入資本指投資者向企業(yè)直接投入資本形成的價值。包括：實收資本（或股本）、資本公積和其他權(quán)益工具。實收資本是指企業(yè)設(shè)立時向工商行政管理部門登記注冊的資本總額。有限責(zé)任公司實收資本表現(xiàn)為所有者在注冊資本范圍內(nèi)的實際出資額；股份有限公司實收資本表現(xiàn)為發(fā)行股票的面值，也稱為股本。11.2 實收資本11.2.1 投入資本概述資本金的籌集：一次籌集的實收資本應(yīng)等于注冊資本；分期籌集的在所有者最后一次繳入資本以后，實收資本應(yīng)等于注冊資本。注冊資本是企業(yè)的法定資本。投資者的出資比例或股東的股份比例：1.是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與

5、企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)2.是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)3.是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。11.2 實收資本11.2.2 實收資本投入的會計處理1.應(yīng)設(shè)置的賬戶“實收資本”貸方-實際收到投資者繳付的資本；借方-企業(yè)按法定程序減資時所減少的注冊資本數(shù)額；期末貸方余額反映企業(yè)期末實收資本實有數(shù)額。按所有者設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。11.2 實收資本11.2.2 實收資本投入的會計處理2.實收資本（股本）投入的會計處理-實收資本借：銀行存款（按實際收到的投資額） 有關(guān)資產(chǎn)（辦理實物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時，按投資合同或協(xié)議約定的價值） 無形資產(chǎn)（按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定移交有關(guān)憑

6、證時，按投資合同或協(xié)議約定的價值） 貸：實收資本（投入資本在注冊資本中所占份額） 資本公積資本溢價（差額）11.2 實收資本甲公司是由 A、B、C三位股東各投資2 000 000元人民幣設(shè)立的有限責(zé)任公司。設(shè)立時的實收資本為6 000 000元。經(jīng)過5年的經(jīng)營，該企業(yè)留存收益為7 800 000元，這時又有D投資者要加入該企業(yè)，并表示愿出資2 400 000元，享有與 A、B、C三位股東同等的權(quán)利，三位股東表示同意。接受D投資后，甲公司實收資本總額為8 000 000元。甲公司初始設(shè)立：借：銀行存款 6 000 000 貸：實收資本A 2 000 000 B 2 000 000 C 2 000

7、 000D投資者投資：借：銀行存款 2 400 000 貸：實收資本D 2 000 000 資本公積資本溢價 400 000【例11.1】11.2.2 實收資本投入的會計處理2.實收資本（股本）投入的會計處理-股本應(yīng)設(shè)置的賬戶“股本” 貸方-公司因發(fā)行股票、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換成股票、發(fā)放股票股利等原因取得股票面值的金額；借方-按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的公司實際發(fā)還股款面值的金額；期末貸方余額反映公司所擁有的股票面值總額。按照股票種類和股東設(shè)置明細賬。11.2 實收資本11.2.2 實收資本投入的會計處理發(fā)起設(shè)立股份全部由發(fā)起人認購，其注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體發(fā)起人認購的股本總額?！?/p>

8、例11.2】陸達公司是由五個發(fā)起人共同發(fā)起依法設(shè)立的股份有限公司，股本總額5 000萬元，每股面值為1元。公司章程中規(guī)定：A占50%股份，全部以非貨幣資產(chǎn)出資，折合股份2 500萬股，其中，廠房賬面原價1 800萬元，評估價值1 700萬元；土地使用權(quán)的價值為850萬元，上述財產(chǎn)已依法轉(zhuǎn)入陸達輪胎股份有限公司；B、C、D、E各占12.5%股份，全部以貨幣資金出資，有關(guān)出資已全部到位。11.2 實收資本借：固定資產(chǎn)廠房 17 000 000 無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 8 500 000銀行存款 25 000 000貸：股本A 25 000 000股本B 6 250 000股本C 6 250 000股本

9、D 6 250 000股本E 6 250 000資本公積股本溢價 500 000陸達公司委托長江證券公司代理發(fā)行普通股股票10 000 000股，每股面值為1元，按每股價格2元溢價發(fā)行，長江證券公司按照發(fā)行收入的1%收取手續(xù)費，從溢價收入中扣除。發(fā)行股票期間資金凍結(jié)產(chǎn)生利息收入6 000元。公司實收價款210 000 000（20 000 0001%6 000）19 806 000（元）股本溢價19 806 00010 000 0009 806 000（元）借：銀行存款 19 806 000 貸：股本普通股 10 000 000 資本公積股本溢價 9 806 000【例11.4】 11.2.3

10、 實收資本變動的會計處理1.實收資本增加的會計處理（1）企業(yè)增加資本的一般途徑將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本或者股本。將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本。所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。11.2 實收資本11.2.3 實收資本變動的會計處理將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本或者股本。借“資本公積資本溢價”或“資本公積股本溢價”，貸“實收資本”或“股本”。將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本。借“盈余公積”，貸“實收資本”或“股本”。所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。借“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等，貸“實收資本”或“股本”等?！纠?1.5】【例11.6】見教材（略）11.2 實收資本11.2

11、.3 實收資本變動的會計處理（2）企業(yè)增加資本的特殊途徑股份有限公司除上述方式外，還可以：采用發(fā)放股票股利的方式實現(xiàn)增資；可轉(zhuǎn)換公司債券持有人通過行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票實現(xiàn)增資。債務(wù)重組中的將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式實現(xiàn)增資。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，在行權(quán)日實現(xiàn)增資。11.2 實收資本11.2.3 實收資本變動的會計處理2.實收資本減少的會計處理企業(yè)的實收資本不能隨意減少，股東在企業(yè)存續(xù)期內(nèi)不能抽回投資。資本減少應(yīng)符合下列條件：（l）企業(yè)減資，應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議方允許減資；（2）經(jīng)股東會決議同意，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。企業(yè)實收資本減少的原因大體

12、有兩種：一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本。借記“實收資本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。11.2 實收資本【例11.7】陸達公司截至201年12月31日共發(fā)行股票30 000 000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）6 000 000元，盈余公積4 000 000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，以現(xiàn)金回購本公司股票3 000 000股并注銷。（1）假定陸達輪胎股份有限公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素。借：庫存股 12 000 000 貸：銀行存款 12 000 000借：股本 3 000 000 資本公積股本溢價 6 000 000 盈余公積 3 000 000 貸：庫存股

13、12 000 000（2）假定陸達輪胎股份有限公司以每股0.9元回購股票，不考慮其他因素。庫存股的成本=3 000 0000.9=2 700 000（元）借：庫存股 2 700 000 貸：銀行存款 2 700 000借：股本 3 000 000 貸：庫存股 2 700 000 資本公積股本溢價 300 000企業(yè)為獎勵本公司職工或股東因?qū)蓶|大會做出的公司合并、分立決議持有異議等原因也會導(dǎo)致股票回購。123411.3.1 金融負債和權(quán)益工具的定義11.3.2 金融負債和權(quán)益工具的定義11.3.3 復(fù)合金融工具11.3.4 其他權(quán)益工具的確認與計量及會計處理11.3 其他權(quán)益工具11.3.1

14、金融負債和權(quán)益工具的定義1.金融負債（是指企業(yè)符合下列條件之一的負債）：（1）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；例如銀行借款、應(yīng)付債券；（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)；例如公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的看漲期權(quán)，且期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算；（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；例如公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的看漲期權(quán)，且期期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算；（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。11.3 其

15、他權(quán)益工具11.3.1 金融負債和權(quán)益工具的定義2.權(quán)益工具權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。同時滿足下列條件的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：（1）該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)；例如發(fā)行股票；（2）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。例如認購權(quán)證。11.3 其他權(quán)益工具11.3.2

16、金融負債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)2.是否通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算11.3 其他權(quán)益工具11.3.3復(fù)合金融工具11.3.3復(fù)合金融工具企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券等）既含有負債成份，又含有權(quán)益成份。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認時將負債和權(quán)益成份進行分拆，分別進行處理。在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤

17、。11.3 其他權(quán)益工具11.3.4 其他權(quán)益工具確認與計量1.其他權(quán)益工具會計處理的基本原則企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則進行初始確認和計量；其后，于每個資產(chǎn)負債表日計提利息或分派股利，按照相關(guān)具體企業(yè)會計準(zhǔn)則進行處理。對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理；對于歸類為金融負債的金融工具，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當(dāng)期損益。11.3 其他權(quán)益工具11.3.4 其他權(quán)益工具確認與計量2.應(yīng)設(shè)置賬戶（1）“應(yīng)付債券”賬戶。（2）“交易性金融負債”賬戶。（3）“

18、衍生工具”賬戶。（4）“其他權(quán)益工具”賬戶。11.3 其他權(quán)益工具11.3.4 其他權(quán)益工具確認與計量3.主要會計處理（1）發(fā)行方的會計處理見教材（2）投資方的會計處理見教材11.3 其他權(quán)益工具1211.4.1 資本公積的內(nèi)容11.4.2 資本公積的會計處理11.4 資本公積11.4.1資本公積的內(nèi)容包括：資本（或股本）溢價其他尚未確認為實收資本和資本溢價的所有者投入資本資本公積的主要用途：資本溢價主要可用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）但對于其他資本公積項目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不能用于轉(zhuǎn)增資本或股本。11.4 資本公積11.4.2 資本公積的會計處理“資本公積”貸方-資本公積因資本溢價或其他原因增加

19、的金額；借方-資本公積因轉(zhuǎn)增資本等原因減少的金額；期末貸方余額反映企業(yè)實有的資本公積。按資本公積形成的類別設(shè)置明細賬?！百Y本（或股本）溢價”、“其他資本公積”等。11.4 資本公積11.4.2 資本公積的會計處理1.資本溢價（股本溢價）（1）資本溢價資本溢價是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分。（2）股本溢價企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，超出面值的部分記入“資本公積股本溢價”。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，從溢價發(fā)行收入中扣除。11.4 資本公積11.4.2 資本公積的會計處理2.其他資本公積（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的

20、，應(yīng)按照確定的金額，計入“管理費用”等賬戶，同時貸記“資本公積其他資本公積”賬戶。在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記“資本公積其他資本公積”賬戶，按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”賬戶，并將其差額計入“資本公積資本溢價（股本溢價）”。11.4 資本公積11.4.2 資本公積的會計處理（2）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積如果被投資單位資本公積減少做相反的會計分錄。處置該投資時，將相應(yīng)的資本公積轉(zhuǎn)作

21、“投資收益”。11.4 資本公積1211.5.1 其他綜合收益的定義和內(nèi)容11.5.2 其他綜合收益的會計處理11.5 所有者權(quán)益概述11.5.1 其他綜合收益的定義和內(nèi)容其他綜合收益，指企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認的各項利得和損失。其他綜合收益，一般是由特定資產(chǎn)的計價變動而形成的，且不計入當(dāng)期損益；當(dāng)處置特定資產(chǎn)時，與其相關(guān)的其他綜合收益也應(yīng)一并處置，計入當(dāng)期損益。其他綜合收益不得用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。11.5 其他綜合收益11.5.1 其他綜合收益的定義和內(nèi)容1. 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值變動2金融資產(chǎn)重分類涉及的其他綜合收益3權(quán)益法下享有的被

22、投資單位所有者權(quán)益其他變動份額4自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值的差額此外還有現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分以及外幣財務(wù)報表折算差額。11.5 其他綜合收益11.5.2 其他綜合收益的會計處理1.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【例】甲公司購入乙公司股票作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，207年12月1日，購買時成本100萬元，208年12月31日，該股票公允價值120萬元，計算該投資對208年損益的影響，并進行相關(guān)會計處理。借：其他權(quán)益工具投資公允價值變動 200 000 貸：其他綜合收益 200 000

23、11.5 其他綜合收益11.5.3 其他綜合收益的會計處理2.金融資產(chǎn)的重分類涉及的其他綜合收益（見第4章）（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。（3）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（4）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。11.5 其他綜合收益【例11.8】見教材11.5.3 其他綜合收益的會計處理3.采用權(quán)益法的長期股

24、權(quán)投資（見第4章）采用權(quán)益法核算得長期股權(quán)投資，按照被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益以及持股比例計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的金額，確認其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。處置股權(quán)投資時，將原計入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。11.5 其他綜合收益11.5.3 其他綜合收益的會計處理4.企業(yè)將作為存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)見教材5.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分見教材6.外幣財務(wù)報表折算差額見教材11.5 其他綜合收益12311.6.1 留存收益內(nèi)容11.6.2 盈余公積的會計處理11.6.3 未分配利潤的會計處理11.6 留存收益11.6.1

25、留存收益內(nèi)容1.公司股利分配順序11.6 留存收益當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤法定盈余公積剩余部分任意盈余公積剩余部分分配現(xiàn)金股利未分配利潤11.6.1 留存收益內(nèi)容留存收益是指歸所有者所共有的、由利潤轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。留存收益由盈余公積和未分配利潤兩部分構(gòu)成。（1）盈余公積 （2）未分配利潤11.6 留存收益11.6.1 留存收益概述1.盈余公積的形成 盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。盈余公積主要包括（1）法定盈余公積。公司制企業(yè)按稅后利潤的10%提取。法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時，可以不再提取。（2）任意盈余公積。任

26、意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會的決議自行提取。11.6 留存收益11.6.1 留存收益內(nèi)容2.盈余公積的用途 盈余公積的用途主要有：（1）彌補虧損（2）轉(zhuǎn)增資本（3）擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營11.6 留存收益11.6.1 留存收益概述3.未分配利潤未分配利潤是指截至本年度累計未分配的利潤，包括企業(yè)以前年度累計的尚未分配的利潤以及本年未分配利潤數(shù)。期末未分配利潤 =期初未分配利潤+本期實現(xiàn)的凈利潤提取的各種盈余公積本期利潤分配11.6 留存收益11.6.2 盈余公積的會計處理“盈余公積”賬戶貸方登記從稅后利潤中提取的各項盈余公積；借方登記盈余公積的使用；期末貸方余額反映提取尚未使用的盈余公積余額。

27、公司制企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”兩個明細賬戶。11.6 留存收益11.6.2 盈余公積的會計處理1. 盈余公積形成的會計處理借：利潤分配提取法定盈余公積 利潤分配提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 盈余公積任意盈余公積11.6 留存收益【例11.9】見教材11.6.2 盈余公積的會計處理2. 盈余公積使用的會計處理用盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積 貸：實收資本/股本將盈余公積用于彌補虧損時借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補虧11.6 留存收益【例11.10】見教材11.6.3 未分配利潤的會計處理為了反映企業(yè)的利潤分配和未分配利潤的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配”賬戶

28、。分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細。未分配利潤數(shù)額反映在“利潤分配未分配利潤”中。11.6 留存收益11.6.3 未分配利潤的會計處理1.利潤分配的會計處理（1）分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本會計期末，“利潤分配未分配利潤”明細賬戶的貸方余額為期末未分配利潤，借方余額為未彌補虧損。11.6 留存收益【例11.11】陸達公司年初未分配利潤300 000元，201年實現(xiàn)凈利潤17 500 000元，以前年度未發(fā)生虧損，按凈利潤10%提取法定盈余公積金，按5%提取任意盈余公積金。同時，經(jīng)