2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師基礎(chǔ)班課件審計(jì)全講義

1、第十一章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第四編 審計(jì)測(cè)試流程會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在錯(cuò)報(bào)獲錯(cuò)報(bào)風(fēng)取合理保證。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向要求會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的險(xiǎn)，進(jìn)而有針對(duì)性的設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，旨在查出財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，最終出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)。本編根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，詳細(xì)介紹了會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的具體內(nèi)容和方法。本編是非常重要的內(nèi)容，每年不僅要考查一定分?jǐn)?shù)的客觀題，同時(shí)還是綜合題的考點(diǎn)，因此本編在中所占分?jǐn)?shù)較高。要求考生在掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念和思路與實(shí)務(wù)融會(huì)貫通。第十一章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估命題特點(diǎn)分析：

2、本章是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的內(nèi)容，而且在大綱中對(duì)本章的主要內(nèi)容要求達(dá)到第三能力等級(jí)。所以，考生應(yīng)將本章作為非常重要的知識(shí)掌握。通過(guò)學(xué)習(xí)，考生應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，把握好會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。由于本章理論性較強(qiáng)，在時(shí)會(huì)的將本章的內(nèi)容同審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合考查各種題型，特別是綜合題（從 07 年起一直考查）；同時(shí)本章還可單獨(dú)出客觀題或簡(jiǎn)答題。學(xué)：考生應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：理解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用；掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；理解了解被審計(jì)掌握了解被審計(jì)及其環(huán)境；的控制；5.掌握評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述1.總體要求：審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)

3、施進(jìn)一步審計(jì)程序。2.了解的程度第一，了解被審計(jì)個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。及其環(huán)境是續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿第二，了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵看是否足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組的一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)及其環(huán)境：（1）詢問(wèn)管理層和被審計(jì)其他相關(guān)注意：；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。第一，第二，會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)會(huì)計(jì)師并非在了解被審計(jì)及其環(huán)境過(guò)程中，往往將上述程序結(jié)合在一起；及其環(huán)境的每個(gè)方面均實(shí)施上述所有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。2.信息來(lái)源會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)獲取的大部分信息來(lái)自于管理層和負(fù)責(zé)

4、財(cái)務(wù)的。會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供不同的視角。的其他不同層級(jí)的獲取信息，或?yàn)樽R(shí)別錯(cuò)二、其他審計(jì)程序和信息來(lái)源1.其他審計(jì)程序。會(huì)計(jì)師除了采用上述程序從被審計(jì)獲取信息以外，如果根據(jù)職會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)外部獲取的信息有助于識(shí)別錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，程序以獲取這些信息。例如，詢問(wèn)被審計(jì)顧問(wèn)等。聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)2.其他信息來(lái)源。信息來(lái)源應(yīng)從多方面獲?。ū粚徲?jì)外部、承接業(yè)務(wù)時(shí)、以前期間獲取的信息等）。三、項(xiàng)目組的（一）項(xiàng)目組的目標(biāo)的為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和見解的機(jī)會(huì)。項(xiàng)目組通過(guò)可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可

5、能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。（二）項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)?shù)膬?nèi)容被審計(jì)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方錯(cuò)報(bào)的可能性。式，特別是由于舞弊導(dǎo)致（三）參與的會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定項(xiàng)目組參與的成員。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有或其他特殊技能的，這些也應(yīng)參與。參與的范圍受項(xiàng)目組成員的職責(zé)經(jīng)驗(yàn)和信息需要的影響。（四）的時(shí)間和方式項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生性的信息?！纠} 1單選題】在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，會(huì)計(jì)師通常采用的審計(jì)程序是（ ）。錯(cuò)報(bào)可能A.將財(cái)

6、務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)相核對(duì)B.實(shí)施分析程序以識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)C.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證D.以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)答疑5783110101正確B【例題 2多選題】會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組或低估收入的主要內(nèi)容有（ ）。A.管理層是否傾向于B.管理層是否存在嚴(yán)重誠(chéng)信問(wèn)題C.會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生變化的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)D.被審計(jì)答疑是否5783110102正確ABCD項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)被審計(jì)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的可能性。選項(xiàng) A 是財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式；選項(xiàng) BC 屬于

7、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域； 選項(xiàng) D 是被審計(jì)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，所以本題的應(yīng)該是 ABCD。第三節(jié) 了解被審計(jì)及其環(huán)境一、總體要求會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)及其環(huán)境：（1）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與環(huán)境及其他外部：（2）被審計(jì)以及可能導(dǎo)致的性質(zhì);（3）被審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)的目標(biāo)、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的控制。衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)的注意：第一，（1）為外部。，（2）、（3）、（4）、（6）為，（5）既有也有外部第二，各方面的情況可能會(huì)互相影響，間的相互關(guān)系。會(huì)計(jì)師在了解各方面情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各個(gè)之二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和（一）行業(yè)狀況環(huán)境以及其他外

8、部了解行業(yè)狀況有助于會(huì)計(jì)師識(shí)別與被審計(jì)所處行業(yè)有關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)的行業(yè)狀況，主要包括：（1）所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)；（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；（3）與被審計(jì)生產(chǎn)技術(shù)；（4）能源供應(yīng)與成本；（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。【舉例】產(chǎn)品相關(guān)的所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)：如果鋼鐵行業(yè)供求發(fā)生很大變化，隨之，價(jià)格也會(huì)發(fā)生很大變化，進(jìn)而判斷該鋼鐵企業(yè)的報(bào)表是否合理（收入、存貨、利潤(rùn)等）；房地產(chǎn)行業(yè)整體價(jià)格上漲時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)不大；相反，就應(yīng)引起注意。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性：生產(chǎn)冰激淋的行業(yè)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況有明顯的季節(jié)性，夏季和冬季生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況會(huì)具有

9、明顯的差異。與被審計(jì)產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)：機(jī)械制造業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生了變化，產(chǎn)品的加工能力和加工精度大幅度提高，營(yíng)業(yè)成本就會(huì)有所下降。能源供應(yīng)：如果企業(yè)所處城市供電能力，不能保證每周開工七天，生產(chǎn)量和銷售量就要引起關(guān)注；但是企業(yè)表示有自備的發(fā)電機(jī)，會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)電機(jī)是否屬實(shí)，是否正常運(yùn)轉(zhuǎn)。能源成本：鋼鐵行業(yè)的礦石和焦炭供應(yīng)情況對(duì)成本、利潤(rùn)的影響，毛利率是否合理。行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)：企業(yè)與整個(gè)行業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售增長(zhǎng)率等的變化；主要產(chǎn)品毛利率與行業(yè)相比是否合理。（二）法律環(huán)境及環(huán)境如審計(jì)商業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)師是否了解業(yè)的特定慣例和特定要求，銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管要求，新出臺(tái)的規(guī)

10、定、文件等。如審計(jì)汽車行業(yè)時(shí)，就要清楚環(huán)保的要求，如果企業(yè)生產(chǎn)的汽車達(dá)不到某些大城市的環(huán)保要求，就會(huì)影響到收入、利潤(rùn)等。（三）其他外部如金融對(duì)企業(yè)的影響。三、被審計(jì)的性質(zhì)（一）所結(jié)構(gòu)了解企業(yè)是上市公司，還是外商投資，還是民營(yíng)企業(yè)。如果是大型上市公司，大股東是誰(shuí)；關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格是否合理。（二）治理結(jié)構(gòu)企業(yè)是否有內(nèi)審部門，高管對(duì)控制的觀念等。（三）組織結(jié)構(gòu)單一公司還是公司，如果是公司，分子公司的重要性如何；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資、財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)等的影響。（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如某工業(yè)企業(yè)，開展了房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)注意企業(yè)是否有勝任的如分、子公司分布是否合理？如何確定對(duì)分、子公司進(jìn)行審計(jì)。（五）投資活動(dòng)，業(yè)務(wù)開展的

11、具體情況如何？如企業(yè)在被審期間并購(gòu)了一家新公司，計(jì)準(zhǔn)則；公司所處的行業(yè)等。（六）籌資活動(dòng)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司在境內(nèi)還是；公司采用的會(huì)被審計(jì)是否存在借款條款的情況；如果了如何；對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是否產(chǎn)生影響；企業(yè)是否存在為了達(dá)到某項(xiàng)條款而虛構(gòu)等。（七）財(cái)務(wù)四、被審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用如果被審計(jì)改變了會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注變更是否合法？是否合理？是否存在為了達(dá)到企業(yè)的某些目的而變更？變更的處理是否正確？五、被審計(jì)的目標(biāo)、以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（一）目標(biāo)、與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響（三）被審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程六、被審計(jì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)注意：應(yīng)根據(jù)所了解到的被審計(jì)的信息分析識(shí)別可能存在的還是影響

12、具體交易、賬戶及相關(guān)認(rèn)定?！纠} 3綜合題】錯(cuò)報(bào)是影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體，甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A報(bào)表。會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 208 年度財(cái)務(wù)資料一：A如下：會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄（1）甲公司于 208 年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（T 產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S 產(chǎn)品）的市場(chǎng)銷售情況良好，甲公司自 208 年 2 月起大幅減少了 T 產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約 2%。由于 S 產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比 T 產(chǎn)品10%。（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對(duì)激烈的

13、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司于 208 年 6 月支付 500 萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)的使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用不確定的無(wú)形資產(chǎn)。行業(yè)分析顯示，甲公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手乙公司已于 208 年初推出類似新產(chǎn)品，市場(chǎng)銷售良好。同時(shí)，乙公司宣布將于 209年 12 月推出更新一代的換代產(chǎn)品。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于 208 年 12 月 1 日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以 1800 萬(wàn)元受讓丙公司 20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。209 年 1 月 25 日，甲公司向丙公司派出 1 名董事（丙公司共有 5 名董事）參與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對(duì)環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮

14、到現(xiàn)行法律并沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，以前并未對(duì)此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會(huì)于 208 年 12 月 26 日決定對(duì)居民給予總額為 100 萬(wàn)元的補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。209 年 1 月 15 日，甲公司向居民了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。資產(chǎn)二：A會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額：萬(wàn)元）：續(xù)表未審數(shù)已審數(shù)208 年207 年S 產(chǎn)品T 產(chǎn)品其他產(chǎn)品S 產(chǎn)品T 產(chǎn)品其他產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入32 3403 00020 440028 500營(yíng)業(yè)成本92015 300存貨S 產(chǎn)品T 產(chǎn)品其他存貨S 產(chǎn)品T 產(chǎn)品其他存貨賬面余額2 3401804 4400

15、2 0304 130減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備000000賬面價(jià)值2 3401804 44002 0304 130要求：針對(duì)資料一（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)資料一所述事項(xiàng)是否可能表明存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債）的哪些認(rèn)定相關(guān)?！驹}】（1）甲公司于 208 年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（T 產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S 產(chǎn)品）的市場(chǎng)銷售情況良好，甲公司自 208 年 2 月起大幅減少了 T 產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格

16、相比上年上漲了約 2%。由于 S 產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比 T 產(chǎn)品10%。答疑5783110301正確事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定（1）是207 年 T 產(chǎn)品的銷售毛利率 4.56%， 208 年 S 產(chǎn)品的銷售毛利率 14.97%，兩者比較，S 產(chǎn)品銷售毛利率高于 T 產(chǎn)品的銷售毛利率 10.41%。但了解甲公司情況及其環(huán)境時(shí)，發(fā)現(xiàn)S 產(chǎn)品與T 產(chǎn)品的原材料基本相同，材料價(jià)格上漲 2%，同時(shí) S 產(chǎn)品T 產(chǎn)品提高了 10%所以 S 產(chǎn)品的毛利

17、率高于 T 產(chǎn)品的毛利率不應(yīng)超過(guò) 10%，可能存在收入或低估成本的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬 款、營(yíng)業(yè)成本存貨發(fā)生、存在、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì) 價(jià)和分?jǐn)傞L(zhǎng)期股權(quán)投資聯(lián)營(yíng)公司丙公司年初余額00加：增加投資1 8000加：按權(quán)益法調(diào)整數(shù)200年末余額1 8200無(wú)形資產(chǎn)非專利技術(shù)5000預(yù)計(jì)負(fù)債居民環(huán)境污染補(bǔ)償100【原題】（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司于 208 年 6 月支付 500 萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)的使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用不確定的無(wú)形資產(chǎn)。行業(yè)分析顯示，甲公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手乙公司已于 208 年初推出類似新產(chǎn)品，市場(chǎng)銷售良好。同時(shí)，乙公司宣布將于 209年

18、12 月推出更新一代的換代產(chǎn)品。答疑5783110302正確【原題】（3）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于 208 年 12 月 1 日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以 1800 萬(wàn)元受讓丙公司 20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。209 年 1 月 25 日，甲公司向丙公司派出 1 名董事（丙公司共有 5 名董事）參與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。答疑5783110303正確事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定（2）是甲公司新購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手新產(chǎn)品的上市以及更新一代產(chǎn)品的即將推出，已經(jīng)發(fā)生了資產(chǎn)減

19、值，但甲公司尚未針對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可能存在無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡瘢?）是T 產(chǎn)品已經(jīng)被 S 產(chǎn)品所替代，且甲公司已經(jīng)停止生產(chǎn)了 T 產(chǎn)品， 208 年末還有庫(kù)存，所以 T 產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生了跌價(jià)，但甲公司未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存在存貨計(jì)價(jià)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)成本存貨發(fā)生、存在、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂驹}】（4）甲公司生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對(duì)環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，以前并未對(duì)此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會(huì)于 208 年 12 月 26 日決定對(duì)居民

20、給予總額為 100 萬(wàn)元的補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。209 年 1 月 15 日，甲公司向居民了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。答疑5783110304正確第四節(jié) 了解被審計(jì)的控制一、控制的含義和要素1.含義和目標(biāo)控制是被審計(jì)為了合理保證財(cái)務(wù)的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)的遵守，由治理層、管理層和其他設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。2.對(duì)控制的責(zé)任被審計(jì)治理層、管理層和其他。3.控制要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、與財(cái)務(wù)相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督。二、與審計(jì)相關(guān)的控制控制的目標(biāo)旨在合理保證財(cái)務(wù)的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果及對(duì)法律的遵守。會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的控制。控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

21、相關(guān)的控制，并非被審計(jì)所有的三、對(duì)控制了解的深度事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定（4）是甲公司已經(jīng)確定了賠償?shù)木唧w方案、金額，也已經(jīng) 了補(bǔ)償方案，應(yīng)該屬于是確定的負(fù)債，但甲公司在預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目下核算，并不恰當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債存在（3）是甲公司以 1800 萬(wàn)元受讓丙公司 20%股權(quán)，并向丙公司派出 1 名董事（丙公司共有 5 名董事）參與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，僅從這兩個(gè)條件中，甲公司在 208 年度是否對(duì)丙公司具有影響存在疑問(wèn)，因此在 208 年度可能存在因?yàn)樘崆安捎脵?quán)益法核算而多計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（和投資收益）的風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資存在、計(jì)價(jià) 和分 攤會(huì)計(jì)師通

22、過(guò)詢問(wèn)、觀察、檢查和穿計(jì)的是否合理以及是否得到執(zhí)行。試了解被審計(jì)的控制，以評(píng)價(jià)控制設(shè)在進(jìn)一步程序中，針對(duì)設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行的控制，實(shí)施控制測(cè)試程序，目的是要確定內(nèi)控的有效性。注意：第一，如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行；第二，詢問(wèn)本身并以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問(wèn)與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用；第三，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能四、控制的人工和自動(dòng)化成分在一些方面能夠提高被審計(jì)控制的效率和效果，但也可能對(duì)控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)。人工控制在處理需要判斷或酌情處理的情形時(shí)可能更為適當(dāng)，但其受人

23、為生了特定風(fēng)險(xiǎn)。影響，也產(chǎn)五、控制的局限性1.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為而導(dǎo)致控制失效。2.可能由于兩個(gè)或此外，如果被審計(jì)的進(jìn)行串通或管理層凌駕于控制之上而被規(guī)避。行使控制職能的素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響控制功能的正常發(fā)揮。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制的成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。六、控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效自于薄弱的控制環(huán)境。注意：控制的基礎(chǔ)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常源第一，控制環(huán)境對(duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響，控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、

24、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)。第二，在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問(wèn)與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合以獲取審計(jì)。對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與對(duì)勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配人力資源政策與實(shí)務(wù)七、被審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的作用是識(shí)別、評(píng)估和管理影響被審計(jì)注意：實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。第一，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)。第二，在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師可通過(guò)向管理層詢問(wèn)和檢查有關(guān)文件確定被審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，如果識(shí)別出管理層未能

25、識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程為何沒(méi)有識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)估過(guò)程是否適合于具體環(huán)境。八、信息系統(tǒng)與溝通1.與財(cái)務(wù)相關(guān)的信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、處理和交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資。產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和注意：第一，與財(cái)務(wù)相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。第二，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶之上而產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。自動(dòng)化程序和控制可能降低了發(fā)生無(wú)意錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但是并沒(méi)有消除個(gè)人凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。2.與財(cái)務(wù)相關(guān)的溝通與財(cái)務(wù)相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)有關(guān)的控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層注意：

26、例外事項(xiàng)的方式。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)如何對(duì)財(cái)務(wù)的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)審計(jì)。會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層（特別是審計(jì)）之間的溝通，以及被與外部（包括與部門）的溝通。九、控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。1.、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息的目的在于保證交易在管理層2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)范圍內(nèi)進(jìn)行。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)，主要包括被審計(jì)分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的差異，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的3.信息處理與糾正。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動(dòng)，包括的一般控制和應(yīng)用控制。被審計(jì)通常執(zhí)行各種措施，檢查各種類型信

27、息處理環(huán)境下的交易的準(zhǔn)確性、完整性和4.實(shí)物控制。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解實(shí)物控制，主要包括了解對(duì)資產(chǎn)和采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，對(duì)計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置，以及定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)與會(huì)計(jì)相核對(duì)。實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及審計(jì)產(chǎn)生影響。5.職責(zé)分離會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括了解被審計(jì)如何將交易、交易以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。當(dāng)信息技術(shù)運(yùn)用于信息系統(tǒng)時(shí)，職責(zé)分離可以通過(guò)設(shè)置安全控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。注意：第一，會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)整體層面的控制活動(dòng)進(jìn)行的了解和評(píng)估，主要是針對(duì)被審計(jì)單的一般控制。位的一般控制活動(dòng)，特別是第二，控制活動(dòng)主

28、要影響業(yè)務(wù)流程層面。十、對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)評(píng)價(jià)控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。被審計(jì)注意：通過(guò)持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督?？刂频哪承┮兀ㄈ缈刂骗h(huán)境）地對(duì)被審計(jì)整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素（如信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)）則可能地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從被審計(jì)整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)的控制。十一、在整體層面對(duì)控制了解和評(píng)估的總結(jié)要素時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)在了解控制的各整體層面的控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定其是否得到執(zhí)行。會(huì)計(jì)師在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表

29、層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)整體層面的控制狀況和了解到的被審計(jì)注意：及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來(lái)考慮。第一，對(duì)于連續(xù)審計(jì)，會(huì)計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面控制的變化情況，包括由于被審計(jì)及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致控制發(fā)生的變化以及采取的對(duì)策。會(huì)計(jì)師還需要特別考慮因舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的可能性及其影響。第二，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。第三，被審計(jì)整體層面的控制是否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解總體思路：控制業(yè)務(wù)活動(dòng) 控制目標(biāo)相關(guān)認(rèn)定常用的控制活動(dòng)被審計(jì)的控制活動(dòng)控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是否有效控制活動(dòng)是否

30、得到執(zhí)行是否測(cè)試該控制活動(dòng)的有效性舉例：銷售業(yè)務(wù) 新顧客如果是新顧客，他們需要先填寫“顧客申請(qǐng)表”，銷售經(jīng)理將進(jìn)行顧客背景，獲取包括信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)顧客信用等級(jí)的評(píng)定等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理。信用管理經(jīng)理在“新顧客基本情況表”上簽字注明是否同意賒銷。通常情況下，給予新顧客的信用額度不超過(guò)元；若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理。根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)?shù)男骂櫩突厩闆r表，信息管理員將有關(guān)信息輸入 Y 系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動(dòng)建立新顧客。完成上述流程后，新顧客即可與公司進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)，向 S 公司發(fā)出采購(gòu)訂單。對(duì)于新顧客的初次訂單，不允許超過(guò)經(jīng)顧客”進(jìn)行交易。的信用額度。如新顧客能夠及時(shí)支付貨款，信

31、用良好，則可視同“現(xiàn)有控制目標(biāo)：僅接受在信用額度內(nèi)的訂單；認(rèn)定：應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)分?jǐn)?；常用的控制：由管理層審批信用額度。在業(yè)務(wù)流程層面了解控制，通常采取下列步驟：1.確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別在實(shí)務(wù)中，將被審計(jì)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，有助于會(huì)計(jì)師更有效地了解和評(píng)估重要業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制。2.了解重要交易流程，并獲得的了解在確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別后，會(huì)計(jì)師便可著手了解每一類重要交易在的程序，即重要交易流程?；蛉斯は到y(tǒng)中生成、注意：、處理及在財(cái)務(wù)報(bào)表中第一，會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查被審計(jì)冊(cè)和其他指引獲得有關(guān)信息，還可以通過(guò)詢問(wèn)和觀察來(lái)獲得全面的了解。向適當(dāng)詢問(wèn)通常是比較有效的方法。

32、并生成。第二，易流程發(fā)生會(huì)計(jì)師通常只是針對(duì)每一年的變化修改改變。流程的工作底稿，除非被審計(jì)的交3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)和了解被審計(jì)務(wù)流程可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。注意：應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)對(duì)于每個(gè)重要交易流程，會(huì)計(jì)師都會(huì)考慮這些控制目標(biāo)。評(píng)價(jià)是否實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的重要標(biāo)志是，是否存在控制來(lái)防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生，或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)。4.識(shí)別和了解相關(guān)控制如果會(huì)計(jì)師計(jì)劃對(duì)業(yè)務(wù)流程層面的有關(guān)控制進(jìn)行進(jìn)一步的了解和評(píng)價(jià)，那么針對(duì)業(yè)務(wù)流程中容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：被審計(jì)被審計(jì)是否建立了有效的控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯(cuò)報(bào)；是否遺漏了必要的控制；（3）是否識(shí)別了可以最有

33、效測(cè)試的控制。注意：第一，會(huì)計(jì)師之前的了解可能表明被審計(jì)在業(yè)務(wù)流程層面針對(duì)某些重要交易流程所設(shè)計(jì)的控制是無(wú)效的，或者務(wù)流程層面的控制。會(huì)計(jì)師并不打算信賴控制，這時(shí)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要進(jìn)一步了解在業(yè)第二，可以采用詢問(wèn)程序，從級(jí)別較高的到級(jí)別較低的進(jìn)行詢問(wèn)，或者反過(guò)來(lái)。5.執(zhí)行穿試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解為了解各類重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和測(cè)試。注意：的過(guò)程，會(huì)計(jì)師通常會(huì)每年執(zhí)行穿行第一，如果不打算信賴控制，會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行穿試以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。第二，對(duì)于重要的業(yè)務(wù)流程，不管是人工控制還是自動(dòng)化控制，會(huì)計(jì)師都要對(duì)整個(gè)流程執(zhí)行穿試，涵蓋交易從發(fā)生到

34、記賬的整個(gè)過(guò)程。6.進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（1）對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是：所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒(méi)有得到執(zhí)行；控制本身的設(shè)計(jì)就是無(wú)效的或缺乏必要的控制。注意：錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；上價(jià)結(jié)論只是初步結(jié)論，仍可能隨控制測(cè)試后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需考慮的評(píng)價(jià)決策在對(duì)控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，下問(wèn)題：控制本身的設(shè)計(jì)是否合理；控制是否得到執(zhí)行；會(huì)計(jì)師需要利用實(shí)施上述程序獲得的信息，回答以是否如果擬地信賴控制并擬實(shí)施控制測(cè)試。地信賴這些控制，需要確信所信賴的控制

35、在整個(gè)擬信賴期間都有效地發(fā)揮了作用，即會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)這些控制在該期間內(nèi)是否得到一貫運(yùn)行進(jìn)試。會(huì)計(jì)師也可能認(rèn)為控制是無(wú)效的，包括控制本身設(shè)計(jì)不合理，不能實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，或者盡管控制設(shè)計(jì)合理，但沒(méi)有得到執(zhí)行。在這種情況下，會(huì)計(jì)師不需要測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。但在評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮控制失效對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)的影響。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將認(rèn)定層次的控制確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。和其他相結(jié)合，評(píng)估認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以【例題 4多選題】在了解控制環(huán)境時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有（ ）。A.被審計(jì) B.被審計(jì) C.被審計(jì) D.被審計(jì)答疑治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格員

36、工整體的道德價(jià)值觀對(duì)控制的監(jiān)督5783110601正確ABC要考慮治理層的參與程度，治理層對(duì)控制環(huán)境的影響要素包括有治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性；管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的以及經(jīng)營(yíng)策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對(duì)控制的理念；在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，通過(guò)詢問(wèn)管理層和員工，會(huì)計(jì)師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價(jià)值觀念與員工；選項(xiàng) D，對(duì)控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都屬于該關(guān)注的內(nèi)容。控制所包括的要素，所以對(duì)控制的監(jiān)督并不是控制環(huán)境應(yīng)【例題 5單選題】在確定控制活動(dòng)是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)這一目的的是（ ）。詢問(wèn)員工執(zhí)行控制活動(dòng)的情況使用高度匯總的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序 C.

37、觀察員工執(zhí)行的控制活動(dòng)D.檢查文件和錯(cuò)誤時(shí)，下列審計(jì)程序中答疑5783110602正確B在確定控制活動(dòng)是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)時(shí)，分析程序無(wú)法實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，所以選項(xiàng) B 錯(cuò)誤?！纠} 6多選題】下列控制活動(dòng)中，屬于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的有（ ）。A.由審計(jì)部門定期對(duì)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)B.定期與客戶對(duì)賬并發(fā)現(xiàn)的差異C.對(duì)照、和前期實(shí)際結(jié)果，對(duì)公司的業(yè)績(jī)復(fù)核和評(píng)價(jià)D.綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系答疑5783110603正確CD會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)，主要包括被審計(jì)分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與（或、前期業(yè)績(jī)）的差異，綜合分析財(cái)務(wù)與外部信息來(lái)源相比較，評(píng)價(jià)職能部數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)

38、據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將門分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的與糾正措施?！纠} 7多選題】會(huì)計(jì)師執(zhí)行穿試可以實(shí)現(xiàn)的目的有（ ）。A.確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解 B.識(shí)別可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié) C.評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性D.確定控制是否得到執(zhí)行答疑5783110604正確ABCD第五節(jié)評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估（二）評(píng)估在評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序。1.在了解被審計(jì)及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。4.考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)。注意：程度是否足以導(dǎo)致第一，第二，是兩個(gè)層次的：1）一旦出問(wèn)題給報(bào)表帶來(lái)的影響是嚴(yán)重的；2）出錯(cuò)的概率是高的；會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（三）識(shí)別兩個(gè)層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在對(duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、披