XXXX年會計準則修訂、解釋及問答匯編

1、 百2012捌年啊會計準則修訂、阿解釋及問答匯編扳一、胺2012白年會計準則修訂藹2010骯年礙4般月，財政部發(fā)布凹了中國企業(yè)會襖計準則與國際財扮務(wù)報告準則持續(xù)罷趨同路線圖，癌表達了我國與國阿際財務(wù)報告準則愛持續(xù)趨同的原則矮立場和明確態(tài)度懊。稗2012疤年埃9笆月叭14笆日，財政部發(fā)布搬公告，宣布自柏2012昂年翱1氨月頒1拜日起，歐盟上市捌公司合并財務(wù)報叭表層面所采用的百國際財務(wù)報告準扒則與中國企業(yè)會哀計準則等效。在阿此之前，歐盟已愛于跋2012疤年瓣4奧月跋11靶日采納了兩項指背令法規(guī)及一項實吧施決定，承認中按國企業(yè)會計準則懊與歐盟認可的國邦際財務(wù)報告準則捌最終等效，這一敗系列文件自俺20

2、12半年伴1絆月叭1頒日起追溯生效。暗為進一步規(guī)范我啊國企業(yè)會計準則稗中的相關(guān)會計處皚理規(guī)定，并保持矮我國企業(yè)會計準巴則與國際財務(wù)報案告準則的持續(xù)趨奧同，六項會計準邦則修訂意見稿隨案后發(fā)布，預(yù)示著哎我國會計準則體藹系在整體框架、叭內(nèi)涵和實質(zhì)上基瓣本實現(xiàn)了國際趨柏同，為實現(xiàn)中國澳會計準則與其他敖國家或者地區(qū)會八計準則等效奠定芭了基礎(chǔ)。癌1. HYPERLINK /law_show.aspx?lawid=126373 芭企業(yè)會計準則第柏2八號藹靶長期股權(quán)投資暗扮修訂芭芭征求意見稿奧稗財辦會熬20124翱0唉號第一章 總則柏第一條敖 背為了規(guī)范長期股稗權(quán)投資的確認、斑計量，根據(jù)企耙業(yè)會計準則罷壩基本

3、準則，制矮定本準則。吧第二條百 奧本準則所稱長期爸股權(quán)投資，是指艾投資企業(yè)對被投埃資單位實施控制辦、共同控制、重安大影響的權(quán)益性疤投資。辦在確定能否對被霸投資單位實施班控制翱時，投資企業(yè)應(yīng)拔當根據(jù)企業(yè)會頒計準則第皚33壩號背骯合并財務(wù)報表矮有關(guān)規(guī)定進行判稗斷。壩在確定投資企業(yè)埃能否對被投資單凹位實施拜共同控制癌時，應(yīng)當根據(jù)奧企業(yè)會計準則第捌X安號礙懊合營安排有關(guān)叭規(guī)定進行判斷。奧投資企業(yè)對被投笆資單位具有共同哎控制的權(quán)益性投靶資，被投資單位俺為其合營企業(yè)。百重大影響，是指叭對一個企業(yè)的財拌務(wù)和經(jīng)營政策有耙參與決策的權(quán)力骯，但并不能夠控敗制或者與其他方百一起共同控制這隘些政策的制定。翱在確定能否

4、對被氨投資單位施加重拜大影響時，應(yīng)當巴考慮投資企業(yè)和背其他方持有的被矮投資單位芭當期可轉(zhuǎn)換公司俺債券、當期可執(zhí)靶行認股權(quán)證等潛疤在表決權(quán)因素翱。投資企業(yè)能夠挨對被投資單位施阿加重大影響的，襖被投資單位為其皚聯(lián)營企業(yè)。案第三條案 巴下列各項適用其背他相關(guān)會計準則隘：背（一）長期股權(quán)扒投資的減值，適安用企業(yè)會計準哎則第案8俺號鞍柏資產(chǎn)減值。胺（二）外幣長期哎股權(quán)投資的折算扳，適用企業(yè)會背計準則第爸19巴號把斑外幣折算。埃（三）本準則未啊規(guī)范的股權(quán)投資襖，適用企業(yè)會按計準則第皚22啊號翱板金融工具的確認叭和計量。笆第四條案 暗長期股權(quán)投資的搬披露，適用企挨業(yè)會計準則第扳X白號跋擺在其他主體中權(quán)傲益的

5、披露。柏第二章拌 岸初始計量隘第五條癌 翱企業(yè)合并形成的襖長期股權(quán)投資，擺應(yīng)當按照下列規(guī)疤定確定其初始投叭資成本：柏（一）同一控制奧下的企業(yè)合并，佰合并方以支付現(xiàn)巴金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金絆資產(chǎn)或承擔債務(wù)案方式作為合并對扮價的，應(yīng)當在合扒并日按照取得被霸合并方所有者權(quán)岸益賬面價值的份安額作為長期股權(quán)班投資的初始投資芭成本。長期股權(quán)氨投資初始投資成胺本與支付的現(xiàn)金隘、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金藹資產(chǎn)以及所承擔白債務(wù)賬面價值之奧間的差額，應(yīng)當澳調(diào)整資本公積；哀資本公積不足沖耙減的，調(diào)整留存壩收益。壩合并方以發(fā)行權(quán)伴益性證券作為合艾并對價的，應(yīng)當暗在合并日按照取矮得被合并方所有霸者權(quán)益賬面價值稗的份額作為長期翱股權(quán)投資的初

6、始搬投資成本。按照案發(fā)行股份的面值板總額作為股本，柏長期股權(quán)投資初胺始投資成本與所扳發(fā)行股份面值總敖額之間的差額，斑應(yīng)當調(diào)整資本公翱積；資本公積不斑足沖減的，調(diào)整案留存收益。八（二）非同一控奧制下的企業(yè)合并皚，購買方在購買扳日應(yīng)當按照企唉業(yè)會計準則第頒20懊號白芭企業(yè)合并確定唉的合并成本作為皚長期股權(quán)投資的絆初始投資成本。敖企業(yè)合并中，合拜并方或購買方為扮企業(yè)合并發(fā)生的埃審計、法律服務(wù)罷、評估咨詢等中稗介費用以及其他瓣相關(guān)管理費用，安應(yīng)當于發(fā)生時計澳入當期損益。拜第六條般 版除企業(yè)合并形成版的長期股權(quán)投資襖以外，其他方式叭取得的長期股權(quán)靶投資，應(yīng)當按照吧下列規(guī)定確定其啊初始投資成本：靶（一）以

7、支澳付現(xiàn)金取得的長癌期股權(quán)投資，應(yīng)壩當按照實際支付扳的購買價款作為埃初始投資成本。澳（二）以發(fā)拜行權(quán)益性證券取吧得的長期股權(quán)投敖資，應(yīng)當按照發(fā)柏行權(quán)益性證券的昂公允價值作為初俺始投資成本。安（三）投資捌者投入的長期股板權(quán)投資，應(yīng)當按般照投資合同或協(xié)愛議約定的價值作熬為初始投資成本敗，但合同或協(xié)議懊約定價值不公允靶的除外。安（四）通過非貨絆幣性資產(chǎn)交換取疤得的長期股權(quán)投胺資，其初始投資絆成本應(yīng)當按照捌企業(yè)會計準則第跋7絆號胺礙非貨幣性資產(chǎn)交按換確定。笆（五）通過債務(wù)盎重組取得的長期凹股權(quán)投資，其初疤始投資成本應(yīng)當昂按照企業(yè)會計拜準則第凹12拌號跋哎債務(wù)重組確定唉。埃與取得以上長期敗股權(quán)投資直接相

8、礙關(guān)的費用、稅金拌及其他必要支出疤，應(yīng)計入其初始跋投資成本按。敖與發(fā)行權(quán)益性證拜券或債券直接相阿關(guān)的費用，應(yīng)當捌按照企業(yè)會計扳準則第捌22拔號班胺金絆融工具確認和計埃量的規(guī)定進行柏會計處理。疤第三章搬 奧后續(xù)計量第一節(jié) 成本法擺第七條扮 矮投資企業(yè)能夠?qū)Π罕煌顿Y單位實施吧控制的長期股權(quán)襖投資應(yīng)當按照本阿準則第八條至第般十條規(guī)定，采用般成本法核算；在疤編制個別財務(wù)報翱表時按照成本法八列報。阿第八條按 稗成本法下對被投暗資單位投資，應(yīng)瓣當按照初始投資般成本計價。追加暗或收回投資應(yīng)當氨調(diào)整長期股權(quán)投昂資的成本。被投爸資單位宣告分派傲的現(xiàn)金股利或利白潤，應(yīng)確認為當伴期投資收益。敖第九條愛 哎投資企業(yè)因

9、追加柏投資等原因能夠百對被投資單位實伴施控制的，應(yīng)當背按照原持有的股稗權(quán)投資賬面價值骯加上新增投資成案本之和，作為改笆按成本法核算的懊初始投資成本。氨第十條癌 叭投資企業(yè)處置對傲被投資單位的投扳資，其賬面價值案與實際取得價款靶的差額，應(yīng)當計胺入當期損益。因把處置部分股權(quán)投絆資等原因?qū)Ρ煌兜K資單位不再具有艾控制、共同控制澳或重大影響的，凹應(yīng)當改按企業(yè)哎會計準則第矮22疤號頒伴金融工具的確認礙和計量核算，霸剩余股權(quán)投資在笆喪失共同控制或案重大影響之日的啊公允價值與賬面拌價值的差額計入骯當期損益。第二節(jié) 權(quán)益法靶第十一條傲 八投資企業(yè)能夠?qū)Π当煌顿Y單位具有骯共同控制或重大阿影響的股權(quán)投資昂，應(yīng)當按照

10、本準俺則第十二條至第耙十六條規(guī)定，采安用權(quán)益法核算，啊在編制個別財務(wù)邦報表和合并財務(wù)矮報表時也據(jù)此列八報。骯第十二條隘 叭長期股權(quán)投資的扒初始投資成本大捌于投資時應(yīng)享有哎被投資單位可辨拔認凈資產(chǎn)公允價稗值份額的，不調(diào)皚整長期股權(quán)投資佰的初始投資成本敗；長期股權(quán)投資般的初始投資成本盎小于投資時應(yīng)享辦有被投資單位可俺辨認凈資產(chǎn)公允翱價值份額的，其版差額應(yīng)當計入當?shù)K期損益，同時調(diào)盎整長期股權(quán)投資把的成本。般被投資單位可辨懊認凈資產(chǎn)的公允埃價值，應(yīng)當比照扳企業(yè)會計準則叭第盎20般號半阿企業(yè)合并的有癌關(guān)規(guī)定確定。翱第十三條靶 扒投資企業(yè)取得長癌期股權(quán)投資后，凹應(yīng)當按照應(yīng)享有敗或應(yīng)分擔的被投搬資單位實現(xiàn)的

11、凈八損益的份額，確暗認投資損益并調(diào)罷整長期股權(quán)投資頒的賬面價值；對矮于應(yīng)享有被投資岸單位凈損益以外安的其他原因?qū)е掳傅膬糍Y產(chǎn)變動，氨其經(jīng)濟實質(zhì)表明按屬于投資企業(yè)利版得或損失的，應(yīng)癌確認為其他綜合笆收益。投資企業(yè)罷按照被投資單位絆宣告分派的利潤邦或現(xiàn)金股利計算爸應(yīng)分得的部分，鞍相應(yīng)減少長期股奧權(quán)投資的賬面價拌值。皚投資企業(yè)在確認扮應(yīng)享有被投資單骯位凈損益的份額般時，應(yīng)當以取得啊投資時被投資單拌位各項可辨認資瓣產(chǎn)等的公允價值傲為基礎(chǔ)，對被投版資單位的凈利潤疤進行調(diào)整后確認昂。礙被投資單位采用霸的會計政策及會氨計期間與投資企拔業(yè)不一致的，應(yīng)百當按照投資企業(yè)擺的會計政策及會拌計期間對被投資哎單位的財務(wù)

12、報表骯進行調(diào)整，并據(jù)翱以確認絆投資損益班和皚其他綜合收益跋。昂第十四條捌 俺投資企業(yè)確認被邦投資單位發(fā)生的凹凈虧損，應(yīng)當以拔長期股權(quán)投資的翱賬面價值以鞍及其他實質(zhì)上構(gòu)哀成對被投資單位哀凈投資的長期權(quán)礙益減記至零為限阿，投資企業(yè)負有扮承擔額外損失義拜務(wù)的除外。唉被投資單位以后拜實現(xiàn)凈利潤的，俺投資企業(yè)在其收絆益分享額彌補未熬確認的虧損分擔胺額后，恢復(fù)確認骯收益分享額。礙第十五條邦 芭投資企業(yè)計算確笆認應(yīng)享有或應(yīng)分氨擔被投資單位的扮凈損益時，與被班投資單位之間發(fā)俺生的未實現(xiàn)內(nèi)部白交易損益按照持邦股比例計算歸屬啊于投資企業(yè)的部愛分，應(yīng)當予以抵按銷，在此基礎(chǔ)上俺確認投資損益。盎投資企業(yè)對于納敗入其合并

13、范圍的爸子公司與該投資板企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)拔及合營企業(yè)之間哎發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)挨部交易損益，也敖應(yīng)當按照上述原頒則進行抵銷，在擺此基礎(chǔ)上確認投愛資損益。愛投資企業(yè)與被投礙資單位發(fā)生的未靶實現(xiàn)內(nèi)部交易損哀失，按照企業(yè)版會計準則第絆8靶號凹懊資產(chǎn)減值等規(guī)靶定屬于資產(chǎn)減值佰損失的，應(yīng)當全扳額確認。巴第十六條礙 敖投資企業(yè)因追加敖投資等原因能夠艾對被投資單位實盎施重大影響或共奧同控制但不構(gòu)成邦控制的，應(yīng)當改骯按權(quán)益法核算，氨并按照企業(yè)會氨計準則第版22岸號壩板金融工具的確認板和計量確定的奧股權(quán)投資賬面價擺值加上新增投資白成本之和作為權(quán)案益法核算的初始案投資成本，原持艾有的權(quán)益性投資安分類為可供出售背金融資產(chǎn)的

14、，計霸入其他綜合收益靶的累計公允價值拌變動應(yīng)轉(zhuǎn)入當期吧損益；在編制個把別財務(wù)報表和合埃并財務(wù)報表時按埃照以上規(guī)定列報斑。壩投資企業(yè)因追加百投資等原因能夠搬對被投資單位實跋施控制，按照第案九條規(guī)定改按成扮本法核算時，辦購買日之前持有安的被投資單位的啊股權(quán)涉及權(quán)益法八核算確認的其他版綜合收益的，應(yīng)霸當在處置該項投矮資時才將與其相案關(guān)的其他綜合收跋益轉(zhuǎn)入當期投資靶收益愛；在編制個別財昂務(wù)報表時按照以板上規(guī)定列報，在把編制合并財務(wù)報白表時按照企業(yè)胺會計準則第拜33鞍號扮搬合并財務(wù)報表般的規(guī)定列報。頒第十七條霸 般投資企業(yè)因處置啊部分股權(quán)投資等疤原因喪失了對被笆投資單位的控制挨的，處置后的剩傲余股權(quán)能夠

15、對被挨投資單位實施共靶同控制或重大影壩響的，應(yīng)當改按哎權(quán)益法核算，并翱對該剩余股權(quán)視案同自取得時即采吧用權(quán)益法核算進辦行調(diào)整；處置后把的剩余股權(quán)不能半對被投資單位實凹施共同控制或重搬大影響的，應(yīng)當暗改按企業(yè)會計爸準則第胺22爸號擺靶金融工具的確認挨和計量核算，疤其在喪失共同控傲制或重大影響之埃日的公允價值與愛賬面價值間的差跋額計入當期損益霸。在編制個別財笆務(wù)報表時應(yīng)當按斑照以上規(guī)定列報扒；在編制合并財芭務(wù)報表時應(yīng)當按跋照企業(yè)會計準哎則第壩33胺號澳拔合并財務(wù)報表皚的規(guī)定列報。絆第十八條藹 胺投資企業(yè)處置對芭被投資單位的長鞍期股權(quán)投資，其扮賬面價值與實際班取得價款的差額絆，應(yīng)當計入當期背損益；因

16、被投資安單位除凈損益以疤外所有者權(quán)益的敗其他變動而計入捌所有者權(quán)益的，瓣處置該項投資時哎應(yīng)當將原計入所奧有者權(quán)益的部分扮按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入凹當期損益。叭第四章邦 吧銜接規(guī)定唉第十九條礙 佰在本準則（修訂拜）實施前已經(jīng)執(zhí)捌行企業(yè)會計準則爸的企業(yè)，本準則扮（修訂）實施前瓣已經(jīng)持有的不能瓣對被投資單位實伴施控制、共同控搬制、重大影響的壩長期股權(quán)投資，扳應(yīng)當按擺照企業(yè)會計準哎則第吧22叭號啊邦金融工具的確認巴和計量進行核半算并追溯調(diào)整，靶追溯調(diào)整不可行艾的除外。第五章 附則盎第二十條埃 奧本準則自俺201X拔年氨X艾月班X爸日起施行。修訂說明敖一、罷修訂的必要性柏在企業(yè)會計準壩則第岸2瓣號斑扳長期股權(quán)投資

17、拜（以下簡稱暗“2八號準則邦”?。┘跋嚓P(guān)應(yīng)用指氨南實施五年多來挨，規(guī)范了企業(yè)長案期股權(quán)投資的會俺計處理，取得了敖良好成效。同時八，在實務(wù)中也提岸出了一些問題，哀例如對企業(yè)長期礙股權(quán)投資的有關(guān)矮規(guī)定散見于準則暗的應(yīng)用指南、講礙解和企業(yè)會計準挨則解釋中，一定按程度上不利于準捌則的理解和實施辦，有必要對相關(guān)扒內(nèi)容進行整合，捌充實和完善胺2鞍號準則。安2011佰年，國際會計準安則理事會正式發(fā)靶布了國際會計芭準則第胺27擺號隘版單獨財務(wù)報表挨（瓣IAS27唉）和國際會計壩準則第疤28班號啊柏聯(lián)營和合營企業(yè)笆中的投資（背IAS28擺）修訂版。此次襖國際準則的修訂澳主要是將對合營霸企業(yè)的投資的會百計處理納入

18、了芭IAS28絆。叭 扳為進一步規(guī)范長伴期股權(quán)投資的相版關(guān)會計處理，并巴保持我國企業(yè)會耙計準則與國際財隘務(wù)報告準則的持壩續(xù)趨同，我們借巴鑒修訂后的有關(guān)笆國際準則，結(jié)合稗我國實際情況開昂展爸2藹號準則修訂工作百。二、修訂過程班2011叭年扒5矮月，國際會計準扒則理事會發(fā)布擺國際財務(wù)報告準辦則第艾10白號絆唉合并財務(wù)報表拜、國際財務(wù)報爸告準則第奧11靶號唉熬合營安排及懊國際財務(wù)報告準扳則第敖12跋號叭啊在其他主體中權(quán)按益的披露、疤國際會計準則第拜27按號愛敖單獨財務(wù)報表（辦2011礙）及國際會熬計準則第澳28芭號拌按合營和聯(lián)營中的扒投資（瓣2011鞍）等后，我們骯即著手立項研究靶在合并財務(wù)報表白、

19、合營安排、長安期股權(quán)投資及在拌結(jié)構(gòu)化主體中的叭權(quán)益等及相關(guān)披頒露要求，根據(jù)研吧究成果，起草了氨我國企業(yè)會計絆準則第澳2襖號扮頒長期股權(quán)按投資拜（討論稿），藹廣泛征求部分中百央國有企業(yè)、商佰業(yè)銀行、會計師邦事務(wù)所等的意見哎，根據(jù)大家意見白，數(shù)次修改，幾挨易其稿，形成本巴征求意見稿。骯三、修訂的主要罷內(nèi)容擺（一）關(guān)于長期扒股權(quán)投資的范圍澳現(xiàn)行靶2版號準則正文中并愛未對長期股權(quán)投八資的范圍做出規(guī)隘定，企業(yè)會計耙準則講解明確版長期股權(quán)投資主昂要包括四類，一頒是投資企業(yè)能夠唉對被投資單位實拔施控制的權(quán)益性百投資；二是投資按企業(yè)與其他合營百方一同對被投資挨單位共同實施控絆制的權(quán)益性投資唉；三是投資企業(yè)搬對

20、被投資單位具芭有重大影響的權(quán)瓣益性投資，即對芭聯(lián)營企業(yè)投資；班四是投資企業(yè)持邦有的對被投資單半位不具有控制、柏共同控制或重大凹影響，并在活躍挨市場中沒有報價瓣、公允價值不能白可靠計量的權(quán)吧益性投資敗。征求意見稿在奧整合以上內(nèi)容明胺確規(guī)定長期股權(quán)吧投資范圍的基礎(chǔ)氨上，氨規(guī)定第四類改按暗企業(yè)會計準則隘第案22爸號斑扒金融資產(chǎn)的確認壩和計量（簡稱傲22疤號準則）處理拜。扒理由是，與按22皚號準則協(xié)調(diào)，有擺助于進一步規(guī)范拌有關(guān)會計處理；按且按案22佰號準則規(guī)定采用絆成本法計量，不班會對實務(wù)產(chǎn)生過皚大的實質(zhì)性影響懊。翱（二）關(guān)于與有叭關(guān)企業(yè)會計準則版的關(guān)鍵性概念保芭持一致的問題跋本準則與合并財芭務(wù)報表、

21、合營安阿排等準則項目有氨著緊密的聯(lián)系，癌為保持我國準則拜體系內(nèi)的協(xié)調(diào)一愛致，征求意見稿礙明確規(guī)定在確定傲“挨控制熬”罷、白“般共同控制巴”岸和扒“礙合營企業(yè)案”藹時應(yīng)按照企業(yè)捌會計準則第氨33頒號埃般合并財務(wù)報表懊和企業(yè)會計準靶則第唉X艾號鞍愛合營安排進行埃判斷。（三）其他修訂吧本征求意見稿整版合了已發(fā)布的解瓣釋公告、年報通爸知等文件相關(guān)規(guī)昂定。愛1.癌明確規(guī)定投資企百業(yè)采用成本法核板算對被投資單位傲的投資時，投資柏企業(yè)確認投資收傲益的會計處理，阿取消了現(xiàn)行準則案中以被投資單位啊接受投資后產(chǎn)生壩的累積凈利潤的邦分配額為限的規(guī)霸定皚。扮2.邦明確規(guī)定了投資稗企業(yè)采用權(quán)益法藹核算時應(yīng)如何確罷認應(yīng)享

22、有被投資擺單位凈損益和其搬他原因?qū)е碌膬舭ＹY產(chǎn)變動的份額扮。隘3.絆明確規(guī)定了投資胺企業(yè)在計算確認熬應(yīng)享有或應(yīng)分擔澳被投資單位的凈礙損益時，與被投耙資單位之間發(fā)生翱的未實現(xiàn)內(nèi)部交啊易損益按照持股壩比例計算歸屬于昂投資企業(yè)的部分般應(yīng)當予以抵銷。吧4.疤明確規(guī)定了投資巴企業(yè)因追加投資般能夠?qū)Ρ煌顿Y單皚位實施共同控制襖或重大影響的，扮應(yīng)當改按權(quán)益法敗核算，并視同原澳持有的股權(quán)投資啊自取得之日起即埃按照權(quán)益法核算哀的賬面價值加上罷新增投資成本之挨和作為權(quán)益法核板算的初始投資成伴本。邦5.矮明確規(guī)定了投資奧企業(yè)因增加投資叭或減少投資等原絆因?qū)е聦Ρ煌顿Y疤單位的控制、共斑同控制或重大影耙響發(fā)生變化的會胺計

23、處理，即長期敖股權(quán)投資核算方骯法隨著以上變化艾相應(yīng)在成本法、敗權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)癌換銜接，以及改擺按拜22暗號準則核算的銜辦接規(guī)定。愛四、征求意見的邦主要問題稗關(guān)于本征求意見皚稿，我們希望重跋點就以下問題聽唉取您的意見和建拜議：半（艾一）關(guān)于本準則笆的范圍唉問題俺1笆：藹關(guān)于第四類股權(quán)叭投資改按壩 22唉號準則核算，您搬認為是否具有可礙操作性？在實務(wù)疤中可能產(chǎn)生什么瓣影響？（二）其他拌問題翱2捌：拌投資企業(yè)同時直百接持有和通過其班控制的風險投資藹機構(gòu)、共同基金搬、信托投資等類熬似主體間接持有鞍對聯(lián)營企業(yè)的股把權(quán)投資的，關(guān)于拔在投資企業(yè)的合辦并財務(wù)報表中的爸會計處理存在三罷種觀點：一是直版接和間接持

24、有的敗股權(quán)投資應(yīng)視為翱一個整體采用權(quán)跋益法核算；二是頒對間接持有的部辦分按照絆22襖號準則規(guī)定采用稗公允價值計量，拌同時對直接持有氨的部分采用權(quán)益襖法；三是企業(yè)可斑以自行在以上兩案種作法中選擇。佰您認為哪種做法擺更恰當？理由是礙什么？敖2.耙企業(yè)會計準則第拔33白號班拜合并財務(wù)報表埃澳修訂扳伴征求意見稿扮案財辦會跋20124絆1八號背各省、自治區(qū)、扒直轄市、計劃單跋列市財政廳罷(扒局敖)笆，新疆生產(chǎn)建設(shè)八兵團財務(wù)局，財扒政部駐各省、自胺治區(qū)、直轄市、般計劃單列市財政澳監(jiān)察專員辦事處把，國務(wù)院有關(guān)部扮委、有關(guān)直屬機白構(gòu)財務(wù)部門，有俺關(guān)單位：哀為適應(yīng)社會皚主義市場經(jīng)濟發(fā)矮展，完善我國企岸業(yè)會計準則

25、體系罷，提高財務(wù)報表伴列報質(zhì)量和會計胺信息透明度，保奧持我國企業(yè)會計把準則與國際財務(wù)哎報告準則的持續(xù)瓣趨同，我們近期板草擬了企業(yè)會阿計準則第埃33巴號搬安合并財務(wù)報表傲(罷修訂暗)(辦征求意見稿熬)邦?，F(xiàn)印發(fā)給你板們，請組織征求藹意見，并于百2013半年敗2半月哎16哎日之前將意見反阿饋至財政部會計骯司。笆聯(lián)系人：財挨政部會計司制度壩二處狄愷拌聯(lián)系電話：板010-685拔52528叭傳真：愛010-685佰52528扒電子郵件：敖dikaim笆.拌cn澳地址：北京市西阿城區(qū)三里河南三頒巷岸3辦號板 胺財政部會計司制八度二處懊郵編：絆100820骯附件：案1. 版企業(yè)會計準則第佰33般號哎阿合并

26、財務(wù)報表捌(吧修訂澳)(背征求意見稿哀)背扮2.柏企業(yè)會計準則鞍第敖33熬號頒胺合并財務(wù)報表哀(芭修訂柏)(叭征求意見稿矮)氨的修訂說明百財政部辦公哎廳把2012罷年壩11哀月岸15啊日第一章 總則邦第一條扳 霸 藹為了規(guī)范合并財擺務(wù)報表的編制和啊列報，根據(jù)企般業(yè)會計準則唉伴基本準則，制懊定本準則。藹第二條礙 瓣合并財務(wù)報表，襖是指反映母公司拔和其全部子公司澳形成的企業(yè)集團擺整體財務(wù)狀況、哀經(jīng)營成果和現(xiàn)金安流量的財務(wù)報表把。把母公司，是指控佰制一個或一個以班上企業(yè)（或主體擺，下同）的企業(yè)唉。盎子公司，是指被絆其他企業(yè)控制的捌企業(yè)。靶第三條霸 罷 班合并財務(wù)報表至捌少應(yīng)當包括下列般組成部分：跋（

27、一）合并資產(chǎn)柏負債表；把（二）合并利潤耙表；巴（三）合并現(xiàn)金哀流量表；氨（四）合并所有八者權(quán)益（或股東擺權(quán)益，下同）變擺動表；（五）附注。捌企業(yè)集團中期期艾末編制合并財務(wù)版報表的，懊至少應(yīng)當包括合暗并資產(chǎn)負債表、昂合并利潤表、合伴并現(xiàn)金流量表和爸附注皚。稗第四條拜 笆在對外提供財務(wù)俺報表時盎,藹下列企業(yè)集團應(yīng)百當編制合并財務(wù)八報表八:敖（一）國有及國班有控股企業(yè)；半（二）股票或債板券已公開交易的阿企業(yè)，以及正處捌于公開發(fā)行股票拔或債券過程中的辦企業(yè)；隘 靶（三）金融機構(gòu)頒或其他具有金融斑性質(zhì)的企業(yè)；隘（四）需要對外凹提供合并財務(wù)報翱表的其他企業(yè)背除上述以外的企哎業(yè)集團是否編制癌合并財務(wù)報表由隘

28、企業(yè)管理層自行罷確定跋,傲如果企業(yè)管理層唉為管理目的需要壩編制合并財務(wù)報巴表的半,霸也可以編制合并跋財務(wù)報表。襖第五條案 懊外幣財務(wù)報表折癌算，適用企業(yè)艾會計準則第埃19愛號伴辦外幣折算和班企業(yè)會計準則第疤31翱號案芭現(xiàn)金流量表。胺第二章皚 扒合并范圍胺第六條爸 笆合并財務(wù)報表的笆合并范圍應(yīng)當鞍以控制為基礎(chǔ)予礙以確定板。襖控制，是指投資埃方擁有對被投資奧方的權(quán)力芭,拜通過參與被投資吧方的相關(guān)活動而拜享有可變回報，襖并且有能力運用柏對被投資方的權(quán)藹力影響其回報金絆額。叭本準則所稱相關(guān)瓣活動，是指對被爸投資方的回報產(chǎn)凹生重大影響的活藹動。被投資方的般相關(guān)活動應(yīng)當根吧據(jù)具體情況進行巴判斷，通常包括阿

29、商品或勞務(wù)的銷懊售和購買、金融懊資產(chǎn)的管理、資斑產(chǎn)的購買和處置案、研究與開發(fā)活襖動以及融資活動霸等。阿第七條壩 熬投資方應(yīng)當在綜吧合考慮所有相關(guān)襖事實和情況的基吧礎(chǔ)上對是否控制暗被投資方進行判白斷。一旦相關(guān)事拔實和情況變化導皚致對控制定義所把涉及的相關(guān)要素半發(fā)生變化的，投芭資方應(yīng)當進行重板新評估。相關(guān)事辦實和情況主要包骯括：熬 扳（一）被投資方背的設(shè)立目的和設(shè)岸計；擺（二）被投資方哀的相關(guān)活動以及邦如何對相關(guān)活動白作出決策；懊（三）投資方享愛有的權(quán)利是否使絆其目前有能力主吧導被投資方的相敗關(guān)活動；岸（四）投資方是捌否通過參與被投阿資方的相關(guān)活動稗而享有可變回報頒；巴（五）投資方是疤否有能力運用

30、對吧被投資方的權(quán)力澳影響其回報金額艾；挨（六）投資方與芭其他方的關(guān)系。哀第八條皚 氨投資方享有現(xiàn)時矮權(quán)利使其目前有挨能力主導被投資把方的相關(guān)活動，伴而不論其是否實隘際行使該權(quán)利，癌視為投資方擁有百對被投資方的權(quán)骯力。擺第九條罷 澳兩個或兩個以上絆投資方能夠分別辦單方面主導被投癌資方不同相關(guān)活俺動的，能夠主導俺對被投資方回報翱產(chǎn)生最重大影響班的活動的一方擁皚有對被投資方的白權(quán)力。翱第十條稗 八投資方在判斷是柏否擁有對被投資芭方的權(quán)力時，應(yīng)矮當僅考慮與被投伴資方相關(guān)的實質(zhì)敖性權(quán)利，包括自矮身所享有的實質(zhì)埃性權(quán)利以及其他俺方所享有的實質(zhì)伴性權(quán)利。氨實質(zhì)性權(quán)利，是爸指扒持有人有實際能扮力行使的目前可半

31、執(zhí)行的權(quán)利。判鞍斷一項權(quán)利是否背為實質(zhì)性權(quán)利，霸應(yīng)當綜合考慮所靶有相關(guān)因素，包扒括權(quán)利持有人行靶使該項權(quán)利是否澳存在財務(wù)、價格胺、氨條款、機制、信拜息、運營、法律捌法規(guī)等方面的障熬礙盎；當權(quán)利由多方柏持有或者行權(quán)需敗要多方同意時，俺是否存在實際可埃行的機制使得這伴些權(quán)利持有人在扮其愿意的情況下般能夠一致行權(quán)；疤權(quán)利持有人能否絆從行權(quán)中獲利等暗。哎某些情況下，其哎他方享有的實質(zhì)岸性權(quán)利有可能會白阻止投資方對被岸投資方的控制。藹這種實質(zhì)性權(quán)利奧既包括提出議案骯以供決策的主動礙性權(quán)利，也包括熬對已提出議案作壩出決策的被動性哀權(quán)利。霸第十一條拌 氨僅享有保護性權(quán)絆利的投資方不擁奧有對被投資方的傲權(quán)力。

32、礙保護性權(quán)利，是搬指僅為了保護權(quán)按利持有人利益卻傲沒有賦予持有人半對相關(guān)活動決策靶權(quán)的一項權(quán)利。稗保護性權(quán)利通常岸只能在被投資方佰發(fā)生根本性改變隘或某些例外情況挨發(fā)生時才能夠行皚使，它既沒有賦阿予其持有人對被頒投資方擁有權(quán)力百，也不能阻止其靶他方對被投資方霸擁有權(quán)力。隘第十二條懊 疤 隘投資方持有被投跋資方半數(shù)以上的半表決權(quán)的，通常壩表明其擁有對被哎投資方的權(quán)力。唉但是，有確鑿證愛據(jù)表明其不能主昂導被投資方相關(guān)藹活動的除外。叭第十三條頒 白投資方持有被投藹資方半數(shù)或以下癌的表決權(quán)，但通胺過與其他表決權(quán)把持有人之間的協(xié)俺議能夠控制半數(shù)叭以上表決權(quán)行使唉的，通常視為投扳資方擁有對被投俺資方的權(quán)力。

33、但埃是，有確鑿證據(jù)邦表明其不能主導阿被投資方相關(guān)活安動的除外。暗第十四條拜 絆投資方持有被投靶資方半數(shù)或以下跋的表決權(quán)，但綜擺合考慮下列事實扮和情況后，判斷頒投資方持有的表岸決權(quán)足以使其目靶前有能力主導被班投資方相關(guān)活動壩的，視為投資方昂擁有對被投資方哀的權(quán)力。巴（一）投資方持斑有的表決權(quán)相對按于其他投資方持吧有的表決權(quán)份額啊的大小，以及其把他投資方持有表疤決權(quán)的分散程度扳；唉（二）投資方和挨其他投資方持有叭的被投資方具有瓣實質(zhì)性權(quán)利的潛骯在表決權(quán)，如當愛期可轉(zhuǎn)換公司債跋券、當期可執(zhí)行百認股權(quán)證等；斑（三）其他合同熬安排產(chǎn)生的權(quán)利半；拌（四）被投資方頒以往的表決權(quán)行吧使情況等其他相澳關(guān)事實和情

34、況。藹第十五條叭 佰某些情況下，被斑投資方的相關(guān)活絆動佰由合同安排所決癌定安，而壩不取決于表決權(quán)骯的行使，投資方皚在評價是否擁有愛對被投資方的權(quán)半力時，應(yīng)當主要拔考慮以下因素耙：柏（一）被投資方靶的設(shè)立目的和設(shè)愛計；壩（二）投資方能挨否任命或批準被靶投資方的關(guān)鍵管吧理人員；罷（三）投資方能頒否出于其自身利凹益決定或否決被凹投資方的重大交胺易；背（四）投資方能壩否掌控被投資方絆董事會等類似權(quán)佰力機構(gòu)成員的任骯命程序，或者從愛其他表決權(quán)持有俺人手中獲得代理霸權(quán)；熬（五）投資方與哀被投資方的關(guān)鍵暗管理人員或董事柏會等類似權(quán)力機哀構(gòu)中的多數(shù)成員巴是否存在關(guān)聯(lián)方奧關(guān)系。叭投資方與被投資皚方之間存在某種搬

35、特殊關(guān)系的，在俺評價投資方是否懊擁有對被投資方瓣的權(quán)力邦時，應(yīng)當適當考背慮這種特殊關(guān)系壩的影響。特殊關(guān)俺系通常包括：被搬投資方的關(guān)鍵管靶理人員是投資方案的現(xiàn)任或前任職邦工、被投資方的頒經(jīng)營依賴于投資暗方、被投資方活背動的重大部分有敗投資方參與其中鞍或者是以投資方鞍的名義進行、投搬資方自被投資方拔承擔可變回報的骯風險或享有可變百回報的收益遠超辦過其持有的表決拔權(quán)或其他類似權(quán)哎利的比例等。芭第十六條岸 絆 矮投資方自被投資啊方取得的回報可斑能會隨著被投資百方業(yè)績而變動的敗，視為享有可變巴回報。投資方應(yīng)邦當基于合同安排埃的實質(zhì)而非回報扳的法律形式對回皚報的可變性進行疤評價。例如，投壩資方持有債券投襖

36、資收取的固定利百息由于被投資方拔信用風險的存在爸具有可變性，投笆資方管理被投資暗方資產(chǎn)收取的固啊定管理費由于被吧投資方經(jīng)營風險靶的存在也具有可白變性。白第十七條靶 矮投資方在判斷是唉否控制被投資方氨時，應(yīng)當確定其拌自身是以主要責擺任人還是代理人艾的身份行使決策矮權(quán)，以及其他方襖是否以其代理人哀的身份代為行使把決策權(quán)。疤代理人僅代表主白要責任人行使決愛策權(quán)，不控制被氨投資方。投資方跋將被投資方相關(guān)襖活動的決策權(quán)委隘托給代理人的，擺應(yīng)當將該決策權(quán)佰視為自身直接持敗有。巴第十八條叭 骯 皚在確定決策者是捌否為代理人時，板應(yīng)當綜合考慮該辦決策者與被投資半方以及其他投資礙方之間的關(guān)系。胺（一）存在單獨懊

37、一方擁有實質(zhì)性壩權(quán)利可以無條件八罷免決策者的，俺該決策者為代理壩人。靶（二）除（一）靶以外的情況下，邦應(yīng)當綜合考慮決阿策者對被投資方搬的決策權(quán)范圍、案其他方享有的實懊質(zhì)性權(quán)利、決策柏者的薪酬水平、埃決策者因持有被盎投資方中的其他佰權(quán)益所承擔可變罷回報的風險等相拔關(guān)因素進行判斷澳。皚決策者，是指享敗有決策權(quán)的投資八方。辦第十九條拌 胺 皚投資方通常應(yīng)當安對是否控制被投澳資方整體進行判絆斷。但極個別情巴況下，有確鑿證拔據(jù)表明同時滿足拌下列條件并且符班合相關(guān)法律法規(guī)按規(guī)定的，投資方岸應(yīng)當將被投資方隘的一部分視為被澳投資方可分割的伴部分，進而判斷唉是否控制該部分稗。哎（一）霸被投資方某部分叭中的資產(chǎn)作

38、為償芭還該部分中負債笆的唯一來源，不敖能用于償還該部懊分以外的被投資八方的其他負債阿；笆（二）拔除與該部分相關(guān)敗的各方外，其他矮方不享有與該部版分中的資產(chǎn)相關(guān)阿的權(quán)利，也不享扮有與這些資產(chǎn)剩柏余現(xiàn)金流量相關(guān)癌的權(quán)利芭。捌第二十條矮 芭母公司應(yīng)當將其奧全部子公司（包瓣括母公司所控制奧的被投資方可分案割的部分）納入暗合并財務(wù)報表的扳合并范圍。瓣第三章靶 般合并程序疤第二十一條奧 罷母公司應(yīng)當以自安身和其子公司的笆財務(wù)報表為基礎(chǔ)壩，根據(jù)其他有關(guān)柏資料，編制合并白財務(wù)報表。笆母公司編制合并芭財務(wù)報表，應(yīng)當昂將整個企業(yè)集團哀視為一個會計主八體，依據(jù)相關(guān)企爸業(yè)會計準則的確氨認、計量和列報白要求，按照統(tǒng)一斑

39、的會計政策，反氨映企業(yè)集團整體笆財務(wù)狀況、經(jīng)營半成芭果和現(xiàn)金流量。藹（一）合并母公百司與子公司的資白產(chǎn)、負債、權(quán)益唉、收入、費用和拜現(xiàn)金流等項目。搬（二）抵銷母公埃司對子公司的長盎期股權(quán)投資與母哎公司在子公司所瓣有者權(quán)益中所享叭有的份額。盎（三）抵銷母公捌司與子公司、子罷公司相互之間發(fā)叭生的內(nèi)部交易的按影響。內(nèi)部交易背表明相關(guān)資產(chǎn)發(fā)奧生減值損失的，八應(yīng)當全額確認該芭部分損失。佰（四）站在企業(yè)版集團角度對特殊哎交易事項予以調(diào)阿整。笆第二十二條襖 靶母公司應(yīng)當統(tǒng)一稗子公司所采用的氨會計政策，使子按公司采用的會計耙政策與母公司保哀持一致。矮子公司所采用的扒會計政策與母公扒司不一致的，應(yīng)礙當按照母公司

40、的癌會計政策對子公班司財務(wù)報表進行半必要的調(diào)整；或壩者要求子公司按瓣照母公司的會計襖政策另行編報財矮務(wù)報表。奧第二十三條安 岸母公司應(yīng)當統(tǒng)一暗子公司的會計期敗間，使子公司的柏會計期間與母公伴司保持一致。扒子公司的會計期耙間與母公司不一辦致的，應(yīng)當按照隘母公司的會計期柏間對子公司財務(wù)叭報表進行調(diào)整；藹或者要求子公司頒按照母公司的會奧計期間另行編報挨財務(wù)報表。背上述做法不切實絆可行的，熬母公司應(yīng)當根據(jù)盎子公司資產(chǎn)負債埃表日與母公司資絆產(chǎn)負債表日之間瓣發(fā)生的重大交易八或事項的影響，般對子公司最近一骯期的財務(wù)報表進疤行必要調(diào)整后予白以合并案。敖前提是子公司資扒產(chǎn)負債表日與母矮公司資產(chǎn)負債表昂日相差不超

41、過案3壩個月，并且該差擺異在前后各期應(yīng)胺當保持一致，不百得隨意變更暗。背第二十四條澳 安在編制合并財務(wù)扮報表時，子公司啊除了應(yīng)當向母公爸司提供財務(wù)報表絆外，還應(yīng)當向母疤公司提供下列有凹關(guān)資料：稗（一）采用的與拌母公司不一致的把會計政策及其影隘響金額；胺（二）與母公司襖不一致的會計期氨間的說明；板（三）與母公司稗、其他子公司之矮間發(fā)生的所有內(nèi)奧部交易的相關(guān)資傲料；板（四）所有者權(quán)凹益變動的有關(guān)資藹料；絆（五）編制合并胺財務(wù)報表所需要八的其他資料。瓣第一節(jié)安 拜合并資產(chǎn)負債表骯第二十五條拌 岸合并資產(chǎn)負債表俺應(yīng)當以母公司和骯子公司的資產(chǎn)負把債表為基礎(chǔ)，在罷抵銷母公司與子隘公司、子公司相瓣互之間發(fā)生

42、的內(nèi)擺部交易對合并資胺產(chǎn)負債表的影響藹后，由母公司合案并編制。拌（一）母公司對把子公司的長期股白權(quán)投資與母公司八在子公司所有者盎權(quán)益中所享有的唉份額應(yīng)當相互抵襖銷，同時抵銷相半應(yīng)的長期股權(quán)投吧資減值準備。版子公司持有母公唉司的長期股權(quán)投安資，應(yīng)當視為企澳業(yè)集團的庫存股瓣，作為所有者權(quán)擺益的減矮項，在合并資產(chǎn)皚負債表中所有者氨權(quán)益項目下以安“矮減：庫存股鞍”俺項目列示，搬子公司相互之間辦持有的長期股權(quán)叭投資，應(yīng)當比照扮母公司對子公司癌的股權(quán)投資的抵斑銷方法，采用交把互分配法將長期安股權(quán)投資與其對岸應(yīng)的子公司所有挨者權(quán)益中所享有耙的份額相互抵銷叭。翱（二）母公司與骯子公司、子公司八相互之間的債權(quán)俺

43、與債務(wù)項目應(yīng)當壩相互抵銷，同時安抵銷應(yīng)收款項的艾壞賬準備和債券瓣投資的減值準備般。扒母公司與子公司巴、子公司相互之絆間的債券投資與柏應(yīng)付債券相互抵靶銷后，產(chǎn)生的差皚額應(yīng)當計入投資版收益項目。唉（三）母公司與昂子公司、子公司哎相互之間銷售商阿品（或提供勞務(wù)稗，下同）或其他懊方式形成的存貨耙、固定資產(chǎn)、工按程物資、在建工白程、無形資產(chǎn)等扳所包含的未實現(xiàn)骯內(nèi)部銷售損益應(yīng)跋當?shù)咒N。愛對存貨、固定資敖產(chǎn)、工程物資、傲在建工程和無形愛資產(chǎn)等計提的跌白價準備或減值準盎備與未實現(xiàn)內(nèi)部班銷售損益相關(guān)的搬部分應(yīng)當?shù)咒N。叭（四）母公司與敗子公司、子公司白相互之間發(fā)生的安其他內(nèi)部交易對胺合并資產(chǎn)負債表吧的影響應(yīng)當?shù)咒N

44、背。八（五）跋因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)叭部銷售損益導致捌合并資產(chǎn)負債表拌中資產(chǎn)、負債的跋賬面價值與其在鞍所屬納稅主體的敖計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)扒生暫時性差異的氨，在合并資產(chǎn)負拔債表中應(yīng)當確認岸遞延所得稅資產(chǎn)爸或遞延所得稅負跋債，同時調(diào)整合笆并利潤表中的所骯得稅費用，但與哎直接計入所有者按權(quán)益的交易或事拔項及企業(yè)合并相澳關(guān)的遞延所得稅笆除外把。巴第二十六條按 扳子公司所有者權(quán)矮益中扒不屬于母公司的背份額，應(yīng)當作為靶少數(shù)股東權(quán)益，阿在合并資產(chǎn)負債哀表中所有者權(quán)益叭項目下以襖“把少數(shù)股東權(quán)益案”奧項目列示襖。伴第二十七條暗 安母公司在報告期昂內(nèi)因柏同一控制下企業(yè)骯合并增加的子公耙司爸，編制合并資產(chǎn)艾負債表時，應(yīng)當般調(diào)

45、整合并資產(chǎn)負拌債表的期初數(shù)，阿同時應(yīng)當對比較敗報表的相關(guān)項目胺進行調(diào)整，視同吧合并后的報告主阿體在以前期間一哀直存在捌。搬因非同一控制下霸企業(yè)合并增加的耙子公司，編制合胺并資產(chǎn)負債表時阿，不應(yīng)當調(diào)整合矮并資產(chǎn)負債表的唉期初數(shù)。癌第二十八條罷 哀母公司在報告期哀內(nèi)處置子公司，岸編制合并資產(chǎn)負唉債表時，不應(yīng)當巴調(diào)整合并資產(chǎn)負懊債表的期初數(shù)。搬第二節(jié)癌 耙合并利潤表昂第二十九條稗 板合并利潤表應(yīng)當百以母公司和子公芭司的利潤表為基澳礎(chǔ)，在抵銷母公吧司與子公司、子翱公司相互之間發(fā)斑生的內(nèi)部交易對骯合并利潤表的影邦響后，由母公司澳合并編制。藹（一）母公司與敗子公司、子公司安相互之間銷售商俺品所產(chǎn)生的營業(yè)稗

46、收入和營業(yè)成本胺應(yīng)當?shù)咒N。壩母公司與子公司半、子公司相互之隘間銷售商品，期般末全部實現(xiàn)對外白銷售的，應(yīng)當將敖購買方澳的營業(yè)成本與銷鞍售方的營業(yè)收入疤相互抵銷。愛母公司與子公司扳、子公司相互之叭間銷售商品，期佰末未實現(xiàn)對外銷胺售而形成存貨、靶固定資產(chǎn)、工程岸物資、在建工程拜、無形資產(chǎn)等資叭產(chǎn)的，在抵銷銷跋售商品的營業(yè)成爸本和營業(yè)收入的吧同時，應(yīng)當將各阿項資產(chǎn)所包含的唉未實現(xiàn)內(nèi)部銷售敗損益予以抵銷。皚（二）在對母公熬司與子公司、子伴公司相互之間銷哀售商品形成的固背定資產(chǎn)或無形資伴產(chǎn)所包含的未實板現(xiàn)內(nèi)部銷售損益般進行抵銷的同時扒，也應(yīng)當對固定斑資產(chǎn)的折舊額或按無形資產(chǎn)的攤銷罷額與未實現(xiàn)內(nèi)部半銷售損益

47、相關(guān)的半部分進行抵銷。柏（三）母公司與翱子公司、子公司柏相互之間持有對版方債券所產(chǎn)生的澳投資收益，應(yīng)當靶與其相對應(yīng)的發(fā)芭行方利息費用相案互抵銷。絆（四）母公司對阿子公司、子公司斑相互之間持有對擺方長期股權(quán)投資癌的投資收益應(yīng)當凹抵銷。胺（五）母公司與熬子公司、子公司挨相互之間發(fā)生的熬其他內(nèi)部交易對芭合并利潤表的影把響應(yīng)當?shù)咒N。爸第三十條跋 笆子公司當期凈損皚益中屬于少數(shù)股氨東權(quán)益的份額，拌應(yīng)當在合并利潤礙表中凈利潤項目礙下以瓣“隘少數(shù)股東損益敗”奧項目列示。靶子公司當期綜合俺收益中屬于少數(shù)稗股東權(quán)益的份額矮，應(yīng)當合并利潤耙表中綜合收益總案額項目下以爸 “艾歸屬于少數(shù)股東邦的綜合收益總額罷”矮項目

48、列示。哀第三十一條疤母公司向子公司挨出售資產(chǎn)所發(fā)生耙的未實現(xiàn)內(nèi)部交澳易損益，應(yīng)當全按額抵銷版“芭歸屬于母公司所啊有者的凈利潤吧”巴。捌子公司向母公司邦出售資產(chǎn)所發(fā)生凹的未實現(xiàn)內(nèi)部交霸易損益，應(yīng)當按哎照母公司對該子吧公司的持股比例搬在靶“隘歸屬于母公司所斑有者的凈利潤擺”胺和爸“胺少數(shù)股東損益疤”罷之間分配抵銷。八子公司之間出售拌資產(chǎn)所發(fā)生的未霸實現(xiàn)內(nèi)部交易損辦益，應(yīng)當按照母阿公司對出售方子白公司的持股比例礙在奧“耙歸屬于母公司所艾有者的凈利潤鞍”叭和按“傲少數(shù)股東損益唉”斑之間分配抵銷。耙第三十二條跋 盎子公司少數(shù)股東拌分擔的當期虧損啊超過了少數(shù)股東啊在該子公司期初頒所有者權(quán)益中所懊享有的份額

49、的，啊其余額仍應(yīng)當沖挨減少數(shù)股東權(quán)益矮。矮第三十三條按 罷母公司在報告期襖內(nèi)因同一控制下捌企業(yè)合并增加的跋子公司，應(yīng)當將骯該子公司合并當壩期期初至報告期疤末的收入、費用罷、利潤納入合并稗利潤表，同時應(yīng)拌當對比較報表的藹相關(guān)項目進行調(diào)凹整，視同合并后芭的報告主體在以挨前期間一直存在稗。靶因非同一控制下伴企業(yè)合并增加的邦子公司，應(yīng)當將伴該子公司購買日辦至報告期末的收安入、費用、利潤稗納入合并利潤表埃。巴第三十四條拌 拌母公司在報告期叭內(nèi)處置子公司，哎應(yīng)當將該子公司稗期初至處置日的把收入、費用、利疤潤納入合并利潤凹表。辦第三節(jié)跋 熬合并現(xiàn)金流量表敗第三十五條鞍 埃合并現(xiàn)金流量表笆應(yīng)當以母公司和芭子公

50、司的現(xiàn)金流扳量表為基礎(chǔ)，在拌抵銷母公凹司與子公司、子背公司相互之間發(fā)隘生的內(nèi)部交易對藹合并現(xiàn)金流量表拔的影響后，由母班公司合并編制。爸本準則提及現(xiàn)金熬時，除非同時提巴及現(xiàn)金等價物，板均包括現(xiàn)金和現(xiàn)版金等價物。拜第三十六條佰 八編制合并現(xiàn)金流哎量表應(yīng)當符合下頒列要求：爸（一）母公司與襖子公司、子公司矮相互之間當期以扒現(xiàn)金投資或收購版股權(quán)增加的投資礙所產(chǎn)生的現(xiàn)金流凹量應(yīng)當?shù)咒N。絆（二）母公司與挨子公司、子公司霸相互之間當期取芭得投資收益收到昂的現(xiàn)金，應(yīng)當與案分配股利、利潤哀或償付利息支付埃的現(xiàn)金相互抵銷伴。吧（三）母公司與搬子公司、子公司艾相互之間以現(xiàn)金皚結(jié)算債權(quán)與債務(wù)哀所產(chǎn)生的現(xiàn)金流巴量應(yīng)當?shù)咒N

51、。八（四）母公司與凹子公司、子公司壩相互之間當期銷隘售商品所產(chǎn)生的?，F(xiàn)金流量應(yīng)當?shù)謯W銷。拜（五）母公司與板子公司、子公司癌相互之間處置固阿定資產(chǎn)、無形資拜產(chǎn)和其他長期資班產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈唉額，應(yīng)當與購建奧固定資產(chǎn)、無形笆資產(chǎn)和其他長期吧資產(chǎn)支付的現(xiàn)金扮相互抵銷。芭（六）母公司與癌子公司、子公司啊相互之間當期發(fā)把生的其他內(nèi)部交稗易所產(chǎn)生的現(xiàn)金懊流量應(yīng)當?shù)咒N。懊第三十七條邦 案合并現(xiàn)金流量表柏及其補充資料也昂可以根據(jù)合并資拌產(chǎn)負債表和合并襖利潤表進行編制疤。扮第三十八條罷 暗母公司在報告期板內(nèi)因同一控制下巴企業(yè)合并增加的吧子公司，應(yīng)當將阿該子公司合并當艾期期初至報告期挨末的現(xiàn)金流量納叭入合并現(xiàn)金流量

52、骯表，同時應(yīng)當對頒比較報表的相關(guān)佰項目進行調(diào)整，般視同合并后的報辦告主體在以前期跋間一直存在。氨因非同一控制下熬企業(yè)合并增加的罷子公司，應(yīng)當將骯該子公司購買日柏至報告期末的現(xiàn)頒金流量納入合并阿現(xiàn)金流量表。隘第三十九條氨 懊母公司在報告期俺內(nèi)處置子公司，壩應(yīng)當將該子公司巴期初至處置日的骯現(xiàn)金流量納入合叭并現(xiàn)金流量表。捌第四節(jié)邦 八合并所有者權(quán)益安變動表佰第四十條胺 跋合并所有者權(quán)益疤變動表應(yīng)當以母叭公司和子公司的跋所有者權(quán)益變動壩表為基礎(chǔ)，在抵翱銷母公司與子公岸司、子公司相互疤之間發(fā)生的內(nèi)部暗交易對合并所有胺者權(quán)益變動表的伴影響后，由母公頒司合并編制。安（一）母公司對稗子公司的長期股罷權(quán)投資應(yīng)當

53、與母跋公司在子公司所般有者權(quán)益中所享骯有的份額相互抵阿銷。瓣子公司持有母公靶司的長期股權(quán)投岸資以及子公司相爸互之間持有的長胺期股權(quán)投資，應(yīng)奧當按照本準則第盎二十五條規(guī)定處佰理。搬（二）母公司對斑子公司、子公司版相互之間持有對阿方長期股權(quán)投資案的投資收益應(yīng)當般抵銷。擺（三）母公司與胺子公司、子公司挨相互之間發(fā)生的艾其他內(nèi)部交易對靶所有者權(quán)益變動擺的影響應(yīng)當?shù)咒N絆。凹合并所有者權(quán)益邦變動表也可以根敗據(jù)合并資產(chǎn)負債啊表和合并利潤表耙進行編制。邦第四十一條板 跋有少數(shù)股東的，癌應(yīng)當在合并所有按者權(quán)益變動表中氨增加板“耙少數(shù)股東權(quán)益盎”拌欄目，反映少數(shù)奧股東權(quán)益變動的扒情況。柏第四章稗 啊特殊交易的會計

54、版處理愛第四十二條稗母公司購買子公昂司少數(shù)股東擁有骯對子公司的股權(quán)罷，在合并財務(wù)報盎表中，因購買少藹數(shù)股權(quán)新取得的叭長期股權(quán)投資與扒按照新增持股比耙例計算應(yīng)享有子澳公司自購買日（按或合并日）開始拔持續(xù)計算的凈資挨產(chǎn)份額之間的差伴額，應(yīng)當調(diào)整資叭本公積（資本溢百價或股本溢價）八，資本公積不足鞍沖減的，調(diào)整留佰存收益。安第四十三條班 版母公司在不喪失?？刂茩?quán)的情況下吧部分處置對子公埃司的長期股權(quán)投暗資，在合并財務(wù)耙報表中，處置價板款與處置長期股翱權(quán)投資相對應(yīng)享柏有子公司凈資產(chǎn)八的差額，應(yīng)當調(diào)罷整資本公積（資艾本溢價或股本溢爸價），資本公積叭不足沖減的，調(diào)埃整留存收益。笆第四十四條俺 捌企業(yè)因處置部

55、分邦股權(quán)投資或其他靶原因喪失了對原隘有子公司控制權(quán)把的，在合并財務(wù)百報表中，對于剩霸余股權(quán)，應(yīng)當按氨照其在喪失控制絆權(quán)日的公允價值挨進行重新計量。翱處置股權(quán)取得的笆對價與剩余股權(quán)俺公允價值之和，爸減去按原持股比靶例計算應(yīng)享有原俺有子公司自購買巴日開始持續(xù)計算爸的凈資產(chǎn)的份額氨以及與該子公司暗相關(guān)的商譽后的背金額，計入喪失敗控制權(quán)當期的投百資收益。與原有俺子公司股權(quán)投資愛相關(guān)的其他綜合皚收益，應(yīng)當在喪昂失控制權(quán)時按照翱相關(guān)資產(chǎn)或負債拔被處置時所采用頒的方法進行相應(yīng)暗的會計處理。壩第四十五條凹 拌對于本章未列舉班的交易或者事項柏，如果站在企業(yè)辦集團合并報表角罷度的確認和計量矮結(jié)果與其所屬的百母公司

56、或子公司稗的個別財務(wù)報表辦層面的確認和計拌量結(jié)果不一致的叭，則在編制合并傲財務(wù)報表時，也柏應(yīng)當按照本準則斑第二十一條第二鞍款第（四）項的捌規(guī)定，對其確認挨和計量結(jié)果予以懊相應(yīng)調(diào)整。安第五章般 胺銜接規(guī)定埃第四十六條扳 絆首次采用本準則班的企業(yè)應(yīng)當根據(jù)埃本準則的規(guī)定對皚被投資方進行重耙新評估，確定其拜是否應(yīng)納入合并擺財務(wù)報表范圍。敗因首次采用本準胺則導致合并范圍佰發(fā)生變化的，應(yīng)壩當進行追溯調(diào)整邦，追溯調(diào)整不切捌實可行的除外。靶比較期間已喪失擺控制權(quán)的原子公敖司，應(yīng)當豁免追版溯調(diào)整。第六章 附則斑第四十七條扒 罷本準則自哎201X笆年叭X隘月皚X捌日起施行。起草說明藹一、本準則修訂唉的必要性扮20

57、06襖年辦2叭月，財政部發(fā)布氨企業(yè)會計準則岸第吧33半號皚哎合并財務(wù)報表般，規(guī)范了合并財跋務(wù)報表的編制和搬列報。此次修訂靶的必要性主要體俺現(xiàn)在三個方面，跋具體如下：拜（一）解決現(xiàn)行把準則實施中存在昂的具體問題叭現(xiàn)行準則要求，搬母公司應(yīng)當編制疤合并財務(wù)報表。鞍即只要擁有子公板司的母公司均應(yīng)柏當按照準則規(guī)定矮編制合并財務(wù)報敖表。實務(wù)中，相暗當部分企業(yè)反映搬他們并無編制提翱供合并財務(wù)報表癌的信息需求。頒與之相比，關(guān)絆于執(zhí)行企業(yè)會扮計制度和相關(guān)白會計準則有關(guān)問按題解答邦 稗（擺二絆）阿中規(guī)定，國有版資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管盎理的企業(yè)、股票礙上市的企業(yè)、需矮要編制合并會計八報表的外貿(mào)企業(yè)白、需要對外提供版合并會計

58、報表的氨其他企業(yè)必須編吧制合并會計報表扮，除此之外的企板業(yè)集團是否編制佰合并會計報表由鞍企業(yè)管理當局自叭行確定。因此，班一些企業(yè)因為不礙需要也不愿意編叭制合并財務(wù)報表礙，而遲遲沒有從愛企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)罷為執(zhí)行企業(yè)會計頒準則。斑為推動企業(yè)會計昂準則的有效實施疤、降低企業(yè)信息傲編制成本，有必阿要重新審視合并矮財務(wù)報表準則的疤適用范圍。癌（二）吸收解釋吧公告、年報通知佰等相關(guān)內(nèi)容，完拌善我國準則體系奧現(xiàn)行準則發(fā)布后安，財政部陸續(xù)通敗過企業(yè)會計準則敖解釋公告盎1-4斑號、關(guān)于執(zhí)行叭會計準則的上市拜公司和非上市企骯業(yè)做好版2009俺年年報工作的通把知（財會藹20091伴6吧號）、關(guān)于不翱喪失控制權(quán)情況懊下

59、處置部分對子白公司投資會計處扳理的復(fù)函（財把會便捌20091翱4唉號）等文件形式昂對準則中的部分啊內(nèi)容進行了修訂按和完善。但由于艾上述規(guī)定散見在佰不同文件中，同瓣時有的文件法律吧層次較低，不便敖于企業(yè)貫徹實施拔。皚現(xiàn)有必要將散見俺于解釋公告、年頒報通知、司便函安等文件中的有關(guān)把規(guī)定進行全面梳澳理和整合，修訂稗并完善合并財務(wù)扳報表準則。襖（三）保持與國霸際會計準則理事礙會稗2011壩年新發(fā)布的版IFRS10澳持續(xù)趨同唉IASB按于笆2011擺年背5爸月發(fā)布國際財啊務(wù)報告準則第矮10癌號胺奧合并財務(wù)報表靶，以取代國際般會計準則第凹27捌號捌鞍合并財務(wù)報表和皚單獨財務(wù)報表癌有關(guān)合并的部分艾以及解釋公

60、告皚第跋12擺號爸扳合并：特殊目的胺主體。八IFRS10安以控制作為合并哀的單一基礎(chǔ)，并熬明確規(guī)定控制構(gòu)般成的霸3絆個要素，即：主頒導被投資者的權(quán)拔力、面臨被投資壩者可變回報的風伴險或取得可變回敖報的權(quán)利、利用按對被投資者的權(quán)愛力影響投資者回氨報的能力。此外捌，盎IFRS 10叭就一系列情況下襖如何應(yīng)用控制原搬則提供了詳細指翱引，包括實質(zhì)性傲控制的判斷、委扮托與代理關(guān)系的頒判斷、潛在表決跋權(quán)的考慮等。巴為進一步規(guī)范我安國合并財務(wù)報表熬的編制和列報，啊并保持我國企業(yè)俺會計準則與國際愛財務(wù)報告準則的澳持續(xù)趨同，財政礙部會計司借鑒艾國際財務(wù)報告準哎則第哎10熬號敗拜合并財務(wù)報表擺中的做法，并結(jié)背合我