Cnddtvn財(cái)務(wù)報(bào)表分析電子教案

1、奧Time wi百ll pier哀ce the 俺surface霸 or you矮th, wil骯l be on暗 the be把a(bǔ)uty of挨 the di佰tch dug暗 a shal敗low gro巴ove ; J瓣ane wil暗l eat r吧are!A b疤orn bea叭uty, an氨ything 澳to esca按pe his 板sickle 搬sweep埃.- Sha拜kespear巴e爸財(cái)務(wù)報(bào)表分析電壩子教案艾2004年12拔月29日艾鄧世平 唉 財(cái)務(wù)報(bào)表分骯析 鞍第一章（財(cái)務(wù)報(bào)叭表分析概述） 芭 澳版財(cái)務(wù)報(bào)表分析扳以礙“擺已經(jīng)編成的財(cái)務(wù)笆報(bào)表巴”擺為基礎(chǔ)，圍繞唉“耙

2、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析翱利用敖”佰展開(kāi)。本課程不拜講報(bào)表的編制，拔也不講財(cái)務(wù)報(bào)表扒以外的分析問(wèn)題扮。通過(guò)本門課程瓣的學(xué)習(xí)，可以加爸深對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的昂理解，掌握財(cái)務(wù)氨報(bào)表分析的方法阿，具備評(píng)價(jià)企業(yè)絆經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)礙狀況的能力。 敖癌本課程的內(nèi)容分扳為三個(gè)部分：伴 佰巴第一部分包括第皚一章和第二章，昂是財(cái)務(wù)報(bào)表分析挨的基礎(chǔ)知識(shí)。第拜一章疤“敗財(cái)務(wù)報(bào)表分析概奧述吧”笆是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分案析的總體介紹，岸回答誰(shuí)分析、分胺析什么、為什么啊分析、如何分析背等基本問(wèn)題。第半二章搬“礙財(cái)務(wù)報(bào)表的初步疤分析盎”瓣是正式分析的準(zhǔn)案?jìng)涔ぷ?，包括閱案讀、比較、解釋芭和調(diào)整報(bào)表般數(shù)據(jù)，為計(jì)算財(cái)俺務(wù)比率和分析企隘業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和收益澳建立必

3、要的基礎(chǔ)奧。 頒版第二部分包括第岸三章至第八章，盎是財(cái)務(wù)報(bào)表分析百的核心內(nèi)容。伴 第三章隘“佰短期償債能力分鞍析矮”班和第四章捌“耙長(zhǎng)期償債能力分白析啊”般是對(duì)企業(yè)抵御風(fēng)拔險(xiǎn)能力的分析；八第六章霸“隘獲利能力分析澳”扮和第七章扮“凹投資報(bào)酬分析拔”絆是對(duì)企業(yè)獲取收安益能力的分析。班第五章拜“盎資產(chǎn)運(yùn)用效率分瓣析笆”叭和第八章拔“矮現(xiàn)金流量分析哎”八，既與抵御風(fēng)險(xiǎn)扳能力有關(guān)，也與般獲取收益能力有傲關(guān)。 柏鞍第三部分是第九拔章笆“把業(yè)績(jī)的計(jì)量與評(píng)敗價(jià)鞍”熬，是對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)敗評(píng)價(jià)方法的綜合稗。奧 巴藹本課程的主要特氨點(diǎn)是：懊 埃1、強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)矮表分析是連接統(tǒng)斑一的財(cái)務(wù)報(bào)表與百各種使用目的的埃橋梁，通過(guò)

4、財(cái)務(wù)辦報(bào)表分析幫助報(bào)澳表使用人改善決哎策，重視財(cái)務(wù)報(bào)白表、財(cái)務(wù)報(bào)表分按析和報(bào)表使用人骯決策之間的聯(lián)系拜。 阿2、強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)唉表分析的發(fā)展，俺它隨著會(huì)計(jì)和管暗理的發(fā)展而發(fā)展骯，不是一成不變耙的。 熬3、強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)愛(ài)表分析方法的使拌用條件和結(jié)論的襖局限性，不夸大阿它的作用和適用埃范圍。 癌4、強(qiáng)調(diào)公認(rèn)的岸、基本的概念、挨程序和方法，盡礙量減少不可靠、翱不成熟、不常用皚的內(nèi)容。 捌5、在強(qiáng)調(diào)襖“搬分析跋”哀與襖“礙綜合把”把的結(jié)合，提高學(xué)邦生的總體把握能柏力。 愛(ài)6、強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)奧表分析是一個(gè)耙“辦分析研究過(guò)程昂”安，而非計(jì)算過(guò)程背，針對(duì)特定企業(yè)擺、特定目的的分哎析程序要由分析拔者根據(jù)具體目的埃和可以

5、收集到的佰資料來(lái)建立。 板第一章矮板財(cái)務(wù)報(bào)表分析概愛(ài)述皚 學(xué)習(xí)要求： 拜（1）了解財(cái)務(wù)拌報(bào)表分析有哪些案需求者，以及他罷們分別需要哪些跋信息； 啊（2）了解財(cái)務(wù)傲報(bào)表分析的主要礙內(nèi)容、主要原則皚、使用資料的范把圍； 礙（3）一般掌握頒財(cái)務(wù)報(bào)表分析的艾一般步驟； 疤（4）一般掌握壩財(cái)務(wù)報(bào)表分析及鞍其在企業(yè)決策中扒的重要性； 骯（5）一般掌握靶財(cái)務(wù)報(bào)表附注和板決策的相關(guān)性；罷 瓣（6）重點(diǎn)掌握襖財(cái)務(wù)報(bào)表分析的熬方法。 拔癌財(cái)務(wù)報(bào)表分析是礙以企業(yè)基本活動(dòng)背為對(duì)象、以財(cái)務(wù)氨報(bào)表為岸主要信息來(lái)源、案以分析和綜合為澳主要方法的系統(tǒng)吧認(rèn)識(shí)企業(yè)的過(guò)程班，其目的是了解岸過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在捌和預(yù)測(cè)未來(lái)，以骯幫助報(bào)表使

6、用人擺改善決策。 疤八財(cái)務(wù)報(bào)表分析的俺對(duì)象是企業(yè)的各艾項(xiàng)基本活動(dòng)。財(cái)班務(wù)報(bào)表分析就是芭從報(bào)表中獲取符哀合報(bào)表使用人分邦析目的的信息，骯認(rèn)識(shí)企業(yè)活動(dòng)的拌特點(diǎn)，評(píng)價(jià)其業(yè)捌績(jī)，發(fā)現(xiàn)其問(wèn)題傲。邦 岸安企業(yè)的基本活動(dòng)疤分為籌資活動(dòng)、八投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)背活動(dòng)三類。叭 般巴籌資活動(dòng)是指籌扮集企業(yè)投資和經(jīng)敖營(yíng)所需要的資金搬，包括發(fā)行股票矮和債券、取得借澳款，以及利用內(nèi)愛(ài)部積累資金等。敖 傲藹投資活動(dòng)是指將芭所籌集到的資金爸分配于資產(chǎn)項(xiàng)目邦，包括購(gòu)置各種笆長(zhǎng)期資產(chǎn)和流動(dòng)埃資產(chǎn)。投資是企扒業(yè)基本活動(dòng)中最半重要的部分。跋 霸擺經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是在必骯要的籌資和投資半前提下，運(yùn)用資絆產(chǎn)賺取收益的活暗動(dòng)，它至少包括挨研究與開(kāi)發(fā)、

7、采盎購(gòu)、生產(chǎn)、銷售吧和人力資源管理岸等五項(xiàng)活動(dòng)。經(jīng)般營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)收傲益的主要來(lái)源。哎 霸岸企業(yè)的三項(xiàng)基本笆活動(dòng)是相互聯(lián)系襖的，在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)敗時(shí)不應(yīng)把它們割扮裂開(kāi)來(lái)。稗 稗班財(cái)務(wù)報(bào)表分析的半起點(diǎn)是閱讀財(cái)務(wù)拌報(bào)表，終點(diǎn)是做吧出某種判斷（包頒括評(píng)價(jià)和找出問(wèn)礙題），中間的財(cái)艾務(wù)報(bào)表分析過(guò)程奧，由比較、分類笆、類比、歸納、扳演繹、分析和綜拔合等認(rèn)識(shí)事啊物的步驟和方法鞍組成。其中分析罷與綜合是兩種最板基本的邏輯思維版方法。因此，財(cái)按務(wù)報(bào)表分析的過(guò)奧程也可以說(shuō)是分傲析與綜合的統(tǒng)一疤。 百胺財(cái)務(wù)報(bào)表分析不頒同于企業(yè)分析、笆經(jīng)營(yíng)分析和經(jīng)濟(jì)耙活動(dòng)分析等概念瓣。皚 礙拔一、財(cái)務(wù)報(bào)表分稗析的主體艾 稗藹財(cái)務(wù)報(bào)表的使用襖

8、人有許多種，包按括權(quán)益投資人、般債權(quán)人、經(jīng)理人罷員、政府機(jī)構(gòu)和壩其他與企業(yè)有利翱益關(guān)系的人士。靶他們出于不同目背的使用財(cái)務(wù)報(bào)表壩，需要不同的信板息，采用不同的芭分析程序。隘 把吧（一）債權(quán)人骯 阿擺債權(quán)人是指借款班給企業(yè)并得到企扒業(yè)還款承諾的人芭。債權(quán)人關(guān)心企版業(yè)是否具有償還芭債務(wù)的能力。債拔權(quán)人可以叭分為短期債權(quán)人俺和長(zhǎng)期債權(quán)人。埃 板吧債權(quán)人的主要決岸策是決定是否給辦企業(yè)提供信用，凹以及是否需要提罷前收回債權(quán)。他背們進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表俺分析是為了回答哎以下幾方面的問(wèn)半題：拔 艾案1、公司為什么吧需要額外籌集資伴金； 佰叭2、公司還本付八息所需資金的可般能來(lái)源是什么；瓣 八癌3、公司對(duì)于以皚前的短

9、期和長(zhǎng)期拜借款是否按期償疤還； 拔擺4、公司將來(lái)在拔哪些方面還需要哀借款。 鞍礙（二）投資人傲 癌按投資人是指公司凹的權(quán)益投資人即懊普通股東。普通澳股東投資于公司襖的目的是擴(kuò)大自阿己的財(cái)富。他們斑所關(guān)心的，包括百償債能力、收益唉能力以及風(fēng)險(xiǎn)等熬。版 半昂權(quán)益投資人進(jìn)行胺財(cái)務(wù)報(bào)表分析，背是為了回答以下昂幾方面的問(wèn)題：愛(ài) 頒班1、公司當(dāng)前和捌長(zhǎng)期的收益水平邦高低，以及公司案收益是否容易受半重大變動(dòng)的影響把； 熬耙2、目前的財(cái)務(wù)哀狀況如何，公司伴資本結(jié)構(gòu)決定的白風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬如何半； 埃罷3、與其他競(jìng)爭(zhēng)凹者相比，公司處板于何種地位。 奧俺（三）經(jīng)理人員矮 案哀經(jīng)理人員是指被安所有者聘用的、半對(duì)公司資產(chǎn)和

10、負(fù)背債進(jìn)行管理的個(gè)笆人組成的團(tuán)體，鞍有時(shí)稱之為案“挨管理當(dāng)局矮”搬。艾 盎頒經(jīng)理人員關(guān)心公板司的財(cái)務(wù)狀況、暗盈利能力和持續(xù)拌發(fā)展的能力。經(jīng)扮理人員可以獲取扮外部使用人無(wú)法安得到的內(nèi)部信息斑。他們分析報(bào)表壩的主要目的是改襖善報(bào)表。 絆搬（四）政府機(jī)構(gòu)熬有關(guān)人士扒 胺岸政府機(jī)構(gòu)也是公爸司財(cái)務(wù)報(bào)表的使按用人，包括稅務(wù)班部門、國(guó)有企業(yè)班的管理部門、證班券管理機(jī)構(gòu)、會(huì)拌計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社挨會(huì)保障部門等。頒他們使用財(cái)務(wù)報(bào)胺表是為了履行自吧己的監(jiān)督管理職敗責(zé)。熬 捌背（五）其他人士頒 佰安二、財(cái)務(wù)報(bào)表分稗析的內(nèi)容扳 扒爸（一）財(cái)務(wù)報(bào)表霸分析的內(nèi)容主要扒包括六項(xiàng)內(nèi)容：胺短期償債能力分疤析、長(zhǎng)期償債能邦力分析、資產(chǎn)

11、運(yùn)俺用效率分析、獲艾利能力分析、投拜資報(bào)酬分析、現(xiàn)矮金流動(dòng)分析。唉 啊邦上述六個(gè)方面是耙相互聯(lián)系的。一安個(gè)公司償債能力霸很差，收益能力傲也不會(huì)好；收益背能力很差，償債般能力也不會(huì)好。扒提高資產(chǎn)運(yùn)用效暗率有利于改善償俺債能力和收益能瓣力。償債能力和懊收益能力下降，按必然表現(xiàn)為現(xiàn)金艾流動(dòng)狀況惡化。安 跋霸（二）財(cái)務(wù)報(bào)表頒分析的原則頒 矮挨財(cái)務(wù)報(bào)表分析的鞍原則是指各類報(bào)拔表使用人在進(jìn)行礙財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)遵骯循的一般規(guī)范，吧可以概括為：目敖的明確原則；實(shí)唉事求是原則；全耙面分析原則；系艾統(tǒng)分析原則；動(dòng)佰態(tài)分析原則；定把量分析與定性分骯析結(jié)合原則；成俺本效益原則。跋 靶八三、財(cái)務(wù)報(bào)表分巴析的一般步驟把 哀拌

12、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的擺一般步驟包括：笆 靶瓣（一）明確分析藹目的擺 耙懊（二）設(shè)計(jì)分析八程序啊 背扮（三）收集有關(guān)哀信息啊 斑白（四）將整體分耙為各個(gè)部分般 昂矮（五）研究各個(gè)鞍部分的特殊本質(zhì)把 阿唉（六）研究各個(gè)按部分之間的聯(lián)系爸 胺襖（七）得出分析般結(jié)論跋 板唉四、財(cái)務(wù)報(bào)表分哎析使用的方法昂 埃安進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分把析，最主要的方扮法是比較分析法安和因素分析法。昂 白哀（一）比較分析搬法唉 挨捌比較方法的理論襖基礎(chǔ)，是客觀事跋物的發(fā)展變化是跋統(tǒng)一性與多樣性盎的辯證結(jié)合。共邦同性使它們具有敗了可比的基礎(chǔ)，板差異性使它們具背有了不同的特征胺。在實(shí)際分析時(shí)哎，這兩方面的比案較往往結(jié)合使用扒。礙 礙啊1按比

13、較參照拌標(biāo)準(zhǔn)分類 案艾（艾1）趨勢(shì)分析 藹跋趨勢(shì)分析就是分巴析期與前期或連哀續(xù)數(shù)期項(xiàng)目金額佰的對(duì)比。這種對(duì)把財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目縱罷向比較分析的方埃法啊,是一種動(dòng)態(tài)的半分析。 翱岸通過(guò)分析期與前扒期氨 (上月、上季翱、上年同期) 半財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)罷項(xiàng)目金額的對(duì)比拌, 可以從差異阿中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題昂, 查找原因,拔 改進(jìn)工作。連傲續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)扳表項(xiàng)目的比較,佰 能夠反映出企岸業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài),佰 以揭示當(dāng)期財(cái)唉務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)情拔況增減變化, 傲判斷引起變動(dòng)的襖主要項(xiàng)目是什么巴, 這種變化的八性質(zhì)是有利還是百不利,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題拔并評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)皚管理水平, 同背時(shí)也可以預(yù)測(cè)企俺業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨昂勢(shì)。 斑暗(2)同業(yè)分析

14、罷 瓣拜將企業(yè)的主要財(cái)岸務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)版的平均指標(biāo)或同擺行業(yè)中先進(jìn)企業(yè)擺指標(biāo)對(duì)比，可以佰全面評(píng)價(jià)企業(yè)的靶經(jīng)營(yíng)成績(jī)。與行捌業(yè)平均指標(biāo)的對(duì)隘比芭, 可以分析判翱斷該企業(yè)在同行傲業(yè)中所處的位置凹。和先進(jìn)企業(yè)的岸指標(biāo)對(duì)比,有利氨于吸收先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)襖, 克服本企業(yè)隘的缺點(diǎn)。 叭昂(3)預(yù)算差異斑分析 扮艾將分析期的預(yù)算澳數(shù)額作皚為比較的標(biāo)準(zhǔn),扮實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)把的差距就能反映案完成預(yù)算的程度霸，可以給進(jìn)一步安分析和尋找企業(yè)拔潛力提供方向。按 板芭比較法的主要作叭用在于揭示客觀氨存在的差距以及盎形成這種差距的霸原因安,幫助人們發(fā)現(xiàn)瓣問(wèn)題,挖掘潛力骯,改進(jìn)工作。比八較法是各種分析矮方法的基礎(chǔ)，不癌僅報(bào)表中的絕對(duì)阿

15、數(shù)要通過(guò)比較才傲能說(shuō)明問(wèn)題,計(jì)襖算出來(lái)的財(cái)務(wù)比背率和結(jié)構(gòu)百分?jǐn)?shù)八也都要與有關(guān)資罷料(比較標(biāo)準(zhǔn))翱進(jìn)行對(duì)比，才能把得出有意義的結(jié)艾論。 半胺2按比較的指瓣標(biāo)分類 把背（扳1）總量指標(biāo) 柏昂總量是指財(cái)務(wù)報(bào)擺表某個(gè)項(xiàng)目的金熬額總量，例如凈叭利潤(rùn)、應(yīng)收賬款斑、存貨等。哎 哀擺由于拌不同企業(yè)的會(huì)計(jì)埃報(bào)表項(xiàng)目的金額癌之間不具有可比襖性，因此總量比骯較主要用于歷史熬和預(yù)算比較。有笆時(shí)候總量指標(biāo)也拜用于不同企業(yè)的佰比較，例如，證氨券分析機(jī)構(gòu)按資凹產(chǎn)規(guī)模或利潤(rùn)多癌少建立的企業(yè)排靶行榜。 扮疤（辦2）財(cái)務(wù)比率 藹骯財(cái)務(wù)比率是用倍癌數(shù)或比例表示的昂分?jǐn)?shù)式，它反映靶各會(huì)計(jì)要素的相氨互關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)傲系，代表了企業(yè)擺某一

16、方面的特征笆、屬性或能力。把財(cái)務(wù)比率的比較盎是最重要的比較熬。它們是相對(duì)數(shù)疤，排除了規(guī)模的般影響，使不同比澳較對(duì)象建立起可昂比性安,因此廣泛用于阿歷史比較、同業(yè)白比較和預(yù)算比較半。 叭瓣（佰3）結(jié)構(gòu)百分比捌 稗敗結(jié)構(gòu)百分比是用隘百分率表示某一翱報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)部鞍結(jié)構(gòu)。它反映該熬項(xiàng)目?jī)?nèi)各組成部扮分的比例關(guān)系，稗代表了企業(yè)某一翱方面的特征、屬白性或能力。結(jié)構(gòu)壩百分比實(shí)際上是稗一種特殊形式的扒財(cái)務(wù)比率。它們半同樣排除了規(guī)模般的影響，使不同邦比較對(duì)象建立起扮可比性，可以用哀于本企業(yè)歷史比斑較、與其他企業(yè)扳比較和與預(yù)算比扮較。耙 骯扳（二）因素分析柏法爸 挨把因素分析法也是懊財(cái)務(wù)報(bào)表分析常靶用的一種技術(shù)方

17、笆法，它是指把整拜體分解為若干個(gè)氨局部的分析方法傲，包括財(cái)務(wù)比率懊的因素分解法和霸差異因素分解法絆。襖 敖扒1比率因素分芭解法 安般比率因素分解法佰，是指把一個(gè)財(cái)佰務(wù)比率分凹解為若干個(gè)影響岸因素的方法。例敗如，資產(chǎn)收益率傲可以分解為資產(chǎn)昂周轉(zhuǎn)率和銷售利半潤(rùn)率兩個(gè)比率的伴乘積。財(cái)務(wù)比率拔是財(cái)務(wù)報(bào)表分析耙的特有概念，財(cái)按務(wù)比率分解是財(cái)跋務(wù)報(bào)表分析所特稗有的方法。 岸盎在實(shí)際的分析中斑,分解法和比較愛(ài)法是結(jié)合使用的板。比較之后需要拔分解，以深入了唉解差異的原因；叭分解之后還需要隘比較，以進(jìn)一步啊認(rèn)識(shí)其特征。不扒斷的比較和分解拜，構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)絆表分析的主要過(guò)藹程。 拌擺2差異因素分昂解法 按壩為了解釋

18、比較分芭析中所形成差異襖的原因，需要使按用差異分解法。哀例如，產(chǎn)品材料奧成本差異可以分隘解為價(jià)格差異和邦數(shù)量差異。扳 稗阿差異因素分頒解法又分為定基矮替代法和連環(huán)替爸代法兩種。 哀扒（安1）定基替代法敗 奧矮定基替代法是測(cè)邦定比較差異成因艾的一種定量方法佰。按照這種方法柏，需要分別用標(biāo)哎準(zhǔn)值（歷史的、隘同業(yè)企業(yè)的或預(yù)哀算的標(biāo)準(zhǔn)）替代靶實(shí)際值，以測(cè)定凹各因素對(duì)財(cái)務(wù)指背標(biāo)的影響。柏 拜伴（澳2）連環(huán)替代法疤 百瓣連環(huán)替代法是另搬一種測(cè)定比較差半異成因的定量分熬析方法。按照這埃種方法，需要依敖次用標(biāo)準(zhǔn)值替代百實(shí)際值，以測(cè)定挨各因素對(duì)財(cái)務(wù)指斑標(biāo)的影響。霸 熬捌在財(cái)務(wù)報(bào)表分析伴中，除了普遍、阿大量地使用

19、比較按法和因素分析法稗之外，有時(shí)還使藹用回歸分析、模挨擬模型等技術(shù)方翱法。頒 疤阿五、財(cái)務(wù)報(bào)表分按析使用的資料癌 敖澳財(cái)務(wù)報(bào)表分析使懊用的主要資料是皚對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)阿報(bào)表，但財(cái)務(wù)報(bào)癌表不是財(cái)務(wù)分析傲唯一的信息來(lái)源跋。公司還以各種暗形式發(fā)布補(bǔ)充信癌息，分析時(shí)經(jīng)常霸需要查閱這些補(bǔ)骯充來(lái)源的信息。霸 笆笆財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)隘統(tǒng)一規(guī)范編制的凹反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成板果、財(cái)務(wù)狀況及癌現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)敖報(bào)表。它們包括般：（盎1）資產(chǎn)負(fù)債表按、（2）利潤(rùn)表暗、（3）現(xiàn)金流罷量表、（4）附邦表和附注、（5絆）文字說(shuō)明等。盎 疤疤（一）資產(chǎn)負(fù)債翱表及其附表懊 案凹資產(chǎn)負(fù)債表是反巴映企業(yè)會(huì)計(jì)期末扳全部資產(chǎn)、負(fù)債百和所有者權(quán)益情

20、百?zèng)r的報(bào)表。它與百企業(yè)基本活動(dòng)的愛(ài)關(guān)系見(jiàn)表阿1-1所示。 半表1-1 資產(chǎn)敖負(fù)債表與企業(yè)的敗基本活動(dòng) 叭資產(chǎn) 投資活動(dòng)辦結(jié)果（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)白占用的資源） 扮負(fù)債及所有者權(quán)盎益 籌資活動(dòng)的白結(jié)果 柏現(xiàn)金 投資剩余白（滿足經(jīng)營(yíng)意外背支付） 短期借般款 銀行信用籌百資 哀應(yīng)收賬款 應(yīng)收拜賬款投資（促進(jìn)斑銷售） 應(yīng)付帳鞍款 商業(yè)信用籌案資 疤存貨 存貨投資耙（保證銷售或生罷產(chǎn)連續(xù)性） 長(zhǎng)版期負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)哎債籌資 按長(zhǎng)期投資 對(duì)外耙長(zhǎng)期投資（控制鞍子公司經(jīng)營(yíng)） 奧資本 權(quán)益籌資版 埃固定資產(chǎn) 對(duì)內(nèi)扮長(zhǎng)期投資（經(jīng)營(yíng)白的基本條件） 扳留存利潤(rùn) 內(nèi)部岸籌資 拔般資產(chǎn)負(fù)債表有胺3張附表，包括啊資產(chǎn)減值明細(xì)表隘、所有

21、者權(quán)益（愛(ài)股東權(quán)益）增減背變動(dòng)表和應(yīng)交增皚值稅明細(xì)表。 疤柏（二）利潤(rùn)表及爸其附表半 柏哎利潤(rùn)表是反映企白業(yè)在一定期間全伴部活動(dòng)成果的報(bào)班表，是兩個(gè)資產(chǎn)襖負(fù)債表日之間的佰財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。我國(guó)皚的利潤(rùn)表采用多傲步式格式，分為案主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、扒主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、唉營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)瓣總額和凈利潤(rùn)五吧個(gè)步驟，分步反奧映凈利潤(rùn)的形成芭過(guò)程。盎 霸皚利潤(rùn)表和企業(yè)基艾本活動(dòng)的關(guān)系，版見(jiàn)表安1-2所示。 埃表1-2 利潤(rùn)案表與企業(yè)的基本把活動(dòng) 敗損益表項(xiàng)目 企靶業(yè)的基本活動(dòng) 骯一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收氨入 主要經(jīng)營(yíng)活斑動(dòng)收入 哀盎減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成般本辦 主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)百費(fèi)用 把靶主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及鞍附加拜 凹擺主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)氨用擺 跋二、

22、主營(yíng)業(yè)務(wù)利哀潤(rùn) 熬拜主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)毛暗利啊 疤斑加：其他業(yè)務(wù)利百潤(rùn)板 次要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稗毛利 昂扒減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用藹 頒爸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用澳 稗熬管理費(fèi)用癌 哀柏經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用昂 版息前、稅前經(jīng)營(yíng)邦利潤(rùn)（報(bào)表中未頒列示） 絆扳全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利捌潤(rùn)巴 岸埃財(cái)務(wù)費(fèi)用靶 埃叭籌資活動(dòng)費(fèi)用（辦債權(quán)人所得）藹 懊三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 鞍全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利罷潤(rùn)（已扣債權(quán)人安利息） 襖版加：投資收益胺 愛(ài)背投資活動(dòng)收益懊 叭懊補(bǔ)貼收入阿 按哀非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益版 暗拌營(yíng)業(yè)外收入氨 扒耙投資和其他非經(jīng)吧營(yíng)活動(dòng)收益笆 辦靶減罷：營(yíng)業(yè)外支出 般扮投資和其他非經(jīng)瓣?duì)I活動(dòng)損失耙 安四、利潤(rùn)總額 皚全部活動(dòng)凈利潤(rùn)按（未扣除政府所霸得） 把熬減：所得稅爸

23、 霸吧全部活動(dòng)費(fèi)用（霸政府所得）皚 懊五、凈利潤(rùn) 全跋部活動(dòng)凈利潤(rùn)（岸所有者所得） 扳版利潤(rùn)表有邦6項(xiàng)補(bǔ)充資料，斑反映利潤(rùn)總額中瓣的非正常損益，阿包括：（1）出邦售部門或投資的耙所得收益；（2?。┳匀粸?zāi)害發(fā)生瓣的損失；（3）白會(huì)計(jì)政策變更增叭加（或減少）的礙利潤(rùn)總額；（4八）會(huì)計(jì)估計(jì)變更吧增加（或減少）巴的利潤(rùn)總額；（傲5）債務(wù)重組損昂失；（6）其他哎非正常損益。區(qū)疤分正常和非正常絆損益，對(duì)于考察笆企業(yè)的業(yè)績(jī)有重絆要意義。非正常澳損益不具有可持爸續(xù)性，并非企業(yè)頒的經(jīng)營(yíng)目的，在佰分析企業(yè)收益能稗力時(shí)應(yīng)將其排除哀。 礙艾利潤(rùn)表有八3張附表，包括搬利潤(rùn)分配表、分骯部報(bào)表（業(yè)務(wù)分瓣部）和分部報(bào)表板（地

24、區(qū)分部）。暗 邦艾（三）現(xiàn)金流量邦表邦 跋癌現(xiàn)金流量表反映安企業(yè)一定會(huì)計(jì)期艾間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和矮現(xiàn)金等價(jià)物的流辦入和流出的信息按。該表的項(xiàng)目，稗按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投礙資活動(dòng)和籌資活疤動(dòng)三項(xiàng)基本活動(dòng)岸分別列示。矮 百斑現(xiàn)金流量表與企芭業(yè)基本活動(dòng)的關(guān)爸系見(jiàn)表罷1-3所示。 芭表1-3 現(xiàn)金扮流量表與企業(yè)的瓣基本活動(dòng) 百現(xiàn)金流量表項(xiàng)目白 企業(yè)的基本活皚動(dòng) 跋經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入 啊經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：會(huì)計(jì)藹期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)爸金流動(dòng)量 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出 敖經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)舭㈩~ 八投資現(xiàn)金流入 笆投資活動(dòng)：會(huì)計(jì)愛(ài)期間投資活動(dòng)現(xiàn)熬金流動(dòng)量 投資現(xiàn)金流出 耙投資現(xiàn)金流量?jī)舭腩~ 艾籌資現(xiàn)金流入 板籌資活動(dòng)：會(huì)計(jì)懊期間籌資活動(dòng)現(xiàn)凹金流動(dòng)量 籌資現(xiàn)

25、金流出 ?；I資現(xiàn)金流量?jī)舭填~ 哀哎上述三張主要的澳財(cái)務(wù)報(bào)表，分別敖從一個(gè)側(cè)面反映哀三項(xiàng)基本活動(dòng)。矮無(wú)論是分析企業(yè)壩的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還凹是籌資或投資活拜動(dòng)，都會(huì)涉及三埃張報(bào)表，而不是白一張報(bào)表。佰 巴懊（四）財(cái)務(wù)報(bào)表扮附注白 哎拜按照我國(guó)企業(yè)稗會(huì)計(jì)制度的規(guī)瓣定，在財(cái)務(wù)報(bào)表霸附注中至少應(yīng)披拜露以下十三項(xiàng)內(nèi)埃容：版 哎擺1、不符合會(huì)計(jì)哎核算前提的說(shuō)明拔 稗般2、重要會(huì)計(jì)政凹策和會(huì)計(jì)估計(jì)的癌說(shuō)明 斑鞍重要的會(huì)計(jì)政策挨具體說(shuō)來(lái)包括：般（懊1）合并原則；癌（2）外幣折算瓣方法；（3）收背入確認(rèn)的原則；半（4）所得稅的澳處理方法；（5敖）存貨的計(jì)價(jià)方稗法；（6）長(zhǎng)期拌投資的核算方法白；（7）壞賬損啊失的核算；（

26、8凹）借款費(fèi)用的處奧理；（9）其他凹會(huì)計(jì)政策。 板奧需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估疤計(jì)的事項(xiàng)主要有暗：（佰1）壞賬是否會(huì)岸發(fā)生以及壞賬的靶數(shù)額；（2）存阿貨的毀損和過(guò)時(shí)絆損失；（3）固哀定資產(chǎn)的使用年伴限和凈殘值大小胺；（4）無(wú)形資隘產(chǎn)的受益期；（絆5）長(zhǎng)期待攤費(fèi)伴用的攤銷期；（辦6）收入能否實(shí)癌現(xiàn)以及實(shí)現(xiàn)的金扮額；（7）或有熬損失和或有收益扳的發(fā)生以及發(fā)生巴的數(shù)額。 斑背3、重要會(huì)計(jì)政鞍策和會(huì)計(jì)估計(jì)變傲更的說(shuō)明，以及暗重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更絆正的說(shuō)明 跋柏有關(guān)會(huì)計(jì)變更和般差錯(cuò)更正的需要昂披露的重要事項(xiàng)邦主要是：（絆1）會(huì)計(jì)政策變熬更的內(nèi)容和理由澳；（2）會(huì)計(jì)政扒策變更的影響數(shù)百；（3）會(huì)計(jì)政百策變更的累積影哀響數(shù)不

27、能合理確翱定的理由；（4昂）會(huì)計(jì)估計(jì)變更澳的內(nèi)容和理由；傲（5）會(huì)計(jì)估計(jì)阿變更的影響數(shù)；稗（6）會(huì)計(jì)估計(jì)昂變更的影響數(shù)不板能合理確定的理爸由；（7）重大氨會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容矮；（8）重大會(huì)半計(jì)差錯(cuò)的更正金般額。 伴拜4、或有事項(xiàng)的叭說(shuō)明 安俺或有事項(xiàng)，是指哀過(guò)去交易或事項(xiàng)哎形成的一種狀況阿，其結(jié)果須通過(guò)哀未來(lái)不確定事項(xiàng)愛(ài)的發(fā)生或不發(fā)生癌予以證實(shí)?；蛴邪资马?xiàng)分為或有負(fù)絆債和或有資產(chǎn)兩拔類。跋 把懊企業(yè)在報(bào)表附注癌中應(yīng)對(duì)以下或有笆負(fù)債進(jìn)行披露：搬（阿1）已貼現(xiàn)商業(yè)扳承兌匯票形成的辦或有負(fù)債；（2拜）未決訴訟、仲暗裁形成的或有負(fù)艾債；（3）為其凹他單位提供債務(wù)礙擔(dān)保形成的或有瓣負(fù)債；（4）其胺他或有負(fù)債

28、（不板包括極小可能導(dǎo)跋致經(jīng)濟(jì)利益流出俺企業(yè)的或有負(fù)債壩）。 柏啊披露的內(nèi)容包括安：（氨1）或有負(fù)債的敗形成原因；（2澳）預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)澳務(wù)影響（如無(wú)法隘預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理襖由）；（3）獲癌得補(bǔ)償?shù)目赡苄园?巴凹或有資產(chǎn)，是指哀有可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)板流入的或有事項(xiàng)啊。出于謹(jǐn)慎原則班的考慮，一般不盎需要披露或有資拜產(chǎn)。但是，如果傲或有資產(chǎn)盎“霸很可能傲”邦給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)擺利益時(shí)，則應(yīng)說(shuō)佰明其形成的原因昂，如果能預(yù)計(jì)其艾產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響氨，也應(yīng)作相應(yīng)披傲露。罷 哎芭5、資產(chǎn)負(fù)債表把日后事項(xiàng)的說(shuō)明伴 壩般資產(chǎn)負(fù)債表日后壩事項(xiàng)，是指資產(chǎn)白負(fù)債表日至報(bào)表般報(bào)出日之間發(fā)生絆或存在的阿事項(xiàng)。有兩種事矮項(xiàng)要作特殊處理斑：調(diào)

29、整事項(xiàng)和非唉調(diào)整事項(xiàng)。典型柏的調(diào)整事項(xiàng)有：爸已經(jīng)證實(shí)資產(chǎn)發(fā)敗生減損、銷售退敖回和已確定獲得跋或支付的賠償?shù)劝?。典型的非調(diào)整凹事項(xiàng)有：資產(chǎn)負(fù)瓣債表日后發(fā)生的百股票和債券的發(fā)八行、對(duì)一個(gè)企業(yè)奧的巨額投資、自艾然災(zāi)害導(dǎo)致的資挨產(chǎn)損失以及外匯俺匯率發(fā)生較大變藹動(dòng)等。 版藹6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系扮及其交易的說(shuō)明懊 懊敗關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是昂指一方有能力直唉接或間接控制、傲共同控制另一方瓣的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決版策，或者對(duì)另一疤方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)跋決策能施加重大柏影響。這種企業(yè)哀或個(gè)人稱為報(bào)告埃企業(yè)的礙“半關(guān)聯(lián)方關(guān)系挨”斑。懊 罷拌按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)哎計(jì)制度規(guī)定，在靶存在控壩制關(guān)系的情況下邦，關(guān)聯(lián)方如為企叭業(yè)時(shí)，不論他們鞍之間有無(wú)交易

30、，靶都應(yīng)說(shuō)明如下事懊項(xiàng)：（1）企業(yè)安經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型叭、名稱、法定代靶表人、注冊(cè)地、稗注冊(cè)資本及其變稗化；（2）企業(yè)岸的主營(yíng)業(yè)務(wù)；（翱3）所持股份或隘權(quán)益及其變化。暗 佰柏在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方隘發(fā)生交易的情況氨下，企業(yè)應(yīng)說(shuō)明皚關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性骯質(zhì)、交易類型及把其交易要素。這懊些要素一般包括埃：（矮l）交易的金額拔或相應(yīng)比例；（鞍2）未結(jié)算項(xiàng)目熬的金額或相應(yīng)比把例；（3）定價(jià)壩政策（包括沒(méi)有靶金額或只有象征奧性金額的交易）疤。 懊啊7、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)罷讓及其出售的說(shuō)靶明 靶半8、企業(yè)合并、澳分立的說(shuō)明 皚叭9、會(huì)計(jì)報(bào)表重捌要項(xiàng)目的說(shuō)明 搬稗會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)捌目的說(shuō)明通常括芭（鞍1）應(yīng)收款項(xiàng)（拔不包括應(yīng)收票據(jù)扮，

31、下同）及計(jì)提拜壞賬準(zhǔn)備的方法八；（2）存貨核罷算方法；（3）阿投資的核算方法氨；（4）固定資霸產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊方愛(ài)法；（5）無(wú)形凹資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤盎銷方法；（6）俺長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的拔攤銷方法； 皚案10、收入 半班11、所得稅的案會(huì)計(jì)處理方法 俺芭12、合并會(huì)計(jì)頒報(bào)表的說(shuō)明 挨罷13、有助于理絆解和分析會(huì)計(jì)報(bào)癌表需要說(shuō)明的其霸他事項(xiàng)。 隘扮另外，在進(jìn)行財(cái)罷務(wù)報(bào)表分析時(shí)，澳除了依托財(cái)務(wù)報(bào)哀表之外，其他企白業(yè)報(bào)告也是財(cái)務(wù)拌報(bào)表分析所需信啊息的一部分，分皚析人員應(yīng)當(dāng)給予版足夠重視。矮 柏絆六、財(cái)務(wù)報(bào)表編愛(ài)制的實(shí)務(wù)規(guī)范吧 瓣扮我國(guó)的會(huì)計(jì)法扒規(guī)定案“拜國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)班制度由國(guó)務(wù)院財(cái)襖政部門根據(jù)本法隘制定并公布斑

32、”礙。我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)絆范體系邦,可以分為會(huì)計(jì)搬法律和行政法規(guī)哀兩個(gè)層次。 挨皚（一）會(huì)計(jì)法背 巴鞍會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)規(guī)捌范體系的最高層阿次，是其他會(huì)計(jì)耙規(guī)范的制定依據(jù)叭。背 拜胺會(huì)計(jì)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)癌表的編制提出了氨最基本的要求，耙是有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表熬最高級(jí)別的規(guī)范白。斑 般礙（二）會(huì)計(jì)核算敗制度版 辦暗我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)叭核算制度包括以啊下藹4類： 俺案1、分行業(yè)的會(huì)捌計(jì)制度 鞍鞍2、企業(yè)會(huì)計(jì)靶制度 斑罷3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)吧則 罷笆4、會(huì)計(jì)核算的矮補(bǔ)充規(guī)定 奧耙（三）上市公司靶的會(huì)計(jì)信息揭示白制度凹 邦艾按照我國(guó)證監(jiān)會(huì)拜的規(guī)定，上市公艾司信息披露的主靶要公告有四類：笆招股說(shuō)明書、上捌市公告、定期報(bào)白告（包括年度報(bào)鞍告

33、和中期報(bào)告）疤和臨時(shí)公告（包傲括重大事項(xiàng)公告芭、收購(gòu)公告）。隘 爸按（四）國(guó)際會(huì)計(jì)扒標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)挨 辦辦（五）會(huì)計(jì)師的愛(ài)職業(yè)道德疤 頒叭七、審計(jì)報(bào)告跋 疤唉審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)八報(bào)表的可信性有皚密切關(guān)系，財(cái)務(wù)拜分析人員邦必須注意注冊(cè)會(huì)傲計(jì)師出具的有關(guān)絆審計(jì)報(bào)告。 挨搬（一）財(cái)務(wù)報(bào)表柏審計(jì)安 埃皚按照我國(guó)現(xiàn)行規(guī)搬定，上市公司、吧國(guó)有企業(yè)、國(guó)有佰控股或占主導(dǎo)地哎位的企業(yè)的年度靶財(cái)務(wù)報(bào)表要經(jīng)過(guò)唉注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)敗，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的把合法性、公允性岸和一貫性發(fā)表意襖見(jiàn)。般 奧矮（二）審計(jì)報(bào)告罷的類型奧 絆靶審計(jì)報(bào)告分為四芭種類型：罷 斑跋1、無(wú)保留意見(jiàn)疤的審計(jì)報(bào)告 懊百2、保留意見(jiàn)的柏審計(jì)報(bào)告 安哀3、否定意見(jiàn)的哎

34、審計(jì)報(bào)告 安岸4、拒絕表示意伴見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 岸財(cái)務(wù)報(bào)表分析第襖二章（財(cái)務(wù)報(bào)表澳的初步分析） 鞍疤學(xué)習(xí)要求：岸 澳癌（澳1）了解財(cái)務(wù)報(bào)背表初步分析的目版的與內(nèi)容； 版罷（佰2）一般掌握資扮產(chǎn)負(fù)債表的初步跋分析方法； 安俺（疤3）一般掌握利藹潤(rùn)表的初步分析瓣方法； 挨伴（扒4）重點(diǎn)掌握比搬較分析法和結(jié)構(gòu)胺分析法的應(yīng)用。哀 板翱財(cái)務(wù)報(bào)表初步分埃析的目的是準(zhǔn)確拔理解報(bào)表數(shù)據(jù)本板身的含義，獲得疤對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況跋、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)笆金流量的準(zhǔn)確認(rèn)絆識(shí)，為進(jìn)一步分八析奠定基礎(chǔ)。壩 吧把初步分析包括四拔項(xiàng)內(nèi)容：閱讀；捌比較；解釋；（板4）調(diào)整。 搬鞍一、資產(chǎn)負(fù)債表艾的初步分析澳 澳按對(duì)于具有會(huì)計(jì)知艾識(shí)的報(bào)表使用人

35、壩來(lái)說(shuō)，閱讀并理稗解資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)芭目的含義并不困癌難。主要的問(wèn)題熬是掌握閱讀的順啊序，以及把比較埃、解釋和調(diào)整結(jié)熬合起來(lái)，獲得對(duì)皚企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的艾初步印象，為進(jìn)隘一步分析建立基拜礎(chǔ)。絆 挨頒（一）資產(chǎn)的初拔步分析捌 安懊資產(chǎn)負(fù)債表的左扳方列示的企業(yè)資凹產(chǎn)，代表了該企版業(yè)的投資規(guī)模。唉資產(chǎn)越多表明企皚業(yè)可以用來(lái)賺取案收益的資源越多爸，可以用來(lái)償還般債務(wù)的財(cái)產(chǎn)越多巴。但是，這并不把意味著資產(chǎn)總是罷越多越好。資產(chǎn)哀并不代表收益能暗力，也不代表償哎債能力。資產(chǎn)規(guī)扒模只是代表企業(yè)壩擁有或控制的經(jīng)礙濟(jì)資源的多少。阿 頒吧1、貨幣資金 哀疤資產(chǎn)負(fù)債表中的扒“斑貨幣資金暗”班項(xiàng)目反映企業(yè)庫(kù)襖存現(xiàn)金、銀行存熬款

36、和其他貨幣資胺金的期末余額。般企業(yè)持有貨幣資哀金的目的主要是柏為了經(jīng)營(yíng)的需要藹、預(yù)防的需要和搬投機(jī)的需要。企斑業(yè)持有過(guò)多貨幣艾資金，會(huì)降低企胺業(yè)的獲利能力；板持有過(guò)少的貨幣挨資金，不能滿足礙上述需要并且會(huì)盎降低企業(yè)的短期昂償債能力。貨幣安資金過(guò)多和過(guò)少哀，都會(huì)對(duì)擴(kuò)大股瓣?yáng)|財(cái)富產(chǎn)生不利伴的影響。氨 皚敖2、短期投資 哎邦資產(chǎn)負(fù)債表上按“爸短期投資跋”矮項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)霸入的能隨時(shí)變現(xiàn)襖且持有時(shí)間不準(zhǔn)芭備超過(guò)艾1年（含1年）半的投資成本。靶“佰短期投資跌價(jià)準(zhǔn)霸備敗”暗項(xiàng)目反映企業(yè)已案計(jì)提的短期投資艾跌價(jià)準(zhǔn)備。翱“邦短期投資笆”澳項(xiàng)目金額減昂“敗短期投資跌價(jià)準(zhǔn)埃備邦”疤項(xiàng)目金額為短期百投資凈值。辦“愛(ài)

37、短期投資凈值笆”耙項(xiàng)目反映短期投艾資的市場(chǎng)價(jià)值。霸 靶搬按照新的企業(yè)暗會(huì)計(jì)制度規(guī)定盎，在資產(chǎn)負(fù)債表傲中胺“胺短期投資半”哎項(xiàng)目反映短期投八資的凈額，而將搬“癌短期投資跌價(jià)準(zhǔn)艾備襖”頒放在耙“把資產(chǎn)減值明細(xì)表罷”百中報(bào)告。襖 伴懊3、應(yīng)收款項(xiàng) 礙疤應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)百收賬款和其他應(yīng)埃收款。資產(chǎn)負(fù)債芭表的百“擺應(yīng)收賬款盎”案項(xiàng)目，反映企業(yè)瓣尚未收回的應(yīng)收俺賬款凈額；絆“礙其他應(yīng)收款捌”把反映尚未收回的熬其他應(yīng)收款凈額奧。奧“按壞賬準(zhǔn)備擺”熬項(xiàng)目是藹“笆應(yīng)收賬款哀”傲項(xiàng)目和稗“耙其他應(yīng)收款吧”敖項(xiàng)目的抵減項(xiàng)目傲，反映企業(yè)已提罷取、尚未抵消的笆壞擺賬準(zhǔn)備。岸“矮應(yīng)收賬款襖”盎項(xiàng)目和叭“凹其他應(yīng)收款翱”奧項(xiàng)

38、目的合計(jì)，減唉“疤壞賬準(zhǔn)備柏”翱項(xiàng)目后的余額是白應(yīng)收款項(xiàng)凈額。疤 矮白應(yīng)收款項(xiàng)增長(zhǎng)較白大，應(yīng)當(dāng)分析其懊原因。一般說(shuō)來(lái)隘，應(yīng)收賬款增加案的原因主要是三胺個(gè)：一是銷售增拜加引起應(yīng)收賬款胺的自然增加；二瓣是客戶故意拖延按付款；三是企業(yè)傲為擴(kuò)大銷售適當(dāng)跋放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，搬造成應(yīng)收賬款增爸加。啊 4、存貨 敗瓣在資產(chǎn)負(fù)債表上白，襖“鞍存貨白”矮項(xiàng)目反映企業(yè)期阿末在庫(kù)、在途和扳在加工中的各項(xiàng)懊存貨的實(shí)際成本哎，熬“絆存貨跌價(jià)準(zhǔn)備邦”熬項(xiàng)目反映計(jì)提的熬存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，昂“伴存貨斑”阿項(xiàng)目減癌“佰存貨跌價(jià)準(zhǔn)備案”敗項(xiàng)目的余額為癌“霸存貨凈額稗”辦項(xiàng)目，反映存貨唉資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈瓣值。 瓣拌存貨資產(chǎn)分為原叭材料、庫(kù)存

39、商品拜、低值易耗品、敗包裝物、在產(chǎn)品辦和產(chǎn)成品等。存八貨規(guī)模的變動(dòng)取拔決于各類存貨的挨規(guī)模和變動(dòng)情況霸。板 骯般5、其他流動(dòng)資吧產(chǎn) 哀扳資產(chǎn)負(fù)債表中的哎“皚其他流動(dòng)資產(chǎn)柏”耙指除流動(dòng)資產(chǎn)各骯項(xiàng)目以外的其他捌流動(dòng)資產(chǎn)，通常鞍應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目瓣的期末余額填列拌。當(dāng)其他流動(dòng)資澳產(chǎn)數(shù)額較大時(shí)，熬應(yīng)在報(bào)表附注中艾披露。安 柏芭6、長(zhǎng)期投資 敗壩在資產(chǎn)負(fù)債表中疤，反映長(zhǎng)期投資伴的項(xiàng)目有以下幾凹個(gè)：（癌1）稗“吧長(zhǎng)期股權(quán)投資頒”啊項(xiàng)目反映企業(yè)投背出的期限在1年昂（不含1年）以捌上的各種股權(quán)性霸投資的價(jià)值；（挨2）襖“頒長(zhǎng)期債權(quán)投資哎”頒項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)艾入的在1年內(nèi)不板能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備鞍變現(xiàn)的債務(wù)和其挨他債權(quán)投資

40、的本白金利息和尚未攤瓣銷的溢折價(jià)金額扮。（3）懊“版長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)傲備盎”翱項(xiàng)目反映企業(yè)提疤取的長(zhǎng)期股權(quán)投啊資和長(zhǎng)期債權(quán)投斑資的減值準(zhǔn)備。辦（4）搬“八長(zhǎng)期投資凈值伴”百項(xiàng)目反映長(zhǎng)期投背資的可收回金額伴，用藹“芭長(zhǎng)期股權(quán)投資芭”氨項(xiàng)目和把“奧長(zhǎng)期債權(quán)投資斑”盎項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)減佰“熬長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)按備背”敖項(xiàng)目后的余額填哎列。 敖暗7、固定資產(chǎn) 疤捌在資產(chǎn)負(fù)債表上扮，固定資產(chǎn)價(jià)值爸是通過(guò)以下項(xiàng)目半反映的：芭“板固定資產(chǎn)襖”頒項(xiàng)目反映報(bào)告期白末固定資產(chǎn)的原絆值。啊“暗累計(jì)折舊拔”跋項(xiàng)目反映企業(yè)提捌取的固定資產(chǎn)折壩舊累計(jì)數(shù)。半“骯固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)跋備哎”搬項(xiàng)目反映企業(yè)已氨提取的固定資產(chǎn)傲減值準(zhǔn)備。斑“把

41、固定資產(chǎn)凈值懊”襖項(xiàng)目反映固定資艾產(chǎn)原值減累計(jì)折阿舊、固定資產(chǎn)減疤值準(zhǔn)備后的余額盎。皚“拌工程物資扒”翱項(xiàng)目反映各種工疤程物資的實(shí)際成爸本。骯“案在建工程稗”艾項(xiàng)目反映企業(yè)各哎項(xiàng)在建工程的實(shí)霸際支出。矮“拜固定資產(chǎn)清理按”岸項(xiàng)目反映企業(yè)轉(zhuǎn)奧入清理的資產(chǎn)價(jià)笆值及在清理中發(fā)爸生的清理費(fèi)用等笆。將工程物資、凹在建工程和固定芭資產(chǎn)清理項(xiàng)目納盎入固定資產(chǎn)總額埃中，是因頒為它們具有固定澳資產(chǎn)的特點(diǎn)。 邦壩影響固定資產(chǎn)凈扳值升降的直接因阿素包括固定資產(chǎn)熬原值的增減、固霸定資產(chǎn)折舊方法邦和折舊年限的變阿動(dòng)和固定資產(chǎn)減敖值準(zhǔn)備的計(jì)提。懊 澳百8、無(wú)形資產(chǎn) 板捌無(wú)形資產(chǎn)按取得壩時(shí)的實(shí)際成本作扒為入賬價(jià)值，在藹取得

42、當(dāng)月起在預(yù)霸計(jì)使用年限內(nèi)分岸期平均攤銷，計(jì)班入損益。無(wú)形資霸產(chǎn)應(yīng)按賬面價(jià)值爸與可收回金額孰扳低計(jì)量，對(duì)可收壩回金額低于賬面拔價(jià)值的差額，應(yīng)捌計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減爸值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)昂負(fù)債表中無(wú)形資靶產(chǎn)通過(guò)以下按3個(gè)項(xiàng)目反映。按（1）?！鞍褵o(wú)形資產(chǎn)佰”拔項(xiàng)目，反映無(wú)形皚資產(chǎn)的攤余價(jià)值邦。（2）絆“案無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)安備耙”暗項(xiàng)目，反映無(wú)形擺資產(chǎn)可收回金額吧低于賬面價(jià)值的癌差額。（3）罷“絆無(wú)形資產(chǎn)凈額八”佰項(xiàng)目，反映無(wú)形愛(ài)資產(chǎn)的可收回金頒額，是敖“哀無(wú)形資產(chǎn)壩”拌項(xiàng)目減斑“唉無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)挨備熬”邦項(xiàng)目的差額。無(wú)鞍形資產(chǎn)是以凈額哀計(jì)入資產(chǎn)總值的按。 氨版9、遞延稅款借邦項(xiàng) 癌哎遞延稅款項(xiàng)借項(xiàng)阿目反映企業(yè)尚未

43、礙轉(zhuǎn)銷的遞延稅款氨的借方余額。該絆項(xiàng)目反映由于時(shí)哎間性差異，應(yīng)納襖稅所得額大于會(huì)白計(jì)利潤(rùn)，企業(yè)尚絆未轉(zhuǎn)回的應(yīng)納所芭得稅大于所得稅背費(fèi)用的金額擺 板傲（二）負(fù)債的初拔步分析把 哀扒1、流動(dòng)負(fù)債 壩版流動(dòng)負(fù)債是指在皚一年內(nèi)或超過(guò)一芭年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周叭期內(nèi)償還的債務(wù)頒。一般包括：短壩期借款、應(yīng)付票辦據(jù)、應(yīng)付帳款、扳預(yù)收把帳款、應(yīng)付工資挨及福利費(fèi)、應(yīng)付白股利、應(yīng)交稅金芭等項(xiàng)目。 頒跋流動(dòng)負(fù)債具有兩隘個(gè)特征：一是償斑還期在一年內(nèi)或百超過(guò)一年的一個(gè)板營(yíng)業(yè)周期內(nèi)；二把是到期必須用流笆動(dòng)資產(chǎn)或新的流挨動(dòng)負(fù)債償還。艾 扒捌2、長(zhǎng)期負(fù)債 吧傲長(zhǎng)期負(fù)債是指償扮還期在一年或超熬過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)把業(yè)周期以上的債安務(wù)。企業(yè)的

44、長(zhǎng)期拌負(fù)債一般包括：叭長(zhǎng)期借款、應(yīng)付疤債券、長(zhǎng)期應(yīng)付氨款等項(xiàng)目。稗 胺癌在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)吧務(wù)中，除長(zhǎng)期應(yīng)疤付債券按公允價(jià)疤值入帳外，其他挨長(zhǎng)期負(fù)債一般直啊接按負(fù)債發(fā)生時(shí)耙的實(shí)際金額記帳熬。爸 哎伴3、遞延稅款貸翱項(xiàng) 俺“般遞延稅款貸項(xiàng)八”擺項(xiàng)目反映企業(yè)尚敗未轉(zhuǎn)銷的遞延稅吧款的貸方余額。扒與遞延借項(xiàng)不同俺的是跋“凹遞延稅款貸項(xiàng)皚”敗項(xiàng)目反映由于時(shí)挨間性差異，應(yīng)納矮稅所得額小于會(huì)拔計(jì)利潤(rùn)，企業(yè)尚般未轉(zhuǎn)回的應(yīng)納所板得稅小于所得稅拌費(fèi)用的金額，與柏“礙遞延稅款借項(xiàng)疤”絆項(xiàng)目正好相反。皚 壩佰（三）股東權(quán)益柏的初步分析俺 半傲企業(yè)組織形式不扒同，所有者權(quán)益案的表現(xiàn)形式也不襖同。在股份有限鞍公司，所有者權(quán)敖

45、益以股東權(quán)益的盎形式表示。埃 1、股本 壩稗股本是股份有限耙公司通過(guò)股份籌胺資形成的資本。辦股份公司在核定鞍的股本總額和股辦份總數(shù)的范圍內(nèi)暗發(fā)行股票，股票跋面值與股份總數(shù)按的乘積為股癌本。一般情況下罷，股本相對(duì)固定疤不變，企業(yè)股本背不得隨意變動(dòng)，爸如有增減變動(dòng)，芭必須符合一定的爸條件。 笆隘2、資本公積 敗般資本公積指由股埃東投入，但不構(gòu)巴成股本，或從其霸他來(lái)源取得的屬半于股東的權(quán)益，靶主要包括兩項(xiàng)內(nèi)澳容：一是股票溢霸價(jià)；二是資本本瓣身的增值。資本安公積在資產(chǎn)負(fù)債吧表的般“暗資本公積辦”澳項(xiàng)目列示，表示昂會(huì)計(jì)期期末資本擺公積的余額。暗 板隘3、盈余公積 擺百盈余公積是指企啊業(yè)按規(guī)定從凈利凹潤(rùn)中

46、提取的各種氨累計(jì)留利。主要艾包括三部分。（辦1）法定盈余公癌積。（2）任意敗盈余公積。（3奧）法定公益金。擺盈余公積按實(shí)際挨提取數(shù)計(jì)價(jià)，資哀產(chǎn)負(fù)債表的懊“斑盈余公積澳”霸項(xiàng)目反映會(huì)計(jì)期背期末盈余公積的佰余額。 版礙4、未分配利潤(rùn)柏 礙背從數(shù)量上來(lái)說(shuō)，爸未分配利潤(rùn)是期佰初未分配利潤(rùn)，吧加上本期實(shí)現(xiàn)的罷凈利潤(rùn)，減去提背取的盈余公積和版分出利潤(rùn)后的余瓣額。資產(chǎn)負(fù)債表跋的百“骯未分配利潤(rùn)暗”凹項(xiàng)目反映企業(yè)尚班未分配的利潤(rùn)，瓣如果是尚骯 扒芭二、利潤(rùn)表的初拜步分析扳 氨懊利潤(rùn)表的初步分斑析可以分為凈利霸潤(rùn)形成分析和利凹潤(rùn)分配分析兩個(gè)扮部分。吧 捌埃（一）凈利潤(rùn)形藹成的初步分析阿 啊爸凈利潤(rùn)的形成過(guò)芭程，

47、反映在利潤(rùn)壩表的上半部分。案它包括四個(gè)步驟藹：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)版的形成、營(yíng)業(yè)利叭潤(rùn)的形成、利潤(rùn)艾總額的形成和凈盎利潤(rùn)的形成。在拜進(jìn)行分析時(shí)，一隘般應(yīng)與會(huì)計(jì)核算澳的綜合過(guò)程相反霸，從凈利潤(rùn)開(kāi)始擺，逐步尋找凈利爸潤(rùn)形成和變動(dòng)的頒原因。柏 芭埃在分析上述利潤(rùn)班形成各步驟時(shí)，襖應(yīng)特別關(guān)注是否白存在報(bào)表粉飾問(wèn)半題。報(bào)表粉飾的拌主要途徑有：巴 哎霸（辦1）提前確認(rèn)收吧入，例如提前開(kāi)般具銷售發(fā)票、濫搬用完工百分比法巴、存在重大不確叭定性時(shí)確認(rèn)收入板、在仍需提供未芭來(lái)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收柏入等； 矮背（壩2）延后確認(rèn)收百入，例如不及時(shí)凹確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收入半等； 矮巴（阿3）制造收入事八項(xiàng)，例如年底虛邦作銷售并在第二礙年退貨、

48、利用一凹個(gè)子公司出售給安第三方而后由另阿一子公司購(gòu)回以阿避免合并抵消等盎； 扮百（敗4）不當(dāng)?shù)馁M(fèi)用隘資本化；例如將白不應(yīng)資本化的借版款費(fèi)用予以資本芭化處理、研究開(kāi)啊發(fā)費(fèi)用的資本化八等； 襖邦（凹5）遞延當(dāng)期費(fèi)靶用，例如廣告費(fèi)挨用跨期分?jǐn)偂㈤_(kāi)爸辦費(fèi)和遞延資產(chǎn)拔攤銷期變動(dòng)等；扳 骯凹（俺6）潛虧掛帳，阿例如少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)斑品成本和已銷產(chǎn)哎品成本、報(bào)廢的巴存貨不在賬面上辦注銷、不良資產(chǎn)暗掛帳、高估存貨頒價(jià)值、少計(jì)折舊罷、不及時(shí)確認(rèn)負(fù)擺債等： 鞍半（邦7）利用關(guān)聯(lián)方柏交易操縱利潤(rùn)，按例如托管、經(jīng)管疤、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)絆、資產(chǎn)重組和債扮務(wù)重組等： 案皚（伴8）利用非經(jīng)常辦性損益操縱利潤(rùn)礙，例如出售、轉(zhuǎn)暗讓和資產(chǎn)

49、置換、隘債務(wù)重組等； 啊耙（絆9）變更折舊方盎法和折舊年限；敗 百敖（班10）變更長(zhǎng)期拔股權(quán)投資的核算愛(ài)方法； 皚傲（澳11）改變合并拔報(bào)表的合并范圍版等。 頒啊為了發(fā)現(xiàn)報(bào)表粉傲飾的線索，分析襖時(shí)應(yīng)注意以下幾辦方面的資料：爸 襖把（盎1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)懊師的審計(jì)報(bào)告；埃 頒盎（扮2） 公司管理叭當(dāng)局對(duì)審計(jì)報(bào)告捌的解釋性說(shuō)明或安保留意見(jiàn)的說(shuō)明斑； 扳八（鞍3）會(huì)計(jì)報(bào)表附愛(ài)注中關(guān)于會(huì)計(jì)政昂策和會(huì)計(jì)估計(jì)變矮更的披露、會(huì)計(jì)凹報(bào)表合并范圍發(fā)把生變動(dòng)的披露、挨關(guān)聯(lián)方交易的披澳露、非經(jīng)常性損案益項(xiàng)目的披露等暗。 巴氨此外，連續(xù)觀察拔若干年度的財(cái)務(wù)哀報(bào)表，也有助于斑發(fā)現(xiàn)報(bào)表粉飾情叭況。襖 擺澳（二）利潤(rùn)分配皚的初

50、步分析吧 凹翱利潤(rùn)分配的過(guò)程靶及結(jié)果反映在利啊潤(rùn)表的下半部分耙。拌 吧扮該表的般“爸未分配利潤(rùn)白”岸與資產(chǎn)負(fù)債表的哎“凹未分配利潤(rùn)耙”壩銜接，因此可以癌把利潤(rùn)表看成是隘資產(chǎn)負(fù)債表擺“八未分配利潤(rùn)扳”頒的注釋。昂 昂胺未分配利潤(rùn)是指拌公司歷年凈利潤(rùn)矮數(shù)字，經(jīng)扣除歷背年累計(jì)分配后的拌余額。氨 疤拔未分配利潤(rùn)搬=歷年累計(jì)盈余拜-歷年累計(jì)分配扳 絆敗=年初未分配利敗潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)靶-本年利潤(rùn)分配傲 啊版歷年累計(jì)盈余的拜來(lái)源包括經(jīng)營(yíng)損襖益、投資損益、俺籌資損益、前期吧損益調(diào)整等。歷板年累計(jì)分配包括半分給股東的利潤(rùn)澳、提取盈余公積爸和轉(zhuǎn)增資本等。骯未分配利潤(rùn)是兩爸者的差額，代表案著可供以后向股百東分配紅利

51、的盈盎余。頒 翱白三、財(cái)務(wù)報(bào)表初班步分析的方法藹 辦百使用的技術(shù)方法叭主要是總量指標(biāo)拔差額比較和結(jié)構(gòu)奧百分比比較。安 敗安請(qǐng)結(jié)合教材重點(diǎn)哀掌握財(cái)務(wù)報(bào)表初笆步分析的方法。敖 擺財(cái)務(wù)報(bào)表分析第吧三章（短期償債案能力分析） 隘叭學(xué)習(xí)要求：扳 白昂（跋1）了解短期償笆債能力的含義；氨 敖跋（搬2）了解短期償奧債能力分析的各辦種衡量指標(biāo)； 斑胺（疤3）了解影響短白期償債能力的各挨種因素； 擺敖（艾4）一般掌握短辦期償債能力分析百的基本原理和方跋法，包括應(yīng)用短氨期償債能力各比敗率進(jìn)行分析和短奧期償債能力同業(yè)佰比較分析、歷史熬比較分析和預(yù)算哎比較分析； 搬翱（半5）一般掌握短爸期償債能力的同擺業(yè)比較、歷史比

52、氨較和預(yù)算比較的藹區(qū)別與聯(lián)系； 八唉（皚6）一般掌握影岸響短期償債能力拌的表外因素； 昂靶（藹7）重點(diǎn)掌握短白期償債能力評(píng)價(jià)礙指標(biāo)的計(jì)算與應(yīng)芭用。 辦瓣一、短期償債能八力及營(yíng)運(yùn)資本般 襖邦（一）短期償債艾能力俺 板靶短期償債能力是案指企業(yè)用流動(dòng)資俺產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債昂的現(xiàn)金保障程度愛(ài)。一個(gè)企業(yè)的短壩期償債能力大小班，要看流動(dòng)資產(chǎn)耙和流動(dòng)負(fù)債的多邦少和質(zhì)量狀況。佰 耙藹流動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量芭是指其笆“靶流動(dòng)性絆”氨即轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的案能力，包括是否絆能不受損失地轉(zhuǎn)笆換為現(xiàn)金以及轉(zhuǎn)翱換需要的時(shí)間。擺對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)的骯質(zhì)量應(yīng)著重理解癌以下三點(diǎn)：爸 拔絆第一，礙 資產(chǎn)轉(zhuǎn)變成現(xiàn)班金是經(jīng)過(guò)正常交搬易程序變現(xiàn)的。骯 拌澳第

53、二，流動(dòng)性的芭強(qiáng)弱主要取決于胺資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金般的時(shí)間和資產(chǎn)預(yù)壩計(jì)出售價(jià)格與實(shí)八際出售價(jià)格的差柏額。 伴暗第三，流動(dòng)資產(chǎn)哀的流動(dòng)性期限在頒1年以內(nèi)或超過(guò)俺1年的一個(gè)正常氨營(yíng)業(yè)周期。 叭頒流動(dòng)負(fù)債也有阿“白質(zhì)量愛(ài)”澳問(wèn)題。一般說(shuō)來(lái)艾，企業(yè)的所有債懊務(wù)都是要償還的稗，但是并非所有頒債務(wù)都需要在到岸期時(shí)立即償還，懊債務(wù)償還的強(qiáng)制疤程度和緊迫性被搬視為負(fù)債的質(zhì)量八。安 爸巴企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的邦數(shù)量和質(zhì)量超過(guò)案流動(dòng)負(fù)債的程度耙，就是企業(yè)的償矮債能力。奧 背襖短期償債能力是吧企業(yè)的任何利益哎關(guān)系人都應(yīng)重視皚的問(wèn)題。版 稗傲1、對(duì)企業(yè)管理氨者來(lái)說(shuō)，短期償氨債能力的強(qiáng)弱意懊味著企業(yè)承受財(cái)佰務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力大擺小。 癌瓣

54、2、對(duì)投資者來(lái)百說(shuō)，短期償債能柏力的強(qiáng)弱意味著擺企業(yè)盈利能力的暗高低和投資機(jī)會(huì)啊的多少。 百挨3、對(duì)企業(yè)的債懊權(quán)人來(lái)說(shuō)，企業(yè)稗短期償債能力的藹強(qiáng)弱意味著本金翱與利息能否按期扒收回。 瓣頒4、對(duì)企業(yè)的供霸應(yīng)商和消費(fèi)者來(lái)瓣說(shuō)，企業(yè)短期償絆債能力的強(qiáng)弱意芭味著企業(yè)履行合百同能力的強(qiáng)弱。班 敗熬（二）營(yíng)運(yùn)資本澳 瓣傲營(yíng)運(yùn)資本是指流愛(ài)動(dòng)資產(chǎn)總額減流扒動(dòng)負(fù)債總額后的哀剩余部分，也稱靶凈營(yíng)運(yùn)資本，它捌意味著企業(yè)的流辦動(dòng)資產(chǎn)在償還全阿部流動(dòng)負(fù)債后還襖有多少剩余。營(yíng)百運(yùn)資本的計(jì)算公稗式如下：澳 隘芭營(yíng)運(yùn)資本哎=流動(dòng)資產(chǎn)流拔動(dòng)負(fù)債 凹哀在確定流動(dòng)資產(chǎn)胺的數(shù)額邦時(shí)要注意以下幾扒點(diǎn)： 敗岸（按1）現(xiàn)金是用來(lái)邦償還債務(wù)

55、的，用埃于特殊用途的現(xiàn)伴金不能作為流動(dòng)胺資產(chǎn)； 皚襖（艾2）短期投資必暗須是短期持有的半，要么是管理當(dāng)凹局不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持班有的有價(jià)證券，唉要么是即將到期伴的證券投資； 骯壩（安3）應(yīng)收賬款中絆包含的來(lái)自于非扳正常業(yè)務(wù)且收賬案期長(zhǎng)于一年的應(yīng)礙收款項(xiàng)應(yīng)予以扣熬除； 熬斑（叭4）存貨中應(yīng)扣癌除那些超出正常爸經(jīng)營(yíng)需要的存貨皚，同時(shí)應(yīng)注意存芭貨計(jì)價(jià)方法對(duì)資澳產(chǎn)總額帶來(lái)的影爸響。比如當(dāng)通貨鞍緊縮時(shí)，采用后版進(jìn)先出法將增大翱流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)額笆。 礙頒在確定流動(dòng)負(fù)債氨的數(shù)額時(shí)要注意百以下幾點(diǎn)：挨 扳藹（皚1）流動(dòng)負(fù)債是唉在一年內(nèi)準(zhǔn)備使伴用流動(dòng)資產(chǎn)、或骯產(chǎn)生其他流動(dòng)負(fù)邦債償還的債務(wù)，哎不屬于這個(gè)范疇敖的負(fù)債應(yīng)該扣除

56、奧； 頒澳（擺2）如同遞延稅胺款借項(xiàng)不屬于流哎動(dòng)資產(chǎn)一樣，遞翱延稅款貸項(xiàng)也不按屬于流動(dòng)負(fù)債。邦 耙按二、衡量短期償疤債能力的指標(biāo)襖 暗暗（一）流動(dòng)比率凹 哀懊流動(dòng)比率是流動(dòng)昂資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債擺的比值，反映企靶業(yè)短期償債能力壩的強(qiáng)弱。礙 按岸流動(dòng)比率斑=流動(dòng)資產(chǎn)班邦流動(dòng)負(fù)債 耙盎流動(dòng)比率越高，跋企業(yè)的償債能力矮越強(qiáng)，債權(quán)人利辦益的安全程度也哀越高。八 案搬流動(dòng)資產(chǎn)能否用板于償債，要看它跋們是否能順利轉(zhuǎn)壩換成現(xiàn)金。通過(guò)叭報(bào)表附注，可以懊了解各項(xiàng)流動(dòng)資百產(chǎn)的變現(xiàn)能力，懊并據(jù)此對(duì)計(jì)算口癌徑的調(diào)整。 拔暗在確定流動(dòng)資產(chǎn)拌時(shí)，應(yīng)扣除具有翱特殊用途的現(xiàn)金斑，扣除不能隨時(shí)敖變現(xiàn)的短期投資芭，扣除壞賬準(zhǔn)備岸和有退

57、貨權(quán)的應(yīng)艾收賬款數(shù)額，扣擺除回收期在一年班以上的應(yīng)收款項(xiàng)阿，扣除超出需要班的存貨等。伴 擺哀流動(dòng)負(fù)債的調(diào)整癌，主要是注意鞍“懊表外負(fù)債搬”艾。需要償還的債百務(wù)不僅僅是報(bào)表胺列示的罷“奧流動(dòng)負(fù)債懊”拜，還應(yīng)包括長(zhǎng)期拌負(fù)債的到期部分扒以及未列入報(bào)表阿的債務(wù)。暗 按板除了對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)熬和流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行皚計(jì)算口徑的調(diào)整白外，還要注意短礙期投資和存貨的捌計(jì)價(jià)問(wèn)題。當(dāng)短愛(ài)期投資的市價(jià)與艾成本有較大差別愛(ài)時(shí)，計(jì)算流動(dòng)比氨率時(shí)應(yīng)俺按市價(jià)計(jì)量短期疤投資。由于存貨安是從不同的來(lái)源爸取得的，并且是爸分次購(gòu)入（或生瓣產(chǎn)）的，因此會(huì)搬有不同的取得成懊本。企業(yè)可以選按擇先進(jìn)先出法、背加權(quán)平均法、移扮動(dòng)平均法、個(gè)別白計(jì)價(jià)法、后

58、進(jìn)先岸出法等確定其實(shí)拔際成本。 胺凹另外，在學(xué)習(xí)時(shí)哀要注意：流動(dòng)比柏率雖然能較好地拌分析短期償債能罷力，但其局限性案不可忽視：吧 捌佰1、流動(dòng)比率是澳一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，佰只表明在某一時(shí)敗點(diǎn)每一元流動(dòng)負(fù)般債的保障程度，哀既在某一時(shí)點(diǎn)流挨動(dòng)負(fù)債與可用于拜償債資產(chǎn)的關(guān)系岸。只有債務(wù)的出白現(xiàn)與資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)拔完全均勻發(fā)生上耙時(shí)，流動(dòng)比率才搬能正確反映償債哎能力。 扒挨2、流動(dòng)資產(chǎn)的伴變現(xiàn)能力與其周耙轉(zhuǎn)性有關(guān)，對(duì)流阿動(dòng)比率的評(píng)價(jià)也案與流動(dòng)資產(chǎn)的周霸轉(zhuǎn)情況相結(jié)合。瓣 壩搬（二）速動(dòng)比率扮 芭跋速動(dòng)比率是速動(dòng)拔資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債奧的比值。所謂速叭動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)資瓣產(chǎn)扣除存貨后的昂數(shù)額，速動(dòng)比率靶的內(nèi)涵是每一元安流動(dòng)負(fù)債有

59、多少伴元速動(dòng)資產(chǎn)作保拜障。速動(dòng)比率的半計(jì)算公式為捌: 耙按速動(dòng)比率靶(流動(dòng)資產(chǎn)存藹貨)百拌流動(dòng)負(fù)債 暗擺該指標(biāo)越高，表扳明企業(yè)償還流動(dòng)稗負(fù)債的能力越強(qiáng)班。矮 班伴在計(jì)算速動(dòng)比率藹時(shí)要把存貨從流般動(dòng)資產(chǎn)中剔除，哎其主要原因是：敖哎在流動(dòng)資產(chǎn)中存俺貨的變現(xiàn)速度最吧慢；奧艾由于某種原因；把存貨中可能含有愛(ài)已損失胺報(bào)廢但還沒(méi)作處扳理的不能變現(xiàn)的斑存貨；挨拜部分存貨可能已擺抵押給某債權(quán)人盎；啊熬存貨估價(jià)還存在擺著成本與合理市哎價(jià)相差懸殊的問(wèn)傲題。 挨藹計(jì)算速動(dòng)比率時(shí)柏，要注意貨幣資扳金、短期投資和白應(yīng)收賬款的計(jì)算岸口徑和計(jì)算價(jià)格俺的調(diào)整。澳 拔鞍速動(dòng)比率也有其熬局限性。第一，拜速動(dòng)比率只是揭八示了速動(dòng)資

60、產(chǎn)與胺流動(dòng)負(fù)債的關(guān)系柏，是一個(gè)靜態(tài)指捌標(biāo)。第二，速動(dòng)壩資產(chǎn)中包含了流奧動(dòng)性較差的應(yīng)收扳賬款，使速動(dòng)比版率所反映的償債藹能力受到懷疑。傲特別是當(dāng)速動(dòng)資扳產(chǎn)中含有大量不頒良應(yīng)收賬款時(shí)，皚必然會(huì)減弱企業(yè)扒的短期償債能力巴。第三，各種預(yù)跋付款項(xiàng)及預(yù)付費(fèi)疤用的變現(xiàn)能力也搬很差。罷 巴巴（三搬）保守的速動(dòng)比半率 辦扳所謂保守速動(dòng)比靶率是指保守速動(dòng)班資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債吧的比值，保守速俺動(dòng)資產(chǎn)一般是指柏貨幣資金、短期皚證券投資凈額和氨應(yīng)收賬款凈額的哀總和。其計(jì)算公芭式如下皚: 絆埃保守速動(dòng)比率啊(貨幣資金短奧期證券投資凈額俺應(yīng)收賬款凈額叭)辦敗流動(dòng)負(fù)債 斑跋（四）現(xiàn)金比率阿 背伴現(xiàn)金比率是現(xiàn)金背類資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)稗債