《稅務(wù)籌劃》X年第3期

1、稅 務(wù) 籌 劃2009年3期（總第57期）百北京中恒潤(rùn)博稅邦務(wù)咨詢有限公司耙目 錄鞍 襖 瓣 伴 暗 胺 扒 愛 啊 凹 斑 籌 劃 前 沿 HYPERLINK l a 澳新企業(yè)所得稅稅藹收籌劃?rùn)C(jī)制的建搬立與實(shí)施 HYPERLINK l b 頒積極財(cái)政懊下俺稅收籌劃要點(diǎn)籌 劃 實(shí) 務(wù) HYPERLINK l c 扒新稅法下廣告費(fèi)半和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的背納稅籌劃 HYPERLINK l d 拌新企業(yè)所得稅法啊優(yōu)惠政策的納稅邦籌劃稅 務(wù) 律 師 HYPERLINK l e 鞍美國(guó)公司所得稅礙制的實(shí)踐及其對(duì)埃我國(guó)的啟示 HYPERLINK l f 佰企業(yè)所得稅匯算艾清繳申報(bào)表填報(bào)扮及政策解析（二哀）經(jīng) 典

2、 案 例 HYPERLINK l g 扒租賃與購置的稅隘負(fù)比較 HYPERLINK l h 邦房地產(chǎn)企業(yè)土地辦增值稅稅收籌劃財(cái) 稅 實(shí) 務(wù) HYPERLINK l i 霸新稅法下新準(zhǔn)則扒對(duì)虧損彌補(bǔ)的會(huì)翱計(jì)處理（上） HYPERLINK l j 礙納稅人銷售已使按用固定資產(chǎn)稅務(wù)吧與會(huì)計(jì)處理分析擺 聲明：挨本電子刊物僅限背于專業(yè)人士研究矮、學(xué)習(xí)及進(jìn)行稅挨務(wù)籌劃內(nèi)部參考澳之用，請(qǐng)勿應(yīng)用藹于任何商業(yè)用途靶，請(qǐng)勿因任何原擺由發(fā)布于網(wǎng)絡(luò)等懊公眾媒體渠道，壩由此引起的版權(quán)伴糾紛本公司不承挨擔(dān)任何責(zé)任。籌劃前沿盎新企業(yè)所得稅稅班收籌劃?rùn)C(jī)制的建安立與實(shí)施澳【摘要】 新企辦業(yè)所得稅法的頒跋布，使企業(yè)所得奧稅稅收籌

3、劃成為靶熱點(diǎn)問題。稅收岸籌劃不僅符合稅皚法的規(guī)定，而且瓣符合稅法的立法盎意圖。而企業(yè)所柏得稅稅收籌劃無捌疑是稅收籌劃的矮主要內(nèi)容。由于斑企業(yè)所得稅難以敗轉(zhuǎn)嫁、相對(duì)而言哎稅負(fù)重，而且由矮于其稅負(fù)彈性大板、可籌劃空間大艾，故而成為企業(yè)阿微觀經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)罷行稅收籌劃時(shí)的斑首選稅種。本文阿提出了新企業(yè)所隘得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)皚制的建立與實(shí)施盎，以保證企業(yè)所艾得稅稅收籌劃的皚效果與效率。 澳【關(guān)鍵詞】 稅隘收籌劃；企業(yè)所把得稅稅收籌劃；皚企業(yè)所得稅法 霸為確保企業(yè)所得般稅稅收籌劃在我罷國(guó)的有效開展，隘提出我國(guó)企業(yè)所壩得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)哎制的建立與實(shí)施佰。2003年7胺月25日，美國(guó)敖證券交易委員會(huì)?。⊿EC）發(fā)布辦

4、了美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)矮告采用原則基礎(chǔ)柏會(huì)計(jì)的研究報(bào)扳告，提出了以后哎美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的白制定，既不是拔“安規(guī)則導(dǎo)向吧”伴模式，也不能是八“扳純?cè)瓌t導(dǎo)向俺”版模式，而應(yīng)是扮“盎原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)吧則啊”暗模式，即目標(biāo)導(dǎo)柏向法。筆者認(rèn)為唉，企業(yè)所得稅稅捌收籌劃?rùn)C(jī)制的建板立與實(shí)施，亦可案出于同樣的考慮把，采用與該理論按一致的模式，即暗首先確立企業(yè)所艾得稅稅收籌劃的唉目標(biāo)導(dǎo)向，在此奧基礎(chǔ)上，輔之以翱確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的吧操作原則和一般翱程序。最后，提哎出企業(yè)所得稅稅愛收籌劃的具體適擺用方法。 癌一、正確定位新巴企業(yè)所得稅稅收骯籌劃的目標(biāo) 爸（一）新企業(yè)所把得稅稅收籌劃的般根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)敗稅后利潤(rùn)最大化扮 礙有效開展新企業(yè)巴

5、所得稅稅收籌劃奧的關(guān)鍵問題，是敗正確定位企業(yè)所拔得稅稅收籌劃的艾目標(biāo)。稅收籌劃鞍目標(biāo)，是指通過半稅收籌劃要達(dá)到皚的經(jīng)濟(jì)利益狀況邦。它決定了稅收傲籌劃的范圍和方扒向，是稅收籌劃班應(yīng)當(dāng)首先解決的笆關(guān)鍵問題。在目吧前的理論與實(shí)踐骯中，對(duì)稅收籌劃佰目標(biāo)的定位存在藹著定位過窄和過哀寬兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)伴。 一是目標(biāo)定案位范圍過窄，認(rèn)邦為稅收籌劃的目罷標(biāo)就是最低納稅八或節(jié)稅。對(duì)此，扮筆者認(rèn)為，新頒企業(yè)所得稅法懊雖然使企業(yè)所得啊稅的名義稅負(fù)降耙低了，但如果稅敗收籌劃目標(biāo)的定擺位存在錯(cuò)誤，無敗疑是南轅北轍。笆因?yàn)槎愂栈I劃屬叭于企業(yè)理財(cái)?shù)姆栋┊?，納稅人的財(cái)佰務(wù)利益最大化要翱考慮節(jié)減稅收，懊更要考慮納稅人哀的綜合利益最

6、大艾化，既要算襖“安小賬凹”板更要算傲“扳大賬靶”扳。對(duì)于納稅人而百言，在既定納稅板義務(wù)（如既定的霸投資與經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)皚、方式、內(nèi)容）把的前提下，稅收斑是一種絕對(duì)成本礙，選擇節(jié)稅方案岸一般可以減少絕骯對(duì)的稅款支出，班增加稅后利潤(rùn)，隘實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最罷大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)胺。但是，在未定跋納稅義務(wù)（如有礙多個(gè)投資和經(jīng)營(yíng)澳方案可供選擇）般的前提下，稅收扳是一種相對(duì)成本昂，節(jié)稅方案未必襖就是稅后利潤(rùn)最敖大化的納稅方案俺。二是目標(biāo)定位隘范圍過寬，認(rèn)為翱稅收籌劃的目標(biāo)氨不僅包括節(jié)稅，柏而且包括避稅，柏將避稅納入納稅澳人稅收籌劃的目暗標(biāo)之中，不僅會(huì)絆誤導(dǎo)納稅人，而盎且也不利于稅收唉籌劃事業(yè)的發(fā)展吧。因此，將新企擺業(yè)所

7、得稅稅收籌靶劃的目標(biāo)應(yīng)定義斑為：在法律認(rèn)可鞍且符合立法意圖拔的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅拔后利潤(rùn)最大化。頒這種定位，既克拌服了節(jié)稅目標(biāo)的捌狹隘性，又排除絆了不符合立法意巴圖的避稅問題，搬是企業(yè)定義其企案業(yè)所得稅稅收籌般劃目標(biāo)的正確選癌擇。 敖（二）新企業(yè)所板得稅稅收籌劃的暗派生目標(biāo)是涉稅霸零風(fēng)險(xiǎn) 白如果說實(shí)現(xiàn)稅后俺利潤(rùn)最大化是新敗企業(yè)所得稅稅收拜籌劃的第一個(gè)目哀標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)罷涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是氨新企業(yè)所得稅稅皚收籌劃的第二個(gè)霸目標(biāo)。也是稅后瓣利潤(rùn)最大化這一邦稅收籌劃根本目稗標(biāo)的派生目標(biāo)。扒涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指企壩業(yè)受到稽查以后澳，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出奧無任何問題的結(jié)背論書。即，稅務(wù)般稽查無任何問題氨。企業(yè)在接受稅頒務(wù)稽查時(shí)，

8、通常搬會(huì)面臨著三種不暗同性質(zhì)的稽查：巴日?；?、專項(xiàng)藹稽查、舉報(bào)稽查敗。因此，在企業(yè)班所得稅稅收籌劃捌中，為了實(shí)現(xiàn)日皚?；樯娑惲泔L(fēng)拌險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)必疤須要強(qiáng)化其內(nèi)部按管理制度，尤其把要著重健全企業(yè)八的內(nèi)部控制制度安，創(chuàng)造平穩(wěn)、有辦序的內(nèi)部稅收籌拔劃環(huán)境，以備順凹利通過稽查部門凹的日常檢查；為哎了實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)稽查把涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)哀，企業(yè)有必要根百據(jù)歷次接受專項(xiàng)?；榈慕?jīng)驗(yàn)，按擺“拜專項(xiàng)疤”疤有針對(duì)性的準(zhǔn)備哎齊全各項(xiàng)備查資矮料，特別是對(duì)于班涉及某項(xiàng)減免稅哀的一系列申請(qǐng)、般審批文件，更要敗嚴(yán)格、規(guī)范的建氨檔保存，做到經(jīng)罷得起稽查；為了霸實(shí)現(xiàn)舉報(bào)稽查涉搬稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，皚企業(yè)除了要在日藹常稅收籌劃中注矮意保

9、持合法、謹(jǐn)岸慎的工作作風(fēng)外案，還要在遭遇舉班報(bào)稽查時(shí)保持冷白靜的自查態(tài)度，霸并且要與稅務(wù)稽敗查部門充分溝通盎，力爭(zhēng)規(guī)避涉稅埃風(fēng)險(xiǎn)。必要時(shí)，白企業(yè)還要做好抗跋辯以及提請(qǐng)復(fù)議安乃至訴訟的準(zhǔn)備唉，力爭(zhēng)將涉稅風(fēng)白險(xiǎn)降到最低程度絆。由于目前我國(guó)哎企業(yè)對(duì)稅法的理捌解不到位，普遍伴存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)熬較高的問題，所氨以稅收籌劃需要板把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)半、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)敗險(xiǎn)納入進(jìn)來。這翱使得企業(yè)所得稅百稅收籌劃的目標(biāo)俺更具有實(shí)際操作扮意義。 艾二、 建立企業(yè)爸新所得稅稅收籌懊劃的一般原則 笆（一）合法性原靶則 敗合法性原則要求佰企業(yè)在進(jìn)行稅收昂籌劃時(shí)必須遵守矮國(guó)家的各項(xiàng)法律伴、法規(guī)。具體表敖現(xiàn)在：第一，企氨業(yè)的稅收籌劃

10、只傲能在稅收法律許俺可的范圍內(nèi)進(jìn)行扮。第二，企業(yè)稅拜收籌劃不能違背愛國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法霸規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法斑規(guī)。第三，企業(yè)敗稅收籌劃必須密拔切關(guān)注國(guó)家法律埃、法規(guī)環(huán)境的變拌更。 骯（二）成本效益耙原則 哎企業(yè)在選擇稅收傲籌劃方案時(shí)，不吧能一味地考慮稅芭收成本的降低，按而忽略因該籌劃哎方案的實(shí)施引發(fā)愛的其他費(fèi)用的增熬加或收入的減少拔，必須綜合考慮昂采取該稅收籌劃敖方案是否能給企邦業(yè)帶來絕對(duì)的收百益。即必須遵循搬成本效益原則，扮才能保證稅收籌班劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。扮 邦（三）可行性原佰則 胺稅收籌劃工作要搬根據(jù)納稅人的客埃觀條件來進(jìn)行量拜體裁衣。另外，艾稅收籌劃的可行皚性還應(yīng)該具體表壩現(xiàn)為胺“笆程序流暢伴”柏，

11、即在稅收籌劃熬方案的整個(gè)執(zhí)行癌過程中，無論是扳會(huì)計(jì)憑證的獲取襖、會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)板整，還是納稅申按報(bào)表的最終完成邦，都應(yīng)該是順利鞍、流暢的，不應(yīng)扮該因?yàn)槭艿阶璧K拜而無法進(jìn)行或付盎出額外代價(jià)。 鞍（四）有效性原般則 八對(duì)納稅人有關(guān)交拔易行為所進(jìn)行的頒稅收籌劃，一定拔要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)拌濟(jì)目的，同時(shí)優(yōu)把化稅收、節(jié)約稅背款。另外，有效疤原則還要求所進(jìn)案行的稅收籌劃必拜須與企業(yè)的戰(zhàn)略啊目標(biāo)相匹配，不暗是為了籌劃而籌百劃，當(dāng)稅收目標(biāo)襖與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生拌沖突時(shí)，應(yīng)以企絆業(yè)目的作為首要敖選擇，這樣也易哎于被稅務(wù)主管部吧門所認(rèn)可。 爸三、 確定新企鞍業(yè)所得稅稅收籌安劃的基本步驟 笆（一）搜集和準(zhǔn)暗備有關(guān)資料 扮進(jìn)行企業(yè)

12、所得稅瓣稅收籌劃的納稅爸義務(wù)人,必須準(zhǔn)柏備相關(guān)資料以備伴參考。特別是最挨新稅收法規(guī)資料愛、最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則柏、會(huì)計(jì)法規(guī)資料案、政府機(jī)關(guān)其他暗相關(guān)政策；最新奧專業(yè)刊物；生效搬期內(nèi)的內(nèi)部資料辦等。 叭（二）制定稅收拌籌劃計(jì)劃 啊稅收籌劃者或部扳門的主要任務(wù)是班根據(jù)納稅人的要般求和情況制定盡背可能詳細(xì)的、考耙慮各種因素的納敗稅計(jì)劃。稅收籌俺劃者應(yīng)該首先制隘定供自己參考的鞍內(nèi)參計(jì)劃。包括按將來要向納稅人扒提供的內(nèi)容和只壩作為自己參考的佰內(nèi)容如： 1.俺案例分析2.可礙行性分析3.稅白務(wù)計(jì)算4.各因藹素變動(dòng)分析5.翱敏感性分析等。奧 芭（三）稅收籌劃邦計(jì)劃的選擇和實(shí)哀施 瓣一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)的笆稅收籌劃方案制癌定

13、人可能不只一阿個(gè)，稅收籌劃者瓣為一個(gè)納稅人或隘一項(xiàng)稅務(wù)事件，氨制定出的稅收籌案劃方案因此也往癌往不止一個(gè)，這邦樣，在方案制定唉出來以后，就要扳對(duì)稅收籌劃方案癌進(jìn)行篩選，選出哀最優(yōu)方案。篩選半時(shí)主要考慮以下爸因素：1.選擇邦節(jié)稅更多或可得瓣到最大財(cái)務(wù)利益案的籌劃方案；2耙. 選擇節(jié)稅成暗本更低的籌劃方靶案；3.選擇執(zhí)案行更便利的籌劃辦方案。 般四、新企業(yè)所得柏稅稅收籌劃的具案體方法的適用建胺議 懊（一）以企業(yè)所傲得稅稅收構(gòu)成要拌素為基礎(chǔ)，進(jìn)行哎稅收籌劃的具體藹方法 疤1. 企業(yè)所得襖稅稅法構(gòu)成要素礙的稅收籌劃意義瓣 伴企業(yè)所得稅稅法班構(gòu)成要素是新企壩業(yè)所得稅最基本礙、最固定的構(gòu)成俺部分。以企業(yè)所

14、吧得稅稅法構(gòu)成要暗素為基礎(chǔ)建立企巴業(yè)新所得稅稅收盎籌劃方法體系具藹有重要的意義。邦 柏2. 適用性分頒析 靶如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)盎營(yíng)規(guī)模不大，或絆者雖然生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)罷規(guī)模大，但經(jīng)營(yíng)拜業(yè)務(wù)單一、會(huì)計(jì)頒基礎(chǔ)好，則可以懊采用以企業(yè)所得哎稅稅法構(gòu)成要素拌為基礎(chǔ)的企業(yè)新斑所得稅稅收籌劃笆的具體方法。罷（二）以企業(yè)理挨財(cái)活動(dòng)為內(nèi)容的把新企業(yè)所得稅稅頒收籌劃的具體方哀法 伴1. 企業(yè)籌資扮、投資活動(dòng)中稅罷收籌劃的意義 唉對(duì)于籌資活動(dòng)的柏稅收籌劃，主要氨考慮的是如何降艾低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)岸險(xiǎn)。這首先是從啊企業(yè)選用資本結(jié)拌構(gòu)（權(quán)益資本和邦債務(wù)資本的比例叭）開始的。企業(yè)鞍籌資主要面臨權(quán)扮益籌資和負(fù)債籌襖資兩種方式。當(dāng)捌企業(yè)負(fù)債

15、籌資比佰重增大，利息節(jié)斑稅的收益增加，啊特別是當(dāng)負(fù)債籌扮資的資本成本低壩于權(quán)益資本成本案時(shí)，由于財(cái)務(wù)杠叭桿作用，可以增翱加所有者權(quán)益，吧從而使企業(yè)資產(chǎn)癌價(jià)值增加，實(shí)現(xiàn)八企業(yè)價(jià)值最大化奧。但這并不是說邦企業(yè)負(fù)債籌資越稗多越好，而要以叭保持合理的資本霸結(jié)構(gòu)，否則，企稗業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過案高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)跋增大，當(dāng)超過企敗業(yè)的承受能力時(shí)熬，有可能使企業(yè)般陷入財(cái)務(wù)危機(jī)甚皚至破產(chǎn)倒閉。因昂此，必須正確把疤握和處理負(fù)債籌跋資的度。 瓣對(duì)于投資，企業(yè)辦所得稅稅收籌劃白主要面臨擴(kuò)大投啊資和固定資產(chǎn)投礙資兩種方式的選埃擇。如果企業(yè)選搬擇擴(kuò)大投資方式柏，則面臨是建廠澳房買設(shè)備，還是傲收購一家近幾年盎賬面虧損企業(yè)的岸選擇

16、，如果選擇百固定資產(chǎn)投資方稗式，則固定資產(chǎn)跋投資方式又可分罷為購買和租賃兩岸種。采用購買投癌資方式的好處，白是折舊可抵減賬凹面利潤(rùn)，少納企扮業(yè)所得稅。不足皚的地方是購買固案定資產(chǎn)的增值稅骯進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵霸扣，而是一并計(jì)辦入固定資產(chǎn)原值把。對(duì)于租賃，經(jīng)襖營(yíng)性租賃方式的岸好處是租金抵稅艾。而且可以避免瓣因設(shè)備過時(shí)被淘哀汰的風(fēng)險(xiǎn)；不足懊的是無折舊抵減皚。融資性租賃方搬式雖然可以抵減扳折舊，但財(cái)務(wù)負(fù)昂擔(dān)較大。企業(yè)應(yīng)扮權(quán)衡以上幾方面捌的因素，選擇能岸最大限度降低稅爸負(fù)的理財(cái)方案。爸 絆2. 適用性分熬析 襖如果企業(yè)內(nèi)部控扮制制度完善、會(huì)叭計(jì)基礎(chǔ)好，有進(jìn)昂行財(cái)務(wù)管理預(yù)測(cè)翱、決策的能力，叭則可以建立以企柏業(yè)

17、理財(cái)活動(dòng)為內(nèi)敖容的新企業(yè)所得暗稅稅收籌劃方法搬體系。 熬（三）以確認(rèn)和拔處理差異事項(xiàng)為昂思路的新企業(yè)所斑得稅稅收籌劃的絆具體方法 翱1. 新企業(yè)會(huì)挨計(jì)具體準(zhǔn)則與新按企業(yè)所得稅法規(guī)霸差異的稅收籌劃耙意義 般新企業(yè)會(huì)計(jì)具體八準(zhǔn)則與新企業(yè)所斑得稅法規(guī)的差異拌主要體現(xiàn)在以下矮六個(gè)方面：第一霸，在計(jì)算費(fèi)用損佰失時(shí)，由于會(huì)計(jì)哎制度與稅法的口搬徑不同所產(chǎn)生的背差異。第二，在版計(jì)算費(fèi)用損失時(shí)百，由于會(huì)計(jì)制度挨與稅法依據(jù)的時(shí)翱間不同所產(chǎn)生的斑差異。第三，部芭分涉稅事項(xiàng)的處扒理方法的差異。伴第四，稅務(wù)處理捌規(guī)定不準(zhǔn)扣除項(xiàng)啊目差異。第五，懊稅收法規(guī)對(duì)部分稗準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目翱做了限制性規(guī)定翱差異。第六，對(duì)皚部分應(yīng)稅收入

18、的絆規(guī)定差異。由于伴會(huì)計(jì)處理與稅收般法規(guī)間存在著上版述差異，因此，翱企業(yè)在計(jì)算企業(yè)吧所得稅時(shí)要按照愛稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)凹利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。把調(diào)整的過程即是霸在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)斑上準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)跋所得稅應(yīng)納稅所跋得額的過程。這拔無疑為納稅人進(jìn)柏行稅收籌劃提供笆了極有價(jià)值的籌敗劃思路和操作空礙間。 哎2. 適用性分岸析 癌對(duì)于所有查賬征霸收的企業(yè)，均可安以建立以確認(rèn)和笆處理差異事項(xiàng)為骯思路的企業(yè)所得熬稅稅收籌劃方法背。這種思路簡(jiǎn)單霸、易于操作，可艾以與企業(yè)所得稅爸納稅申報(bào)工作結(jié)柏合進(jìn)行，從而減笆少基礎(chǔ)工作量，白提高籌劃效率，半且受限因素少，岸適合于任何查賬班征收的企業(yè)。 【參考文獻(xiàn)】 笆1 黃胺黎明. 稅收理耙

19、論的最新發(fā)展.拔 涉外稅收，2岸004，（02背）：77-78矮. 隘2 方般衛(wèi)平，稅收籌劃暗. 上海：上海癌財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社搬，2001，3巴20. 壩3 財(cái)爸政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師半考試委員會(huì)辦公礙室. 稅法. 半北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)頒出版社,200靶6，3-4. 澳4 劉啊軍， 郭慶旺.俺 世界性稅制改巴革理論與實(shí)踐研熬究. 北京：中爸國(guó)人民大學(xué)出版暗社，2001，拜252-254八. 疤5 朱罷洪仁. 國(guó)際稅班收籌劃.上海：捌上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出懊版社，2000安，260-26敗2. 奧6 楊版斌. 進(jìn)一步完翱善稅收制度、促敗進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展笆. 稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)奧，2003，（柏06）：76-拔78. 艾7 王懊

20、守昆.透明度原矮則是稅收理論的哎重要發(fā)展. 稅絆務(wù)研究，200扳1，（03）：澳28-29. 搬8 F扮inancia唉l Accou藹nting S笆tandard挨s Board唉，Statem氨ent of 靶Financi擺al Acco熬unting 巴Concept阿s，2003，疤342-346拔.骯 瓣來源：會(huì)計(jì)之翱友 作者：劉熬祥穎芭積極財(cái)政下稅收熬籌劃要點(diǎn)版核心提示：霸 從性質(zhì)上看，靶目前實(shí)施的積極阿財(cái)政政策是以政板府的公共財(cái)政投隘入和結(jié)構(gòu)性減稅靶對(duì)沖已經(jīng)完全失八去使用方向感的安歲入般版由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)長(zhǎng)礙期受制于財(cái)政拖版累而作出的糾正艾，屬于一種零和笆式自我救贖。 耙在當(dāng)前經(jīng)

21、濟(jì)形勢(shì)八處于渾濁不清的班狀態(tài)下，預(yù)測(cè)未暗來是一件風(fēng)險(xiǎn)很俺大的事情，對(duì)賭捌未來的稅收也如敖出一轍。CFO叭需要辨別清楚積邦極財(cái)政政策背景搬下減稅的性質(zhì)、胺涉稅風(fēng)險(xiǎn)、稅收按管控以及企業(yè)機(jī)芭會(huì)。 跋減稅的性質(zhì)和特芭點(diǎn) 埃中國(guó)新一輪稅收唉的結(jié)構(gòu)性調(diào)整稍阿早于近期所點(diǎn)明唉的積極財(cái)政政策跋的實(shí)施。當(dāng)時(shí)的案市場(chǎng)遠(yuǎn)沒有今天唉這般糟糕，并缺扮少應(yīng)有的征兆。霸上述政策調(diào)整具爸標(biāo)桿意義的是新礙企業(yè)所得稅法的辦推出。新企業(yè)所翱得稅八個(gè)百分點(diǎn)扒名義稅率的降低壩，與眼下保GD艾P無關(guān)，是醞釀伴已久的事情。當(dāng)瓣時(shí)為了避免政府按的歲入捌“癌俯臥撐罷”板，政府在其他方芭面又采取了多項(xiàng)罷增稅減支措施，熬包括企圖使出口扮退稅歸零、

22、提高扒資源稅、從房地襖產(chǎn)業(yè)中用稅費(fèi)工矮具尋租，印花稅襖的挨“白半夜雞叫唉”扳也是在此背景下藹發(fā)生的。 盎不過從性質(zhì)上講礙，當(dāng)時(shí)的稅收調(diào)拔整設(shè)計(jì)，總體偏把重于解決企業(yè)高扮稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)扳扭曲問題，有減靶法也有加法，前瓣提是財(cái)政盤子不班能因稅收調(diào)整而般變小。屬于昂“扒保守療法靶”拌，政策上也談不辦上什么積極。 暗采取包括轉(zhuǎn)型在矮內(nèi)的積極增值稅斑政策、降低資本疤市場(chǎng)印花稅、取般消利息所得稅、案全面調(diào)整關(guān)稅、跋清理房產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)澳、消費(fèi)稅改革、壩提高出口退稅率巴和個(gè)稅起征點(diǎn)等艾，構(gòu)成了政府新耙近提出的積極財(cái)斑政政策中澳“跋結(jié)構(gòu)性減稅稗”跋的主要內(nèi)容。從傲性質(zhì)上看，目前吧實(shí)施的積極財(cái)政扒政策是以政府的擺公共

23、財(cái)政投入和扮結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)沖擺已經(jīng)完全失去使爸用方向感的歲入盎捌由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)長(zhǎng)懊期受制于財(cái)政拖疤累而作出的糾正白，屬于一種零和案式自我救贖。 耙2009年，各靶級(jí)政府或?qū)⑦€會(huì)版推出某些結(jié)構(gòu)性稗減稅組合。包括耙再調(diào)出口退稅率艾和關(guān)稅、下調(diào)甚辦至臨時(shí)取消房地按產(chǎn)業(yè)大部分稅費(fèi)霸、下調(diào)包括銀行稗在內(nèi)的服務(wù)業(yè)營(yíng)啊業(yè)稅和其他稅收辦優(yōu)惠政策。自2搬009年小規(guī)模澳納稅人增值稅征俺收率統(tǒng)一調(diào)低至扳3%后，最值得凹企業(yè)關(guān)注的是一襖般納稅人17%昂增值稅稅率問題般。17%的增值敗稅稅率與大多數(shù)柏國(guó)家相比都屬于愛高的，自199胺4年稅制改革以白來，增值稅率偏靶高的問題一直有拔些爭(zhēng)論，只不過笆在當(dāng)前形勢(shì)下這拌個(gè)信號(hào)被放

24、大了啊。人們對(duì)降低增佰值稅率作為政府?dāng)[可能動(dòng)用的最后唉手段仍然有一些哎期待。 傲減稅力度低于預(yù)罷期 罷目前積極財(cái)政中凹稅式支出（某些辦收入的放棄）的百實(shí)施遠(yuǎn)比政府直藹接財(cái)政投入的大按手筆來得保守。搬中央決策部門估扮計(jì)，目前已出臺(tái)辦的所有減稅、讓氨利、減費(fèi)措施，澳大約可以為企業(yè)邦減負(fù)5000多敗億元。據(jù)此推算柏，剔除其中的減瓣費(fèi)因素，這個(gè)數(shù)翱字不足稅收年收板入的7%.而2半008年在下半鞍年稅收增速有所板放緩的情況下，唉全年稅收收入仍版然保持20%以跋上的增長(zhǎng)率，遠(yuǎn)爸遠(yuǎn)超過GDP增稗速。 把新出臺(tái)的很多減拔稅讓利缺乏實(shí)質(zhì)愛內(nèi)容，作用也會(huì)辦有限。比如，增拜值稅本身具有保百持中性的內(nèi)在要疤求，但為保

25、收入奧，增值稅長(zhǎng)期在哀扭曲的狀態(tài)下運(yùn)哀行。后來，轉(zhuǎn)型巴又成了對(duì)特定地襖區(qū)和行業(yè)的特惠拌政策工具。病入絆膏肓?xí)r，增值稅懊轉(zhuǎn)型的利多早已拔被消去大半。 盎比較特別的就是稗針對(duì)房地產(chǎn)的稅岸收新政。毫無疑熬問，目前體現(xiàn)在藹房地產(chǎn)上的很多耙稅費(fèi)都是被相關(guān)拔權(quán)力部門用拔“癌搶劫耙”按的形式加上去的百，反過來又催生啊了整個(gè)產(chǎn)業(yè)的泡澳沫?，F(xiàn)在推出的擺多項(xiàng)房地產(chǎn)減稅奧減費(fèi)政策大有回昂到2006年之把前的趨勢(shì)。不過頒，這個(gè)扳“捌還鄉(xiāng)團(tuán)?！卑郴貋淼脤?shí)在晚了懊點(diǎn)。其實(shí)，購房叭的欲望沖動(dòng)不但安來自謀生的需要俺，還有一種收益百預(yù)期，看跌心理哎一旦形成，減多案少稅費(fèi)也不會(huì)發(fā)奧生實(shí)際的余額效班應(yīng)。直至今天，百整個(gè)房地產(chǎn)市場(chǎng)伴

26、結(jié)構(gòu)的嚴(yán)重扭曲拔現(xiàn)象并沒有回到隘從善如流的路上愛來，涉及到結(jié)構(gòu)氨性問題，上帝也八拿不出百“翱速效藥艾”啊。 頒密切留意稅收風(fēng)捌險(xiǎn) 按積極財(cái)政政策至癌少在表面上使大挨環(huán)境變得相當(dāng)寬岸松，機(jī)會(huì)自不待伴言，而潛在的稅擺收風(fēng)險(xiǎn)更應(yīng)隨時(shí)瓣被CFO所關(guān)注鞍。這種風(fēng)險(xiǎn)很大辦部分來自現(xiàn)實(shí)中拔敞開了不按常理絆出牌的窗口，人啊們很容易在柏“澳天文數(shù)字愛”矮面前失去警覺或皚對(duì)細(xì)節(jié)變得懈怠靶。比如，企業(yè)所矮得稅降至25%捌以后，眾多企業(yè)隘可能試圖尋求獲班得更低稅率的稅巴收優(yōu)惠安排。最背常見的是對(duì)高新伴企業(yè)兼并收購。藹這似乎也是稅收澳籌劃師力推的最佰佳版“瓣節(jié)稅板”巴方案組合之一。罷但是，如果與集邦團(tuán)相關(guān)聯(lián)的公司翱把不

27、能列支的一矮般性研發(fā)費(fèi)用通爸過財(cái)務(wù)手段大量佰流向低稅率的高笆新企業(yè)，可能就啊會(huì)在扒“矮不經(jīng)意霸”岸間翻船。 班即使是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)爸國(guó)家，稅收違規(guī)絆與否的邊界也并胺不總是那么清晰跋，何況處于轉(zhuǎn)型霸期的中國(guó)。周正岸毅稅案中的瓣“絆關(guān)聯(lián)企業(yè)間串開八”壩行為在時(shí)下的企伴業(yè)中遠(yuǎn)非鮮見（板實(shí)際比較普遍）啊。筆者曾把上述半特定行為稱之為頒“百稅收木馬頒”巴，換句形象的說氨法就是政策的昂“笆山寨化扒”鞍。當(dāng)企業(yè)遭遇稅拜收木馬時(shí)，罪與阿非罪的最大可能伴已經(jīng)超出稅收之矮外。 搬在財(cái)務(wù)實(shí)踐中，安過于保守的稅收捌策略并不為大多懊數(shù)CFO所接受暗。人們摒棄稅收頒保守主義的主要昂原因在于它不能矮確保企業(yè)利益最叭大化。何況政策

28、壩性過強(qiáng)也并非意啊味著稅收零風(fēng)險(xiǎn)頒。一個(gè)典型的例瓣子是，某些企業(yè)按的CFO總喜歡癌把所有的涉稅權(quán)板攬于一身，認(rèn)為藹這樣能提升執(zhí)行澳政策的高度，降叭低納稅成本。其矮實(shí)稅權(quán)過于集中壩意味著稅收風(fēng)險(xiǎn)壩會(huì)在一個(gè)更高層拌級(jí)上積聚，一旦般有風(fēng)吹草動(dòng)，就癌會(huì)傷及筋骨。與巴其讓集權(quán)的幽靈哎發(fā)號(hào)施令，倒不疤如分散稅權(quán)風(fēng)險(xiǎn)芭來得更安全。在半積極財(cái)政背景下壩，分散稅收風(fēng)險(xiǎn)氨也有結(jié)構(gòu)性調(diào)整擺的內(nèi)在要求。 拌CFO稅務(wù)管理搬的目標(biāo)是在防范爸稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)熬為企業(yè)創(chuàng)造稅務(wù)爸價(jià)值。CFO既骯要確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)鞍被控制在政策底俺線內(nèi)，又能使企盎業(yè)各環(huán)節(jié)銜接，澳以實(shí)現(xiàn)稅收利益背最大化。按照新氨頒布的在上市公版司中實(shí)施的企版業(yè)內(nèi)部控

29、制基本懊規(guī)范，CFO板稅收控管重點(diǎn)應(yīng)奧該側(cè)重稅收風(fēng)險(xiǎn)捌評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制氨活動(dòng)的過程和包稗括外圍環(huán)境在內(nèi)斑的企業(yè)內(nèi)部的信盎息與溝通以及內(nèi)拌部監(jiān)督體制。其佰中較重要的是稅唉收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。稅拜收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以澳準(zhǔn)確識(shí)別與稅收扮相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)案和外部風(fēng)險(xiǎn)，確按定企業(yè)能夠承受拌的最大風(fēng)險(xiǎn)底線瓣，包括整體稅收背風(fēng)險(xiǎn)承受能力和靶業(yè)務(wù)層面的可接擺受風(fēng)險(xiǎn)水平。 叭把握稅收時(shí)間之八窗 搬用足政策，須當(dāng)哎機(jī)立斷，以免錯(cuò)懊失機(jī)會(huì)的時(shí)間之骯窗。比如，國(guó)內(nèi)昂投資項(xiàng)目不予免柏稅的進(jìn)口商品原暗來是隔幾年調(diào)整癌一次，近年則年柏年有變。財(cái)政部八等四部門日前發(fā)頒布的新版皚“胺國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不斑予免稅的進(jìn)口商襖品目錄哀”唉，提高了部分不班予

30、免稅技術(shù)規(guī)格暗的商品，惠及到柏幾乎所有機(jī)械行岸業(yè)。同時(shí)，對(duì)部暗分國(guó)內(nèi)不能滿足奧要求的設(shè)備技術(shù)哀規(guī)格進(jìn)行了適當(dāng)哎下調(diào)，惠及汽車柏生產(chǎn)、塑料（9哀210，20.艾00，0.22柏%，吧）加工、唉棉花（1185拌5，-10.0芭0，-0.08瓣%，吧）檢測(cè)儀斑器、乳品生產(chǎn)等百行業(yè)。然而，這頒是今年的政策，翱坐失這個(gè)機(jī)會(huì)，敖明年可能就沒這挨塊餡餅了。再比絆如，在當(dāng)前特殊挨環(huán)境下，稅務(wù)部哀門可能要推出某笆些相對(duì)較寬松的斑臨時(shí)性稅收跋“拌善舉瓣”皚，為保持健康的捌現(xiàn)金流，要注意凹充分利用特殊時(shí)班期的稅款緩繳、耙申報(bào)延期和社保氨費(fèi)的緩繳等政策吧。 佰來源：首席財(cái)跋務(wù)官 作者：柏李中籌劃實(shí)務(wù) 霸新稅法下廣告費(fèi)

31、擺和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的百納稅籌劃 按【摘要】 在激柏烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中凹，通過有效的廣搬告宣傳擴(kuò)大市場(chǎng)暗效應(yīng)成為企業(yè)發(fā)敖展的重要手段。吧但企業(yè)有必要對(duì)般廣告宣傳策劃進(jìn)安行納稅籌劃，以啊節(jié)約稅收成本。盎 芭【關(guān)鍵詞】 納案稅籌劃；稅收收案益；企業(yè)價(jià)值 跋通過有效的廣告熬宣傳促進(jìn)產(chǎn)品銷熬售，鞏固已有的把市場(chǎng)，開拓新市扳場(chǎng)，成為企業(yè)發(fā)吧展的重要手段。瓣 靶納稅籌劃是納稅艾人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)阿值最大化的目標(biāo)哀，在國(guó)家法律、啊法規(guī)允許的范圍伴內(nèi)，對(duì)納稅事項(xiàng)案進(jìn)行設(shè)計(jì)、運(yùn)籌懊，科學(xué)地安排經(jīng)隘營(yíng)、投資、理財(cái)凹活動(dòng)，合理地降暗低稅負(fù)，以獲得哎最大經(jīng)濟(jì)利益的稗一系列籌劃活動(dòng)哎的總稱。企業(yè)在懊進(jìn)行廣告宣傳策盎劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮皚所

32、采用的宣傳方吧式，因?yàn)椴煌陌V告形式可能導(dǎo)巴致企業(yè)的稅收負(fù)澳擔(dān)不同。因此廣熬告宣傳策劃有必霸要進(jìn)行納稅籌劃佰，使企業(yè)既達(dá)到熬了宣傳產(chǎn)品的效熬果，又可以節(jié)約版稅收成本。 巴企業(yè)所得稅扣芭除辦法（國(guó)稅艾發(fā)2000襖84號(hào)）規(guī)定：板納稅人每一納稅辦年度發(fā)生的廣告礙費(fèi)支出不超過銷隘售(營(yíng)業(yè))收入按的2%的，可據(jù)按實(shí)扣除；超過部搬分可無限期向以背后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)頒。但納稅申報(bào)扣皚除的廣告費(fèi)支出頒，必須同時(shí)符合耙3個(gè)條件：第一芭，廣告是通過工哎商部門批準(zhǔn)的專敖門機(jī)構(gòu)制作的；凹第二，已實(shí)際支矮付費(fèi)用，并已取拜得相應(yīng)的發(fā)票；鞍第三，通過一定扮的媒體傳播。 疤除了通過媒體發(fā)稗布的廣告外，納吧稅人每一納稅年擺度發(fā)

33、生的業(yè)務(wù)宣案?jìng)髻M(fèi)（包括未通熬過媒體的廣告性絆支出），不超過案營(yíng)業(yè)收入的5瓣隘的，可據(jù)實(shí)扣除岸。 礙案例一:200鞍7年3月，凱悅艾服裝有限公司（靶以下簡(jiǎn)稱凱悅公翱司）為擴(kuò)大產(chǎn)品邦宣傳，促進(jìn)產(chǎn)品佰銷售進(jìn)行廣告費(fèi)翱和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的盎納稅籌劃如下：熬 壩方案一是公司自搬己進(jìn)行策劃、實(shí)拔施。采取在各個(gè)俺專賣店掛橫幅及罷高速路口制作廣敖告牌的方式宣傳巴新產(chǎn)品，先委托案光華公司制作橫按幅、廣告牌，然案后向工商等部門背申報(bào)，經(jīng)審批后斑懸掛橫幅、安裝襖廣告牌。這種方暗案大致需要費(fèi)用背90萬元；方案班二是委托S廣告扒公司進(jìn)行策劃、絆設(shè)計(jì)并通過電視傲臺(tái)播出，需要費(fèi)班用98萬元。如拌果單純從費(fèi)用上版比較，公司自身暗操

34、作比廣告公司氨操作要節(jié)約8萬凹元。但根據(jù)稅法敖規(guī)定，企業(yè)自身巴操作只能作為業(yè)暗務(wù)宣傳費(fèi)在企業(yè)扒所得稅前列支，敗扣除比例不超過懊營(yíng)業(yè)收入的5礙頒；而通過廣告公鞍司操作則可以作擺為廣告費(fèi)在企業(yè)佰所得稅前列支，鞍扣除比例為不超岸過營(yíng)業(yè)收入的2哎%。兩項(xiàng)費(fèi)用在瓣稅前的可扣除比搬例不同，業(yè)務(wù)宣罷傳費(fèi)的扣除比例哎相對(duì)低，納稅申耙報(bào)時(shí)容易引起納鞍稅調(diào)整。分析如扒下： 礙凱悅公司200唉7年實(shí)現(xiàn)銷售收斑入10 000捌 萬元，則銷售佰收入的2%為2襖00萬元；銷售斑收入的5哀吧就是50萬元。阿根據(jù)企業(yè)所得稅拜扣除辦法，通過愛廣告公司操作，敖花費(fèi)的廣告費(fèi)9邦8萬元可以全額矮扣除，而企業(yè)自班身操作花費(fèi)的費(fèi)壩用即業(yè)

35、務(wù)宣傳費(fèi)扮90萬元中按規(guī)癌定只能扣除50耙萬元，還有40疤萬元不能扣除，跋需要繳納企業(yè)所八得稅10萬元。艾 頒可見，通過廣告奧公司操作比自身搬操作要節(jié)約所得岸稅10萬元，為拜公司增加2萬元俺利潤(rùn)，因此，從澳納稅籌劃的角度耙看，在同樣的宣藹傳效果下，廣告柏公司策劃、設(shè)計(jì)鞍的方案有利于減白輕稅收負(fù)擔(dān)，從隘而使公司獲得最吧大的稅收收益。矮 懊納稅籌劃是有時(shí)芭效性的。200凹8年1月1日我礙國(guó)開始實(shí)施的唉企業(yè)所得稅法實(shí)隘施條例第四十澳四條規(guī)定：企業(yè)拔發(fā)生的符合條件般的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)疤宣傳費(fèi)支出，除八國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅唉務(wù)部門另有規(guī)定半外，不超過當(dāng)年阿銷售(營(yíng)業(yè))收罷入的15%的部靶分，準(zhǔn)予扣除；把超過部分準(zhǔn)

36、予在癌以后納稅年度結(jié)白轉(zhuǎn)扣除。 凹按照規(guī)定，廣告艾費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)壩都可按年銷售收懊入的15%在稅鞍前扣除，如果仍艾然按案例一的事傲項(xiàng)計(jì)算，則在企隘業(yè)所得稅前準(zhǔn)予頒扣除的廣告費(fèi)和壩業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1百 500 萬元瓣。廣告公司策劃罷的廣告費(fèi)支出9柏8萬元可在稅前敗全部扣除，作為背營(yíng)業(yè)費(fèi)用可抵稅半24.5萬元；伴而企業(yè)自身策劃凹在同樣的宣傳效啊果下直接費(fèi)用支皚出90萬元也可澳在稅前全部扣除氨，比廣告公司策瓣劃節(jié)約費(fèi)用8萬藹元，可抵稅22奧.5萬元。 佰綜上分析，從抵啊稅效果看，在其翱他條件相同的情班況下，廣告公司奧策劃可以減少納唉稅2萬元，但從熬現(xiàn)金流出量看，澳企業(yè)自身策劃可爸以減少現(xiàn)金流出藹6萬元。

37、 疤可見，2008矮年新稅法實(shí)施以阿后，在不影響宣罷傳效果的前提下霸，通過自身策劃叭、設(shè)計(jì)進(jìn)行產(chǎn)品愛宣傳應(yīng)是凱悅公拌司的最佳選擇。敗 皚案例二：凱悅公哎司為擴(kuò)大產(chǎn)品宣胺傳，向電視臺(tái)提爸供各種款式的服俺裝，由電視臺(tái)主案持人著裝以宣傳哎企業(yè)的產(chǎn)品。2礙007年提供各骯種款式的女裝1懊 000套，成捌本60萬元，公笆允價(jià)值100萬伴元，公司作為業(yè)艾務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行會(huì)班計(jì)處理如下： 拌借：銷售費(fèi)用1盎 170 00邦0 拔貸：主營(yíng)業(yè)板務(wù)收入 1 0疤00 000 辦 應(yīng)交稅費(fèi)隘罷應(yīng)交增值稅（銷昂項(xiàng)稅額）170半 000 白借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成爸本600 00佰0 愛貸：庫存商捌品 600 0拜00 扳從增值稅角

38、度講案，公司此筆業(yè)務(wù)捌增值稅銷項(xiàng)稅額耙為170 00柏0元。從所得稅笆來講，稅法規(guī)定盎，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不暗超過公司營(yíng)業(yè)收扳入的5頒絆的部分，可以在暗稅前全部扣除。捌凱悅公司200拜7年銷售收入1骯0 000萬元笆，稅前扣除額為哀50萬元，則減般少應(yīng)納所得稅額芭16.5萬元。唉實(shí)際上，企業(yè)應(yīng)拜該將此項(xiàng)業(yè)務(wù)分哀別按視同對(duì)外銷敗售和用于業(yè)務(wù)宣暗傳兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行拜處理。一方面應(yīng)瓣該視同銷售繳納絆增值稅，另一方艾面要按照視同銷鞍售調(diào)整增加當(dāng)年氨應(yīng)納稅所得額和凹按照規(guī)定的稅前皚扣除比例調(diào)整業(yè)骯務(wù)宣傳費(fèi)。 百因此，凱悅公司百在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可暗的情況下，將此澳筆業(yè)務(wù)作為業(yè)務(wù)斑宣傳費(fèi)處理與贊艾助行為相比，可俺以為公司減

39、少繳澳納企業(yè)所得稅1搬6.5萬元。但半是這種行為如何熬界定，屬于捐贈(zèng)扒、贊助還是業(yè)務(wù)藹宣傳哎，柏是值得注意的一百個(gè)問題。如果屬芭于捐贈(zèng)，從企業(yè)愛所得稅角度講，靶屬非公益性捐贈(zèng)扮，此類捐贈(zèng)支出扒不允許扣除；如癌屬于贊助，也不扮允許稅前扣除，俺就不能達(dá)到降低鞍稅負(fù)的目的。當(dāng)骯然，這種行為的皚目的毫無疑問是把擴(kuò)大產(chǎn)品宣傳，瓣提高產(chǎn)品知名度隘，所以可以界定斑為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。扮但是企業(yè)對(duì)于此百類業(yè)務(wù)的籌劃必鞍須通過稅務(wù)機(jī)關(guān)敖的認(rèn)可才可以實(shí)哎施。 埃按照2008年俺1月1日實(shí)施的熬新稅法規(guī)定，凱跋悅公司上述業(yè)務(wù)罷可以稅前扣除的罷金額為1 50礙0萬元，那么作頒為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)扳入銷售費(fèi)用的1藹17萬元可以全擺

40、部在稅前扣除，隘少繳納所得稅2矮9.25萬元。岸 翱當(dāng)然，無論界定愛為捐贈(zèng)、贊助還邦是業(yè)務(wù)宣傳，都佰必須按視同銷售吧行為依法繳納增辦值稅。另外，此翱項(xiàng)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行捌界定，目前稅法熬還沒有明確規(guī)定頒，凱悅公司作為吧業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行安處理，獲得了財(cái)唉務(wù)收益，但必須骯獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)敖可，否則如果被癌界定為捐贈(zèng)或贊般助，則收不到預(yù)骯期效果，也無法阿實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的班目標(biāo)。 【參考文獻(xiàn)】 頒1 高版允斌. 新企盎業(yè)所得稅法實(shí)施懊條例解讀. 傲財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2敗008，（2）氨. 扳 來源：芭會(huì)計(jì)之友 扮作者：李舉芝拔新企業(yè)所得稅法巴優(yōu)惠政策的納稅斑籌劃般自2008年1鞍月1日起，我國(guó)靶正式實(shí)施新的伴企業(yè)所得稅

41、法艾（以下簡(jiǎn)稱氨“芭新稅法敖”佰）。新稅法令人版關(guān)注的一大變化爸是稅收優(yōu)惠范圍伴和方式的變化，鞍產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠將代替傲原來的區(qū)域優(yōu)惠敖成為最主要的優(yōu)艾惠方式。本文在把此對(duì)新稅法下稅扒收優(yōu)惠政策進(jìn)行藹解讀，并探討企奧業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行納奧稅籌劃。 靶一、新企業(yè)所得挨稅法下的幾種優(yōu)搬惠形式 叭（一）加計(jì)扣除板優(yōu)惠 佰1.關(guān)于企業(yè)研熬發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣隘除。新稅法實(shí)施伴條例中規(guī)定對(duì)于骯企業(yè)為開發(fā)新技爸術(shù)、新產(chǎn)品、新襖工藝發(fā)生的研究吧開發(fā)費(fèi)用，未形靶成無形資產(chǎn)計(jì)入疤當(dāng)期損益的，在佰按照規(guī)定實(shí)行1般00%扣除的基啊礎(chǔ)上，再按照研邦究開發(fā)費(fèi)用的5搬0%加計(jì)扣除；扳形成無形資產(chǎn)的矮，按照無形資產(chǎn)埃成本的150%般攤銷。因此

42、，納絆稅人應(yīng)注意分清哎研究開發(fā)費(fèi)用的斑期間費(fèi)用化和無胺形資產(chǎn)化，如果百構(gòu)成無形資產(chǎn)的翱，則不能在當(dāng)期把全額扣除，要按傲照無形資產(chǎn)攤銷叭的有關(guān)規(guī)定處理俺。 昂2.關(guān)于安置特跋殊就業(yè)人員的稅澳收優(yōu)惠。為了進(jìn)哎一步完善促進(jìn)就伴業(yè)的稅收政策，笆新稅法將原來在捌財(cái)稅主管部門通案知中規(guī)定的加計(jì)擺扣除措施上升為癌法律的規(guī)定，并百對(duì)該項(xiàng)政策做了拌適當(dāng)調(diào)整：（1昂）將優(yōu)惠范圍擴(kuò)板大到所有安置特氨殊就業(yè)人員的企班業(yè)，鼓勵(lì)社會(huì)各板類企業(yè)吸納特殊熬人員就業(yè)，為社稗會(huì)提供更多的就斑業(yè)機(jī)會(huì)，更好地藹保障弱勢(shì)群體的敖利益。（2）在扒按照支付給殘疾骯職工工資據(jù)實(shí)扣半除的基礎(chǔ)上，按靶照支付給殘疾職辦工工資的100笆%加計(jì)扣除，

43、取跋消了安置人員的背比例限制。安置頒殘疾人員要按照拌中華人民共和藹國(guó)殘疾人保障法把的規(guī)定處理有吧關(guān)事務(wù)，否則不熬能享受加計(jì)扣除靶。?。ǘp計(jì)收入傲優(yōu)惠 拌主要是資源綜合頒利用的稅收優(yōu)惠扮。新稅法規(guī)定，爸企業(yè)以資源綜奧合利用企業(yè)所得挨稅優(yōu)惠目錄內(nèi)案的資源作為主要暗原材料，生產(chǎn)國(guó)佰家非限制和禁止鞍并符合國(guó)家和行安業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)案品取得的收入，霸減按90%計(jì)入愛收入總額。我國(guó)斑原外資企業(yè)所得版稅法對(duì)資源綜合背利用沒有專門的傲稅收優(yōu)惠規(guī)定，藹而內(nèi)資企業(yè)利用鞍廢水、廢氣、廢骯渣等廢棄物為主拌要原材料進(jìn)行生氨產(chǎn)的，則有5年霸內(nèi)減征或免征所辦得稅的規(guī)定。新斑稅法將定期直接昂減免的稅收優(yōu)惠奧方式轉(zhuǎn)變?yōu)闇p計(jì)邦

44、收入這種更為科絆學(xué)合理的稅收優(yōu)伴惠方式。 百（三）稅額抵免挨優(yōu)惠 背1.對(duì)三類固定跋資產(chǎn)投資的稅收巴優(yōu)惠。新稅法規(guī)凹定，企業(yè)購置環(huán)扒境保護(hù)、節(jié)能節(jié)岸水、安全生產(chǎn)等背專用設(shè)備的，該敖專用設(shè)備的投資拜額的10%可以岸從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)敖納稅額中抵免；岸當(dāng)年不足抵免的矮，可以在以后5百個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)俺抵免。納稅人需擺要注意的是：專斑用設(shè)備應(yīng)在環(huán)癌境保護(hù)專用設(shè)備爸企業(yè)所得稅優(yōu)惠奧目錄、節(jié)能罷節(jié)水專用設(shè)備企隘業(yè)所得稅優(yōu)惠目伴錄和安全生藹產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)凹所得稅優(yōu)惠目錄皚規(guī)定范圍內(nèi)；奧享受企業(yè)所得稅氨優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)吧當(dāng)實(shí)際購置并自按身實(shí)際投入使用敖；企業(yè)購置的專唉用設(shè)備在5年內(nèi)版轉(zhuǎn)讓、出租的，翱應(yīng)當(dāng)停止享受企版

45、業(yè)所得稅優(yōu)惠，襖并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免頒的企業(yè)所得稅稅稗款。 捌2.對(duì)創(chuàng)業(yè)投資哀的優(yōu)惠政策。新柏稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)靶投資企業(yè)從事國(guó)暗家需要重點(diǎn)扶持礙和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投愛資，可以按投資藹額的一定比例抵邦扣應(yīng)納稅所得額靶。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)敖抵扣應(yīng)納稅所得扒額，是指創(chuàng)業(yè)投鞍資企業(yè)采取股權(quán)柏投資方式投資于拜未上市的中小高骯新技術(shù)企業(yè)2年白以上的，可以按鞍照其投資額的7般0%在股權(quán)持有笆滿2年的當(dāng)年抵爸扣該創(chuàng)業(yè)投資企絆業(yè)的應(yīng)納稅所得半額；當(dāng)年不足抵拔扣的，可以在以案后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)襖抵扣。 氨（四）兩類優(yōu)惠艾利率 瓣1.小型微利企笆業(yè)的優(yōu)惠利率。懊為更好地發(fā)揮小敗企業(yè)在自主創(chuàng)新白、吸納就業(yè)等方拔面的優(yōu)勢(shì)，利用柏稅收政策鼓勵(lì)、

46、骯支持和引導(dǎo)小企笆業(yè)的發(fā)展，參照叭國(guó)際通行做法，頒新稅法規(guī)定對(duì)符板合規(guī)定條件的小白型微利企業(yè)實(shí)行艾20%的優(yōu)惠稅般率，比一般法定奧稅率低5個(gè)百分懊點(diǎn)。小型微利企敖業(yè)，是指從事國(guó)版家非限制和禁止伴行業(yè)，并符合下吧列條件的企業(yè)：礙（1）工業(yè)企業(yè)唉，年度應(yīng)納稅所吧得額不超過30哎萬元，從業(yè)人數(shù)拔不超過100人瓣，資產(chǎn)總額不超版過3000萬元柏。（2）其他企挨業(yè)，年度應(yīng)納稅搬所得額不超過3礙0萬元，從業(yè)人癌數(shù)不超過80人矮，資產(chǎn)總額不超暗過1000萬元隘。顯然，企業(yè)所昂得稅在臨界點(diǎn)3巴0萬元上下稅賦啊差異很大，此時(shí)把納稅人應(yīng)做好納艾稅籌劃。 愛2.高新技術(shù)企俺業(yè)的優(yōu)惠利率。八新稅法規(guī)定對(duì)國(guó)唉家需要重點(diǎn)

47、扶持骯的高新技術(shù)企業(yè)扮實(shí)行15%的優(yōu)敖惠稅率，不再作愛地域限制，在全襖國(guó)范圍內(nèi)都適用笆。國(guó)家需要重點(diǎn)昂扶持的高新技術(shù)骯企業(yè)，是指擁有按核心自主知識(shí)產(chǎn)懊權(quán)，并同時(shí)符合藹以下條件的企業(yè)凹：（1）產(chǎn)品（拌服務(wù)）屬于國(guó)藹家重點(diǎn)支持的高壩新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)擺定的范圍。（2安）研究開發(fā)費(fèi)用柏占銷售收入的比背例不低于規(guī)定比傲例。（3）高新拔技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)霸）收入占企業(yè)總阿收入的比例不低昂于規(guī)定比例。（胺4）科技人員占芭企業(yè)職工總數(shù)的唉比例不低于規(guī)定礙比例。（5）高懊新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定暗管理辦法規(guī)定的凹其他條件。 懊二、企業(yè)納稅籌罷劃的應(yīng)對(duì)策略 八面對(duì)新稅法優(yōu)惠哀政策的調(diào)整，企胺業(yè)如何提升適應(yīng)安新稅法的能力已罷成為亟需

48、解決的搬問題。這就需要疤財(cái)務(wù)人員實(shí)時(shí)跟辦蹤并準(zhǔn)確把握相敖關(guān)細(xì)則，以積極鞍應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。 耙（一）利用對(duì)特挨定區(qū)域的過渡優(yōu)般惠政策，選擇新捌辦企業(yè)的投資地把點(diǎn) 埃為繼續(xù)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)阿特區(qū)和上海浦東稗新區(qū)的特殊作用案，新稅法對(duì)其給斑予了一定的過渡辦性優(yōu)惠政策，即敗對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上澳海浦東新區(qū)內(nèi)在案2008年1月巴1日（含）之后八完成登記注冊(cè)的敗國(guó)家需要重點(diǎn)挾板持的高新技術(shù)企叭業(yè)（以下簡(jiǎn)稱新盎設(shè)高新技術(shù)企業(yè)矮），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)絆和上海浦東新區(qū)癌內(nèi)取得的所得，唉自取得第一筆生疤產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬般納稅年度起，第矮一年至第二年免阿征企業(yè)所得稅，拌第三年至第五年搬按照25%的法愛定稅率減半征收笆企業(yè)所得稅。 伴此外，根據(jù)國(guó)

49、務(wù)哀院實(shí)施西部大開稗發(fā)有關(guān)文件精神安，財(cái)政部、國(guó)稗家稅務(wù)總局、海版關(guān)總署關(guān)于西部八大開發(fā)稅收優(yōu)惠般政策問題的通知澳（財(cái)稅20扮01202號(hào)搬）中規(guī)定的西部敖大開發(fā)企業(yè)所得骯稅優(yōu)惠政策繼續(xù)霸執(zhí)行。因此，新暗辦企業(yè)可以利用傲這些優(yōu)惠政策，熬在這些地區(qū)設(shè)立疤國(guó)家需要重點(diǎn)扶白持的高新技術(shù)企頒業(yè)，享受過渡性吧優(yōu)惠，或在西部柏大開發(fā)地區(qū)成立稗國(guó)家鼓勵(lì)類的企邦業(yè)，繼續(xù)享受所俺得稅優(yōu)惠。 按納稅人需要注意辦的是：經(jīng)濟(jì)特區(qū)稗和上海浦東新區(qū)柏內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)鞍企業(yè)，同時(shí)在經(jīng)阿濟(jì)特區(qū)和上海浦暗東新區(qū)以外的地艾區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)按的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)澳算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)凹和上海浦東新區(qū)哎內(nèi)取得的所得，半并合理分?jǐn)偲髽I(yè)哀的期間費(fèi)用；沒

50、邦有單獨(dú)計(jì)算的，拌不得享受企業(yè)所岸得稅優(yōu)惠。此外凹，經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上扒海浦東新區(qū)內(nèi)新辦設(shè)高新技術(shù)企業(yè)霸在按照規(guī)定享受岸過渡性稅收優(yōu)惠芭期間，由于復(fù)審傲或抽查不合格而胺不再具有高新技拔術(shù)企業(yè)資格的，靶從其不再具有高癌新技術(shù)企業(yè)資格背年度起，停止享矮受過渡性稅收優(yōu)笆惠；以后再次被熬認(rèn)定為高新技術(shù)拔企業(yè)的，不得繼板續(xù)享受或者重新靶享受過渡性稅收疤優(yōu)惠。 絆（二）適時(shí)調(diào)整搬投資行業(yè) 胺如果納稅人要享懊受行業(yè)定期減免伴優(yōu)惠，可以選擇背政策鼓勵(lì)和扶持唉的項(xiàng)目。這些項(xiàng)骯目主要有：從事澳農(nóng)、林、牧、漁白業(yè)項(xiàng)目的所得，盎可以免征或減征稗企業(yè)所得稅；從按事港口碼頭、機(jī)礙場(chǎng)、鐵路、公路捌、城市公共交通叭、電力、水利等背

51、項(xiàng)目的所得，自般項(xiàng)目取得第一筆埃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所叭屬納稅年度起，耙第一年至第三年拔免征企業(yè)所得稅熬，第四年至第六跋年減半征收企業(yè)頒所得稅（以下簡(jiǎn)般稱版“唉三免三減半?！卑桑粡氖掳ü旯参鬯幚?、公吧共垃圾處理、沼巴氣綜合開發(fā)利用啊、節(jié)能減排技術(shù)班改造、海水淡化奧等環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目擺、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目搬的所得，可以俺“暗三免三減半翱”挨。一個(gè)納稅年度把內(nèi)，居民企業(yè)技按術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超敗過500萬元的鞍部分，免征企業(yè)罷所得稅；超過5藹00萬元的部分版，減半征收企業(yè)背所得稅。 扮因此，納稅人要傲從事這些受政策埃鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)板目，必須研究行礙業(yè)的具體規(guī)定，凹注意審批程序，搬取得行業(yè)準(zhǔn)入資俺格。如選擇公共搬設(shè)

52、施免稅項(xiàng)目，絆就必須符合公芭共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目版企業(yè)所得稅優(yōu)惠佰目錄的規(guī)定，襖否則即使從事公拜共設(shè)施建設(shè)，也拌不一定能享受免拜稅。 哎此外，企業(yè)同時(shí)按從事適用不同企隘業(yè)所得稅待遇的稗項(xiàng)目的，其優(yōu)惠拜項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)霸算所得，并合理辦分?jǐn)偲髽I(yè)的期間俺費(fèi)用；沒有單獨(dú)扳計(jì)算的，不能享翱受企業(yè)所得稅優(yōu)俺惠。 瓣（三）利用特定扮老企業(yè)的過渡優(yōu)啊惠期，借殼經(jīng)營(yíng)擺 斑新稅法規(guī)定，原八享受定期優(yōu)惠的凹企業(yè)，一律從新岸稅法實(shí)施年度起頒，按原稅法規(guī)定瓣的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和年扮限開始計(jì)算免稅凹期，在新稅法實(shí)班施后最長(zhǎng)不超過按10年的期限內(nèi)襖，享受尚未期滿壩或尚未享受的優(yōu)巴惠，但因未獲利把而尚未享受優(yōu)惠背的，優(yōu)惠期限從按新稅法實(shí)行

53、年度班起計(jì)算。因此，哎對(duì)原享受把“笆兩免三減半拜”愛優(yōu)惠的企業(yè)，可拌加快新辦企業(yè)投奧產(chǎn)進(jìn)度，加緊實(shí)搬現(xiàn)盈利，充分享愛受稅收優(yōu)惠。因懊為奧“伴兩免三減半霸”笆從投產(chǎn)年度起算笆，過渡期未獲利辦未享受優(yōu)惠的，胺優(yōu)惠期限從新稅皚法施行的200板8年計(jì)算，20爸08年尚未獲利靶的，則當(dāng)年無法骯享受免稅優(yōu)惠。傲 敖此外，新稅法實(shí)唉施后，對(duì)已經(jīng)批疤準(zhǔn)設(shè)立并依照設(shè)昂立時(shí)的稅收法律叭、行政法規(guī)規(guī)定八，可以享受低稅巴率和定期減免稅般優(yōu)惠的老企業(yè)，岸給予過渡性照顧矮。其中規(guī)定，原昂享受15%和2擺4%等低稅率優(yōu)扒惠的企業(yè)，在新板稅法實(shí)施后5年懊內(nèi)可享受低稅率斑過渡照顧，逐步按過渡到新稅法的班法定稅率，由此傲可進(jìn)行此

54、種納稅矮籌劃：假定A公扳司是享受低稅率扳的企業(yè)，目前有壩新業(yè)務(wù)要新設(shè)公奧司，則可考慮暫啊不新設(shè)，用老企凹業(yè)做新業(yè)務(wù)，或凹通過買殼的方式佰接受一家名存實(shí)骯亡的企業(yè)，通過百工商變更作為子案公司，以享受5懊年過渡期的稅收半優(yōu)惠。 作者：喻景忠稅務(wù)律師皚美國(guó)公司所得稅搬制的實(shí)踐及其對(duì)翱我國(guó)的啟示搬摘要傳統(tǒng)公愛司課稅理論從法芭人性質(zhì)角度說明懊公司負(fù)擔(dān)所得稅礙的合理性，但是癌這種解釋方式受安到了現(xiàn)行公司組骯織形式多樣化的爸挑戰(zhàn)。美國(guó)之所伴以對(duì)C公司、S捌公司、有限責(zé)任靶公司和開放式合矮伙采取靈活多樣扒的所得稅制，而氨不受納稅人是否邦具有獨(dú)立法人資奧格的影響，乃是拜貫徹應(yīng)能負(fù)稅原安則使然。在這一巴理論的指導(dǎo)

55、下，岸并受國(guó)際上減輕霸經(jīng)濟(jì)性雙重征稅吧趨勢(shì)的影響，我叭國(guó)對(duì)一人公司應(yīng)凹改為采用單一課昂稅模式。挨（世經(jīng)評(píng)論伴礙北京）傳統(tǒng)的公邦司課稅理論以法靶人性質(zhì)學(xué)說為基唉礎(chǔ)，認(rèn)為對(duì)法人爸應(yīng)否課征單獨(dú)的艾法人所得稅，以哀及與對(duì)其自然人百股東課征的個(gè)人敖所得稅是否構(gòu)成挨（經(jīng)濟(jì)性的）雙敖重征稅，與法人板是一個(gè)實(shí)在的主頒體（法人實(shí)在說敖）、還是一個(gè)擬癌制的主體（法人愛擬制說）息息相安關(guān)。但經(jīng)筆者詳氨細(xì)論證，這其實(shí)伴是一種誤解：對(duì)案法人、非法人組拌織等團(tuán)體性的納捌稅人乃至個(gè)體性昂質(zhì)的自然人納稅昂人應(yīng)否課稅以及澳如何課稅，其根芭源均在于量能課巴稅原則（從國(guó)家板角度看）或應(yīng)能爸負(fù)稅原則（從納般稅人角度看）。捌美國(guó)公司所

56、得稅拜制堪稱是對(duì)上述班觀點(diǎn)的最佳注釋跋，除C公司外其拔在實(shí)踐中逐步發(fā)班展出諸如S公司啊、有限責(zé)任公司挨和開放式合伙等皚一些在稅法上具芭有特殊意義的營(yíng)啊利事業(yè)形式，并愛采取靈活多樣的柏所得稅課稅模式霸，概不受納稅人愛是否具有獨(dú)立的扮法人資格的影響笆，深入分析這些辦組織體產(chǎn)生的原氨因及其與應(yīng)能負(fù)凹稅原則之間的關(guān)版系，可以對(duì)我國(guó)奧公司所得稅制的般改革提供有益參凹考。稗一、美國(guó)公司所絆得稅制的實(shí)踐澳在公司稅制方面盎，美國(guó)是古典制敖模式的典型代表絆，即對(duì)公司所得疤在公司層面課征邦公司所得稅，對(duì)安其獲得股利分配艾所得的自然人股拌東再課征一道個(gè)阿人所得稅。該規(guī)百則主要規(guī)定于美版國(guó)聯(lián)邦稅法典芭的C章，因此凹適

57、用一般雙重課扮稅模式的公司又礙稱為C公司。但敗是由于在公司法案理念上長(zhǎng)期奉行斑契約理論，所以熬美國(guó)產(chǎn)生了眾多拔形式靈活的組織按形式。它們?cè)诿癖呈路ㄖ贫壬喜粚侔河诘湫偷墓?，盎如何?duì)這些經(jīng)濟(jì)百組織課征所得稅熬，成為美國(guó)稅法斑重點(diǎn)關(guān)注和解決傲的問題之一。哀（一）S公司的八所得稅制班美國(guó)所得稅法體翱系中有一類納稅矮人叫S公司，因挨其規(guī)定于IRE熬的S章而得名。芭在稅法上，對(duì)S啊公司的所得課征敗單一的、股東層把面的所得稅，又八稱為合伙稅制。白S公司的所得、辦損失、扣除額及隘債務(wù)氨“鞍穿越氨”霸到公司的股東課百稅，但是其數(shù)額百在公司層面確定班。然而S公司作白為法人性質(zhì)的公矮司實(shí)體，有關(guān)公擺司的其他稅則規(guī)

58、邦定仍然適用于S骯公司的交易，比熬如增值財(cái)產(chǎn)的分哎配、股份回購和案清算等。S公司氨規(guī)則最初出現(xiàn)于擺1958年，原敖因在于國(guó)會(huì)為了隘順應(yīng)人們要求既翱享受公司形式又般不用承擔(dān)雙重征胺稅的愿望，允許挨特定斑“罷小型商業(yè)經(jīng)營(yíng)公絆司熬”愛股東在大多數(shù)情襖況下選擇避免公巴司層面的所得稅暗。其公開宣布的版立法理由是允許辦一個(gè)商業(yè)經(jīng)營(yíng)選拜擇它的法律形式版，盎“按而不需要考慮不白同的稅收結(jié)果壩”按。然而，S公司敗在公司法上仍然案是一種典型的公皚司制度，并沒有奧特殊的法律地位瓣，其獨(dú)特之處是柏在進(jìn)入稅法體系盎后呈現(xiàn)出來的。扳由于在稅法上對(duì)愛S公司不按照C艾公司的雙重課稅愛模式，而是采用斑單一課稅模式，巴因此它與一

59、般公拌司形成強(qiáng)烈反差半。敖（二）有限責(zé)任澳公司的所得稅制爸在美國(guó)，有限責(zé)懊任公司是一種享霸受有限責(zé)任的合懊伙的變體形式。俺有限責(zé)任公司屬盎于各組成凹“般成員暗”啊所有，而不是合靶伙人或股東。在胺有些情況下，有澳限責(zé)任公司必須藹有兩名以上的成扳員，但是很多州叭允許單個(gè)實(shí)體組懊成有限責(zé)任公司罷。任何公司、合哀伙、財(cái)團(tuán)、信托頒、有限責(zé)任公司拔、其他實(shí)體以及阿個(gè)人，都可以成按為有限責(zé)任公司霸的成員。類似有敖限責(zé)任公司的實(shí)柏體在很多國(guó)家都懊已經(jīng)長(zhǎng)期采用，八包括拉美國(guó)家的扮limitad壩a和德國(guó)的Ge翱sellsch搬aft mit挨 besech挨rankter絆 Haftun岸g（GmbH）哎。拜在

60、所得稅法上，跋1989年聯(lián)邦頒稅務(wù)局公開規(guī)定澳，Wyomin巴g州的有限責(zé)任瓣公司在稅法上將斑被認(rèn)為是合伙而百不是公司。這就八極大地刺激了有疤限責(zé)任公司的產(chǎn)埃生。1992藹1996年，新班注冊(cè)登記的公司壩和有限合伙各自挨增長(zhǎng)了13%和愛15%，而新注背冊(cè)登記的有限責(zé)斑任公司增長(zhǎng)了2骯300%。有限斑責(zé)任公司在很短翱的時(shí)間里成了很艾多經(jīng)營(yíng)者的最優(yōu)愛選擇。伴1997年以后阿，有限責(zé)任公司扳所得稅課稅模式艾采取了著名的柏“案打勾規(guī)則搬”柏。該規(guī)則規(guī)定，拔未被劃分為公司哀且至少有兩個(gè)組班成成員的商業(yè)實(shí)佰體，可以選擇按瓣照合伙形式或像傲公司那樣的課稅礙聯(lián)合體形式被課熬稅。而且，未被跋劃分為公司且只扳有一