會計制度與稅法的差異比較及協(xié)調(diào)(doc7)

1、愛會計制度與稅法叭的差異比較及協(xié)鞍調(diào)癌會計制度與稅法敖同屬規(guī)范經(jīng)濟行岸為的專業(yè)領(lǐng)域，哀但二者分別遵循疤不同的規(guī)則，規(guī)岸范不同的對象，扳且存在諸多的差版異。會計要素中阿的資產(chǎn)、負債、凹所有者權(quán)益、收罷入、費用、利潤安等在核算內(nèi)容、癌涉稅事項處理方拔法上均有不同之艾處。而這些差異挨必然會增加納稅矮人遵從稅法和會絆計制度的成本，瓣加大稅務(wù)人員、瓣中介機構(gòu)、財會把人員理解和執(zhí)行礙具體政策規(guī)定的礙難度。 礙一、會計制藹度與稅法的差異氨成因斑 皚（一）從內(nèi)熬容上看，稅法規(guī)靶范征稅行為和納熬稅行為，體現(xiàn)社皚會財富在國家與半納稅人之間的分啊配，具有強制性盎和無償性。而會氨計制度注重會計翱核算行為規(guī)范，靶要求真

2、實、完整柏提供會計信息，伴以滿足有關(guān)各方敖面了解財務(wù)狀況哀和經(jīng)營成果的需邦要。 絆（二）從處礙理方法看，會計班制度規(guī)定必須在搬收付實現(xiàn)制與權(quán)擺責(zé)發(fā)生制中選擇搬一種作為會計核挨算基礎(chǔ)，且一經(jīng)斑選定，不得隨意扮更改。而稅法在奧計算應(yīng)稅所得額霸時既要保證納稅背人有立即支付貨扒幣資金的能力和跋稅務(wù)機關(guān)有征收哀當前收入的必要頒性，又要考慮征芭收管理方便，即暗稅法是收付實現(xiàn)扳制與權(quán)責(zé)發(fā)生制拌的結(jié)合。 傲（三）從制叭定目的看，會計愛制度為了反映企哎業(yè)的財務(wù)狀況、伴經(jīng)營成果和現(xiàn)金板流量，為投資人扒、債權(quán)人、企業(yè)拌管理者、政府部案門等提供真實、罷完整的財務(wù)信息半，讓投資者或潛絆在的投資者了解氨企業(yè)資產(chǎn)的真實暗性

3、和盈利可能性拌，其所提供的基捌礎(chǔ)性會計資料也隘是納稅的主要依愛據(jù)。而稅法是為扮了保證國家的強版制、無償、固定爸地取得財政收入艾，利用稅收杠桿岸進行宏觀調(diào)控，耙引導(dǎo)社會投資，襖對會計制度的規(guī)罷定有所約束和控斑制。 胺二、會計制安度與稅法的差異隘表現(xiàn)胺 壩（一）在資奧產(chǎn)要素中，存在按入賬價值、折舊骯與攤銷、收入處傲理、減值準備等澳方面的差異。巴 叭1、資產(chǎn)入阿賬價值的差異。耙會計處理通常按版實際支出或?qū)嶋H罷價值作為資產(chǎn)的白入賬價值，而稅襖法上除按實際支擺出作為資產(chǎn)的入稗賬價值外，還強澳調(diào)按完全價值作盎為資產(chǎn)的入賬價佰值。如企業(yè)在接瓣受投資、接受捐捌贈時取得的固定按資產(chǎn)及盤盈的固吧定資產(chǎn)，會計處艾理

4、均按實際價值斑入賬，稅法上則頒要求按完全價值般入賬；又如以債笆務(wù)重組方式或非背貨幣性交易方式辦取得的資產(chǎn)，會芭計處理一般按原扳資產(chǎn)的賬面價值靶入賬，而按稅法百要求一般應(yīng)按取襖得資產(chǎn)的公允價百值或市場價值入隘賬。 罷2、資產(chǎn)折罷舊與攤銷的差異白。會計處理通常敗強調(diào)加速折舊與伴提前攤銷資產(chǎn)，爸而稅法則要加上扒一些限制性條件骯。如固定資產(chǎn)折版舊，會計上規(guī)定拔折舊方法、折舊叭年限和殘值估計瓣、應(yīng)計提折舊的般固定資產(chǎn)范圍等辦企業(yè)可以自主決瓣定，而稅法上卻埃明確規(guī)定，企業(yè)啊的會計處理如與邦稅法規(guī)定不一致傲，計稅時應(yīng)按稅隘法規(guī)定調(diào)整；又哀如待攤費用，會叭計上規(guī)定如果待熬攤費用的項目不瓣能為企業(yè)帶來經(jīng)氨濟利益

5、，應(yīng)全部哎計入當期損益，矮而稅法則強調(diào)要奧按規(guī)定期限如實盎攤銷；又如無形澳資產(chǎn)，要是合同版和法律沒有規(guī)定吧受益年限，會計安處理攤銷期限沒靶有超過十年，稅哀法則規(guī)定攤銷期暗限不得少于十年稗；還有待處理財叭產(chǎn)損失，會計處跋理強調(diào)期末必須捌處理完畢，稅法案則強調(diào)應(yīng)報經(jīng)批八準后處理，未經(jīng)辦批準不得處理。辦 唉3、資產(chǎn)收藹益處理的差異。澳如投資收益，會芭計上對與投資相跋關(guān)的收入要求區(qū)巴分不同情況，有搬的作為收回債權(quán)巴處理，有的作為佰收回投資成本處按理，有的作為當凹期損益處理，視半情況而定；而稅般法一般都要求作暗當期投資收益處俺理，并按規(guī)定計佰算納稅。爸4、資產(chǎn)減哎值準備的差異。艾如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值艾或貶損應(yīng)

6、計提減辦值準備，包括壞凹賬準備、短期投般資跌價準備、存柏貨跌價準備、長按期投資減值準備澳、委托貸款減值矮準備、固定資產(chǎn)芭減值準備、在建半工程減值準備、阿無形資產(chǎn)減值準巴備等八項，而稅骯法上只承認壞賬阿準備，對其他的案各項減值準備均敗不予承認；即使矮是壞賬準備，對昂估計的方法、比敗例與范圍也作了叭較明確的限制性靶規(guī)定。背（二）在負債要瓣素中，存在預(yù)計癌負債、放棄債權(quán)岸、借款費用等方氨面的差異。白 岸1、預(yù)計負案債的差異。包括盎企業(yè)對外提供擔(dān)熬保、商業(yè)承兌票笆據(jù)貼現(xiàn)、未決訴按訟、產(chǎn)品質(zhì)量保半證等很可能產(chǎn)生背的負債。會計上笆要求企業(yè)應(yīng)按照盎規(guī)定項目和確認半標準，合理地計按提各項很可能發(fā)骯生的負債；而

7、稅把法則堅持實際支熬付原則，不予確板認可能發(fā)生的負奧債。 隘2、放棄債捌權(quán)的差異。會計伴處理對債權(quán)人主壩動放棄的債權(quán)或唉者債務(wù)人無法償懊還的債權(quán)，作為芭債務(wù)人的企業(yè)應(yīng)伴按賬面價值轉(zhuǎn)為礙資本公積，增加癌所有者權(quán)益；而把按稅法規(guī)定應(yīng)作版為營業(yè)外收入處昂理并按規(guī)定計算敖應(yīng)納稅所得額計懊算納稅。 版3、借款費搬用的差異。包括頒借款利息、匯兌柏損益和其他借款氨費用。會計處理敗僅限于購建固定班資產(chǎn)的借款費用癌，而稅法則包括把購建固定資產(chǎn)、敗購置無形資產(chǎn)和般借入資金投資的瓣借款費用；會計襖處理強調(diào)以固定凹資產(chǎn)達到預(yù)定可白使用狀態(tài)為標準把劃分借款費用資拌本化或費用化，阿而稅法則以資產(chǎn)凹交付使用為標準骯劃分借款

8、費用資熬本化或費用化；案會計處理強調(diào)必氨須按實際投入購搬建固定資產(chǎn)的借頒款金額和規(guī)定的拔利率計算確認應(yīng)礙資本化的借款費艾用，而稅法對此昂沒有明確要求。哀 氨愛（三）在所有敗者權(quán)益要素中，吧處理接受資產(chǎn)捐把贈、轉(zhuǎn)增資本業(yè)柏務(wù)上存在差異。傲1、接受資佰產(chǎn)捐贈的差異。暗會計上規(guī)定內(nèi)資般企業(yè)接受現(xiàn)金捐柏贈和非現(xiàn)金資產(chǎn)罷捐贈，要按確認奧的價值直接作為翱資本公積入賬，絆分別記入接受現(xiàn)礙金捐贈項目和接熬受捐贈非現(xiàn)金資襖產(chǎn)準備項目，外凹商投資企業(yè)按確氨認的價值先記入芭“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值懊”科目，期末再壩按規(guī)定計算應(yīng)納邦所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)資按本公積；而稅法擺則沒有明確內(nèi)資敗企業(yè)接受現(xiàn)金捐般贈是否應(yīng)納稅，阿對接受非現(xiàn)金資艾

9、產(chǎn)捐贈明確規(guī)定敗接受時不納稅，骯待接受的捐贈資吧產(chǎn)出售或清理時阿再按規(guī)定計算納礙稅，外商投資企把業(yè)和外國企業(yè)接奧受現(xiàn)金和非現(xiàn)金擺資產(chǎn)捐贈都應(yīng)按隘規(guī)定計算繳納企俺業(yè)所得稅。 芭2、轉(zhuǎn)增資艾本的差異。會計哎上企業(yè)以資本公啊積、盈余公積和爸未分配利潤轉(zhuǎn)增哎實收資本或股本背，只需按確定的叭金額直接轉(zhuǎn)賬，靶而稅法則對屬于跋個人所得稅征稅跋所得的部分，要俺求企業(yè)按規(guī)定計叭算代扣代繳個人罷所得稅稅額并作礙相應(yīng)的賬務(wù)處理澳。 稗（四）在收版入要素中，主要背存在收入、銷售柏額、應(yīng)稅收入、昂收入確認等方面版差異。耙 捌1、收入的骯差異。會計上的襖收入是指企業(yè)銷頒售商品、提供勞靶務(wù)及讓渡資產(chǎn)使版用權(quán)等日?；顒影阒行?/p>

10、成的主營業(yè)襖務(wù)收入和其他業(yè)捌務(wù)收入，而稅法拔上的收入在計算巴流轉(zhuǎn)稅時與會計案上的收入口徑基懊本相同，在計算胺企業(yè)所得稅時屬扮于廣義的收入概伴念，包括生產(chǎn)經(jīng)靶營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)般讓收入、利息收靶入、租賃收入、拜特許權(quán)使用費收壩入、股息收入和岸其他收入等內(nèi)容凹。 搬2、銷售額跋的差異。會計上俺的銷售額是指銷骯售商品、提供勞翱務(wù)而取得的價款拔，不包括為第三傲方或客戶代收的挨款項，而稅法上瓣的應(yīng)稅銷售額包辦括價款和價外費哀用，其中價外費鞍用部分包括代墊岸款項和代收款項昂等多方面的內(nèi)容絆。 阿3、應(yīng)稅收按入的差異。會計辦上的商品銷售收辦入或勞務(wù)收入是吧指企業(yè)對外銷售壩商品或提供勞務(wù)昂而取得的收入，懊稅法上的

11、應(yīng)稅收爸入既包括企業(yè)對班外銷售商品或提挨供勞務(wù)取得的收翱入，還包括稅法埃規(guī)定應(yīng)視同銷售翱行為確認的應(yīng)稅搬收入，如現(xiàn)行增捌值稅規(guī)定的八種捌視同貨物銷售行艾為應(yīng)確認的應(yīng)稅扮收入，以及會計跋上大量的非貨幣拜性交易和非現(xiàn)金拔資產(chǎn)抵償債務(wù)按襖稅法規(guī)定應(yīng)確認礙的應(yīng)稅收入等，哀消費稅、營業(yè)稅扮、企業(yè)所得稅等拜稅種也有視同銷背售的規(guī)定。 鞍4、收入確藹認的差異。會計翱上規(guī)定商品銷售藹收入的確認必須罷是企業(yè)已將商品熬所有權(quán)上的主要伴風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移奧給購貨方；企業(yè)岸既沒有保留通常背與所有權(quán)相聯(lián)系疤的繼續(xù)管理權(quán)，埃也沒有對已售出安商品實施控制；澳與交易相關(guān)的經(jīng)扒濟利益能夠流入瓣企業(yè)；相關(guān)的收骯入和成本能夠可白靠地計

12、量等四個巴條件同時存在，翱勞務(wù)收入的確認唉應(yīng)區(qū)分當年和跨礙年勞務(wù)、勞務(wù)的昂結(jié)果能否可靠計辦量、勞務(wù)的成本般能否補償?shù)惹闆r版，而稅法上通常埃根據(jù)交易的結(jié)算班方式確認應(yīng)稅收按入或是納稅義務(wù)暗發(fā)生時間，也就隘沒有顧及會計上百的確認標準。罷（五）在費用要拌素中，存在營業(yè)耙成本、營業(yè)費用傲、管理費用和財挨務(wù)費用等方面差疤異。礙 拔1、營業(yè)成盎本的差異。會計壩處理按實際發(fā)生版額計列工資及相胺關(guān)費用，而稅法佰則規(guī)定納稅人的版工資費用除另有唉規(guī)定者外，應(yīng)按唉計稅工資及按計八稅工資計提的相半關(guān)費用扣除。澳 霸2、營業(yè)費扮用的差異。會計搬處理對廣告費、邦宣傳費和傭金支隘出等項目按實際愛發(fā)生額列支，而背稅法上有的規(guī)

13、定阿明確不得扣除，吧有的規(guī)定按限定捌標準扣除。 啊3、管理費搬用的差異。會計埃處理對業(yè)務(wù)招待爸費、保險費、差胺旅費、會議費等吧項目按實際發(fā)生般額列支，而稅法拌上有的規(guī)定扣除辦限額，有的強調(diào)鞍必須有相關(guān)證明拔方可扣除、否則擺不得扣除。安 叭4、財務(wù)費耙用的差異。會計白處理一般按實際翱發(fā)生額列支，稅瓣法上通常只能按捌合理的標準并依扒據(jù)相關(guān)證明扣除胺。 板巴（六）在利潤矮要素中，主要存白在應(yīng)納稅所得額霸增加項目和減少班項目二方面的差稗異。埃 壩1、應(yīng)納稅胺所得額增加項目稗的差異。會計處暗理對贊助費、捐疤贈支出、罰款罰稗金、滯納金支出半及與取得應(yīng)稅收鞍入無關(guān)的支出等礙項目在營業(yè)外支岸出中按實列支，矮而

14、稅法則對這些跋項目或是明確不按得扣除，或是規(guī)柏定只能按限定標叭準扣除。如捐贈佰支出，會計處理吧按實際捐贈價值霸列作營業(yè)外支出疤；而按增值稅、霸企業(yè)所得稅等規(guī)敖定，需要先區(qū)分敖貨幣捐贈與實物澳捐贈、公益救濟扳性捐贈與非公益瓣救濟性捐贈、直板接捐贈與間接捐叭贈、限定比例內(nèi)搬捐贈與限定比例百外捐贈后，再確班定是否要按規(guī)定拜繳納增值稅、是哀否準予所得稅前霸扣除及準予扣除安的數(shù)額。 半2、應(yīng)納稅哎所得額減少項目邦的差異。會計處愛理對已計入利潤哎總額而按稅法規(guī)翱定可以免予征稅隘或不需征稅的項背目，如“三廢”暗產(chǎn)品利潤和國債矮利息等單項免稅罷或不征稅項目、矮其他單位分得不愛需征稅的稅后利板潤、所得稅前追芭加

15、扣除的研究開哎發(fā)費用，以及所邦得稅前彌補以前罷年度經(jīng)營虧損等巴項目。這些項目鞍按稅法規(guī)定均可挨在會計利潤中依辦法扣除后再計算埃征收所得稅。哎 板三、會計制笆度與稅法的處理壩方法協(xié)調(diào)叭 般當前我國處隘在經(jīng)濟體制變革骯的關(guān)鍵時期，在把會計制度中強調(diào)跋給予企業(yè)更多的耙理財自主權(quán)的同案時，也要考慮組擺織稅收收入的現(xiàn)愛實需要，正確處挨理好執(zhí)行會計制罷度和稅法對國家昂宏觀利益的影響擺。 皚（一）會計暗要素確認、計量矮、記錄和報告的隘協(xié)調(diào)。擺 擺1、會計制按度對由于時間性班差異而產(chǎn)生的遞埃延所得稅的確認疤、計量、記錄與疤報告進行了規(guī)范阿，但稅法對此卻絆未作明確規(guī)定，哀應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整捌；只要對所得稅安收入影響

16、不大，翱或者只要不對政哀策執(zhí)行和所得稅疤征管有大的妨礙吧，就盡可能將所搬得稅政策與會計笆政策協(xié)調(diào)一致。埃 把2、企業(yè)在襖會計核算時，應(yīng)爸當按照會計制度瓣及相關(guān)準則的規(guī)斑定對各項會計要澳素進行確認、計安量、記錄和報告氨，會計制度及相版關(guān)準則規(guī)定的確翱認、計量標準與罷稅法不一致的，吧不得自行調(diào)整會熬計賬簿記錄和會傲計報表相關(guān)項目啊的金額，應(yīng)采用搬年終納稅調(diào)整方斑法處理。 捌3、企業(yè)在埃計算當期應(yīng)繳所艾得稅時，應(yīng)在按敗照會計制度及相哎關(guān)準則計算的利拔潤總額的基礎(chǔ)上霸，加減會計制度安及相關(guān)準則與稅暗法規(guī)定就某項收半益、費用或損失罷確認和計量等的跋差異后，調(diào)整為稗應(yīng)納稅所得額，氨并據(jù)以計算當期挨應(yīng)納所得稅。啊 耙哀（二）會計處澳理方法的選擇與盎協(xié)調(diào)。澳 把1、由于現(xiàn)伴實經(jīng)濟生活中不俺確定因素很多，半會計估算的不確叭定性和計算應(yīng)納熬稅所得額所需的靶確定性之間存在敖較大的差距，需佰要運用稅收規(guī)定般予以協(xié)調(diào)。對于背眾多的非公有制骯小型企業(yè)可以嚴俺格按稅法的規(guī)定靶選擇會計處理方盎法，或者提供可邦以保持一致的備隘選方法，如取消唉八項減值準備和藹預(yù)計負債，實行昂資產(chǎn)報損和預(yù)計皚負債經(jīng)稅務(wù)部門板批準后據(jù)實入賬艾的方法，這樣可艾以消除時間性差哎異；對于開辦費礙的攤銷期限，除氨一次性攤銷法外辦，可以增加與稅挨法規(guī)定一致即分敗五年攤銷的備選埃