經(jīng)責(zé)審中的績效審計(jì)思考

1、PAGE PAGE 8佰關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審扮計(jì)中引入績效審稗計(jì)理念的思考拔績效審計(jì)是效率氨審計(jì)、效果審計(jì)俺和經(jīng)濟(jì)審計(jì)的總敗稱。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審凹計(jì)是評(píng)價(jià)、鑒定背和披露領(lǐng)導(dǎo)干部背履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情扒況，是通過對干挨部任職期間所負(fù)隘責(zé)的財(cái)政、財(cái)務(wù)藹收支及相關(guān)活動(dòng)佰的真實(shí)性、合法盎性和效益性進(jìn)行叭審計(jì)。白一、開展績效審阿計(jì)的依據(jù)和要求敖。八2009年6月八22日氨財(cái)政部頒發(fā)了頒財(cái)政支出績效評(píng)鞍價(jià)管理暫行辦法搬，明確了財(cái)政安支出績效評(píng)價(jià)的邦重點(diǎn)是項(xiàng)目支出伴的績效評(píng)價(jià)；辦2009年12懊月17日耙，貴州省人民政霸府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了班貴州省財(cái)政支俺出績效評(píng)價(jià)管理翱辦法（暫行）昂 。為進(jìn)一步規(guī)矮范和推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)擺任審計(jì)工作的開

2、敗展，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)骯任審計(jì)在監(jiān)督和安制約權(quán)力運(yùn)行、班促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部正板確履職，百2010年10皚月12日懊，中共中央辦公胺廳和國務(wù)院辦公隘廳頒布了黨政愛主要領(lǐng)導(dǎo)干部和辦國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人叭員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)拜規(guī)定叭疤，胺其中的第十四至巴十八條，都明確背規(guī)定將被審計(jì)領(lǐng)伴導(dǎo)干部任職單位邦預(yù)算執(zhí)行及財(cái)政按收支、財(cái)務(wù)收支隘的效益為主要內(nèi)拌容，并要求關(guān)注哀領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)巴濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管罷理、決策等活動(dòng)埃的經(jīng)濟(jì)效益、社拜會(huì)效益和環(huán)境效安益情況。襖審計(jì)署200愛8至2012年柏審計(jì)工作發(fā)展規(guī)隘劃稗也對板開展績效審計(jì)皚提出了搬要求：拜“頒全面推進(jìn)績效審癌計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)班濟(jì)發(fā)展方式，提捌高財(cái)政資金和公礙共資源配置、使搬用、

3、利用的經(jīng)濟(jì)挨性、效率性和效背果性，促進(jìn)建設(shè)胺資源節(jié)約型和環(huán)爸境友好型社會(huì)，巴推動(dòng)建立健全政芭府績效管理制度稗，促進(jìn)提高政府叭績效管理水平和扳建立健全政府部伴門責(zé)任追究制。笆到2012年，愛每年所有的審計(jì)昂項(xiàng)目都開展績效耙審計(jì)。壩”半二氨、開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任啊績效審計(jì)應(yīng)的必?cái)∫园保ㄒ唬┮肟冃О祵徲?jì)使領(lǐng)導(dǎo)干部背經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更哎加科學(xué)、公正、矮全面。頒將被審計(jì)責(zé)任人敗所擔(dān)負(fù)的政治責(zé)挨任、社會(huì)管理責(zé)隘任、經(jīng)濟(jì)管理責(zé)罷任、行政效能建稗設(shè)責(zé)任等均納入按經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的叭范疇，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)板責(zé)任審計(jì)的外延白，豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任岸審計(jì)的內(nèi)涵，使白領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)半任審計(jì)評(píng)價(jià)更加半科學(xué)、更加公正昂、更加全面。扒（阿二隘）引入績

4、效評(píng)價(jià)傲有利于公共受托拔責(zé)任的履行擺。癌隨著公共受托責(zé)安任觀念的不斷增爸強(qiáng)，公眾對經(jīng)濟(jì)敗責(zé)任審計(jì)的要求白不只停留在財(cái)政百財(cái)務(wù)收支的真實(shí)捌性和合法性上，案他們更關(guān)心財(cái)政愛支出的效果。無昂論是政府部門還翱是企事業(yè)單位，挨只要存在公共財(cái)佰產(chǎn)的受托經(jīng)濟(jì)管半理，受托人就必爸須對受托財(cái)產(chǎn)的岸安全和完整及效罷益承擔(dān)公共受托板責(zé)任，而績效評(píng)拌價(jià)正好滿足了這把方面內(nèi)容。哎 骯（澳三矮）胺開展佰績效審計(jì)阿有利于凹提高領(lǐng)導(dǎo)任職期襖間財(cái)政支出效率鞍。拜在財(cái)力有限的情瓣況下，對領(lǐng)導(dǎo)任阿職期間財(cái)政支出啊的績效進(jìn)行經(jīng)常阿性的監(jiān)督和檢查哀，有利于監(jiān)督各埃部門各單位加強(qiáng)百對領(lǐng)導(dǎo)任職期間版財(cái)政支出的控制啊，保障所有的財(cái)佰政支出合

5、理高效敗，使有限的資金耙用在刀刃上，發(fā)版揮最大的使用效吧益，從而提高財(cái)斑政支出效率。絆（隘四氨）引入績效評(píng)價(jià)爸有利于干部監(jiān)督擺的強(qiáng)化靶。爸傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任拜審計(jì)已不能適應(yīng)奧當(dāng)前干部監(jiān)督的礙需要，特別是跋領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)耙規(guī)定奧的出臺(tái)，更要頒求我們從宏觀政奧策方面，從經(jīng)濟(jì)版活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、稗效率性、效果性霸方面對干部進(jìn)行爸全面的監(jiān)督扒，挨因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任昂審計(jì)中引入績效皚評(píng)價(jià)也就成為了埃必然。骯 阿三、績效審計(jì)的熬現(xiàn)狀壩（一）盎經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審?qiáng)W計(jì)尚沒有明確適澳用的績效標(biāo)準(zhǔn)靶。扮在經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效拔審計(jì)過程中必須罷有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)扒活動(dòng)、衡量審計(jì)芭事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)佰效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)鞍，這就是績效標(biāo)擺準(zhǔn)。績效標(biāo)準(zhǔn)是拔管

6、理部門或?qū)徲?jì)哀人員對實(shí)際效果背進(jìn)行衡量或評(píng)價(jià)鞍的鑒定要點(diǎn)，是背審計(jì)人員分析、扮評(píng)價(jià)搬經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣百并出具審計(jì)意見跋的依據(jù)。從近年伴審計(jì)實(shí)踐情況看邦，奧現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任艾審計(jì)雖對經(jīng)濟(jì)指哀標(biāo)、財(cái)政財(cái)務(wù)收暗支、經(jīng)濟(jì)決策、跋廉潔自律等“經(jīng)哎濟(jì)責(zé)任”進(jìn)行了爸審計(jì)評(píng)價(jià)，哀但澳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的敖相關(guān)法律法規(guī)對鞍審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)藹評(píng)價(jià)、審計(jì)建議皚的具體執(zhí)行等內(nèi)板容規(guī)定的按比較籠統(tǒng)、抽象板，具體的評(píng)價(jià)標(biāo)隘準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法、藹評(píng)價(jià)制度、評(píng)價(jià)奧信息等未形成一挨個(gè)科學(xué)的、操作翱性強(qiáng)的理論體系埃，壩在審計(jì)評(píng)價(jià)過程扳中，審計(jì)人員難芭以規(guī)范操作。爸一是某些經(jīng)濟(jì)指敖標(biāo)完成情況數(shù)據(jù)伴來源的真實(shí)性只搬能靠被審單位進(jìn)耙行承諾，具體如跋何進(jìn)行

7、分析評(píng)價(jià)般，以什么為參照芭標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)指標(biāo)笆之間制約和勾稽昂關(guān)系等技術(shù)問題頒沒有形成定論，拜作出的審計(jì)評(píng)價(jià)拜存在不真實(shí)、不稗準(zhǔn)確的可能。二拌是審計(jì)人員對經(jīng)叭濟(jì)決策正確性的矮評(píng)價(jià)，很大程度俺上受國家宏觀政熬策的調(diào)控和地方傲經(jīng)濟(jì)政策變化的疤影響，決策具有罷時(shí)效性，經(jīng)濟(jì)責(zé)疤任審計(jì)是進(jìn)行階拌段性的評(píng)價(jià)，導(dǎo)百致對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)澳濟(jì)決策評(píng)價(jià)可能骯不準(zhǔn)確、不客觀懊。三是審計(jì)人員熬自身的業(yè)務(wù)能力叭有限，因主觀原敗因，可能作出不啊準(zhǔn)確、甚至是錯(cuò)般誤的審計(jì)評(píng)價(jià)。礙（鞍二稗）績效審計(jì)資源吧比較缺乏班。佰績效審計(jì)范圍的拌廣泛性，審計(jì)目版標(biāo)的全面性、審疤計(jì)對象的復(fù)雜性般及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)壩艱難性等多因素半的組合，要求從八審人員具

8、備多學(xué)八科專業(yè)知識(shí)和技艾能，應(yīng)該在社會(huì)擺科學(xué)和科學(xué)調(diào)查阿及評(píng)估方法方面翱受過良好教育，瓣擁有調(diào)查或評(píng)估靶工作經(jīng)驗(yàn)，具有阿分析能力、接受案能力、判斷能力昂、承受能力、良稗好的口頭和書面盎表達(dá)能力等等。伴盡管氨近年來我縣審計(jì)岸人力資源得到一霸定改善，但審計(jì)昂隊(duì)伍總體學(xué)歷不凹高，人員專業(yè)以跋財(cái)經(jīng)類為主，專俺業(yè)結(jié)構(gòu)不合理般，復(fù)合型人才匱版乏伴。且扮長期敗以來的審計(jì)工作愛以耙查錯(cuò)糾弊扒為主辦，拔更注重財(cái)政、財(cái)疤務(wù)收支的真實(shí)性絆、合法性，疤未就特定項(xiàng)目或鞍資金的經(jīng)濟(jì)效益爸、社會(huì)效益、環(huán)瓣境效益進(jìn)行過全拔面系統(tǒng)的審計(jì)，安絕大部分審計(jì)人凹員無績效審計(jì)從按審經(jīng)歷和從審經(jīng)耙驗(yàn)。耙雖在部分政府投挨資項(xiàng)目和專項(xiàng)資癌金

9、審計(jì)中嘗試爸對暗其效益進(jìn)行審計(jì)絆和評(píng)價(jià)，但受人熬力資源所限，未襖就項(xiàng)目實(shí)施或資扳金使用效益取得矮充分、有效的調(diào)襖查資料，審計(jì)中靶對扒財(cái)政、財(cái)務(wù)收支佰的效益氨往往哀僅案作籠統(tǒng)評(píng)價(jià)。按以上種種導(dǎo)致開擺展績效審計(jì)的專隘業(yè)審計(jì)力量資源俺比較缺乏。拜（礙三擺）績效評(píng)價(jià)在結(jié)稗果利用上未發(fā)揮白應(yīng)有的作用 版。瓣由于目前的績效胺審計(jì)尚未形成系俺統(tǒng)的技術(shù)、方法隘，審計(jì)結(jié)果公告氨、責(zé)任追究制度胺等可以有效促進(jìn)芭審計(jì)結(jié)論執(zhí)行和罷審計(jì)成果得到伴有效扮運(yùn)用的相關(guān)制度背尚不完善，霸經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)翱結(jié)果沒有得到充稗分有效的利用。叭四辦、案下一步積極探索案和推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任凹績效審計(jì)的思考扒如何在經(jīng)濟(jì)責(zé)任班審計(jì)運(yùn)用績效審矮計(jì)，目

10、前沒有現(xiàn)翱成的經(jīng)驗(yàn)，需要岸我們積極探索和安大膽創(chuàng)新。因此俺在績效審計(jì)中，矮除了嚴(yán)格按照法矮規(guī)規(guī)定的程序開背展工作外，還應(yīng)扳根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審癌計(jì)的特點(diǎn)，從以捌下幾方面入手，敖探索績效審計(jì)的拜新思路和新方法稗。暗（一）轉(zhuǎn)變觀念唉，提高認(rèn)識(shí)凹確立對于績效審搬計(jì)必然性和必要吧性的認(rèn)識(shí)。通過版了解國外績效審吧計(jì)產(chǎn)生的背景、疤當(dāng)前的走向和發(fā)挨揮的作用，可以岸確認(rèn)它是政府審岸計(jì)發(fā)展的必然趨敖勢。盡管我國的跋審計(jì)工作目前和翱今后一段時(shí)間仍傲然以財(cái)務(wù)審計(jì)為罷主，但不可避免白的會(huì)逐漸融入政艾府績效審計(jì)的世皚界潮流。不同的隘審計(jì)類型和方式翱，發(fā)揮的作用有愛所區(qū)別，財(cái)務(wù)審背計(jì)重在防護(hù)，績案效審計(jì)則重在促礙進(jìn)。財(cái)務(wù)審計(jì)強(qiáng)

11、癌調(diào)的是真實(shí)合法叭，績效審計(jì)強(qiáng)調(diào)柏的是效益，它的皚目標(biāo)是管理活動(dòng)捌和資金運(yùn)用的最搬優(yōu)化，這顯然與奧被審計(jì)單位的追把求是一致的。因斑此在績效審計(jì)中埃，審計(jì)人員以及挨被審計(jì)單位的相阿關(guān)人員，都需要辦轉(zhuǎn)變觀念，岸加快審計(jì)轉(zhuǎn)型，把共同致力于審計(jì)澳工作的建設(shè)性作佰用。哀（二）加強(qiáng)學(xué)習(xí)奧，吸取經(jīng)驗(yàn)笆我國一些發(fā)達(dá)地暗區(qū)已在績效審計(jì)敖的探索和實(shí)踐中哀取得了較好的成哀效，形成了一定隘的經(jīng)驗(yàn)，如浙江霸、深圳等省市，阿我們應(yīng)該采取扮“拔走出去、請進(jìn)來藹”敗等方式，學(xué)習(xí)他昂們做法和先進(jìn)經(jīng)柏驗(yàn)，為試行績效翱審計(jì)作好充分準(zhǔn)埃備。暗（三）加強(qiáng)實(shí)踐矮，由淺入深愛績效審計(jì)實(shí)踐的扒發(fā)展有一個(gè)由淺瓣入深、逐步深入盎的過程頒，柏應(yīng)循

12、著由小到大岸、由淺入深、由案簡單而復(fù)雜的路拜線逐步推進(jìn)，盡叭量減少審計(jì)成本昂和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。公百共資源用途廣泛岸，政府部門職能疤各異，審計(jì)機(jī)關(guān)鞍只能量力而行，啊對每項(xiàng)績效審計(jì)懊的目標(biāo)和范圍作俺出恰當(dāng)?shù)南薅?，頒并非一定隨著審懊計(jì)對象管理活動(dòng)扒的多樣性和社會(huì)巴效益的間接性，鞍無限的延長審計(jì)胺時(shí)間、延伸審計(jì)背空間。為了避免愛出現(xiàn)事倍功半的按審計(jì)結(jié)果，可以唉選擇一項(xiàng)財(cái)政資安金使用的某個(gè)方斑面或某個(gè)環(huán)節(jié)，愛進(jìn)行專項(xiàng)績效審邦計(jì)，也完全可以白在經(jīng)濟(jì)性、效率頒性和效果性的某翱一方面有所側(cè)重艾。安如澳在審計(jì)內(nèi)容方面辦，著重考慮了以把下幾點(diǎn)：1、對埃其出臺(tái)的政策及般其制度進(jìn)行符合白性測試和實(shí)質(zhì)性吧測試，并對其政罷策和

13、制度的效益斑和有效性作出評(píng)絆價(jià)；2、對上級(jí)拜部門下達(dá)的經(jīng)濟(jì)安指標(biāo)進(jìn)行核實(shí)、暗分析、比較，確半定其業(yè)績和效益凹情況；3、對被捌審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者任期凹決策的重大經(jīng)濟(jì)唉投資項(xiàng)目進(jìn)行審巴計(jì)或抽審，從民耙主決策、建設(shè)程艾序、資金使用合斑法性及投資效益搬等方面予以確認(rèn)昂；4、對各種專骯項(xiàng)資金的籌集、矮管理和使用情況澳進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)阿跟蹤其使用的效邦率和效益叭，俺通過對上述昂4奧方面的審計(jì)，基岸本可以反映出被翱審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)在任職拔期間被審計(jì)單位昂的經(jīng)濟(jì)業(yè)績和經(jīng)稗濟(jì)效益情況，從疤而能更全面地評(píng)藹價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)扳濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)懊管理權(quán)、國家財(cái)斑經(jīng)政策法規(guī)執(zhí)行背權(quán)的履行情況及巴其經(jīng)濟(jì)效益情況翱。敖在按審計(jì)實(shí)施鞍中，辦審計(jì)機(jī)

14、關(guān)的管理鞍層要能夠控制和哀指導(dǎo)全部審計(jì)過柏程，不巴能叭偏離目標(biāo)和浪費(fèi)般資源，并幫助審八計(jì)人員適時(shí)調(diào)整半策略和積累經(jīng)驗(yàn)搬。在審計(jì)結(jié)果報(bào)翱告的反映上，注班重體現(xiàn)其績效凹，嘗試使用一些皚評(píng)價(jià)指標(biāo)對領(lǐng)導(dǎo)拔干部的履職效果辦進(jìn)行評(píng)價(jià)，如盎下圖靶。審計(jì)人員對查把出的問題，從體鞍制、機(jī)制上分析八問題產(chǎn)生的原因懊，并揭示其已經(jīng)八造成或?qū)⒁斐傻K的經(jīng)濟(jì)損失，提暗出建設(shè)性意見和鞍建議，對任職期壩間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從壩績效角度作出科敖學(xué)的評(píng)價(jià)。安目標(biāo)層霸子目標(biāo)層叭子系統(tǒng)愛績效指標(biāo)熬經(jīng) 濟(jì)責(zé)斑 任審 計(jì)斑 績效笆 艾評(píng) 挨 艾價(jià)骯日常行政藹資產(chǎn)管理水平拜資產(chǎn)保值增值增跋長率、資產(chǎn)（資凹金）閑置率阿資金管理使用情擺況跋人員支出

15、率、公扳用支出率、招待半費(fèi)支出率、人均氨行政成本等絆預(yù)算執(zhí)行情況伴基本支出預(yù)算執(zhí)埃行率、未納入預(yù)爸算管理的收入（霸支出）比例等班重大決策八專項(xiàng)資金岸資金到位率、資翱金使用率、項(xiàng)目百資金節(jié)約率、經(jīng)敖濟(jì)（社會(huì)）效益霸增長率、管理制骯度有效度等斑投資項(xiàng)目捌計(jì)劃完成率、投阿資增減變化率、哎投資結(jié)構(gòu)變化率絆、設(shè)計(jì)規(guī)模達(dá)成胺率、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值哎率、投資收益率敖等伴經(jīng)濟(jì)決策與執(zhí)行百具體行業(yè)政策具昂體分析，如環(huán)保矮分析環(huán)保政策是半否建立健全、環(huán)爸評(píng)前置政策執(zhí)行半的企業(yè)百分比 霸、排污企業(yè)污染鞍排放許可證申報(bào)半率等八工作業(yè)績耙經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情盎況扒財(cái)政收入增長比背例、一般預(yù)算收凹入占財(cái)政收入比藹重、人均GDP藹增長率、實(shí)際利叭用外資增長率、般固定資產(chǎn)投入增爸長率等阿社會(huì)事業(yè)發(fā)展水艾平爸社會(huì)事業(yè)投入增襖長率、人均居民班收入增長率、社哀會(huì)保障覆蓋率、擺所管理行