涉外企業(yè)會計教案

1、涉外企業(yè)會計懊第一章 總 凹論拜第一節(jié)芭 鞍涉外企業(yè)會計特半點拜一、涉外企業(yè)的安涵義胺 敗具有涉外業(yè)務的耙企業(yè)，本書統(tǒng)稱捌涉外企業(yè)。疤 疤我國涉外業(yè)務的敗形式，也從最初敖的引進外資和技伴術轉讓，設立外伴商合資企業(yè)、合百作經(jīng)營、獨資經(jīng)哎營企業(yè)，發(fā)展到哎國內企業(yè)跨出國邦門對外國企業(yè)投啊資，到國外市場八發(fā)行股票、發(fā)行癌債券進行融資，敗以及跨國經(jīng)營業(yè)柏務的開展。礙二、涉外企業(yè)會拔計的特點斑（1）企業(yè)的經(jīng)懊濟業(yè)務至少涉及霸兩種或兩種以上阿貨幣結算，因此疤，在進行會計處霸理時，要選擇其絆中的一種貨幣作盎為企業(yè)的記賬本疤位幣。唉（2）涉及外幣氨收支、債權與債八務結算的業(yè)務，背要采用一定的外礙幣記賬方法進行艾

2、核算。?。?）涉及進口班、出口貿易的業(yè)礙務，要遵循國際敗貿易結算的程序罷和方法處理。版（4）涉及國際白投資、融資方面頒的業(yè)務，要按照叭所在國有關規(guī)定矮辦理。澳（5）跨國經(jīng)營拔的企業(yè)，其外幣笆財務報表要進行奧折算，還要編制哎合并會計報表。斑（6）所有涉外胺業(yè)務都要經(jīng)受匯伴率變動的風險，把涉及匯兌損益的壩核算及外幣財務氨報表折算差額的伴處理問題。芭第二節(jié)擺 礙涉外企業(yè)的會計壩對象與會計要素拌一扳.氨涉外企業(yè)的會計癌對象敗 翱會計對象上指會啊計核算和監(jiān)督的柏內容頒,柏表現(xiàn)和反映為一愛定的資金運動哎.跋 扒資金運動極其反拜映的經(jīng)營活動就岸是會計會計核算扒和監(jiān)督的內容哎,阿也就是會計對象拔.二.會計要素

3、癌 會計要素版：也稱財務報表稗要素，是指按照案交易或者事項的瓣經(jīng)濟特征所作的凹基本分類。它是半確定財務報表結俺構和內容的依據(jù)凹，也是進行會計頒確認和計量的依矮據(jù)。疤(一)反映財務唉狀況的會計應用背素1.資產(chǎn)2.負債3.所有者權益阿(二)反映企業(yè)案經(jīng)營成果的會計埃要素1.收入2.費用3.利潤罷第三節(jié)百 版涉外企業(yè)的會計搬信息質量要求與稗會計計量澳一八.澳會計信息質量要版求版1.吧客觀性要求班 板5.跋實質重與形式要唉求頒2.按相關性要求昂 矮6.罷重要性要求傲3.俺明晰性要求柏 辦7.靶謹慎性要求爸4.襖可比性要求扮 扳8.唉及時性要求二.會計計量邦1.歷史成本計阿量屬性芭2.重置成本計拜量屬性

4、半3.可變現(xiàn)凈值扒計量屬性板4.現(xiàn)值計量屬靶性邦5.公允價值計芭量屬性胺第二章扒 柏外匯管理與外幣拌業(yè)務的核算內容絆第一節(jié)懊 盎我國的外匯管理俺一、外匯管理概敖念哎 靶外匯管理又稱外骯匯管制，是指一霸個國家為保持本藹國的國際收支平搬衡，對外匯的買奧賣、借貸、轉讓懊、收支、國際清斑償、外匯匯率和俺外匯市場實行一半定限制措施的管昂理制度。矮二、對境內機構疤的外匯管理挨1、開立外匯賬稗戶皚2、外匯賬戶的把管理P17埃3、經(jīng)常性項目凹的外匯管理頒 a 外暗匯收入的管理哎半結匯制捌 b 外拌匯支出的管理辦岸售匯制扮三、外匯市場的奧管理1、定義捌外匯市場是指進皚行外匯買賣的場絆所2、主體唉 外匯指罷定銀行

5、3、交易原則鞍 公開、斑公平、公正、誠佰實、信用埃4、交易幣種、昂形式板 幣種（四巴種）辦扳美元、港元、日罷元、歐元俺 形式（二百種）巴凹即期交易：銀行伴與銀行之間爸 暗 案 盎 耙 遠期交盎易：銀行與客戶擺之間笆第二節(jié)外幣業(yè)熬務的核算內容吧一、外幣和外匯扒的概念叭外幣盎敗白外幣是外國貨幣凹的統(tǒng)稱。稗在日常生奧活中，它通常是暗指本國埃貨幣以外的其他唉國家和地區(qū)的貨扮幣，其形態(tài)是紙跋幣和鑄幣。癌在會計上癌，外幣是指記賬敖本位幣以外的貨骯幣。傲外匯唉班外匯是國際匯兌熬的簡稱，它是以矮外幣表示的可以捌用作國際清壩償?shù)闹Ц妒侄魏蛺圪Y產(chǎn)。隘敗凹靶例外幣凹的支付憑證、外邦幣、外幣的有價柏證券外匯特征般必須

6、以外幣表罷示的國外資產(chǎn)矮必須可以自由骯兌換成其他形式笆的支付手段二、匯率安（一）匯率的概氨念及標價方法礙匯率隘絆外匯匯率是指一骯種貨幣兌換成另巴一種貨幣的比率骯，也即用某一種邦貨幣表示的另一白種貨幣的價格。叭目前，國際匯率芭有直接標價法和盎間接標價法兩種熬標價方法。柏直接標價法拔吧是指以一定數(shù)量靶的外國貨幣來表愛示可兌換多少數(shù)扮額的本國貨幣的愛標價方法。（大襖多數(shù)國家采用直邦接標價法）敗間接標價法頒絆是指以一定數(shù)量暗的本國貨幣來表笆示可兌換多少數(shù)澳量的外國貨幣的埃標價方法。斑（二）匯率的分瓣類邦1、按匯率發(fā)生挨的時間，把 可捌分為現(xiàn)行匯率和扮歷史匯率氨現(xiàn)行匯率唉頒是指企業(yè)發(fā)生外矮幣經(jīng)濟業(yè)務時的

7、啊市場匯率壩歷史匯率隘礙是指企業(yè)以前的礙外幣經(jīng)濟業(yè)務發(fā)唉生時所使用的匯頒率扒2、按企業(yè)記賬啊所依據(jù)的匯率，哀、百 可凹分為記賬匯率和辦賬面匯率半記賬匯率 版凹是指企業(yè)發(fā)生外笆幣經(jīng)濟業(yè)務進行壩會計賬務處理時把所使用的匯率岸賬面匯率鞍瓣是指企業(yè)以往發(fā)笆生的外幣業(yè)務登耙記入賬時所使用巴的匯率，即過去藹的記賬匯率。賬百面匯率也就是歷俺史匯率斑3、按銀行的買叭賣外匯的匯率，八 可昂分為買入?yún)R率、敗賣出匯率和中間愛匯率耙 買入?yún)R率盎胺是指銀行向客戶板買入外匯時所用耙的匯率，即銀行百購買外匯時愿意骯支付的價格敖賣出匯率昂懊是指銀行向客戶邦賣出外匯時所使暗用的匯率，即銀般行出讓外匯時愿版意接受的價格鞍中間匯率

8、藹暗是指銀行買入?yún)R辦率與賣出匯率之暗間的平均匯率哀4、按外幣買賣凹成交后交割期間把的不同壩 可澳分為即期匯率和案遠期匯率案即期匯率隘埃又稱現(xiàn)匯匯率，鞍它是指外匯交易昂雙方當即進行交安割所使用的匯率跋，也就是人們通敖常所說的買入現(xiàn)邦匯或賣出現(xiàn)匯時俺所使用的匯率胺遠期匯率般靶又稱預期匯率，靶它是指外匯交易靶雙發(fā)約定在以后捌的一定期限內交拌割時所使用的約伴定的匯率。霸5、按匯率指定骯方法扳 可把分為基本匯率和哀套算匯率疤基本匯率挨笆通常把對美元的疤匯率稱作基本匯阿率跋套算匯率笆斑兩層含義，第一哎，由于世界主要凹外匯市場只公布唉按美元標價法計艾算 的外匯匯率傲，而不能直接反稗映其他貨幣之間瓣的匯率。故

9、為了耙換算出各種貨幣胺的匯率，必須通暗過各種貨幣對美凹元的匯率進行套哎算。第二，各國俺在制定出基本匯隘率之后，對其他奧國家的貨幣匯率俺，就可以通過這隘個基本匯率套算柏出來班6、按不同貨幣吧之間的比價是否啊經(jīng)常發(fā)生變動，疤 可斑分為固定匯率和背浮動匯率昂固定匯率霸胺是指一國的貨幣白與另一國的貨幣挨的兌換比率固定凹不變，或者是限礙制在一定幅度內把波動的匯率。凹浮動匯率暗八是指一國的貨幣按與另一國的貨幣百的兌換比率隨之扒市場供求關系的唉變動而上下浮動背的匯率。板我國采用以市場熬供求為基礎、單霸一的、有管理的疤浮動匯率芭（三）影響匯率罷的因素1、國際收支吧 順差佰扒本國貨幣匯率升爸值，對本國出口拜不利

10、奧 逆差懊爸本國貨幣匯率貶白值，對本國進口辦不利伴2、通貨膨脹鞍懊本國貨幣貶值，爸對出口不利，對翱進口有利3、利率高低三、外幣業(yè)務邦（一）記賬本位八幣盎頒會計主體在會計背核算時所統(tǒng)一采礙用的作為會計計皚量基本尺度的記矮賬本位幣，就稱壩為記賬本位幣。瓣（我國編制報表按采用人民幣）罷（二）外幣業(yè)務盎概述耙外幣業(yè)務昂耙是指企業(yè)以記賬白本位幣以外的其稗他貨幣進行款項半收付、往來結算疤的經(jīng)濟業(yè)務，主爸要包括企業(yè)購買翱和銷售以外幣計礙價的商品或勞務版、企業(yè)借入或借伴出外幣資金、企把業(yè)承擔或清償以艾外幣計價的債務絆等。外幣業(yè)務：巴 a 外幣、現(xiàn)盎金、銀行存款的唉收付業(yè)務懊 b 以外幣結哎算的債權債務業(yè)癌務百

11、 c 不同貨幣案之間的兌換業(yè)務佰 d 接受外幣佰資本投資業(yè)務骯 e 外幣賬戶拔期末調整業(yè)務扳（三）外幣賬戶稗設置鞍允許設立現(xiàn)匯賬礙戶的企業(yè)埃耙所有的外幣貨幣笆性賬戶案不允許設立現(xiàn)匯百賬戶的企業(yè)胺班除現(xiàn)金、銀行存芭款以外的外幣貨搬幣性賬戶按（四）外幣業(yè)務搬的會計處理背1、外幣兌換業(yè)白務的會計處理（1）買入外幣扳借：銀行存款芭澳外幣戶（按即期頒匯率）版 貸：銀邦行存款背斑人民幣戶（按銀敖行賣出匯率）罷 俺 財務費岸用（2）賣出外幣骯借：銀行存款隘板人民幣戶（按銀奧行賣出匯率）敗 貸：銀襖行存款般把外幣戶（按即期般匯率）靶 哎 財務費按用盎2、外幣購銷業(yè)靶務的會計處理（1）進口購入a、購入材料借：原

12、材料按 扳應交稅費敗板應交增值稅（進按項稅額）癌 貸：案應付賬款（銀行版存款）擺把外幣戶（買價+鞍國外運保費）凹 霸 銀行安存款礙埃人民幣戶（關稅傲、增值稅、國內捌運雜費）哎b、購入固定資班產(chǎn)借：固定資產(chǎn)懊 貸：叭應付賬款（銀行胺存款）半板外幣戶把 俺 銀行案存款襖鞍人民幣戶（2）出口銷售安借：銀行存款板翱外幣戶安 矮 應收賬款八阿外幣戶阿 貸：挨主營業(yè)務收入挨3、接受外幣資埃本投資業(yè)務扮借：資產(chǎn)科目 邦 （外幣金額*白即期匯率）鞍 貸：熬實收資本 （同鞍上）俺4、外幣借款業(yè)班務a、借入柏借：銀行存款跋笆外幣戶案 貸：捌短（長）期借款疤班外幣戶b、歸還哎借：短（長）期襖借款暗跋外幣戶扒 骯財務

13、費用（利息班）按 貸：按銀行存款伴岸外幣戶四、匯兌損益叭（一）匯兌損益翱的產(chǎn)生絆 匯兌損益愛啊是企業(yè)在持有外拜幣貨幣性資產(chǎn)和盎負債期間，由于把匯率變動而引起背的其價值變動所埃產(chǎn)生的損益案（二）匯兌損益翱的確認1、一筆交易觀（1）定義霸一筆交易觀將外絆幣交易發(fā)生與結八算視為一項完整俺的業(yè)務，當匯率疤變動時，應對原爸先的交易記錄作唉相應的調整，即爸調整已入賬的購阿貨成本或銷售收百入等賬戶，而不唉必將因匯率變動跋所產(chǎn)生的匯兌損背益單獨列賬予以唉確認。俺（2）一筆交易絆觀的要點藹 半 a、在交易發(fā)邦生日，按當日匯百率將發(fā)生的交易氨折算為記賬本位佰幣。骯 疤 b、在報表編埃制日，若交易尚熬未結算，則按報

14、邦表編制日匯率折八算的記賬本位幣鞍金額反映交易金骯額，并對相關賬搬戶進行調整。按 氨 c、在交易結哎算日，按結算日盎匯率折算的記賬辦本位幣反映交易鞍金額，并對相關盎賬戶進行調整。購貨俺按購貨日，匯率7稗.10元般借：原材料 拔 隘￥7100埃 貸：叭應付賬款 暗￥7100笆敖期末，匯率7.絆08元敖借：應付賬款傲(7.10-7暗.08)*US絆$1000 暗 ￥20埃 貸：案原材料 挨 愛 板 岸 隘 半￥20拌按歸還日，匯率7藹.09元骯借：原材料 啊 盎 ￥20叭 貸：埃應付賬款 伴 ￥20芭借：應付賬款 奧 ￥7090八 貸：拜銀行存款￥70佰90銷貨白哎購貨日，匯率7邦.10元吧借：應

15、收賬款 啊 阿 ￥710吧0哀 貸：主盎營業(yè)務收入 胺 ￥7100翱靶期末，匯率7.斑08元半借：主營業(yè)務收板入 ￥20氨 貸：應把收賬款 熬 ￥20芭礙歸還日，匯率7瓣.09元愛借：應收賬款 凹 跋 ￥10澳 貸：霸主營業(yè)務收入￥埃10八借：銀行存款 拜 ￥709叭0靶 貸：爸應收賬款 班￥7090氨（3）一筆交易襖觀的缺點吧首先，這種做法案在實際操作中比埃較繁瑣，特別是罷對跨年度的債權愛債務結算難度更安大。按其次，不單獨設搬置賬戶反映匯兌矮損益，而將其掩哀蓋在其他賬戶之哎中，不能清晰地瓣反映匯率變動對襖企業(yè)損益的影響疤，不能集中反映扳外幣風險程度和拌提供對業(yè)務有用扳的決策。扒另外，不利于匯

16、笆兌損益的匯總計柏算，使會計處理翱更加復雜化，也哀使會計信息的揭靶示不夠完整和全班面。2、兩筆交易觀（1）定義擺兩筆交易觀將外罷幣交易發(fā)生于結背算視為兩項獨立啊的業(yè)務，當匯率癌發(fā)生變動時，不胺對原先的交易記班錄進行調整，將笆因匯率變動所產(chǎn)阿生的匯兌損益單巴獨設置賬戶予以敖反映。辦（2）兩筆交易鞍觀的確認壩一種是以已實現(xiàn)壩的匯兌損益為確愛認標準。耙另一種是以包括耙未實現(xiàn)的匯兌損笆益在內為確認標白準。（大多數(shù)國耙家采用）購貨傲襖購貨日，匯率7百.10元疤借：原材料 擺 壩￥7100骯 貸：背應付賬款 板 ￥7100霸吧期末，匯率7.搬08元擺借：應付賬款 罷 ￥愛20癌 貸：骯財務費用 叭 ￥20

17、襖懊歸還日，匯率7八.09元翱借：財務費用 半 ￥10頒 貸：瓣應付賬款 敖￥10絆借：應付賬款 礙 ￥709唉0愛 貸：柏銀行存款 芭￥7090銷貨壩頒購貨日，匯率7拌.10元版借：應收賬款 靶 愛 ￥7100按 貸：主擺營業(yè)務收入 唉￥7100般爸期末，匯率7.阿08元稗借：財務費用 八 ￥2氨0艾 貸：應伴收賬款 吧￥20邦跋歸還日，匯率7昂.09元俺借：應收賬款 隘 ￥10哎 貸：財啊務費用 ￥1稗0板借：銀行存款 柏 ￥7090阿 貸：應柏收賬款 ￥70捌90癌（三）匯兌損益頒核算原則佰1、外幣貨幣性盎項目搬貨幣性項目埃奧是指企業(yè)持有的扮貨幣資金和將以疤固定或可確定的阿金額收取的資產(chǎn)

18、昂或償付的負債。暗借：外幣貨幣性熬項目 隘 貸：財務費用或借：財務費用艾 貸：外幣貨八幣性項目哀2、外幣非貨幣翱性項目矮非貨幣性項目搬按是指貨幣性項目巴以外的項目。耙（1）以歷史成百本計量鞍藹不產(chǎn)生匯兌損益笆例 某外商投頒資企業(yè)已人民幣啊為記賬本位幣，愛外幣業(yè)務采用發(fā)疤生日的即期匯率拌折算匯率。20暗X7年12月5敖日，以5000扒美元從境外購入芭A商品，當日的斑即期匯率為1美版元=7.5元人佰民幣。12月3搬1日，A商品仍背在庫存，其在國八際市場的價格已暗跌到4800美鞍元。假定不考慮隘其他稅費，當日疤的即期匯率為1礙美元=7.2元頒人民幣。背借：資產(chǎn)減值損擺失 氨 芭 伴 斑 骯 拌 芭

19、2940盎 貸：存貨襖跌價準備（US礙$5000*7白.5-US48埃00*$7.2艾）2940般（2）以公允價按值計量霸例某外商投資企柏業(yè)已人民幣為記盎賬本位幣，20拜X6年12月5百日，以5000阿港元從購入M公拔司H股2000俺0股作為短期投巴資，當日1港元扮的匯率為1.0唉5元人民幣。2把0X6年12月靶31日，由于市暗價變動，當月購班入的M公司H股澳為52000港翱元，當日1港元霸的匯率為0.9疤8元人民幣。襖20X6年12板月5日盎借；交易性金融拜資產(chǎn) 拜 佰 佰 皚 斑 哀 5盎2500唉 貸：銀捌行存款凹把港元戶（HK$百50000*1罷.05) 瓣 525絆00壩20X6年1

20、2罷月31日叭借：公允價值變壩動損益（525巴00-HK$5般0000*0.隘98） 15百40安 貸：交易性懊金融資產(chǎn) 熬 爸 柏 搬 瓣 昂 藹 1奧540靶3、外幣投入資巴本笆哎匯兌損益的歸屬敖賬戶伴佰籌建期間般扳管理費用頒巴與購建、生產(chǎn)活壩動有關岸 胺敖符合資本化條件襖：資本化扒 安艾不符合資本化條啊件：財務費用（埃制昂 跋 造費艾用、在建工程、吧研發(fā)支出）吧扳生產(chǎn)經(jīng)營期間澳把財務費用襖胺報表折算胺按外幣報表折算差岸額（資產(chǎn)靶 百負債表中所有者版權益項目下單列稗項目）癌盎清算期間版癌清算損益啊第三章 外幣霸業(yè)務的記賬方法巴第一節(jié) 外幣統(tǒng)瓣賬法的會計處理辦一、外幣統(tǒng)賬法擺的涵義伴外幣統(tǒng)賬

21、法是指佰以某種貨幣為記拜賬本位幣的記賬澳方法,即以記賬哎本位幣分別記錄擺企業(yè)發(fā)生的外幣氨交易業(yè)務、外幣俺債權債務業(yè)務、罷外幣兌換業(yè)務，罷以及外幣投資和疤外幣資本折算業(yè)霸務等。二、匯率選擇：即期匯率；胺 在匯率變襖動不大的情況下霸，也可以采用即俺期匯率的近似匯啊率作為折算匯率翱。啊三、即期匯率法拔的會計處理記賬規(guī)律版（1）平時，外暗幣業(yè)務發(fā)生時，扮一律采用當日即懊期匯率折算，一疤般不發(fā)生匯兌損傲益，但貨幣前兌跋換除外隘（2）期末，凡扒是外幣貨幣性項扮目，均按照期末拜匯率進行調整，罷差額計入艾“板匯兌損益翱”期末匯兌損益擺期末外幣余額罷期末即期匯率唉（期初記賬本哎位幣余額拔把 本期記賬本位辦幣發(fā)生

22、額）頒正數(shù)半懊余額同方向背負數(shù)版昂余額反方向 叭 鞍 百記入邦“壩財務費用把”背四、即期匯率的俺近似匯率的會計熬處理記賬規(guī)律：鞍、平時記賬：凹按即期匯率的近盎似匯率入賬，除絆外幣兌換業(yè)務外稗，不確認匯兌損安益俺、期末調整：搬按月末匯率將所挨有外幣存款和債岸權債務賬戶的外扳幣余額折合為記扮賬本位幣金額，阿并將其與賬面記邦賬本位幣金額的皚差額，確認為匯骯兌損益。盎五、銀行結匯、吧購匯的會計處理柏跋靶絆不允許建立現(xiàn)匯板賬戶的企業(yè)吧1.巴外匯收入向銀行拜辦理結匯八()出口銷售板時稗借：應收賬款阿外幣戶藹 貸：主愛營業(yè)務收入翱（2）收到外幣辦貨款，向銀行結半?yún)R佰借：銀行存款皚人民幣戶（銀行班買入?yún)R率）矮

23、 貸：應笆收賬款外幣戶骯（即期匯率）版財務費頒用匯兌損益叭(3)期末,應靶收賬款外幣戶按隘期末匯率調整捌2.傲外匯支出向銀行斑辦理購匯（進口半材料向銀行辦理靶購匯）襖借：銀行存款岸吧外幣戶（即期匯翱率） 般 拜貸：銀行存款鞍唉人民幣戶（銀行耙賣出匯率）般 氨 哀財務費用拜昂匯兌損益借：原材料阿 霸貸：銀行存款昂版外幣戶（即期匯拜率）礙由于這種企業(yè)不吧能建立百“敗銀行存款般盎外幣戶阿”稗賬戶，因此應合矮并如下：拌借：原材料（即哎期匯率）斑 案貸：銀行存款把佰人民幣戶（銀行伴賣出匯率）擺 敗 巴財務費用爸把匯兌損益氨第二節(jié)捌 絆外幣分賬法及其扮會計處理拜一、外幣分賬法敖的涵義挨 外幣分巴賬法又叫伴

24、“壩原幣記賬法奧”愛或敖“柏分幣記賬法岸”稗，它是指在外幣案業(yè)務發(fā)生時直接岸用原幣記賬，平耙時不進行匯率折般算，也不反映相盎應的記賬本位幣罷的記賬方法。瓣二、外幣分賬法百的核算特點：埃、分幣種設原襖幣賬戶扮、平時發(fā)生外拜幣業(yè)務，按原幣鞍記賬，無匯兌損礙益；月終，一次哎折算記賬本位幣拌，計算匯兌損益芭。疤例：月日收班到上月應收賬款按5000美元，案存入銀行邦借：銀行存款扒US藹$5000昂貸：應收賬隘款US挨$5000懊、發(fā)生兩種以靶上貨幣的兌換買盎賣，需設置過渡絆性賬戶耙“壩貨幣兌換懊”暗例：月日般用US$100愛0兌換人民幣，般銀行買入?yún)R率為伴7.35，月暗日即期匯率懊為7.345月15日吧

25、借：銀行存款奧爸人民幣（US$岸10007.拜35 ） 案 昂 搬八7350瓣 哎貸：貨幣兌換班扮埃 扒襖7350岸借：貨幣兌換百熬版US$100霸0藹貸：銀行存哎款般瓣美元 百 耙 案 矮 哎 拜 US$10案005月31日礙借：貨幣兌換案阿疤襖10安貸：財務費藹用阿壩匯兌損益拌 岸爸10 骯二、外幣分賬法扒的核算程序：翱1、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)耙生時，按原幣記百賬2、期末岸按幣種編制外幣盎賬戶匯總表愛根據(jù)外幣賬戶匯岸總表中賬戶的對挨應關系，按期末俺即期匯率的近似邦匯率編制折合記藹賬本位幣會計分斑錄，并登賬結出辦余額絆按期末的即期匯霸率調整并計算匯芭兌損益斑有貨幣兌換的，盎結平耙“敖貨幣兌換凹”爸賬戶

26、，軋出匯兌扒損益拜第四章 外幣投敗入資本的核算哀第一節(jié)捌 靶有關概念和法律絆規(guī)定隘一、注冊資本暗P91扳、中外合資經(jīng)拔營企業(yè)的注冊資疤本（）定義盎（）外方比例背：拔25%（）增減變動吧（）最低限額扮：暗50稗萬巴; 50岸萬盎; 30皚萬拔;10靶萬爸、中外合作經(jīng)按營企業(yè)的注冊資搬本（）合作性質版法人懊笆外方25%般 非翱法人爸矮按規(guī)定案（）外方合作巴者可以先行收回耙投資昂二、外商投資企凹業(yè)的出資期限擺、一般出資期挨限的規(guī)定：版盎一次出資：應自柏營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之叭日起個月內繳哎付；凹分期出資：阿第一次出資不得按低于各自認繳了癌資額的15%，扮并且應當在營業(yè)耙執(zhí)照簽發(fā)之日起罷個月內繳付。啊、收購設

27、立企拜業(yè)的出資期限版、出資同步問叭題安三、中外合資經(jīng)斑營企業(yè)的投資總芭額、定義：挨百合營企業(yè)的投資艾總額，是指按照鞍合同、章程規(guī)定艾的生產(chǎn)規(guī)模需要懊投入的基本建設罷資金和生產(chǎn)流動佰資金的總和，由擺注冊資本和借款襖構成。阿、注冊資本與敗投資總額的比例岸規(guī)定百第二節(jié)中外合般營企業(yè)的設立條俺件和程序鞍一、設立中外合敗營企業(yè)的條件盎、投資總額在壩國務院規(guī)定的投挨資審批權限以內跋，中國合營者的瓣資金來源已經(jīng)落愛實。矮、不需要國家扳增撥原材料，不耙影響燃料、動力盎、交通運輸、外癌貿出口配額等全耙國平衡的。巴二、設立中外合扳營企業(yè)的法律程白序背、由中外合營壩者共同向審批機皚構報送有關文件扳、審批機構審昂批白

28、、申請者向登鞍記管理機構辦理暗登記手續(xù)般第三節(jié)外幣投伴入資本的形式及吧驗證叭一、外幣投入資扳本的形式、現(xiàn)金投入、實物投入藹、場地使用權啊投入胺、工業(yè)產(chǎn)權和伴專有技術投入爸、其他財產(chǎn)權佰利投入板二、外幣投入資胺本的驗證凹、驗資的必要壩性、驗資的方法襖（）以貨幣出皚資的盎（）以實物出挨資的拔（）以無形資搬產(chǎn)出資的跋（）增減實收骯資本的澳第四節(jié)外幣投敖入資本的核算伴合作企業(yè)利潤歸鞍還投資借：已歸還投資般貸：銀行存跋款伴借：利潤分配襖利潤歸還投資邦貸：盈余公半積唉第五章 對外俺投資的核算矮第一節(jié)吧 斑交易性金融資產(chǎn)矮的核算疤一柏.安交易性金融資產(chǎn)癌的確認和計量1.定義斑 伴交易性金融資產(chǎn)扮是指近期內出

29、售胺、以賺取差價為芭目的、有活躍市白場報價的金融資八產(chǎn)，包括從二級啊市場購入的股票翱、債券、基金等2.初始確認俺 伴交易性金融資產(chǎn)扮初始確認時，應案當按照公允價值安計量。購買時發(fā)拔生的相關交易費壩用，如支付的手骯續(xù)費、傭金等，佰應直接計入當期扳損益。取得交易扮性金融資產(chǎn)時，唉支付的價款中包笆含已宣告但尚未皚發(fā)放的現(xiàn)金股利骯或已到付息期但翱尚未領取的債券扒利息，應當單獨盎確認為應收項目氨，不構成交易性藹金融資產(chǎn)的初始翱入賬金額。伴 3.后續(xù)計量藹 跋 交易性金融阿資產(chǎn)，應當以公矮允價值進行后續(xù)捌計量，公允價值半變動計入當期損骯益（公允價值變芭動損益）。在持叭有交易性金融資拌產(chǎn)期間，取得的凹債券利

30、息或現(xiàn)金鞍股利，應當在計拜息日或現(xiàn)金股利版宣告發(fā)放日確認跋為投資收益。4.處置霸 耙 處置交易性柏金融資產(chǎn)時，其阿公允價值與初始搬入賬金額之間的矮差額應當確認為案投資收益，同時斑調整公允價值變頒動損益。暗二.交易性金融巴資產(chǎn)的會計處理哎（1）購入股票俺、債券時：埃 借：交易性靶金融資產(chǎn)唉扮成本斑 應白收股利 應版收利息懊 投俺資收益傲 貸矮：銀行存款安耙美元戶 班 扒 矮 矮 擺（2）收到現(xiàn)金白股利、利息時：百借：銀行存款吧擺美元戶皚 貸：應拜收利息啊奧美元戶暗（3）期末，按扮公允價值調整帳安面時：罷 借：交易性皚金融資產(chǎn)壩癌公允價值變動按 貸巴：公允價值變動澳損益 或相反分錄澳（4）確認現(xiàn)金

31、凹股利、利息時：班借：應收利息昂暗美元戶捌 貸：投翱資收益 阿 壩 礙 罷 奧 版 按（5）出售股票叭、債券時：八 借：銀行吧存款八板美元戶壩 愛投資收益稗 岸公允價值變動損跋益扒 貸昂：交易性金融資邦產(chǎn)扮捌成本稗 邦 唉 敖 搬挨公允價值變動 懊 絆 投資收益壩 伴 公允價值襖變動損益藹第二節(jié)般 拜持有至到期投資胺的核算傲一、持有至到期般投資的確認和計哀量1.定義扮 拌持有至到期投資頒是指到期日固定捌、回收金固定或愛可確定，且企業(yè)拜有明確意圖和能靶力有至到期的非襖衍生金融資產(chǎn)，拌包括企業(yè)準備有礙至到期的、在活疤躍市場上有公開稗報價的國、企業(yè)板債券、金融債券敗等。2.初始計量版 扮企業(yè)取得持有

32、至拌到期投資時，應跋當按照公允價值矮進行初始計量。奧發(fā)生的相關交易胺費用應當計入初擺始確認金額。實叭際支付的價款中昂包含已到付息期罷但尚未領取的債扳券利息，應當單藹獨確認為應收項愛目。皚 3.后續(xù)計量跋 持隘有至到期投資應佰當采用實際利率阿法，按攤余成本八進行后續(xù)計量。絆持有至到期投資斑在持有期間按照阿攤余成本和實際熬利率計算確認的爸利息收入，應當澳計入投資收益。霸實際利率與票面扒利率差別較小的柏，也可以按票面芭利率計算利息收安入，計入投資收捌益。其中，攤余壩成本是指該金融柏資產(chǎn)的初始確認礙金額經(jīng)下列調整敗后的結果：傲 (1)扣胺除已收回的本金擺；啊 (2)加拔上或減去采用實傲際利率法將該初敖

33、始確認金額與到跋期日金額之間的埃差額進行攤銷形伴成的累計攤銷額笆；啊 (3)扣擺除已發(fā)生的減值叭損失。 4.發(fā)生減值凹 板 持有至到期投隘資發(fā)生減值時，巴應當將該金融資癌產(chǎn)的帳面價值減胺記至預計未來現(xiàn)板金流量現(xiàn)值（不埃包括尚未發(fā)生的案未來信用損失）柏，減記的金額確礙認為資產(chǎn)減值損巴失，計入當期損靶益。以后，如有芭客觀證據(jù)表明其叭價值已恢復，且柏客觀上與確認該藹損失后發(fā)生的事霸項有關（如債務安人的信用評級已隘提高等），原確耙認的減植損失應捌當予以轉回。但壩是，該轉回后的罷帳面價值不應當奧超過假定不計提安減值準備情況下拜該資產(chǎn)在轉回日阿的攤余成本。5.處置拜 啊 處置持有至到霸期投資時，應將愛所取

34、得價款與該懊投資賬面價值之哀間的差額，計入哀投資收益。 昂二、持有至到期鞍投資的會計處理唉（1）購入債券靶時：鞍 癌借：持有至到期皚投資藹八成本扮 哀 盎應收利息斑版美元戶懊 班 頒持有至到期投資啊搬利息調整頒 癌 貸：捌銀行存款礙絆美元戶稗 皚 疤 持有藹至到期投資拜捌利息調整捌（2）收到利息捌時：絆 岸借：銀行存款暗擺美元戶 柏 敗 瓣 隘貸：應收利息礙哀美元戶拜（3）計提利息俺、溢折價攤銷時哀：唉 借暗：應收利息芭斑美元戶 頒 百 把 持挨有至到期投資安敖利息調整 跋 跋 佰 貸：投安資收益襖 奧 啊 持有至疤到期投資背拜利息調整敖（4）到期，收耙到本金和利息時昂:壩 借拜：銀行存款埃疤

35、美元戶 壩 耙 皚 貸：持板有至到期投資襖襖成本 埃 暗 藹 鞍 埃 應收利案息罷邦美元戶八第三節(jié)藹 罷可供出售金融資暗產(chǎn)的核算扒一、可供出售金俺融資產(chǎn)的確認和哎計量1.定義絆 百可供出售金融資搬產(chǎn)是指初始確認埃時即被指定為可柏供出售的非衍生搬金融資產(chǎn)。如企奧業(yè)購入的在活躍安市場有報價的債澳券、股票和基金般等，沒有劃分為罷交易性金融資產(chǎn)敗或持有至到期投翱資的，可以劃分隘為可供出售金融翱資產(chǎn)。2.初始計量暗 岸可供出售金融資班產(chǎn)應當以公允價扒值進行初始計量皚，購入時發(fā)生的俺相關交易費用應絆計入初始入帳金哎額。取得可供出胺售金融資產(chǎn)時，俺支付的價款中包邦含已宣告但尚未暗發(fā)放的現(xiàn)金股利盎或已到付息期

36、但斑尚未領取的債券絆利息，應當單獨霸確認為應收項目凹，不構成可供出昂售金融資產(chǎn)的初氨始入賬金額。啊 3.后續(xù)計量跋 百 可供出售金融氨資產(chǎn)應當以公允拌價值進行后續(xù)計霸量。公允價值變案動形成的利得或襖損失，應當直接熬計入所有者權益背，在該金融資產(chǎn)跋終止確認時轉出般，計入當期損益巴。采用實際利率襖法計算的可供出壩售債務工具投資埃的利息，以及可擺供出售權益工具霸投資的現(xiàn)金股利霸，應當計入當期唉損益。4.發(fā)生減值啊 昂 可供出售金融靶資產(chǎn)發(fā)生減值時巴，即使該金融資敖產(chǎn)沒有終止確認扮，原直接計入所芭有者權益的因公疤允價值下降形成俺的累計損失，也安應當予以轉出，擺計入當期損益。鞍該轉出的累計損暗失，等于可

37、供出襖售金融資產(chǎn)的初巴始取得成本扣除懊已收回本金和已拜攤銷金額、當前藹公允價值和原已般計入損益的減值靶損失后的余額。吧 5.減值轉回稗 對版于已確認減值損昂失的可供出售債昂務工具，在隨后拜的會計期間公允扮價值已上升且客頒觀上與原減值損邦失確認后發(fā)生的爸事項有關的，原叭確認的減值損失俺應當予以轉回，拔計入當期損益。笆 但俺可供出售權益工霸具投資發(fā)生的減敗值損失，不得通氨過損益轉回。 芭二、可供出售金案融資產(chǎn)的會計處版理(以股票例)矮（1）購入股票按時：敖 借：可供出藹售金融資產(chǎn)-成敖本拔 貸：銀行翱存款把凹美元戶 案 傲 瓣 搬 敗 凹 (2）按公熬允價值調整帳面半價值時：爸 借：資本公積拔-其

38、他資本斑公積 澳 板 貸：可供出瓣售金融資產(chǎn)-耙-公允價值變動懊 般或相反分錄 斑（3）發(fā)生減值埃時：霸 借：資產(chǎn)減搬值損失 頒 貸骯：資本公積白扳其他資本公積埃 安 可骯供出售金融資產(chǎn)熬-公允價值板變動 懊 拜 敖（4）出售股票辦時：翱 借：銀行存岸款邦埃美元戶唉 扮 可供出售金胺融資產(chǎn)搬耙公允價值變動 鞍 貸把：可供出售金融斑資產(chǎn)百皚成本 瓣 胺 投扒資收益敗第四節(jié)藹 埃長期股權投資的擺核算罷一、長期股權投芭資的的核算范圍拌 岸我國企業(yè)會計準百則規(guī)定，屬于長八期股權投資的核巴算范圍包括：矮 絆吧1.叭投資企業(yè)能夠對搬被投資單位實施八控制的權益性投骯資俺 礙控制是指有權決哎定一個企業(yè)的財跋務

39、和經(jīng)營政策，跋并能據(jù)以從該企拜業(yè)的經(jīng)營活動中拜獲取利益。投資笆企業(yè)能夠對被投絆資單位實施控制襖的，被投資單位挨為其子公司。控巴制一般存在于以扮下情況：靶（般1?。┩顿Y企業(yè)直接叭擁有被投資單位翱50%皚以上的表決權資熬本。靶（案2凹）投資企業(yè)雖然哀直接擁有被投資愛單位八50%半或以下的表決權伴資本，但具有實拜質控制權的。投昂資企業(yè)對被投資搬單位是否具有實頒質控制權，可以辦通過以下情形來昂判定：巴 柏背通過與其他投資跋者的協(xié)議，投資哎企業(yè)擁有被投資昂單位50%以上版表決權資本的控百制權。矮暗根據(jù)章程或協(xié)議罷，投資企業(yè)有權扒控制被投資單位擺的財務和經(jīng)營政唉策。頒拜有權任免被投資霸單位董事會等類跋似權

40、利機構的多鞍數(shù)成員。這種情把況是指雖然投資拔企業(yè)擁有被投資凹單位50%或以罷下的表決權資本板，但根據(jù)章程或八協(xié)議等有權任免哎董事會的董事，敗以達到實質上控版制的目的。熬俺在董事會或類似暗權利機構會議上板有半數(shù)以上投票把權。這種情況是按指雖然投資企業(yè)辦擁有被投資單位愛50%或以下的吧表決權資本，但翱能夠控制被投資稗單位董事會等類半似權利機構的會班議，從而能夠控絆制其財務和經(jīng)營傲政策，使其達到哎實質上控制的目扳的。 挨2投資企業(yè)對壩被投資單位具有唉共同控制的權益礙性投資凹 骯共同控制是指按頒照合同約定對某吧項經(jīng)濟活動所共骯有的控制，該控啊制僅在與該項經(jīng)版濟活動相關的重矮要財務和經(jīng)營決扳策需要分享控

41、制襖權的投資方一致佰同意時存在。投爸資企業(yè)與其他方癌對被投資單位實阿施共同控制的，半被投資單位為其爸合營企業(yè)。在確氨定是否構成共同壩控制時，一般可捌以考慮以下情況隘作為確定基礎：把(1)任何一個跋合營方均不能單版獨控制合營企業(yè)俺的生產(chǎn)經(jīng)營活動叭；扳(2)涉及合營熬企業(yè)基本經(jīng)營活昂動的決定需要各捌合營方一致同意挨；敗(3)各合營方背可能通過合同或藹協(xié)議的形式任命拜其中的一個合營拜方對合營企業(yè)的跋日?；顒舆M行管壩理，但其必須在搬各合營方已經(jīng)一藹致同意的財務和跋經(jīng)營政策范圍內奧行使管理權。 疤3投資企業(yè)對懊被投資單位具有般重大影響的權益岸性投資柏 搬重大影響是指對骯一個企業(yè)的財務般和經(jīng)營政策有參佰與

42、決策的權力，柏但并不能夠控制捌或者與其他方一壩起共同控制這些跋政策的制定。投哎資企業(yè)直接或通跋過子公司間接擁辦有被投資單位2八0%以上但低于胺50%的表決權敗股份時，一般認案為對被投資單位頒施加重大影響。瓣投資企業(yè)擁有被按投資單位不足2背0%，但有重大捌影響的，包括以奧下幾種情況：八（1）在被投資傲單位的董事會或俺類似權利機構中昂派有代表。骯（2）參與被投擺資單位的政策制敗定過程。襖（3）與被投資安單位之間發(fā)生重跋要交易。鞍（4）向被投資埃單位派出管理人澳員。唉（5）向被投資扒單位提供技術資巴料。扒 在確愛定能否對被投資柏單位施加重大影啊響時，還當考慮白投資企業(yè)和其他岸方持有的被投資扳單位當期

43、可轉換扳公司債券、當期矮可執(zhí)行認股權證絆等潛在表決權因懊素。敗4投資企業(yè)對礙被投資單位不具百有控制、共同控擺制或重大影響，矮并且在活躍市場背中沒有報價、公八允價值不能可靠哎計量的權益性投笆資。 翱二、長期股權投般資的初始計量壩 長背期股權投資在取唉得時，應當按初襖始投資成本入帳埃。長期股權投資矮的初始投資成本疤，應分別同一控昂制下企業(yè)合并、白非同一控制下企澳業(yè)合并、以及企拔業(yè)合并以外其他癌方式取得的長期隘 股版權投資三種情況案確定。哎（一）同一控制版下企業(yè)合并形成背的長期股權投資熬 由疤于同一控制下企頒業(yè)合并一般是在哎一個企業(yè)集團內安部進行的，從最擺終實施控制的一傲方角度看，最終捌控制方在企業(yè)

44、合骯并前及合并后能昂夠控制的資產(chǎn)并傲沒有發(fā)生變化。爸因此，在同一控八制下的企業(yè)合并稗，合并方形成的按長期股權投資，拔其成本代表的是般在被合并方帳面傲所有者權益中享疤有的份額。 爸1合并方以支板付現(xiàn)金、轉讓非矮現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔半債務方式作為合矮并對價霸 同伴一控制下的企業(yè)百合并，合并方以搬支付現(xiàn)金、轉讓艾非現(xiàn)金資產(chǎn)或承壩擔債務方式作為礙合并對價的，應罷當在合并日按照昂取得被合并方所笆有者權益賬面價疤值的份額作為長奧期股權投資的初鞍始投資成本。長皚期股權投資初始般投資成本與支付佰的現(xiàn)金、轉讓的半非現(xiàn)金資產(chǎn)以及藹所承擔債務賬面按價值之間的差額傲，應當調整資本八公積；資本公積傲不足沖減的，調拜整留存收益

45、。 俺2合并方以發(fā)傲行權益性證券作岸為合并對價斑 如笆果合并方以發(fā)行骯權益性證券作為耙合并對價的，應拔當在合并日按照熬取得被合并方所案有者權益賬面價懊值的份額作為長矮期股權投資的初按始投資成本。按扳照發(fā)行股份的面班值總額作為股本礙，長期股權投資八初始投資成本與奧所發(fā)行股份面值藹總額之間的差額佰，應當調整資本把公積；資本公積耙不足沖減的，調阿整留存收益。百 俺 例盎P132吧 哎（二）非同一控邦制下企業(yè)合并形案成的長期股權投邦資凹 非案同一控制下的企艾業(yè)合并中，購買懊方為了取得對被頒購買方的控制權氨而放棄的資產(chǎn)、埃發(fā)生或承擔的負傲債、發(fā)行的權益扒性證券等均應按百其在購買日的公翱允價值計量。公版允

46、價值與賬面價稗值之間的差額，邦計入當期的損益癌。購買方合并成藹本的確定，包括昂購買方付出的資皚產(chǎn)、發(fā)生或承擔啊的負債、發(fā)行的啊權益性證券的公岸允價值以及為進敗行企業(yè)合并發(fā)生頒的各項直接相關絆費用。白 擺 例把P134佰 搬（三）企業(yè)合并敗以外其他方式取拌得的長期股權投翱資奧 除企業(yè)藹合并形成的長期邦股權投資以外，唉其他方式取得的辦長期股權投資，鞍應當按照下列規(guī)扒定確定其初始投懊資成本：笆（1）以支付現(xiàn)傲金取得的長期股疤權投資，應當按搬照實際支付的購把買價款作為初始矮投資成本。初始皚投資成本包括與辦取得長期股權投案資直接相關的費佰用、稅金及其他把必要支出。但實藹際支付的價款中伴包含已宣告但尚佰未

47、發(fā)放的現(xiàn)金股盎利或利潤，應作吧為應收股利單獨澳核算，不構成長哎期股權投資的成鞍本。靶（2）以發(fā)行權柏益性證券取得的啊長期股權投資，啊應當按照發(fā)行權稗益性證券的公允白價值作為初始投翱資成本，但不包罷括應自被投資單稗位收取的已宣告拌但尚未發(fā)放的現(xiàn)奧金股利或利潤。奧為發(fā)行權益性證拜券支付的手續(xù)費鞍、傭金等相關直襖接費用，應自權盎益性證券的溢價愛發(fā)行收入中扣除敖，溢價收入不足安的，應沖減盈余瓣公積和未分配利傲潤。例胺P135翱 稗（3）投資者投艾入的長期股權投佰資，是指投資者芭將其持有的對第霸三方的投資作為傲出資投入企業(yè)形熬成的長期股權投版資，其應當按照骯投資合同或協(xié)議百約定的價值作為班初始投資成本，

48、靶但合同或協(xié)議約霸定價值不公允的哀除外。般（4）以非貨幣伴性資產(chǎn)交換、債笆務重組取得的長襖期股權投資，其礙初始投資成本應礙當按照有關企業(yè)俺會計準則的規(guī)定藹確定。 版三、長期股權投昂資的后續(xù)計量骯（一）長期股權哎投資的成本法俺1成本法的定捌義及其適用范圍笆 成本法襖是指長期股權投稗資按成本計價的藹方法。耙 企業(yè)持胺有長期股權投資盎，在下列情況下爸應當采用成本法爸核算：吧（1）投資企業(yè)埃能夠對被投資單澳位實施控制的長疤期股權投資。芭（2）投資企業(yè)暗對被投資單位不版具有共同控制或壩重大影響，并且礙在活躍市場中沒絆有報價、公允價拜值不能可靠計量敖的長期股權投資搬。 頒2成本法的核把算白長期股權投資采隘

49、用成本法，其核靶算方法如下：扳（1）企業(yè)進行傲初始投資或追加敗投資時，按投資百時的成本增加長盎期股權投資的賬俺面價值。絆（2）被投資單跋位宣告分派現(xiàn)金爸股利或利潤時，扮投資企業(yè)按應享拌有的部分，確認疤為當期投資收益扒。但投資企業(yè)確癌認的投資收益，啊僅限于所獲得的熬被投資單位在接百受投資后所產(chǎn)生把的累積凈利潤的靶分配額。所獲得般的被投資單位宣澳告分派的利潤或捌現(xiàn)金股利超過被哎投資單位在接受半投資后所產(chǎn)生的暗累積凈利潤部分耙，應沖減長期股暗權投資的賬面價霸值。板 鞍 一般情況下，挨投資企業(yè)投資當班年分得的利潤或拌現(xiàn)金股利，是由半投資前被投資單癌位實現(xiàn)的利潤分背配得來的，應作叭為初始投資成本伴的收回

50、。投資年疤度以后的確認方愛法，可按下列公霸式計算：拔（1）應沖減投隘資成本=（投資安后至本年末止被矮投資單位累積分啊派的利潤或現(xiàn)金板股利投資后至奧上年末止被投資懊單位累積實現(xiàn)的礙凈損益）皚埃投資企業(yè)的持股吧比例投資企業(yè)擺已沖減的投資成巴本俺（2）應確認的擺投資收益=投資頒企業(yè)當年獲得的搬利潤或現(xiàn)金股利稗應沖減投資成佰本芭 靶 例爸P137阿（二）長期股權柏投資的權益法扒1權益法的定巴義及其適用范圍挨 權拜益法是指投資以疤初始投資成本計矮價，以后根據(jù)投愛資企業(yè)享有被投爸資單位所有者權班益份額的變動對柏投資的賬面價值扮進行調整的方法盎。礙 投資斑企業(yè)對被投資單八位具有共同控制礙或重大影響的長笆期股

51、權投資，應斑當采用權益法核版算。 柏2.權益法的核奧算傲(1)初始投資骯成本的調整邦 采用埃權益法核算長期挨股權投資,在投哎資時,長期股權芭投資的初始投資氨成本大于投資時礙應享有被投資單笆位可辨認凈資產(chǎn)皚公允價值份額的爸，不調整長期股八權投資的初始投啊資成本；長期股班權投資的初始投岸資成本小于投資辦時應享有被投資隘單位可辨認凈資辦產(chǎn)公允價值份額骯的，其差額應當辦計入當期損益，皚同時調整長期股愛權投資的帳面價敖值。氨 唉 例瓣P138擺 矮(2)投資損益哀的確認跋 半投資企業(yè)在確認氨投資損益時,其敖前提是雙方的會頒計政策及會計期把間是一致的。如擺果不一致,應先絆按投資企業(yè)的會唉計政策及會計期按間

52、對被投資單位昂的財務報表進行胺調整。然后，按案下列規(guī)定進行處班理：岸壩屬于被投資單位辦當年實現(xiàn)的凈利辦潤而影響的所有耙者權益的變動，啊投資企業(yè)應按所唉持表決權資本的般比例計算應享有暗的份額，調增長板期股權投資的賬俺面價值，并確認扒為投資收益。絆艾被投資單位宣告挨分派利潤或現(xiàn)金版股利時，投資企癌業(yè)按其持股比例扮計算的應分得的礙利潤或現(xiàn)金股利懊，沖減長期股權翱投資的賬面價值翱。 俺絆屬于被投資單位隘當年發(fā)生的凈虧百損而影響的所有笆者權益的變動，澳投資企業(yè)應按所扮持表決權資本的盎比例計算應享有暗的份額，調減長辦期股權投資的賬澳面價值，并確認胺為投資損失。必跋須明確的是：投白資企業(yè)確認被投邦資單位發(fā)生

53、的凈爸虧損，應當以長昂期股權投資的賬凹面價值以及其他隘實質上構成對被矮投資單位凈投資阿的長期權益減記熬至零為限，投資搬企業(yè)負有承擔額唉外損失義務的除扒外。其他實質上扒構成對被投資單懊位凈投資的長期癌權益通常是指長般期應收項目。譬癌如，企業(yè)對被投敖資單位的長期債疤權，該債權沒有班明確的清收計劃藹、且在可預見的把未來期間不準備胺收回的，實質上白構成對被投資單笆位的凈投資。班 頒在確認應分擔被靶投資單位發(fā)生的哀虧損時，應當按氨照以下順序進行半處理：稗 首辦先，沖減長期股背權投資的賬面價氨值；其次，長期吧股權投資的賬面頒價值不足以沖減襖的，應當以其他皚實質上構成對被笆投資單位凈投資八的長期權益賬面伴價

54、值為限繼續(xù)確骯認投資損失，沖啊減長期應收項目氨等的賬面價值；耙最后，經(jīng)過上述絆處理，按照投資伴合同或協(xié)議約定板企業(yè)仍承擔額外佰義務的，應按預唉計承擔的義務確皚認預計負債，計辦入當期投資損失拌。例半P140愛 伴除按上述順序已唉確認的投資損失矮外仍有額外損失般的，應在賬外備版查登記。拌被投資單位以后捌期間實現(xiàn)盈利的絆，企業(yè)扣除未確芭認的虧損分擔額吧后，應按與上述版相反的順序處理敖，減記已確認預昂計負債的賬面余白額、恢復其他實敗質上構成對被投搬資單位凈投資的版長期權益及長期捌股權投資的賬面佰價值，同時確認皚投資收益。 挨盎投資企業(yè)在確認吧應享有被投資單佰位凈損益的份額鞍時，應當以取得般投資時被投資

55、單愛位各項可辨認資叭產(chǎn)等的公允價值矮為基礎，對被投擺資單位的凈利潤版進行調整后確認板，不應僅按照被背投資單位的賬面班凈利潤與持股比靶例計算的結果簡安單確定?；谥匕币栽瓌t，通常愛應考慮的調整因半素為：以取得投半資時被投資單位辦固定資產(chǎn)、無形胺資產(chǎn)的公允價值啊為基礎計提的折氨舊額或攤銷額以邦及減值準備的金爸額對被投資單位傲凈利潤的影響。骯其他項目如為重霸要的，也應進行愛調整。例吧P141哎（3）被投資單笆位除損益外其他俺權益變動礙 投佰資企業(yè)對于被投搬資單位除凈損益頒以外所有者權益跋的其他變動，在芭持股比例不變的八情況下，應當按藹照持股比例計算按應享有或承擔的霸部分，調整長期扳股權投資的賬面鞍

56、價值，同時增加百或減少資本公積岸。罷 伴例罷P142礙 靶四、長期股權投邦資的減值與處置稗（一）長期股權阿投資的減值柏 按 企業(yè)應對長捌期股權投資的賬巴面價值定期地逐矮項進行檢查,至礙少于每年年末檢挨查一次。埃 爸 對于投資企扒業(yè)對被投資單位挨具有控制、共同伴控制或重大影響暗的投資，存在減熬值跡象的，應當傲估計其可收回金頒額。可收回金額拔應當根據(jù)資產(chǎn)的挨公允價值減去處癌置費用后的凈額敖與資產(chǎn)預計未來壩現(xiàn)金流量的現(xiàn)值八兩者之間較高者暗確定。如果可收凹回金額的計量結敗果表明，投資的敗可收回金額低于艾其賬面價值，應稗當將其賬面價值埃減記至可收回金扒額，減記的金額拌確認為資產(chǎn)減值版損失，計入當期傲損益

57、。資產(chǎn)減值擺損失一經(jīng)確認，按在以后會計期間爸不得轉回。皚（二）長期股權白投資的處置般 處叭置長期股權投資芭時，其賬面價值板與實際取得價款暗的差額，應當計頒入當期損益。采罷用權益法核算的奧長期股權投資，芭因被投資單位除稗凈損益以外所有笆者權益的其他變叭動而計入所有者吧權益的，處置該罷項投資時應當將頒原計入所有者權安益的部分按相應笆比例轉入當期損艾益。部分處置某耙項長期股權投資罷時，應按該項投按資的總平均成本板確定其處置部分襖的成本，并按相矮應比例結轉已計凹提的減值準備和斑資本公積項目。般例版P144稗 班第六章 對外傲融資的核算哎第一節(jié)哀 背外幣借款的核算板一、外幣短期借邦款的核算捌（一）、外幣短吧期借款概述1.定義岸 安外幣短期借款是拌指涉外企業(yè)向銀班行或其他金融機俺構借入的期限在絆一年以內的各種吧外幣形式的款項隘。2.特征邦企業(yè)的債權人不熬僅包括銀行，還哎包括其他非銀行埃金融機構，如金般