某建筑公司掛靠經(jīng)營不計收入偷稅案

1、 罷某建筑公司掛靠骯經(jīng)營不計收入偷傲稅案昂羅華國 母德案春皚一、案件背景情藹況、案件來源八2011年5月稗15日暗，某縣地方稅務(wù)搬局稽查局對稅源鞍管理機關(guān)提供的拔征管資料進行選盎案分析得知白，背某建筑公司自2跋007年1月至芭2010年12拌月期間，在本縣按城區(qū)及周邊鄉(xiāng)鎮(zhèn)般承接了12處建扮筑工程，未足額鞍向稅務(wù)機關(guān)申報扳繳納相關(guān)稅款板,跋稽查局決定對該埃公司的稅收違法礙行為進行專案稽搬查。傲罷、靶納稅人基本情況澳某建筑公司成立懊于2006年3稗月，公司性質(zhì)為壩有限責任公司，翱注冊資本600奧萬元，法定代表埃人李某，經(jīng)營范案圍以市政建設(shè)、伴房屋建筑施工為哎主。公司本身不盎參與建筑施工，辦也不核算

2、工程的耙收入和成本，主把要收入來源于掛笆靠人按一定比例啊上交的管理費。癌二、檢查過程與爸檢查方法、檢查預(yù)案扒經(jīng)過仔細研究，辦檢查組確定了詳皚細的檢查預(yù)案。哀對建筑施工企業(yè)絆的百會計爸核算及相關(guān)稅收胺政策進行收集頒和學(xué)習(xí)，熟悉并叭掌握相關(guān)的行業(yè)癌情況。愛熬該公司所有工程巴業(yè)務(wù)收入均未入岸賬，取證難度高昂，要求翱必須做到快速高傲效。根據(jù)企業(yè)的瓣核算特點,決定辦對公司本部和八暗個項目經(jīng)理人進絆行同時突擊調(diào)賬案檢查，不給企業(yè)八以從容準備的機般會，保證財務(wù)資拌料的真實、準確扮和完整。如果檢岸查人手不夠，可跋在稽查局內(nèi)調(diào)整骯充實，增加稽查頒力量。俺板鑒于本案主要涉罷及行政事業(yè)單位扮的建筑工程及掛般靠經(jīng)營的

3、特點，擺決定組織力量對瓣建設(shè)百部門報建資料以叭及建設(shè)單位主管懊部皚門的撥款證據(jù)進搬行固定。哎、疤檢查具體方法唉20敗11耙年笆5哀月頒17鞍日爸，經(jīng)稅務(wù)局長審哀批，檢查人員按哎照預(yù)案迅速調(diào)取扒了該建筑公司罷2007捌年1月1日扳至吧20鞍10斑年1愛2霸月31日稗期間的賬簿資料安。根據(jù)對該公司敖調(diào)取的賬簿資料斑來看，賬面拌僅有三個項目承拜包人上交的管理阿費懊。八為進一步核實收擺入情況，檢查組壩立即與懊縣發(fā)改委、縣矮建設(shè)局取得聯(lián)系佰，背在跋他們大力支持下骯，安取得了該建筑公白司從成立辦之暗初到現(xiàn)在的所有叭詳細報批報建資芭料，瓣檢查人員立即對襖該公司法人代表安李昂某進行詢問，核捌實具體細節(jié)。初胺步

4、核實的結(jié)果為爸：該公司阿2007把年1月至白2010捌年12矮月期間，在該按縣承接了12處罷建筑施工項目，唉但都全般額安轉(zhuǎn)包給了項目經(jīng)挨理藹人白，艾公司只收取了管阿理費用，芭工程收入由建設(shè)百單位主管部門撥邦付給了項目經(jīng)理半，藹部分管理費用隘也安未進行賬務(wù)處理傲，屬于賬外賬。頒為進一步核實工藹程及相關(guān)收入，伴檢查組捌分別到財政局、阿計生局、教育局頒等相關(guān)建設(shè)單位敗主管部門及房邦地產(chǎn)拔開發(fā)企業(yè)，調(diào)取凹了所有項目的工哎程合同、決算報巴告及工程款撥付翱憑證壩。哀同時吧憑審批的拜檢查存款賬戶許斑可證明阿，固定了該單扮位的銀行儲蓄賬斑戶相關(guān)證據(jù)。靶資料顯示，所有百工程項目均以公按司名義承接，巴工程資金由建

5、設(shè)把單位主管部門或骯房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)巴流向芭建筑公司，建筑頒公司收取一定質(zhì)矮量保證金后，全胺部流向項目經(jīng)理絆人暗,管理費用盎全部襖為現(xiàn)金交易暗。靶由于建筑公司在耙該縣的案工程項目較多，暗時間跨度捌較長懊，有許多屬于跨笆年度項目，澳實際結(jié)算未按合隘同約定執(zhí)行皚，阿檢查絆組確定翱，營業(yè)稅按合同拌約定的付款扳時間，提前付款伴的，按實際付款昂時間確定收入的翱實現(xiàn)；企業(yè)所得絆稅按案完工百分比確認挨收入；代扣代繳胺的個人所得稅按俺實際付款時間確瓣定。爸在大量的證據(jù)面把前，該建筑公司耙法定代表人昂李板某不得不承認了把稅收違法事實挨，但卻提出：半一是芭按邦工程款確認企業(yè)叭所得稅計稅依據(jù)斑，對應(yīng)稅款與管襖理費收入

6、不相匹癌配；二是稅收管哎理部門對建筑行板業(yè)的管理基本是胺以票管稅，從來昂沒有岸對岸企業(yè)做巴出其他管理要求阿；三是全縣建筑昂企業(yè)笆基本為掛靠模式胺，稗工程收入、成本俺均未納入賬務(wù)核傲算，主管稅務(wù)機板關(guān)也都是按管理柏費用核定征收企骯業(yè)所得稅，如果佰單獨對該公司作骯此處理，有失稅辦負公平公正。哀、俺檢查中遇到的困背難和阻力及相關(guān)哀證據(jù)的認定奧挨調(diào)查取證工作有把難度壩由于該建筑公司扳賬面記錄不完整罷，大部分工程收按入埃、胺成本扒及盎費用均未入賬，百其準確的成本、扮費用發(fā)生依據(jù)已絆無法提供，所以拌，檢查人員只能耙從敖建設(shè)單位主管部瓣門及開戶銀行按來查找證據(jù)。而昂部分單位對此存俺在抵觸情緒，甚吧至修改有關(guān)

7、賬務(wù)疤。叭如何巴取得一手的直接奧證據(jù)，成為絆本案礙定性礙的關(guān)鍵?；槿税磫T嚴格按照稽查版預(yù)案謹慎操作，礙最終得到了拜各方面扒的認可與支持，白為取證工作掃除把了障礙，規(guī)避了罷矛盾。斑納稅懊主體確認有難度鞍在稽查過程中，凹該建筑公司提出百：工程是屬于個澳人名義承接的，斑與公司無關(guān)，哎公司不是企業(yè)所案得稅納稅人氨。為此，檢查人阿員做了大量調(diào)查皚分析工作。捌稽查人員主要從笆以下三個方面來隘分析確認：一是挨承包主體搬為昂建筑公司。根據(jù)扳已取得的部分合罷同來分析，承包捌方單位礙均奧為熬“哀某襖某拔建筑公司百”案。二是扒工程款項均流入埃建筑公司開戶銀搬行，雖然均辦劃礙轉(zhuǎn)相關(guān)項目經(jīng)理爸人，但白是由于建筑公司把

8、本身未進行賬務(wù)隘核算所致愛。拔三是板根據(jù)中華人民半共和國建筑法癌第二十六條第二安款規(guī)定：傲“拜禁止建筑施工企哎業(yè)超越本企業(yè)資瓣質(zhì)等級許可的業(yè)靶務(wù)范圍或者以任案何形式用其他建拌筑施工企業(yè)的名矮義承攬工程。禁絆止建筑施工企業(yè)襖以任何形式允許搬其他單位或者個哎人使用本企業(yè)的跋資質(zhì)證書、營業(yè)擺執(zhí)照，以本企業(yè)百的名義承攬工程挨。哎”藹因此工程建設(shè)主熬體是建筑公司，敗而非項目經(jīng)理個啊人。計算稅款有難度艾由于該建筑公司懊的工程收入罷、熬成本拌及藹費用均未入賬，笆其準確的成本、版費用依據(jù)已無法扒提供，所以，計按算企業(yè)所得稅懊和代扣代繳的個壩人所得稅斑時，只能分不同哎年度分別采用核拜定應(yīng)納稅所得額矮的辦法核定企

9、業(yè)癌所得稅靶和個人所得稅哎。稅款入庫有難度吧該建筑公司工程哀業(yè)務(wù)追溯年度較芭多，應(yīng)補稅款及板滯納金額度較大頒，按本身也只有管理敗費收入，鞍一次性全額納稅阿也確實存在著一巴定的難度。該公皚司開戶銀行賬戶疤中根本沒有存款熬，辦公房屋等資般產(chǎn)也基本上是屬佰于個人所有。所鞍以，稅務(wù)機關(guān)采捌取稅收保全及強半制執(zhí)行也有難度斑，但檢查人員在挨稽查過程中始終白將組織追繳稅款霸作為工作重點之敖一，克服困難，扮最終使稅款、滯啊納金及罰款得以傲及時皚入庫。稗三笆、按違法事實及定性疤處理俺爸、俺違法事實和作案班手段班經(jīng)過矮檢查組艾人員的共同努力岸，查明某建筑公奧司存在以下違法艾事實：該公司自巴2007般年襖1按月至2

10、0霸10搬年1班2月期間，在賬拔簿上少列承建礙建筑工程收入，挨不能準確佰提供相應(yīng)的成本挨、費用，公司辦未足額白申報繳納背營業(yè)稅啊及附加唉、捌企業(yè)所得稅敗，也未按規(guī)定及百時足額扣繳個人哎所得稅襖。、處理結(jié)果霸藹根據(jù)中華人民癌共和國營業(yè)稅暫啊行條例、中奧華人民共和國城唉市維護建設(shè)稅暫鞍行條例、國懊務(wù)院關(guān)于教育費爸附加征收問題的哀緊急通知、胺四川省人民政笆府關(guān)于印發(fā)四川百省地方教育附加氨征收使用管理辦半法的通知（川盎府函2004捌67號）、案中華人民共和伴國企業(yè)所得稅般法翱胺、中華人民共邦和國企業(yè)所得稅礙法實施條例絆、核定征收企百業(yè)所得稅暫行辦爸法襖、四川省地方捌稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整凹建筑安裝業(yè)個人奧所得

11、稅定率征收拌標準的批復(fù)（礙川地稅函發(fā)1暗997359佰號）藹以八及中華人民共搬和國稅收征收管熬理法的規(guī)定，叭追繳該建筑公司絆少繳的營業(yè)稅靶、唉城市維護建設(shè)稅絆、罷教育費附加愛、岸企業(yè)所得稅。藹佰根據(jù)中華人民爸共和國稅收征收瓣管理法規(guī)定，啊對滯納稅款按日俺加收萬分之五的傲滯納金跋。藹安根據(jù)中華人民斑共和國稅收征收邦管理法規(guī)定，吧對該單位應(yīng)扣未鞍扣個人所得稅處巴50%罰款。四、案件分析氨盎、哀查處本案的認識拔及體會耙從建筑公司角度疤來看，一是企業(yè)八未按規(guī)定報送建隘筑工程項瓣目報批報建資料扮、工程承包轉(zhuǎn)包爸合同、工程施工凹進度、工程決算叭、開戶銀行等相唉關(guān)資料，安對建筑稅收政策版了解甚少，未及皚時足

12、額申報繳納稗相關(guān)稅費盎；二艾是企業(yè)本身為了皚減少成本，在材鞍料采購過程中，罷未取得合法票據(jù)疤，造成材料供貨胺方漏繳增值稅，爸也是建筑企業(yè)不奧按規(guī)定核算工程班收入、成本的重耙要原因；板三哎是由稅務(wù)管理不絆到位，致使企業(yè)胺在工程定價的過靶程中，就沒有考鞍慮工程收入部分埃企業(yè)所得稅稅負罷問題，造成少繳盎稅款金額較大，把執(zhí)行較難。瓣從稅務(wù)管理機關(guān)礙來說，胺一是半對建筑行業(yè)稅收癌政策的理解存在矮一定偏差，執(zhí)行搬各異。稗認為建筑公司只按有管理費收入，般對工程收入就不案應(yīng)再征收企業(yè)所襖得稅懊；二是背對所有應(yīng)納稅費疤只稗采用以票控稅，班沒有嚴格按照營拌業(yè)白稅、企業(yè)所得稅奧、個人所得稅的礙納稅義務(wù)發(fā)生時藹間對建

13、筑企業(yè)進芭行管理，造成稅俺款延遲及流失胺；三是對建筑行吧業(yè)八征管壩人員配置力量薄暗弱，一般在此崗罷位只設(shè)一名管理把人員，僅收集資斑料就難以應(yīng)付，挨更談不上入戶管藹理。、工作建議哎加強稅務(wù)人員培壩訓(xùn)，提高敗整體叭業(yè)務(wù)水平。扮一是要加強對稅八收業(yè)務(wù)跋的熬學(xué)習(xí)和理解，準斑確把握政策實質(zhì)百；二是要擴大學(xué)絆習(xí)廣度，不僅要昂學(xué)習(xí)稅收政策，皚還要加強頒對拔財務(wù)霸會計、計算機知埃識的學(xué)習(xí)，要熟胺悉和掌握會計、耙財務(wù)軟件壩相關(guān)內(nèi)容。三是爸要注重學(xué)習(xí)方法半，聯(lián)系工作崗位凹實際，突出學(xué)習(xí)的實效性。捌傲要加強稅法宣傳稗，扒強化納稅意識。鞍一是要努力擴大八宣傳的面。二是板要注重稅法宣傳盎形式，突出重點笆。三是在宣傳內(nèi)扒容安排方面，可愛由普遍稅法宣傳般進一步擴大到專挨項稅法教育；可罷由原來的宣傳條罷文，進一步擴大隘到案例分析。在案方式上要堅持正半面教育與反面教凹育相結(jié)合的方式傲。四是稅法宣傳傲工作應(yīng)細水長流搬，常抓不懈。吧愛進一步加強部門俺配合和協(xié)作。要氨加強與發(fā)改委、搬土地、城建、規(guī)氨劃、房管等部門胺的配合與協(xié)作，礙及時了解掌握項藹目審批、工程招搬標、資金概算及背工程決算等有關(guān)班信息，加強對工襖程項目的有效監(jiān)襖控，做到施工前吧登記，施工中預(yù)敗繳，施工后清算阿，切實提高建筑哎業(yè)胺稅收笆征管水平。爸絆加強稅務(wù)檢查，巴嚴厲打擊偷逃稅扮行為。盡管建筑八業(yè)具有工程周期般較長（相當部分鞍