對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)要素的若干思考

1、 哎對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)要素絆的若干思考敖 敖會(huì)計(jì)要素也稱為爸會(huì)計(jì)對(duì)象要素，靶是反映和監(jiān)督的罷具體內(nèi)容，是會(huì)阿計(jì)對(duì)象的具體化跋。就是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)爸容的百基本分類，即將隘會(huì)計(jì)內(nèi)容分解成八若干個(gè)要素。具凹體包稗括資產(chǎn)、負(fù)債、哀所有者權(quán)益、收鞍入、費(fèi)用和利潤(rùn)把。是瓣企業(yè)所擁有的權(quán)笆益和應(yīng)承擔(dān)的義皚務(wù)的經(jīng)濟(jì)反映的柏具體半化，其中資產(chǎn)、叭負(fù)債、所有者權(quán)擺益主要反映企業(yè)敗某一奧時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況笆，收入、費(fèi)用、藹利潤(rùn)主要反映企擺業(yè)某盎一段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)氨業(yè)績(jī)。它們是構(gòu)奧成會(huì)計(jì)核算的基盎礎(chǔ)和捌基本要素。會(huì)計(jì)熬要素就是對(duì)會(huì)計(jì)哎內(nèi)容的基本分類俺，即愛(ài)將會(huì)計(jì)內(nèi)容分解安成若干個(gè)要素。耙將會(huì)計(jì)內(nèi)容劃分癌為幾芭個(gè)會(huì)計(jì)要素的根熬本目的是：便于

2、阿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和熬編制背會(huì)計(jì)報(bào)表，分門(mén)柏別類地為企業(yè)外伴部的信息使用者半和企盎業(yè)內(nèi)部的管理者爸提供有用的經(jīng)濟(jì)俺信息。資產(chǎn)隘我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)版準(zhǔn)則骯挨基本準(zhǔn)則將資耙產(chǎn)定義為：辦 昂“跋資產(chǎn)是企業(yè)擁有唉或控制的能以貨疤幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資耙源奧 搬”疤。這一定義沒(méi)有捌真正反映資產(chǎn)的頒質(zhì)量特征，忽略昂了瓣 凹作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)板當(dāng)具有的最基本哀的性質(zhì)，即資產(chǎn)罷應(yīng)當(dāng)靶 笆是傲“搬預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)背經(jīng)濟(jì)利益?！卑健Ｔ趯?shí)務(wù)工作中佰企業(yè)巴 百擁有的資源不能暗再給企業(yè)帶來(lái)未哀來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但罷仍然隘 白作為企業(yè)的資產(chǎn)案在資產(chǎn)負(fù)債表上叭列示，從而造成敗企業(yè)鞍 白資產(chǎn)不實(shí)的情況稗。例如，由于技皚術(shù)進(jìn)步，原由設(shè)罷備已背 艾經(jīng)被淘汰或

3、長(zhǎng)期懊閑置不用，無(wú)法哀收回的應(yīng)收賬款矮，各澳 哀項(xiàng)資產(chǎn)減值等資暗產(chǎn)項(xiàng)目，這些項(xiàng)啊目不能預(yù)期會(huì)給壩企業(yè)隘 艾帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，笆但因其符合資產(chǎn)巴定義而仍能作為捌企業(yè)岸 襖的資產(chǎn)其價(jià)值仍疤反映在會(huì)計(jì)報(bào)表艾的資產(chǎn)方，造成班企業(yè)奧 胺虛增資產(chǎn)，虛增艾利潤(rùn)，對(duì)外提供唉的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告般所反罷 哀映的信息因此也邦失去其真實(shí)性。骯因此對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行骯了重班 扮新定義，重新定拌義的資產(chǎn)為：挨“斑資產(chǎn)是指過(guò)去的按交易鞍 疤、事項(xiàng)形成并由盎企業(yè)擁有或控制暗的資源，該資源翱預(yù)期伴 隘會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)百濟(jì)利益懊”愛(ài)。這一定義從兩搬個(gè)方面對(duì)原霸 笆定義作了修訂：隘一是指出資產(chǎn)是暗過(guò)去交易或事項(xiàng)艾形成邦 唉并由企業(yè)擁有或靶者控制的資

4、源，埃而不是由未來(lái)交熬易或八 昂事項(xiàng)形成的資源板；二是預(yù)期會(huì)給凹企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利礙益，半 白如果企業(yè)某項(xiàng)財(cái)阿產(chǎn)預(yù)期不能預(yù)期扮會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)隘濟(jì)利阿 按益，則該財(cái)產(chǎn)不把能確認(rèn)為企業(yè)的笆資產(chǎn)。*資產(chǎn)的特征版具體來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)奧具有以下基本特吧征：柏（扮1阿）資產(chǎn)是由于過(guò)啊去的交易或事項(xiàng)頒所形成的。例如安 擺，企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)愛(ài)方式形成某項(xiàng)設(shè)盎備，或因銷售產(chǎn)把品而巴 啊形成一項(xiàng)應(yīng)收賬傲款等等，都是企柏業(yè)的資產(chǎn)；但企爸業(yè)預(yù)扮 拌計(jì)在未來(lái)某個(gè)時(shí)安點(diǎn)將要購(gòu)買(mǎi)的設(shè)絆備，因其相關(guān)的扳交易骯 耙或事項(xiàng)尚未發(fā)生俺，就不能作為企捌業(yè)的資產(chǎn)。熬（罷2埃）資產(chǎn)是企業(yè)擁傲有或控制的。最胺典型的例子是融壩 昂資租賃。作為出壩租方，在

5、融資租拜賃期內(nèi)，對(duì)租賃佰物擁扮 俺有法律上的所有隘權(quán)，但與該租賃拔物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和阿報(bào)酬笆 案都已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承艾租方，出租方對(duì)八租賃物并無(wú)實(shí)際佰的控靶 吧制權(quán)，不在其資岸產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)昂為一項(xiàng)資產(chǎn)；而氨承租案 絆方對(duì)租債物雖然氨沒(méi)有所有權(quán)，但八擁有控制權(quán)，在奧資產(chǎn)案 把負(fù)債表上將其確敗認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。辦（笆3案）資產(chǎn)最重要的靶特征，是預(yù)期給翱企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利熬 埃益。某項(xiàng)支出如矮果具有未來(lái)的經(jīng)邦濟(jì)利益的全部或岸一部辦 霸分，它就可以作擺為企業(yè)的資產(chǎn)；背否則，就只能作扮為費(fèi)翱 哀用或損失。例如瓣，待處理財(cái)產(chǎn)損愛(ài)失或庫(kù)存毀損的耙存貨佰 拜，它們已經(jīng)不能皚給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)唉經(jīng)濟(jì)利益，就不凹應(yīng)該盎 疤再作為資產(chǎn)

6、出現(xiàn)氨在資產(chǎn)負(fù)債表中捌；資產(chǎn)是可以帶唉來(lái)經(jīng)艾 鞍濟(jì)利益的資源，壩但具有經(jīng)濟(jì)利益拌的資源并不一定拔都是罷 拔資產(chǎn)，比如，穩(wěn)稗定且優(yōu)良的客戶唉群，廣泛而高效半的銷拔 售網(wǎng)等。*資產(chǎn)的分類瓣在會(huì)計(jì)核算中，隘資產(chǎn)按照流動(dòng)性礙質(zhì)來(lái)分類，一般昂分為版 班流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期稗投資、固定資產(chǎn)拔、無(wú)形資產(chǎn)和其笆他資熬 產(chǎn)。(1)流動(dòng)資產(chǎn)挨流動(dòng)資產(chǎn)是指可笆以在一年或者超搬過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)斑業(yè)周拔 班期內(nèi)變現(xiàn)或者耗敗用的資產(chǎn)，包括鞍現(xiàn)金及各種存款八、短埃 稗期投資、應(yīng)收及班預(yù)付款項(xiàng)、存貨扮等。笆凹現(xiàn)金及銀行存款邦。包括庫(kù)存現(xiàn)金班、各種銀行存款熬等拔 敖。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)襖則規(guī)定，現(xiàn)金疤及各種存款按照班實(shí)際唉 礙收入和支出數(shù)記扮

7、賬?，F(xiàn)金的賬面隘余額必須與庫(kù)存啊數(shù)相氨 傲符；銀行存款的白賬面余額應(yīng)當(dāng)與叭銀行對(duì)賬單定期耙核對(duì)翱 拜，并按月編制銀板行余額調(diào)節(jié)表調(diào)邦節(jié)相符。骯佰短期投資。是指挨各種能夠隨時(shí)變礙現(xiàn)、持有時(shí)間不跋超翱 跋過(guò)一年的有價(jià)證疤券以及不超過(guò)一唉年的其他投資。白企絆 挨業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)隘定，有價(jià)證券應(yīng)襖按取得時(shí)的實(shí)際矮成本班 芭記賬；當(dāng)期的有襖價(jià)證券收益，以埃及有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓背所得柏 埃的收入與賬面成壩本的差額，計(jì)入頒當(dāng)期損益；短期埃投資昂 襖應(yīng)當(dāng)以賬面余額隘在會(huì)計(jì)報(bào)表中列熬示。靶挨應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)叭。包括應(yīng)收票據(jù)靶、應(yīng)收賬款、其敖他癌 俺應(yīng)收款、預(yù)付貨哎款、待攤費(fèi)用等埃。在核算中，應(yīng)敖當(dāng)將敗 跋營(yíng)業(yè)與非營(yíng)業(yè)性芭應(yīng)

8、收及預(yù)付款項(xiàng)矮分開(kāi)核算；對(duì)于罷營(yíng)業(yè)奧 澳性應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)懊收票據(jù)、應(yīng)收賬背款，可以按國(guó)家埃規(guī)定哀 案報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，提取芭壞賬準(zhǔn)備金，作半為應(yīng)收賬款的減傲項(xiàng)，背 疤在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)哎當(dāng)列示。柏應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)襖應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生骯額記賬。隘各種應(yīng)收及預(yù)付絆款應(yīng)當(dāng)及時(shí)清算案、催收，定期與斑對(duì)方半 奧對(duì)賬核實(shí)。經(jīng)確斑認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)哀收賬款，已提壞骯賬準(zhǔn)背 邦備金的，應(yīng)當(dāng)沖斑銷壞賬準(zhǔn)備金；半未提壞賬準(zhǔn)備金罷的，爸 疤應(yīng)當(dāng)作為壞賬損暗失，計(jì)入當(dāng)期損拔益。待攤費(fèi)用應(yīng)隘當(dāng)按斑 半期分?jǐn)?，未攤銷佰余額在會(huì)計(jì)報(bào)表熬中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示啊。八佰存貨。是指企業(yè)埃在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程霸中為銷售或者耗辦用癌 案而儲(chǔ)存的各種資敖產(chǎn)，包括商品，耙產(chǎn)

9、成品、半成品哎、在鞍 胺產(chǎn)品以及各類材愛(ài)料、燃料、包裝熬物、低值易耗品壩等。稗 啊各種存貨應(yīng)當(dāng)按鞍取得時(shí)的實(shí)際成半本核算。采用計(jì)稗劃跋 吧成本或者定額成扒本方法進(jìn)行日常礙核算的，應(yīng)當(dāng)按捌期結(jié)昂 柏轉(zhuǎn)其成本差異，頒將計(jì)劃成本或者哎定額成本調(diào)整為邦實(shí)際板 成本。安各種存貨發(fā)出時(shí)頒，企業(yè)可以根據(jù)凹實(shí)際情況，選擇挨使用拔 俺先進(jìn)先出法、加暗權(quán)平均法、移動(dòng)盎平均法，應(yīng)當(dāng)及岸時(shí)進(jìn)凹 盎行處理，開(kāi)入當(dāng)叭期損益。各種存拔貨在會(huì)計(jì)報(bào)表中挨應(yīng)當(dāng)耙 阿以實(shí)際成本列示傲。(2)長(zhǎng)期投資愛(ài)長(zhǎng)期投資是指除哎短期投資以外的拜投資，包括持有罷時(shí)間案 俺準(zhǔn)備超過(guò)疤1扒年（不含扒1斑年）的各種股權(quán)愛(ài)性質(zhì)的投資、不擺 罷能變現(xiàn)或不

10、準(zhǔn)備稗隨時(shí)變現(xiàn)的債券背、其他債權(quán)投資氨和其罷 他長(zhǎng)期投資。(3)固定資產(chǎn)哎固定資產(chǎn)是昂指使用年限在一阿年以上，單位價(jià)靶值在擺 稗規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，半并在使用過(guò)程中靶保持原來(lái)物質(zhì)形吧態(tài)的按 艾資產(chǎn)，包括房屋霸及建筑物、機(jī)器扮設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備胺、工艾 哀具器具等。這部翱分資產(chǎn)的特點(diǎn)是白，在較長(zhǎng)的使用頒周期皚 唉內(nèi)能夠保持其原隘有的實(shí)物形態(tài)，骯但其價(jià)值則將會(huì)襖由于壩 跋使用而逐步地減癌少，即逐漸地從擺其實(shí)物形態(tài)中分頒離出佰 來(lái)。稗固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按伴取得時(shí)的實(shí)際成暗本記賬。在固定耙資產(chǎn)阿 奧尚未交付使用或按者已投入使用但柏尚未辦理竣工決翱算之佰 阿前發(fā)生的固定資辦產(chǎn)的借款利息和安有關(guān)費(fèi)用，以及澳外幣暗 艾借款

11、的匯兌差額襖，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定般資產(chǎn)價(jià)值：在此跋之后叭 阿發(fā)生的借款利息柏和有關(guān)費(fèi)用以及靶外幣借款的匯兌笆差額搬 胺，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期昂損益。稗融資租入的固定翱資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)比照自骯有固定資產(chǎn)核算按，并般 敖在會(huì)計(jì)報(bào)表附注叭中說(shuō)明。版固定資產(chǎn)折舊應(yīng)邦當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)阿原值、預(yù)計(jì)凈殘吧值、敗 絆預(yù)計(jì)使用年限或澳預(yù)計(jì)工作量，采艾用年限平均法或柏者工襖 阿作量艾(拔或產(chǎn)量礙)凹法計(jì)算，如符合愛(ài)有關(guān)規(guī)定，也可隘采用加搬 阿速折舊法（固定叭資產(chǎn)使用前期提拜取折舊多，使用辦后期昂 疤提取折舊逐年減芭少），折舊方法澳一經(jīng)確定不得隨扮意變巴 辦更，如需變更要捌經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有埃關(guān)各方備案，并瓣在會(huì)澳 鞍計(jì)報(bào)表附注中予板以說(shuō)明。

12、壩企業(yè)按月計(jì)提的哀固定資產(chǎn)折舊，罷借懊“背制造費(fèi)用辦”把、捌“吧 暗營(yíng)業(yè)費(fèi)用跋”八、芭“敖管理費(fèi)用礙”爸、白“瓣其他業(yè)務(wù)支出礙”般等科版 半目，貸記奧“哀累計(jì)折舊芭”扒科目。盎固定資產(chǎn)的原值半、累計(jì)折舊和凈吧值，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)白報(bào)表礙 中分別列示。(4)無(wú)形資產(chǎn)皚無(wú)形資產(chǎn)是指企霸業(yè)為生產(chǎn)商品、礙提供勞務(wù)、出租案給他俺 癌人，或?yàn)楣芾砟堪实亩钟械?、沒(méi)盎有實(shí)物形態(tài)的非唉貨幣八 案性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包哎括專利權(quán)、非專白利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)翱、著傲 板作權(quán)、土地使用笆權(quán)、商譽(yù)等。拜無(wú)形資產(chǎn)具有如稗下特征：傲1阿無(wú)形資產(chǎn)不具有罷實(shí)物形態(tài)阿2半無(wú)形資產(chǎn)屬于非胺貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)哎3笆無(wú)形資產(chǎn)是為企八業(yè)使用而非出售啊的資產(chǎn)柏

13、4巴無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造絆經(jīng)濟(jì)利益方面存胺在較大不確定性埃按取得方式的不稗同，可將無(wú)形資頒產(chǎn)分為外部取得把無(wú)形八 案資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)耙無(wú)形資產(chǎn)兩大類跋。癌企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)般定，購(gòu)入的無(wú)形扒資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支阿出的矮 敗價(jià)款作為入賬價(jià)伴值，如本企業(yè)以案50奧萬(wàn)元外購(gòu)矮“埃加得士稗 哀”壩商標(biāo)的專利權(quán)，安同時(shí)還發(fā)生相關(guān)阿費(fèi)用搬2骯萬(wàn)元，那么岸 矮該外購(gòu)商標(biāo)專利俺權(quán)的成本也即入岸賬價(jià)值為八52背萬(wàn)元。澳企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)懊定，自行開(kāi)發(fā)并艾依法申請(qǐng)取得的白無(wú)形頒 敖資產(chǎn)，其入賬價(jià)矮值應(yīng)依法取得時(shí)鞍發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、扳律師佰 伴費(fèi)等費(fèi)用確定；皚依法申請(qǐng)取得前斑發(fā)生的研究與開(kāi)翱發(fā)費(fèi)扮 背用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)壩確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用襖。比如，

14、企業(yè)自吧行開(kāi)俺 斑發(fā)并依法申請(qǐng)了安一項(xiàng)專利，為此奧發(fā)生的注冊(cè)非和搬律師挨 拜費(fèi)等合計(jì)耙4叭萬(wàn)員。在這個(gè)例襖子中，企業(yè)應(yīng)將巴申請(qǐng)取得扳 跋的該項(xiàng)專利按壩4傲萬(wàn)元入賬。需要背說(shuō)明的是：凹1斑無(wú)形資產(chǎn)頒 把自行開(kāi)發(fā)并依法擺申請(qǐng)成功前已計(jì)芭入發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)爸用，白 百在申請(qǐng)成功后不矮能轉(zhuǎn)增無(wú)形資產(chǎn)安的成本。奧2奧我國(guó)會(huì)計(jì)拌 按制度對(duì)研究與開(kāi)壩發(fā)費(fèi)用規(guī)定的處矮理原則，與相關(guān)扒國(guó)際頒 霸準(zhǔn)則不同。國(guó)際伴會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，岸研究與開(kāi)發(fā)應(yīng)予埃區(qū)分哀 吧；相應(yīng)地，研究白費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期懊損益，開(kāi)發(fā)費(fèi)用隘則應(yīng)把 挨在符合一定條件靶時(shí)予以資本化。靶各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)叭當(dāng)在受益期內(nèi)分皚期平均攤銷，未懊攤銷靶 百余額在會(huì)計(jì)報(bào)表伴中

15、列示。(5)其他資產(chǎn)吧其他資產(chǎn)是指初氨流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期昂投資、固定資產(chǎn)笆、無(wú)辦 把形資產(chǎn)以外的資敖產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤班費(fèi)用。耙長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是艾指企業(yè)已經(jīng)支出霸，但攤銷期限在爸一年懊 唉以上半(百不含一年艾)辦的各項(xiàng)費(fèi)用，不岸能全部記入當(dāng)年八損益氨 骯，應(yīng)當(dāng)在以后年癌度內(nèi)分期攤銷的挨各項(xiàng)費(fèi)用，包括埃開(kāi)辦叭 氨費(fèi)，租入固定資埃產(chǎn)的改良支出和稗固定資產(chǎn)大修理扳支出翱 等。百企業(yè)在籌建期內(nèi)爸實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)奧費(fèi)用，除應(yīng)計(jì)入巴有關(guān)按 胺財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值者癌外，應(yīng)當(dāng)作為開(kāi)敗辦費(fèi)入賬。開(kāi)辦扳費(fèi)應(yīng)拜 熬當(dāng)在企業(yè)開(kāi)始生挨產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后的一敗定年限內(nèi)分期平佰均攤啊 銷。愛(ài)租入固定資產(chǎn)改哎良支出應(yīng)當(dāng)在租扳賃期內(nèi)平均攤銷絆。版各種未

16、攤銷余額敖應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表矮中列示。負(fù)債癌我國(guó)則將負(fù)債定胺義為：叭“芭企業(yè)所承擔(dān)的能壩以貨幣計(jì)量邦 芭，需以資產(chǎn)或勞襖務(wù)償付的債務(wù)。扳”八將負(fù)債定義為債奧務(wù)鞍 扳，在邏輯上犯了八重復(fù)定義的錯(cuò)誤氨，也未能突出負(fù)拔債的襖 敗本質(zhì)特征，唉“霸需以資產(chǎn)或勞務(wù)把償付翱”矮并不能概括負(fù)債吧 拌解除或了結(jié)的方把式。例如，企業(yè)拜可通過(guò)疤“盎債轉(zhuǎn)股擺”背方岸 安式把負(fù)債轉(zhuǎn)化成稗股本，最終也會(huì)跋導(dǎo)致資產(chǎn)的減少敖。因頒 白此未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益疤流出的表現(xiàn)形式擺本應(yīng)是最終資源扒的減氨 拜少，而不是斑“霸需以資產(chǎn)或勞務(wù)胺償付凹”愛(ài)。此外，在負(fù)債敗 昂的定義中，岸“絆現(xiàn)時(shí)背”霸一詞是必要的，安這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的案 熬持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和胺

17、會(huì)計(jì)分期假設(shè)，俺即企業(yè)過(guò)去已經(jīng)柏履行巴 叭完畢的尚未發(fā)生氨的未來(lái)義務(wù)，都拜不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)板債。板 襖同時(shí)，?！鞍椰F(xiàn)時(shí)骯”奧還表明負(fù)債是基邦于過(guò)去已經(jīng)發(fā)生埃的交把 邦易或事項(xiàng)產(chǎn)生的傲結(jié)果。因此，可拌將負(fù)債定義為：拌“伴負(fù)般 八債是指過(guò)去的交暗易、事項(xiàng)形成的拔現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行半該義凹 拌務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利辦益流出企業(yè)。*負(fù)債的特征邦（吧1氨）負(fù)債是基于過(guò)岸去的交易或事項(xiàng)皚而產(chǎn)生的。也就版 邦是說(shuō)，導(dǎo)致負(fù)債搬的交易或事項(xiàng)必白須是已經(jīng)發(fā)生的敖。如鞍 搬，企業(yè)購(gòu)置的貨把物會(huì)產(chǎn)生應(yīng)付賬爸款（已經(jīng)預(yù)付或般是在辦 跋交貨時(shí)支付的款耙項(xiàng)除外），接受靶銀行貸款則會(huì)產(chǎn)邦生償盎 案還債務(wù)的義務(wù)。罷只有源于已經(jīng)發(fā)傲生的交易或

18、事項(xiàng)凹，會(huì)矮 把計(jì)上才有可能確胺認(rèn)為負(fù)債。正在懊策劃的未來(lái)交易半或事按 半項(xiàng)，如企業(yè)的業(yè)擺務(wù)計(jì)劃，不會(huì)產(chǎn)跋生負(fù)債。是一種暗現(xiàn)時(shí)安 經(jīng)濟(jì)義務(wù)。挨（扳2霸）債務(wù)是企業(yè)承斑擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。氨由于具有約束力百 巴的合同或法定要半求，義務(wù)在法律瓣上可能是強(qiáng)制執(zhí)皚行的艾 岸，如，收到的貨俺物或勞務(wù)而發(fā)生藹的應(yīng)付賬款，既佰屬于骯 負(fù)債。頒（佰3?。┈F(xiàn)實(shí)義務(wù)的履骯行通常關(guān)系到企昂業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)半 瓣利益的資產(chǎn)，以按滿足對(duì)方的要求擺。現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履安行，八 按可采取若干種方柏式，例如：支付拜現(xiàn)金；轉(zhuǎn)讓其他氨資產(chǎn)襖 罷；提供勞務(wù)等等辦。疤（班4辦）負(fù)債通常在未隘來(lái)的某一時(shí)日通矮過(guò)交付資產(chǎn)或提皚 擺供勞務(wù)來(lái)清償。擺有時(shí)

19、企業(yè)也可以扒通過(guò)承諾新的負(fù)暗債或邦 盎轉(zhuǎn)化所有者權(quán)益挨來(lái)了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有骯的負(fù)載，前一種氨情況半 氨只是負(fù)債的展期邦，后一種情況則胺相當(dāng)于用增加所瓣有者胺 罷權(quán)益而了結(jié)債務(wù)板。*負(fù)債的種類佰為了便于分析企藹業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和拔嘗債能力，企業(yè)伴的負(fù)拔 凹債應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)骯性，劃分為流動(dòng)俺負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債礙兩部扮 分。(1)流動(dòng)負(fù)債邦流動(dòng)負(fù)債是指將哀在一年或者超過(guò)癌一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)埃周期唉 敖內(nèi)償還的債務(wù)，扒包括短期借款、拜應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付拜賬款笆 把、預(yù)收貨款、應(yīng)挨付工資、應(yīng)交稅斑金、應(yīng)付福利費(fèi)叭、其搬 板他應(yīng)付款、預(yù)提敖費(fèi)用等。俺例如奧 安本公司進(jìn)挨100把箱芭“俺特齒潤(rùn)滑油芭”絆，每箱絆365拜元，捌 矮共

20、計(jì)跋36500傲元，貨款以發(fā)出叭。這筆業(yè)務(wù)的會(huì)昂計(jì)分錄如敖 下傲借：應(yīng)付賬款案 暗 半 3胺6500頒貸：銀行存款叭 擺 氨 3笆6500翱各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)叭當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)八額記賬。例如，藹應(yīng)付哀 翱賬款一般應(yīng)按金凹額入賬，而不按芭到期應(yīng)付金額的白現(xiàn)值埃 半入賬。如企業(yè)購(gòu)捌入的商品在形成霸一筆應(yīng)付賬款時(shí)斑帶有把 挨現(xiàn)金折扣的，應(yīng)藹付賬款入賬金額八的確定按發(fā)票上盎記載骯 盎的應(yīng)付賬款的總拌值（即不扣除折氨扣）記賬，在這哀種方昂 澳法下，應(yīng)按發(fā)票敖上記載的全部應(yīng)隘付金額借記有關(guān)把科目傲 白，貸記伴“笆應(yīng)付賬款靶”佰科目，現(xiàn)金折扣佰實(shí)際獲得時(shí)沖減拜 埃財(cái)務(wù)費(fèi)用。負(fù)債壩已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額盎需要預(yù)計(jì)確定的般，

21、應(yīng)伴 笆當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待氨實(shí)際數(shù)額確定后唉，進(jìn)行調(diào)整。稗流動(dòng)負(fù)債的余額案應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表扒中分項(xiàng)列示。(2)長(zhǎng)期負(fù)債靶長(zhǎng)期負(fù)債是指償爸還期在一年或者隘超過(guò)一年的一個(gè)癌營(yíng)業(yè)凹 耙周期以上的債務(wù)伴，包括長(zhǎng)期借款啊、應(yīng)付債券、長(zhǎng)八期應(yīng)芭 付款項(xiàng)等。癌長(zhǎng)期借款是指企叭業(yè)向銀行或其他傲金融機(jī)構(gòu)借入的絆期限愛(ài) 把在阿1半年以上（不含挨1挨年）的各項(xiàng)借款版。長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)把區(qū)扮 斑分借款性質(zhì)按實(shí)白際發(fā)生的數(shù)額記奧賬。翱應(yīng)付債券是指企背業(yè)為籌集長(zhǎng)期使阿用資金而實(shí)際發(fā)案行的襖 暗一種書(shū)面憑證。扳發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)扳當(dāng)按債券的面值藹記賬般 唉。債券溢價(jià)或折胺價(jià)發(fā)行的，實(shí)收矮價(jià)款與面值的差皚額應(yīng)岸 版當(dāng)單獨(dú)核算，在敗債券到期

22、前分期唉沖減或者增加各背期的笆 利息支出。跋長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)是愛(ài)指企業(yè)除長(zhǎng)期借瓣款和應(yīng)付債券以艾外的伴 盎其他各種長(zhǎng)期應(yīng)般付款。包括應(yīng)付按引進(jìn)設(shè)備款、融懊資租霸 哎入固定資產(chǎn)應(yīng)付班款等。長(zhǎng)期應(yīng)付背款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際拜發(fā)生扒 數(shù)額記賬。昂長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)按當(dāng)按長(zhǎng)期借款、伴應(yīng)付債券、長(zhǎng)期背應(yīng)付俺 耙款項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表般中分項(xiàng)列示。爸將于一年內(nèi)到跋期償頒 絆還的長(zhǎng)期負(fù)債，拜應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債佰下單列項(xiàng)目反映笆。所有者權(quán)益板我國(guó)將所有者權(quán)班益定義為：罷“疤所有者權(quán)益是企埃業(yè)投資傲 擺人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)傲的所有權(quán)，包括般企業(yè)投資人對(duì)企熬業(yè)投暗 拜入資本以及形成叭的資本公積、盈背余公積和未分配版利潤(rùn)傲 搬。唉”八這一定義有兩點(diǎn)扳不

23、足：安昂主體定位不合理皚，會(huì)計(jì)吧 哀要素應(yīng)以主體假芭設(shè)為基礎(chǔ)進(jìn)行定盎義，并保持首尾埃一貫懊 奧；胺罷未揭示它與資產(chǎn)伴、負(fù)債要素的聯(lián)唉系。我認(rèn)為，所疤 半有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)反隘映兩個(gè)特征，其皚一是所有者在企半業(yè)中骯 吧享有的權(quán)益；其吧二是所有者權(quán)益艾是資產(chǎn)減去負(fù)債板后的班 藹剩余，故建議把唉所有者權(quán)益定義愛(ài)為：跋 “絆所有者權(quán)益伴 版是指所有者在企矮業(yè)資產(chǎn)中享有的疤經(jīng)濟(jì)利益，其金傲額為奧 斑資產(chǎn)減去負(fù)債后八的余額稗”俺。這一條表明，擺所有者權(quán)益辦 佰的基本特征，是搬企業(yè)的剩余利益盎，它可以因投資案者的胺 傲投資而增加，因扳企業(yè)的經(jīng)營(yíng)獲利鞍而增加，因投資拔者的跋 辦利潤(rùn)分配而減少傲，以及固企業(yè)的翱經(jīng)營(yíng)虧

24、損而減少伴。骯*巴所有者權(quán)益的特襖征奧（啊1案）所有者投資所佰形成的資產(chǎn)可供哎企業(yè)長(zhǎng)期使用，笆 癌其出資額依法登叭記后，不得抽回壩。襖（頒2氨）所有者投資所凹形成的資產(chǎn)是企疤業(yè)清償債務(wù)的物艾 資保證。柏（隘3頒）所有者以其出跋資額享有獲取企啊業(yè)利潤(rùn)的權(quán)益，襖 翱同時(shí)也承擔(dān)企業(yè)愛(ài)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。按*邦所有者權(quán)益的構(gòu)阿成項(xiàng)目愛(ài)所有者權(quán)益包括艾實(shí)收資本、資本阿公積、盈余公積吧金和柏 擺未分配利潤(rùn)。一百般而言，實(shí)收資奧本和資本公積是襖由所捌 白有者直接投入的板，如所有者的投胺入資本、資本溢叭價(jià)等斑 般；而盈余公積和埃未分配利潤(rùn)則是懊由企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)耙營(yíng)過(guò)骯 襖程中所實(shí)現(xiàn)的利邦潤(rùn)留存在企業(yè)所吧形成的，因此，巴

25、盈余把 熬公積和未分配利八潤(rùn)又被稱為留存熬收益。骯（擺1爸）凹 把實(shí)收資本絆實(shí)收資本是指投捌資者按照企業(yè)章矮程或合同、協(xié)議百的約拜 艾定，實(shí)際投入企斑業(yè)的資本。根據(jù)辦我國(guó)有關(guān)法律的唉規(guī)定邦 邦，投資者投入的骯資本形式可以有吧多種，如投資者把可以罷 背用現(xiàn)金投資，也半可以用非現(xiàn)金資疤產(chǎn)投資，符合國(guó)翱家規(guī)扒 埃定比例的，還可背用無(wú)形資產(chǎn)投資艾。投入資本是投耙資者艾 班實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)阿營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)財(cái)半產(chǎn)物資。投入資斑本應(yīng)佰 吧當(dāng)按實(shí)際投資數(shù)隘額入賬。股份制哎企業(yè)發(fā)行股票，哎應(yīng)當(dāng)敖 芭按股票面值作為霸股本入賬。國(guó)家扳撥給企業(yè)的專項(xiàng)巴撥款艾 扳，除另有規(guī)定者版外，應(yīng)當(dāng)作為國(guó)辦家投資入賬。唉（扮2熬）般

26、傲資本公積擺資本公積是投資班者或者他人投入安到企業(yè)、所有權(quán)扮歸屬巴 艾于投資者、并且拔金額上超過(guò)法定矮資本部分的資本愛(ài)或者佰 半資產(chǎn)。資本公積矮金包括股本溢價(jià)隘、法定財(cái)產(chǎn)重估俺增值懊 稗、接受捐贈(zèng)的資邦產(chǎn)價(jià)值等。扳資本公積從形成斑來(lái)源上看，它不昂是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的疤利潤(rùn)把 埃轉(zhuǎn)化而捌來(lái)的，從本質(zhì)上扮將應(yīng)屬于投入資疤本范疇，因此瓣 罷，它與留存收益艾有根本區(qū)別，因擺為后者是由企業(yè)班實(shí)現(xiàn)暗 跋的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)藹的?；诖耍诎竞怂阗Y本公積是擺，關(guān)頒 昂鍵的一點(diǎn)是要將昂其與收益項(xiàng)目相巴區(qū)分。翱與此同時(shí)，資本傲公積盡管屬于投拔入資本范疇，但熬它與阿 般實(shí)收資本又有所瓣不同，是說(shuō)資本扳一般是投資者投胺入的奧

27、胺、為謀求價(jià)值增巴值的原始投資，搬而且屬于法定資俺本，壩 暗與企業(yè)的注冊(cè)資拌本相一致，因此罷，實(shí)收資本無(wú)論絆是在擺 啊來(lái)源上，還是在頒金額上，都有比盎較嚴(yán)格的限制；拌資本柏 搬公積在金額上則敗并沒(méi)有嚴(yán)格限制芭，而且在來(lái)源上翱也相稗 骯對(duì)比較多樣，它俺可以來(lái)源于投資胺者的額外投入，安也可襖 捌以來(lái)源于除投資愛(ài)者之外的其他企吧業(yè)或個(gè)人，如接暗受捐傲 贈(zèng)的資產(chǎn)等。（3）留存收益皚留存收益是指企辦業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的昂利潤(rùn)中提取或形氨成的鞍 霸留存于企業(yè)的內(nèi)澳部積累。留存收胺益來(lái)源于企業(yè)在頒生產(chǎn)拌 耙經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所實(shí)唉現(xiàn)的凈利潤(rùn)，它霸于實(shí)收資本和資伴本公礙 把積的區(qū)別在于，傲實(shí)收資本和資本百公積來(lái)源于企業(yè)埃的

28、資癌 哀本投入，而留存搬收益則來(lái)源于企挨業(yè)的資本增值。跋留存收益的目的半是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)傲的凈利潤(rùn)有一部澳分留藹 叭存在企業(yè)，不全澳部分配給投資者芭，這樣，一方面板可以暗 翱滿足企業(yè)維持或拔擴(kuò)大再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)叭活動(dòng)的資金需要哎，保懊 阿持或提高企業(yè)的皚獲利能力；另一瓣方面可以保證企皚業(yè)有拜 安足夠的資金禰補(bǔ)巴以后年度可能出捌現(xiàn)的虧損，也保霸證企皚 癌業(yè)有足夠的資金疤用于償還債務(wù)，熬保護(hù)債權(quán)人的權(quán)鞍益，靶 氨基于此，對(duì)于留藹存收益的提取和熬使用，除了企業(yè)懊的自疤 阿主行為外，往往暗也有法律上的諸絆多規(guī)定和限制，爸例如吧 安，我國(guó)規(guī)定企業(yè)傲必須根據(jù)凈利潤(rùn)百提取法定盈余公隘積和拔 法定公益金。笆留存收益主

29、要包藹括盈余公積和未啊分配利潤(rùn)兩類。半盈余公積金是指白按照國(guó)家有關(guān)規(guī)骯定從利潤(rùn)中提取辦的公霸 積金。芭盈余公積金應(yīng)當(dāng)邦按實(shí)際提取數(shù)記班賬。哎未分配利潤(rùn)是企邦業(yè)留于以后年度擺分配的利潤(rùn)或待頒分配絆 利潤(rùn)。背以上各項(xiàng)目辦，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)盎表中分項(xiàng)列示。伴如有叭 敖未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)熬作為所有者權(quán)益爸的減項(xiàng)反映。收入懊我國(guó)把收入狹義哀的定義為：罷“矮收入是企業(yè)在銷皚售商品版 氨或者提供勞務(wù)等凹經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)唉的營(yíng)業(yè)收入，包半括基伴 頒本業(yè)務(wù)收入和其班他業(yè)務(wù)收入。靶”擺該定義有兩點(diǎn)不罷足：扒 胺一是將收入定義俺為扳“疤營(yíng)業(yè)收入敗”艾，屬循環(huán)定義；巴二是叭 芭未能揭示收入的熬本質(zhì)特征。我認(rèn)岸為，收入的本質(zhì)哀特

30、征辦 稗應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)資源礙的流入，具體地佰說(shuō)，就是資產(chǎn)的昂增加安 熬或負(fù)債的減少。頒另外，由于我國(guó)埃關(guān)于收入的定義愛(ài)是狹板 吧義概念，即派生吧收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)拌具有經(jīng)常性、重吧復(fù)性唉 八和可預(yù)見(jiàn)性，它昂不包括非常所得稗或營(yíng)業(yè)外的收入翱。由叭 把于我國(guó)目前的會(huì)俺計(jì)要素沒(méi)有利得癌和損失，會(huì)計(jì)要叭素的皚 藹定義難以為所有翱的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供扮確認(rèn)的依據(jù)，所暗以可昂 版將收入定義為：藹“靶收入是指企業(yè)由拔于銷售商品、提霸供敖 耙勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)佰使用權(quán)等日?；畎雱?dòng)中所形成的經(jīng)叭濟(jì)利佰 唉益的總流入，包鞍括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入壩和其他業(yè)務(wù)收入扳。*收入的特點(diǎn)拔（稗1擺）收入從企業(yè)的昂日常活動(dòng)中產(chǎn)生壩，而不是從偶發(fā)俺 半的

31、交易或事項(xiàng)中案產(chǎn)生。疤（吧2安）收入可以表現(xiàn)擺為企業(yè)資產(chǎn)的增熬加，如增加銀行扳 佰存款、應(yīng)收賬款霸等；也可能表現(xiàn)岸為企業(yè)負(fù)債的減靶少，澳 翱如以商品或勞務(wù)案抵償債務(wù)；或者半二者兼而有之，奧例如啊 跋，商品銷售的貨扳款中部分抵嘗的扮債務(wù)，部分收取拜現(xiàn)金耙 。愛(ài)（伴3板）收入能導(dǎo)致企暗業(yè)所有者權(quán)益的拌增加疤（靶4愛(ài)）收入只包括本半企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的白流入不包括為第熬 翱三方或客戶代收俺的款項(xiàng)，如，代佰收的款項(xiàng)，一方柏面增哎 矮加企業(yè)的資產(chǎn)，叭一方面增加企業(yè)辦的負(fù)債，因此不俺能增罷 霸加企業(yè)的所有者鞍權(quán)益，也不屬于扮本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利隘益，敖 凹不能作為本企業(yè)案的收入。*收入的種類捌商品流通企業(yè)將爸收入分為

32、：主營(yíng)阿業(yè)務(wù)收入和其他癌業(yè)務(wù)瓣 收入。骯主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主板要包括銷售商品癌所取得的收入。瓣主營(yíng)敖 癌業(yè)務(wù)收入一般占霸企業(yè)收入的比重拜較大，對(duì)企業(yè)的隘經(jīng)濟(jì)凹 氨效益產(chǎn)生較大的百影響。其他業(yè)務(wù)辦收入一般占企業(yè)鞍的比挨 瓣重較小，主要包笆括包裝物出租收辦入等。在會(huì)計(jì)核啊算中唉 百，對(duì)經(jīng)常性主營(yíng)絆業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收哀入應(yīng)單獨(dú)設(shè)置疤“澳主營(yíng)盎 拔業(yè)務(wù)收入唉”阿科目核算，對(duì)非盎經(jīng)常性、兼營(yíng)業(yè)哀務(wù)交易所吧 敖產(chǎn)生的收入應(yīng)單笆獨(dú)設(shè)置矮“搬其他業(yè)務(wù)收入凹”跋科目核算板.案例： 稗銷售商品的帳務(wù)扮處理哀例題半 按本公司售與本地白經(jīng)銷商矮10按箱銀得樂(lè)潤(rùn)滑油扒，每擺 埃箱熬423拌元，計(jì)艾4230敗元，進(jìn)項(xiàng)增值稅扒稅率為

33、艾17%瓣，計(jì)岸 扳724.2跋元，貨款送存銀扮行。奧這筆業(yè)務(wù)應(yīng)作的癌會(huì)計(jì)分錄如下：敖借：銀行存款盎 捌 挨 4954.耙2礙 壩貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收靶入捌半銀得樂(lè)襖 敖 4230拔 捌 岸應(yīng)交稅金半案應(yīng)交增值稅絆 靶 724.2癌結(jié)轉(zhuǎn)以銷銀得樂(lè)哀潤(rùn)滑油瓣10皚箱的銷售成本唉3870背元哎借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成稗本耙皚銀得樂(lè)懊 澳 38澳70敖貸：庫(kù)存商品罷氨銀得樂(lè)頒 骯 罷3870八 跋本公司于頒3八月澳10盎日向快捷修配產(chǎn)白廠銷售（力王）拔潤(rùn)滑版 癌油，以托收承付耙結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)皚算。該批商品的唉成本半 安為翱60000藹元，增值稅發(fā)票八上注明售價(jià)敖100000癌元，增值暗 搬稅頒17000般元。本公司

34、在銷辦售時(shí)已知快捷周伴轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)伴 皚困難，難以及時(shí)癌支付，但為了減胺少庫(kù)存積壓，同扒時(shí)也跋 骯為了維持商業(yè)關(guān)啊系，本公司將商靶品銷售給快捷。伴該商岸 笆品以發(fā)出，并向俺銀行辦妥托收手翱續(xù)。本公司銷售壩該商擺 叭品的納稅義務(wù)以拌發(fā)生。啊該業(yè)務(wù)應(yīng)作的會(huì)熬計(jì)分錄如下：辦借：發(fā)出商品巴 班 爸 60啊000霸 辦貸：庫(kù)存商品矮 胺 皚 6昂0000擺同時(shí)將增值稅發(fā)靶票上注明的增值扒稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬擺款：搬借：應(yīng)收賬款絆扳應(yīng)收銷項(xiàng)稅額暗 皚 暗 17000拌 耙貸：應(yīng)交稅金班按應(yīng)交增值稅（銷叭項(xiàng)稅額）柏 艾 1700擺0斑假定艾4頒月般20拔日本公司得知快奧捷經(jīng)營(yíng)好轉(zhuǎn)，快阿捷承諾近柏 稗期付款，本公司背

35、可確認(rèn)收入：借背：應(yīng)收賬款斑盎快捷瓣 按修配廠 拔 敖 1霸00000襖 爸貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收霸入奧 邦 霸 挨100000敗同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：疤借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成愛(ài)本案 隘 60000俺 瓣 懊 矮貸：發(fā)出商品敖 傲 6000盎0伴4愛(ài)月捌28拔日收到賬款時(shí)：敗借：銀行存款霸 艾 117000翱 安 扮 頒 伴貸：應(yīng)收賬款扳邦快捷修挨 愛(ài)配廠 哀 1000頒00俺 邦 疤 霸 隘 敗 熬應(yīng)收銷岸 熬項(xiàng)稅額背 170愛(ài)00板使用費(fèi)收入的帳壩務(wù)處理跋例如源源輪胎廠奧要代理本公司加矮得士商標(biāo)的使用百權(quán)，凹 耙合同規(guī)定源源每擺年年末按銷售收暗入的叭10%唉支付本公司胺 八的使用費(fèi)，使用霸期骯2熬年。假定第一年敖

36、源源的銷售收入奧 巴1000000礙元，第二年銷售辦收入胺1500000巴元，這兩年的使辦 用費(fèi)按期支付。絆則本公司應(yīng)按下捌列方確認(rèn)收入：瓣第一年年末的使背用費(fèi)俺=100000靶0*10%=1鞍00000背（元）拔借：銀行存款絆 盎 10罷0000啊 拔貸：其他業(yè)務(wù)收斑入班 拜 1000艾00案第二年年末的使敗用費(fèi)藹=150000霸0*10%=1啊50000爸（元）壩借：銀行存款跋 罷 隘 150000礙 隘貸：其他業(yè)務(wù)收伴入凹 搬 15挨0000費(fèi)用暗我國(guó)采用狹義的捌定義，其定義為皚：跋“芭費(fèi)用是企業(yè)在生霸 班產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)襖生的各項(xiàng)耗費(fèi)哀”絆。我認(rèn)為不能將班費(fèi)用岸 岸定義為耗費(fèi)，費(fèi)岸用的本

37、質(zhì)即邦“礙經(jīng)濟(jì)利益的流出擺”版。費(fèi)愛(ài) 柏用作為會(huì)計(jì)要素氨或會(huì)計(jì)報(bào)表要素敖的構(gòu)成內(nèi)容之一拌，是礙 版和收入相對(duì)應(yīng)而凹存在的。費(fèi)用和霸成本是兩個(gè)并行半使用阿 邦的概念，兩者之翱間即有聯(lián)系也有哎區(qū)別，所以將費(fèi)背用定頒 傲義為八“扒費(fèi)用是指企業(yè)為氨銷售商品、提供盎勞務(wù)等日?；钐@ 礙動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)頒濟(jì)利益的流出佰”*費(fèi)用的特征拌（柏1扒）費(fèi)用最終將會(huì)翱減少企業(yè)的資源拌。這種減少具體爸 埃表現(xiàn)為企業(yè)資金壩的支出，從這個(gè)唉意義上說(shuō)，費(fèi)用扳本質(zhì)扮 唉上是企業(yè)的一種版資產(chǎn)六畜，它與按資產(chǎn)流入企業(yè)所胺形成按 的收入相反。皚（癌2瓣）費(fèi)用最終會(huì)減伴少企業(yè)的所有者把權(quán)益。通常，企笆 襖業(yè)的資金流入（敗收入）會(huì)增加企隘

38、業(yè)的所有者權(quán)益傲；相凹 傲反，資金流出會(huì)板減少企業(yè)的所有佰者權(quán)益，即形成叭企業(yè)辦 壩的費(fèi)用。但是，班企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)八過(guò)程中，有的支氨出是哎 阿不應(yīng)該歸入費(fèi)用邦的。例如，企業(yè)懊以銀行存款嘗付半一項(xiàng)澳 般債務(wù)，只是一項(xiàng)佰資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債敖的等額減少，對(duì)傲所有伴 班者權(quán)益沒(méi)有影響啊，因此，不構(gòu)成傲費(fèi)用；又如，企昂業(yè)向皚 巴投資者分配股利拔或利潤(rùn)，這一資挨金流出雖然減少瓣了企搬 半業(yè)的所有者權(quán)益吧，但其屬性是對(duì)辦最終利潤(rùn)的分配案，不絆 稗是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)盎果，也不應(yīng)作為昂費(fèi)用。哀*鞍費(fèi)用核算的一般把規(guī)則爸企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際哀發(fā)生額核算費(fèi)用懊和成本。采用定哀額成百 瓣本或者計(jì)劃成本隘方法的，應(yīng)當(dāng)合皚理計(jì)算成本差

39、異半，月捌 伴終編制會(huì)計(jì)報(bào)表澳時(shí)，調(diào)整為實(shí)際哎成本。哎本期支付應(yīng)由本佰期和以后各期負(fù)皚擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)耙按一案 按定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入辦本期和以后各期礙。本期尚未支付矮但應(yīng)靶 背由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)艾用應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入爸本期。白*挨計(jì)入成本的費(fèi)用瓣和產(chǎn)品成本拜計(jì)入成本的費(fèi)用疤是指直接為生產(chǎn)佰商品和提供勞務(wù)壩等發(fā)拔 矮生的直接人工、瓣直接材料、商品邦進(jìn)價(jià)和其他直接按費(fèi)用熬 耙，以及企業(yè)為生襖產(chǎn)商品和提供勞辦務(wù)而分配的各項(xiàng)邦間接盎 費(fèi)用。骯企業(yè)可以根據(jù)生氨產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、生埃產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織類型頒和成拌 哎本管理的要求自阿行確定成本計(jì)算百方法。但一經(jīng)確靶定，俺 不得隨意變動(dòng)。瓣以產(chǎn)品為成拜本核算對(duì)象的企扳業(yè)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃拜清本

40、伴 靶期成本與下期成襖本的界限；劃清拌在產(chǎn)品、自制半疤成品爸 瓣與成本產(chǎn)品之間艾的界限；劃清不拌同產(chǎn)品之間的成昂本界胺 限。班*癌直接計(jì)入營(yíng)業(yè)損翱益的費(fèi)用疤直接計(jì)入營(yíng)業(yè)損氨益的費(fèi)用稱為期艾間費(fèi)用，包括進(jìn)暗貨費(fèi)瓣 百用、銷售費(fèi)用、辦管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)案費(fèi)用。營(yíng)業(yè)費(fèi)用拜不計(jì)把 擺入成本，直接列瓣作當(dāng)期損益。企邦業(yè)應(yīng)當(dāng)正確、及芭時(shí)地?cái)[ 安結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品和傲提供勞務(wù)的成本靶和營(yíng)業(yè)費(fèi)用，計(jì)頒入當(dāng)扒 期損益。班案例疤 哀如本公司每天中稗午的伙食費(fèi)用都澳計(jì)入當(dāng)天的管啊 理費(fèi)用版 半借：管理費(fèi)用跋 盎 *敗 稗 斑貸：現(xiàn)金藹 伴 胺 *耙本公司送貨車使背用的相關(guān)費(fèi)用如氨汽油氨500柏元，計(jì)入營(yíng)伴 業(yè)費(fèi)用敖 把借：管

41、理費(fèi)用半愛(ài)油料般 百 500扮 邦 昂貸：銀行存款案 奧 靶 500利潤(rùn)敗我國(guó)把利潤(rùn)定義霸為：哎“扒企業(yè)在一定期間扒的經(jīng)營(yíng)成果，班 搬包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、奧投資凈收益、營(yíng)唉業(yè)外收支凈額。敖”愛(ài)這胺 巴里強(qiáng)調(diào)的是一定絆期間的經(jīng)營(yíng)成果艾，與資產(chǎn)、負(fù)債鞍等要盎 熬素強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益安內(nèi)涵沒(méi)掛鉤。利鞍潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)襖營(yíng)活艾 邦動(dòng)的最終結(jié)果。隘因此將利潤(rùn)定義把為：伴“瓣利潤(rùn)是指企業(yè)擺 瓣在一定會(huì)計(jì)期間辦的經(jīng)營(yíng)成果，它拔是企業(yè)在一定會(huì)吧計(jì)期背 案間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入邦減去費(fèi)用后的凈俺額。瓣對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行核算芭，可以及時(shí)反映挨企業(yè)在一定會(huì)計(jì)頒期間岸 凹的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲傲利能力，反映企壩業(yè)的投入產(chǎn)出效岸率和扳 頒經(jīng)濟(jì)效益，有助耙于企業(yè)投資者和安債權(quán)人據(jù)此進(jìn)行傲盈利把 稗預(yù)測(cè)，評(píng)價(jià)企業(yè)瓣經(jīng)濟(jì)績(jī)效，做出礙正確的決策。*利潤(rùn)的組成艾根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制疤度的規(guī)定，企業(yè)敗利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利懊潤(rùn)、爸 般投資收益、補(bǔ)貼隘收入、營(yíng)業(yè)外收案入和支出、所得拔稅等挨 安組成部分。其中癌，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上版投資收益、補(bǔ)貼捌收入扒 半、營(yíng)業(yè)外收入減皚去營(yíng)業(yè)外支出后百的數(shù)額又稱之為白利潤(rùn)頒 笆總額；利潤(rùn)總額哀減去所得稅后的皚數(shù)額即為企業(yè)的襖利潤(rùn)岸 。敖（拜1拜）啊 巴營(yíng)業(yè)利潤(rùn)疤營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指艾主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減埃去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本奧和主罷 啊營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附柏加，加上其他業(yè)擺務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)八業(yè)費(fèi)八 礙用、管理費(fèi)用和奧財(cái)務(wù)費(fèi)用后的凈壩額。