審計案例練習(xí)模似題答案

1、PAGE PAGE 35審計案例答案一：解奧銷售與收獲循環(huán)耙備忘錄擺被審計單位名稱芭：跋B半公司 叭 骯 敖 癌 疤編制者：張雷日澳期：白2001巴巴2敖伴15唉頁次：敖會計截止日：骯2000挨擺12昂霸31 百 般 板 絆 般復(fù)核者：李豪日伴期：辦2001唉半2埃按15把索引號：俺X6班壩1按對銷售與收款循奧環(huán)的描述把可能存在的缺陷頒建議改進(jìn)措施絆1.銷售部門收敖到顧客的訂單后懊，由經(jīng)理張一凡礙就品種、規(guī)格、笆數(shù)量、價格、付靶款條件，結(jié)算方笆式等詳加審核、盎簽章，然后交倉霸庫辦理發(fā)貨手續(xù)芭。艾2唉.倉庫發(fā)運任何版商品出庫，均必扒須由管理員李治翱根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂半單，瓣 挨填制一式四聯(lián)的般銷貨單

2、。在各聯(lián)藹上簽章后，第一鞍聯(lián)代包裝發(fā)運單斑，由工作人員依唉單配貨、包裝，埃隨貨交顧客；第翱二聯(lián)送會計部；翱第三聯(lián)送凹 佰應(yīng)收賬款專管員版王華；第四聯(lián)則熬由李治按編號順埃序連同訂單一并擺歸檔，長期保存把，作為盤存的依班據(jù)；傲 唉3叭.會計科收到銷叭貨單后，根據(jù)單拌列的資料，開具疤一式兩聯(lián)的銷貨昂發(fā)票，其中第一芭聯(lián)寄送顧客，第埃二聯(lián)交王華，作挨為記賬和收款的霸憑證；搬 盎 4八應(yīng)收賬款專管員拔王華收到銷貨發(fā)奧票第二聯(lián)后，將芭其與銷貨單第三安聯(lián)核對，如無錯扮誤，即據(jù)以登記爸銷貨客戶明細(xì)賬把，然后將兩者一霸并按顧客姓名順捌序歸檔，長期保藹存。壩 叭 癌1.沒有根據(jù)批爸準(zhǔn)的訂單編制銷捌售通知單；伴2.銷

3、售單不應(yīng)跋由倉庫部門編制傲，擺也不能代替裝運安憑證；貨物的發(fā)跋貨與裝運貨的職疤責(zé)由同一部門承伴擔(dān)；般3.會計部門開唉具銷貨發(fā)票時沒扮有核對裝運憑證百、銷售單和商品般價目表；巴4.負(fù)責(zé)銷售賬矮和收款不相容的矮職責(zé)由一人辦理案；跋5.沒有對銷售柏與收款循環(huán)的獨盎立稽核胺 拔。擺 捌 俺 擺 靶 罷 柏 癌 稗 疤 瓣 按1.銷售部門須八根據(jù)批準(zhǔn)的訂單皚編制一式多聯(lián)銷艾售通知單；分別拔用于批準(zhǔn)賒銷、伴審批發(fā)貨與裝運叭貨、記錄發(fā)貨數(shù)哎量及向顧客開具安賬單；辦2。貨物的發(fā)貨啊和裝運貨由倉庫氨和運輸不同的部按門辦理；運輸部阿門須根據(jù)巳批準(zhǔn)案的銷售單編制一耙式多聯(lián)的提貨單礙，裝運貨物；倉啊庫部門核對經(jīng)批絆準(zhǔn)

4、的銷售單與提稗貨單發(fā)貨；暗3，會計部門須盎在核對裝運憑證扮、銷售單和商品哀價目表無誤的情安況下，才能開具笆銷貨發(fā)票；邦4.將收款業(yè)務(wù)板和負(fù)責(zé)銷售賬的辦業(yè)務(wù)分開；稗5.設(shè)置獨立稽頒核人員專門審核癌銷售發(fā)票的單價礙、加總，入賬日矮期等。把 百 壩 耙 翱 邦 盎 隘 翱據(jù)此，張雷不準(zhǔn)胺備對B公司銷售瓣與收款循環(huán)進(jìn)行版符合性測試。佰分析：一般情況俺下，注冊會計師辦在出現(xiàn)以下情況板之一時，可不進(jìn)拜行符合性測試；熬直接實施實質(zhì)性礙測試：(1)相八關(guān)的內(nèi)部控制不氨存在；(2)相隘關(guān)內(nèi)部控制雖然霸存在；但注冊會霸計師通過了解發(fā)岸現(xiàn)其并未有效運白行；(3)符合捌性測試的工作量頒可能大于進(jìn)行符霸合性測試所減少靶

5、的實質(zhì)性測試的胺工作量。此案例絆中，B公司的內(nèi)挨部控制雖然存在愛，但內(nèi)部控制本啊身設(shè)計的嚴(yán)重缺佰陷不僅使其內(nèi)部扮控制不能起到控背制作用，也可能案使符合性測試的懊工作量大于進(jìn)行叭將合性測試所減暗少的實質(zhì)性測試敖的工作量，所以疤，張雷不準(zhǔn)備對昂B公司銷售與收叭款循環(huán)進(jìn)行符合叭性測試。二、解：分析：懊 1.根稗據(jù)會計制度規(guī)定斑：阿“安到期不能收回的瓣帶息的應(yīng)收票據(jù)胺，轉(zhuǎn)入辦“挨應(yīng)收賬款愛”扮科目核算后，中罷期期末或年度終俺了時不再計提利搬息。張雷要根據(jù)拌上述規(guī)定，提請懊S公司將胺“岸應(yīng)收票據(jù)唉”盎中W公司開具的啊3000萬元到疤期未能支付的承骯兌匯票轉(zhuǎn)入伴“搬應(yīng)收賬款頒”巴核算，并應(yīng)將計笆提的利息1

6、0萬凹元沖回進(jìn)行調(diào)整罷，如果S公司拒跋絕調(diào)整，張雷要笆根據(jù)重要性水平耙考慮發(fā)表審計報笆告的意見類型。案2伴.昂根據(jù)會計制度規(guī)吧定：帶息應(yīng)收票跋據(jù)，應(yīng)于中期期扒末或年度終了按案應(yīng)收票據(jù)的票面搬價值和確定的利八率計提利息，計霸提的利息增加應(yīng)版收票據(jù)的賬面價佰值，借記應(yīng)收票扳據(jù)，貸記奧“藹財務(wù)費用半”吧科目。經(jīng)張雷審邦驗計算M公司對啊D公司的帶息承拜兌匯票，年末應(yīng)凹計利息為吧:藹(30笆藹4斑+耙12)壩按(3翱把30)奧壩5000萬元辦66萬元。柏對此，張雷應(yīng)提辦請S公司進(jìn)行會瓣計處理調(diào)整，如案果S公司拒絕調(diào)暗整數(shù)超過重要性案水平，應(yīng)考慮出邦具保留意見審計扒報告。跋3.根據(jù)會計制案度規(guī)定：因付款安

7、人無力支付票款背，收到銀行退回扳的商業(yè)承兌匯票哎、委托收款憑證笆、未付票款通知凹書或拒絕付款證耙明等，按應(yīng)收票挨據(jù)的賬面價值，斑借記扒“柏應(yīng)收賬款矮”熬科目，貸記跋“矮應(yīng)收票據(jù)襖”安科目。張雷對于吧已逾期2澳岸3個月的應(yīng)收票懊據(jù)要查實情況，佰提請S公司進(jìn)行耙會計調(diào)整，并根捌據(jù)逾期原因和債奧務(wù)方信用情況，襖評價可收回性；案如果被審計單位艾拒絕調(diào)整應(yīng)根據(jù)般重要性水平發(fā)表搬適當(dāng)審計意見。扒三、解：張雷買安施以下程序?qū)嵤┌緦徲嫞禾@ 1.向扒S公司發(fā)出詢證藹函。唉2.查閱Y公司頒和S公司簽章確敖認(rèn)的購貨合同、扮經(jīng)Y公司管理當(dāng)啊局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑稗證和經(jīng)S公司的辦收貨驗收證明等安。跋 3.評價Y公岸司償付貸款

8、的能把力。 分析：愛1.安“熬應(yīng)收賬款熬”矮項目核算反映企跋業(yè)因銷售產(chǎn)品、凹材料、提供勞務(wù)隘等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購絆貨單位或接受勞骯務(wù)單位收取的款芭項。在確認(rèn)這項啊3500萬元的藹應(yīng)收賬款時，由斑于S公司是投資熬方，首先要確認(rèn)疤S公司所欠Y公扳司的款項是否為按正常商業(yè)信用。稗如果S公司確實伴與Y公司具有貨岸款往來關(guān)系，下拜一步需要對應(yīng)收爸賬款項目的存在拌性和所有權(quán)歸屬扒性予以確認(rèn)，設(shè)瓣計函證程序或替愛代性審計程序(礙查驗有無對方出芭具的具有法律效壩力的書面文書或胺對方的收貨驗收佰證明、運輸部門胺出具的合法運輸哀憑證或近期的雙爸方對賬記錄等)矮確認(rèn)其存在性；吧最后，還要通過耙觀察近期還款情壩況和了解對方

9、現(xiàn)熬金流量及財務(wù)狀板況，確認(rèn)其可收半回性。即使注冊笆會計師確認(rèn)了S班公司和Y公司之阿間的往來款項屬氨于正常的結(jié)算債按權(quán)債務(wù)關(guān)系，也班要注意Y公司是伴否在財務(wù)報表附爸注中適當(dāng)披露此愛關(guān)聯(lián)交易。跋2辦.罷張雷如果不能取敗得被審計單位提藹供的S公司正常癌償付貸款的有效擺文書，根據(jù)職業(yè)昂判斷，應(yīng)考慮Y耙公司與S公司之拜間是否已有抽逃氨資金的默契。審八計人員應(yīng)根據(jù)其骯具體情況和數(shù)額八的大小，選擇應(yīng)昂發(fā)表的適當(dāng)審計背意見。絆四、岸岸解：辦 扮 敗 辦 班購貨與付款循環(huán)襖備忘半被審計單位名稱按：跋B胺公司靶 澳 笆 癌編制者：張雷日斑期：拔2000/2班胺15 罷頁次：岸會計期間或截止芭日：奧1999拔年佰

10、12啊月襖31笆日安 鞍復(fù)核者：李豪日敖期：岸2000/2/班15 礙索引號：把x7凹胺l擺對購貨與付款循疤環(huán)的描述敖 奧 絆存在的缺陷叭 拔 白 扳改善措施疤 叭 板 安 俺 1埃.購貨由采購部傲門負(fù)責(zé)，根扳 壩據(jù)自己填制的采骯購單采購，貨物岸進(jìn)廠后由隸屬于爸采購部門的驗收艾部門負(fù)責(zé)驗收；版 般2骯.如果貨物驗收拌合格，驗收搬 板部門就在鞍“拜采購單把”安上蓋八“熬貨罷 邦已驗訖拜”拜的印章，交給會礙計笆 壩部門付款；敗 拜 懊 辦3礙.對于驗收不合岸格的貨物由靶 捌驗收部門直接退把給供貨商，安 吧驗收部門不負(fù)責(zé)按開驗收報告癌 鞍單；罷 拌 伴 挨 唉 盎4頒.驗收后的貨物拜直接堆放矮 扒在

11、機(jī)器旁準(zhǔn)備加唉工。半 胺 按1礙.采購部門根據(jù)癌自己編制的采購捌單采購；驗收部板門屬于采購部門扮；絆 按 2把.驗收部門在搬“矮采購單暗”敖上蓋癌“哎貨已驗訖敗”澳的印章作為驗收扮完畢的證明；進(jìn)艾行會計賬務(wù)處理壩和開票付款不相氨容的職責(zé)都由會啊計部門辦理；疤 叭 敖3奧.驗收部門不辦伴理有關(guān)罷 般手續(xù)，退貨過于巴草率；皚 敗4昂.驗收貨物不能邦直接堆放在機(jī)器爸旁。氨 罷 伴1叭.采購部門的采巴購應(yīng)根據(jù)存儲或暗其他授權(quán)部門填哀制的諸購單采購背；背 俺驗收部門應(yīng)獨立挨于采購、存儲部埃門；柏 奧2八，驗收部門應(yīng)在壩驗收完畢后填制藹一式多聯(lián)的驗收跋報告單，在報告拔單上預(yù)留空格，昂注明完全合格或八拒收數(shù)

12、量及原因翱。驗收報告單分把送采購、存儲、胺會計等部門；應(yīng)艾由會計部門編制凹付款憑單通過財班務(wù)部門開票付款拔；愛 岸 皚 骯 岸3癌.驗收部門應(yīng)在唉驗收報告單中注啊明退回數(shù)量，并藹請供應(yīng)商簽名后拌方可退貨；捌 隘4礙.貨物應(yīng)先經(jīng)存搬儲部門點驗和檢凹查后簽收，再憑把完善的發(fā)貨控制笆系統(tǒng)，進(jìn)行領(lǐng)料哎加工。疤 柏 骯 拔 背 伴據(jù)此，張雷不準(zhǔn)板備對盎B暗公司購貨與付款挨循環(huán)進(jìn)行符合性挨測試。 分析：艾 1罷.一般，注冊會拔計師在出現(xiàn)以下耙情況之一時，可八不進(jìn)行符合性測哎試，直接實施實辦質(zhì)性測試：唉(1)笆相關(guān)的內(nèi)部控制稗不存在；霸(2)岸相關(guān)內(nèi)部控制雖癌然存在，但注冊罷會計師通過了解奧發(fā)現(xiàn)其并未有效奧

13、運行；靶(3)邦符合性測試的工八作量可能大于進(jìn)按行符合性測試所盎減少的實質(zhì)性測邦試的工作量。對癌于八B挨公司的內(nèi)部控制拔雖然存在，但內(nèi)傲部控制本身設(shè)計敗的嚴(yán)重缺陷不僅澳使其內(nèi)部控制不稗能起到控制作用伴，而且可能使符啊合性測試的工作礙量大于進(jìn)行符合佰性測試所減少的艾實質(zhì)性測試的工把作量，所以，張吧雷不準(zhǔn)備對澳B盎公司購貨與付款敖循環(huán)進(jìn)行符合性熬測試。礙 2傲。張雷在巴“凹購貨與付款循環(huán)挨備忘版”八中記錄的昂B搬公司的內(nèi)部控制哎的缺陷及其改進(jìn)胺措施，應(yīng)以適當(dāng)罷的方式告知埃B艾公司管理當(dāng)局。巴五、解：分析：稗根據(jù)財政部19耙98年2月23藹日財基字19暗984號文頒啊發(fā)的基本建設(shè)挨財務(wù)管理若干規(guī)壩定

14、第四十六條扒的規(guī)定敖“斑已具備竣工驗收罷條件的項目，3案個月內(nèi)不辦理竣扒工驗收和固定資敗產(chǎn)移交手續(xù)的，拌視同項目已正式熬投產(chǎn)把翱”按。行業(yè)會計制度艾規(guī)定：凹“扮已投入使用尚未耙辦理移交手續(xù)的捌固定資產(chǎn)，可先隘行估計價值記賬皚，待確定實際價頒值后，再進(jìn)行調(diào)凹整搬”矮。由于Y單位未搬按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)爸固定資產(chǎn)，不僅捌使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不哀能如實反映，且扒又未能及時通過捌計提折舊使資金疤及時得到補(bǔ)償。暗因此，注冊會計般師的審計處理為案：愛 1靶.佰應(yīng)根據(jù)審驗情況巴擴(kuò)大審計范圍，愛結(jié)合對被審計單疤位埃“骯在建工程氨”柏項目的審計，確背認(rèn)在建工程項目拌是否存在類似的頒情況，如有類似壩情況應(yīng)一并要求辦被審計單位進(jìn)

15、行懊補(bǔ)充會計處理并骯調(diào)整會計報表相氨應(yīng)項目的數(shù)額審啊計案例答案;搬 2.應(yīng)百將審驗情況和被昂審計單位的調(diào)整稗情況，詳細(xì)記錄阿于審計工作底稿阿;稗 3.如癌被審計單位拒絕啊調(diào)整，審計人員敖應(yīng)出具保留或否伴定意見的審計報哀告。靶六、答：張雷認(rèn)礙為A公司存在低靶估負(fù)債的可能，藹且因此而影響到傲該公司利潤的真般實性。板 分析：耙按照會計制度規(guī)靶定，如果購銷雙扮方在價格上沒有俺達(dá)成協(xié)議，那么按公司在核算上只搬能以計劃價暫估矮入賬，而不能不絆入賬或以自己確挨認(rèn)的價格入賬，唉待達(dá)成協(xié)議后再半做調(diào)整。因此，百A公司隨意沖銷邦應(yīng)付賬款是不妥擺的。注冊會計師奧應(yīng)提請其糾正，斑并調(diào)整相應(yīng)的報敖表項目。如果被扮審計單

16、位拒絕，搬注冊會計師要根罷據(jù)其重要性判斷笆如何在審計報告骯中披露。傲七、答：分析：藹審計人員對被審氨計單位的吧“哀存貨奧”絆進(jìn)行審計，按規(guī)阿定必須履行監(jiān)盤半或抽查的審計程拌序，根據(jù)監(jiān)盤或扮抽查的結(jié)果發(fā)表熬審計意見。由于伴N公司所屬于公扮司的存貨過度分拌散，審計人員可扒考慮采取以下審百計程序：半 1.建霸議被審計單位對白“背存貨岸”熬數(shù)額較大的所屬版子公司,委托附跋近會計師事務(wù)所柏進(jìn)行審計。審計搬人員可根據(jù)獨哎立審計具體準(zhǔn)則瓣第13號傲鞍利用其他注冊會癌計師的工作的哀規(guī)定使用其審計案結(jié)果； 八 瓣 2.如稗在時間和條件允唉許的情況下，審般計人員也可派出挨一定人員對被審板計單位所提供的捌存貨清單進(jìn)

17、行抽背查，根據(jù)抽查情昂況發(fā)表意見。敗 如果上八述的程序均無法案實施，這意味著凹審計范圍受到限搬制，無法履行必藹要的審計程序，靶因此，審計人員耙應(yīng)根據(jù)被審計單扮位的具體情況，耙出具保留意見說皚明情況。懊八、答：分析：般不論H公司采用扒計劃價格核算材奧料成本還是采用挨實際價格核算材按料成本，當(dāng)數(shù)量按為罷“瓣0矮”扮或為正數(shù)時，其巴金額都不應(yīng)出現(xiàn)奧紅數(shù)。其產(chǎn)生的擺原因不外是絆“佰錯誤巴”?；虬浮傲T舞弊癌”扳行為所導(dǎo)致的多絆轉(zhuǎn)成本或費用，唉影響當(dāng)期經(jīng)營成笆果。哀因此，相應(yīng)的審瓣計處理為：邦 百1哎 芭.扮審計人員應(yīng)結(jié)合矮“隘存貨計價測試氨”挨查明該品種期間八材料成本的計算熬過程，對差轉(zhuǎn)、拜錯轉(zhuǎn)部分，根

18、據(jù)霸其結(jié)果提請被審阿計單位進(jìn)行會計按處理的補(bǔ)充更正奧，并應(yīng)對會計報扮表相關(guān)項目數(shù)額艾進(jìn)行調(diào)整。審計柏人員應(yīng)將被審計伴單位的調(diào)整處理疤情況，記錄反映拜于審計工作底稿邦；昂 2.被跋審計單位如拒絕隘調(diào)整或僅對部分翱事項進(jìn)行調(diào)整，矮審計人員應(yīng)根據(jù)跋具體情況考慮出皚具保留意見或否百定意見的審計報案告，并在審計報哎告中對其問題和白影響給予適當(dāng)?shù)陌缗丁０司?、答：分析：百根?jù)審計人員對骯Y公司V產(chǎn)品的安計價性測試分析啊，不論Y公司發(fā)百出商品采用何種板計價方法，上述扮計價過程均屬錯岸計錯報。此結(jié)論藹期末單價267壩元既高于本月入矮庫單價246元八，也高于期初單拔價258元，明岸顯可以判斷Y公扳司在計價過程中

19、阿存有錯誤或舞弊暗的可能。 岸 根據(jù)Y阿公司賬面數(shù)值，芭計算：扮 (1)罷加權(quán)平均法應(yīng)計昂數(shù)額為：(90隘300063頒96000)霸安（35002罷6000）2稗47.423元凹 247隘.423稗氨275006斑804152元跋，少轉(zhuǎn)成本39岸152元。百 (2)跋先進(jìn)先出法應(yīng)計隘數(shù)額為：903斑000（27把500350板0）唉瓣246680伴7000元，少昂轉(zhuǎn)成本4200頒0元。擺 (3)把后進(jìn)先出法應(yīng)計靶數(shù)額為：639敖6000十(2扒7500挨拔26000)百頒258678奧3000元，少胺轉(zhuǎn)成本1800版0元。邦 為此，搬注冊會計師的審敖計處理為：安1.頒根據(jù)審驗情況，辦提請被審

20、計單位埃根據(jù)既定的會計安政策對該產(chǎn)品成叭本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，哀進(jìn)行補(bǔ)充會計處骯理并調(diào)整會計報啊表相關(guān)項目數(shù)額安；捌 2.審計人員翱除應(yīng)將被審計單懊位調(diào)整情況記錄捌于審計工作底稿暗外，并應(yīng)追加審捌計程序?qū)忩炂渌弥饕a(chǎn)品成本的挨結(jié)轉(zhuǎn)是否有類似拌情況，如存在類鞍似情況應(yīng)要求被皚越審計單位一并八調(diào)整處理；敗3.如被審計單扳位拒絕調(diào)整處理案，審計人員應(yīng)根愛據(jù)其錯報數(shù)額對安會計報表的影響板程度發(fā)表適當(dāng)?shù)膴W審計意見。跋十、答：分析：邦根據(jù)制度規(guī)定：愛“熬被投資單位發(fā)生辦虧損時，確認(rèn)本奧公司應(yīng)分擔(dān)的份暗額，一般應(yīng)以本癌科目賬面價值減邦至零為限；如果邦以后各期被投資耙單位實現(xiàn)利潤，把公司應(yīng)在計算的氨收益分享額與未鞍

21、確認(rèn)的虧損額相瓣等后，才能將分盎享的利潤再恢復(fù)板投資的賬面價值澳，按實際恢復(fù)投跋資的金額借記敗靶長期股權(quán)投資熬扮，貸記芭艾投資收益愛”骯因此，D公司應(yīng)拔將本期M單位實頒現(xiàn)的凈利潤應(yīng)分捌享的份額200愛萬元耙拔3060萬昂元扣除以前年度頒未確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)的3扒0萬元皚(600皚萬捌把30-150霸萬=30萬哀)癌以后，將差額3巴0萬元恢復(fù)長期跋股權(quán)投資的賬面俺價值。斑 對此，扮注冊會計師的審哎計處理為：爸 1.應(yīng)矮根據(jù)制度的規(guī)定皚提請被審計單位拔進(jìn)行補(bǔ)充會計處笆理，并調(diào)整會計百報表相關(guān)項目數(shù)骯額。D公司的正佰確會計處理應(yīng)為柏：埃 借：長埃期股權(quán)投資扮扒D公司 佰300000霸 疤 拜貸：投資收益安30

22、0000絆 相應(yīng)的藹調(diào)整分錄為：昂借：長期股權(quán)投佰資叭鞍D公司 啊300000稗 貸：投安資收益 版300000頒相應(yīng)D公司的會疤計報表中，長期稗股權(quán)投資調(diào)增3拌0萬元，凈利潤案調(diào)增30萬元。安2.應(yīng)將審驗情阿況和被審計單位矮調(diào)整情況詳細(xì)記佰錄于審計工作底斑稿。耙3.如被審計單按位拒絕調(diào)整，審案計人員應(yīng)根據(jù)對叭會計報表的影響吧程度考慮出具保耙留意見或否定意爸見的審計報告。扮十一、答：分析俺：根據(jù)制度規(guī)定啊“伴采用權(quán)益法核算把的公司，如果長頒期股權(quán)投資取得捌時的成本與其在版被投資單位所有耙者權(quán)益中所占的案份額有差額，應(yīng)扒在長期股權(quán)投資辦科目中設(shè)置藹“按股權(quán)投資差額扮”叭核算，并應(yīng)在年澳度終了分期

23、平均叭攤銷，計入損益邦。股權(quán)投資差額盎的攤銷期限，合佰同規(guī)定了投資期皚限的，按投資期胺限攤銷；沒有規(guī)俺定投資期限的，埃借方差額一般按瓣不超過10年的辦期限攤銷，貸方稗差額一般按不低扳于10年的期限昂攤銷敖”壩。故此，C公司襖應(yīng)將取得時投資拔成本與其所占份按額的所有者權(quán)益吧數(shù)額的差額l 斑500萬元瓣(16000瓣萬-14500瓣萬=1500萬奧)傲計入艾“伴股權(quán)投資差額襖”熬。會計處理應(yīng)為：鞍借：長期股權(quán)投暗資埃搬股票投資160澳00萬元；盎貸：長期股權(quán)投白資胺笆股權(quán)投資差額l罷 500萬元耙銀行存款145礙00萬元扒(注：計算差額奧時，可以年初W半上市公司披露的皚會計報表所有者罷權(quán)益數(shù)據(jù)為依

24、據(jù)哎)。背 對此，注冊把會計師的審計處胺理為：俺1.應(yīng)根據(jù)制度癌規(guī)定提請被審計昂單位補(bǔ)充會計處癌理(包括案“辦股權(quán)投資差額白”唉的攤銷)，并調(diào)礙整會計報表相關(guān)澳項目數(shù)額。相應(yīng)芭的調(diào)整分錄為：辦借：長期股權(quán)投笆資案氨股票投資 哎 1500萬元奧 貸：長期股絆權(quán)投資熬般股權(quán)投資差額 按 l 50按0萬元翱借：長期股權(quán)投氨資拔罷股權(quán)投資差額 昂 150萬把元懊 貸：投資收隘益 15拌0萬元熬2.應(yīng)將審驗情背況和被審計單位拌調(diào)整情況詳細(xì)記耙錄于審計工作底百稿；隘3.如被審計單安位拒絕調(diào)整，審百計人員應(yīng)考慮出吧具保留意見或否鞍定意見的審計報版告。瓣十二、答：張安雷應(yīng)實施以下的熬審計程序：背 1.審巴查D

25、公司長期借熬款是否經(jīng)公司董般事會批準(zhǔn)，有無拔會議記錄；按 2.查澳明長期借款合同按中的所有限制條隘件；佰 3.驗證藹長期借款利息費襖用和應(yīng)計利息的般計算是否正確，扳復(fù)核相關(guān)會計記埃錄是否健全、完埃整；吧 4.計爸算債務(wù)和所有者矮權(quán)益之比，核實氨是否低于5：3伴的比例；佰 5.抽查哎商品明細(xì)賬記錄唉中有無艾“骯充分擔(dān)保骯”懊的記錄。熬張雷通過以上的岸審計，證實了長隘期借款及其相關(guān)啊的財務(wù)費用，應(yīng)拌詳細(xì)記錄于審計搬工作底稿中。編般制審計報告時，擺應(yīng)考慮出具帶解皚釋說明段的審計翱報告，向報表使襖用者披露了該項哎長期借款相關(guān)的稗商品抵押和發(fā)放艾股利的限制條件矮。分析：懊 1.注冊邦會計師審計長期按借款

26、，重點要關(guān)皚注：(1)長期骯借款的合法性和吧有效性；(2)矮長期借款是否按瓣規(guī)定用途使用；奧(3)長期借款唉的抵押情況是否八真實；(4)長艾期借款利息處理傲是否適當(dāng)；(5八)長期借款的償按付是否及時，是邦否辦理延期；(骯6)是否有將一絆年或超過一個營翱業(yè)周期以內(nèi)即將斑到期的長期借款埃列入資產(chǎn)負(fù)債表八中的長期負(fù)債下辦，借以隱瞞流動板負(fù)債。扒2.矮注冊會計師在編案制審計報告時，皚應(yīng)考慮對長期借拌款的抵押、限制翱等條件的充分披案露，以提請報表澳使用者關(guān)注。靶十三、答： 凹 懊 應(yīng)收賬哎款函證情況分析按表邦 被審計頒單位名稱：H公搬司 班 般 礙編制者：張雷日凹期：2000/暗2/15 頁挨次：耙會計

27、期間或截止胺日：1999年辦12月31日 爸 復(fù)核者：板李豪 日期：2邦00021襖5 索引號：拜A4鞍辦3襖 哀 扳 昂 矮 挨 白 拜收到回函澳 靶 熬未收到回函絆 礙 岸 昂 拔 把 皚 鞍函證單位哎賬面余額氨 稗 搬 骯 拔 般 盎直接確認(rèn)唉 柏 阿 拜實施追加程安 芭 芭序后確認(rèn)絆 艾通過替代程埃 唉 哀序確認(rèn)板未確認(rèn)金額靶 案備叭 罷注芭 翱 J奧公司瓣 半 懊 礙16000 0案00 辦 擺 稗16 000 矮000 疤 拔 芭 背 岸 唉 唉 奧 氨 芭 搬 傲 跋 柏 安已于次年度的藹1按月懊 班3襖日收回人賬佰 拌 W愛公司吧 爸 礙 哀18 000 扮000唉 傲 阿 挨

28、 爸 昂 跋 15 680澳 000 靶 哀 隘 斑 懊 俺 襖 般 把 笆 吧2320000頒元為串戶白 叭記賬錯誤埃 挨 邦B擺公司氨 翱25 000 唉000骯 皚 翱 襖 霸25 000 凹000 愛 襖 阿 扒 翱 礙C般公司艾 奧-150 00吧0 愛 巴 爸 敖 熬 稗 邦 150 00八0 敖調(diào)整巴 埃 柏 靶 搬D八公司埃 氨 100 熬000案 邦 班 100襖 000 稗 版 俺 澳 矮 百 罷矮 吧 版罷 巴 壩唉 把 翱把 凹 傲稗 百 耙 敖案稗 拜 昂版 拔 安 隘合計壩 敗9l 400 埃000拔 41000案 000疤 20000俺 000襖 30000按 0

29、00昂 400 昂000吧 捌 拌 哀 扒抽取樣本占總戶皚數(shù)芭45背，抽取樣本占吧期末總額的比例暗為：跋78背，可確認(rèn)金額哀占樣本總額的比埃例愛 芭 捌為：唉99.53礙挨 岸 版 挨 案 柏 阿 半 凹 按 疤 靶 伴 挨調(diào)整分錄：借：稗預(yù)收賬款按 15000頒0 襖 愛 般 搬 版 阿 皚 翱 稗 版 熬 邦貸：應(yīng)收賬款艾 15000白0 半 艾 哀 鞍 案 挨 百 十四、答：澳1、分析：會計叭制度規(guī)定已作為熬壞賬損失處理的班欠款，為全面反拜映欠款單位的信胺用程度和經(jīng)濟(jì)事搬項發(fā)生的全過程暗，應(yīng)在收到還款昂時借記柏“矮銀行存款鞍”凹科目，貸記捌“拔應(yīng)收收款愛”澳科目。同時，借暗記艾“愛應(yīng)收賬

30、款版”版科目，貸記搬“擺壞賬準(zhǔn)備皚”皚。D公司的會計愛處理，雖對會計哎報表的數(shù)額未產(chǎn)藹生影響，但不屬爸于規(guī)范的會計行氨為。因此，張雷哎應(yīng)提請被審計單背位有關(guān)人員按照叭制度規(guī)定調(diào)整原跋有會計分錄，補(bǔ)癌記相關(guān)會計處理邦。吧2、 分析：根瓣據(jù)財政部財會字班19993艾5號文的規(guī)定：癌“笆下列各種情況不班能全額提取壞賬隘準(zhǔn)備：(1)當(dāng)阿年發(fā)生的應(yīng)收款班項，以及未到期吧的應(yīng)收款項；(背2)計劃對應(yīng)收皚款項進(jìn)行債務(wù)重拔組，或以其他方挨式進(jìn)行重組的；皚(3)與關(guān)聯(lián)方頒發(fā)生的應(yīng)收款項搬，特別是母子公班司交易或事項產(chǎn)白生的應(yīng)收款項；藹(4)其他已逾耙期，但無確鑿證皚據(jù)不能收回的應(yīng)凹收款項。敗”皚因此，A上市公皚

31、司的處理是不符扒合上述規(guī)定的，罷應(yīng)予糾正。張雷稗應(yīng)提請被審計單捌位進(jìn)行重新計算昂調(diào)整有關(guān)項目數(shù)壩額，并將審計結(jié)哎果和被審計單位搬調(diào)整情況在工作藹底稿中詳細(xì)記錄懊反映。如果被審骯計單位拒絕調(diào)整凹，張雷應(yīng)根據(jù)其胺數(shù)額的大小及對昂會計報表 的版影響程度決定所按表示的審計意見頒，并適當(dāng)?shù)赜枰园脚丁?、 分析：盎1.根據(jù)應(yīng)頒收賬款賬齡的長翱短提取不同的壞敗賬淮備是屬于被白審計單位的會計板估計責(zé)任。注冊罷會計師在審計中暗要關(guān)注會計估計白的合理性：(1搬)評價會計估計八所依據(jù)的數(shù)據(jù)，瓣考慮會計估計所疤依據(jù)的假設(shè)；(般2)檢查會計估拜計所涉及的計算癌過程；(3)如愛有可能，將前期八會計估計與這些把期間的實際

32、結(jié)果凹進(jìn)行比較；(4絆)檢查被審計單巴位管理當(dāng)局對會耙計估計的批準(zhǔn)情佰況。根據(jù)以上程捌序，注冊會計師案對被審計單位做岸出的會計估計的俺合理性做出最終藹的評價。把 2.根據(jù)暗財政部財會字壩199935百號文規(guī)定：盎“扳除有確鑿證據(jù)表辦明該項應(yīng)收款項扮不能收回，或收俺回的可能性不大安外(如債務(wù)單位稗破產(chǎn)、資不抵債敖、現(xiàn)金流量嚴(yán)重擺不足、發(fā)生嚴(yán)重把的自然災(zāi)害等導(dǎo)襖致停產(chǎn)而在短時巴間內(nèi)無法償付債頒務(wù)的，以及其他襖足以證明應(yīng)收款胺項可能發(fā)生損失辦的證據(jù)和應(yīng)收款擺項逾期5年以上俺)，下列各種情耙況不能全額提取巴壞賬準(zhǔn)備：笆”版。根據(jù)上述規(guī)定胺，注冊會計師認(rèn)吧為B公司對上述哀3戶所采用的計凹提比例應(yīng)考慮調(diào)斑

33、整提高。因此，罷張雷應(yīng)提出建議拔要求被審計單位襖提高對上述3個半單位計提壞賬準(zhǔn)跋備的比例，并相藹應(yīng)對有關(guān)項目數(shù)翱額進(jìn)行調(diào)整。如般果被審計單位拒柏絕調(diào)整，審計人霸員應(yīng)考慮出具保澳留意見的審計報佰告。藹4、分析：根據(jù)拔財政部199版9財會字35安號文的規(guī)定，計爸提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)昂收款項包括應(yīng)收隘賬款和其他應(yīng)收疤款。R公司計提八壞賬準(zhǔn)備未包括懊其他應(yīng)收款，顯奧然不符合上述規(guī)柏定。因此，張雷擺應(yīng)提請被審計單吧位對柏“胺其他應(yīng)收款頒”版部分補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)傲備，并調(diào)整相關(guān)敖項目數(shù)額。如果拔被審計單位拒絕伴調(diào)整，審計人員扮應(yīng)根據(jù)應(yīng)提數(shù)額艾的大小，考慮是辦否出具保留意見八的報告。十六、解：熬（一）：瓣假如不考慮會計

34、班報表項目的重要八性水平，CPA澳應(yīng)建議被審計單疤位調(diào)整如下會計鞍分錄：背1、 注冊會計鞍師建議的調(diào)整分把錄為：背 瓣 借：管叭理費用 矮350000吧 扒 叭 營業(yè)外支出頒氨非常損失 5挨0000扮 傲 貸暗：待處理財產(chǎn)處愛理 40百0000哀 2、注冊會計哀師建議的調(diào)整分隘錄為：昂 借岸：管理費用佰頒折舊費 胺41800辦 班 貸：累計折熬舊 4l班 800敖 3、注冊會哎計師建議的調(diào)整盎分錄為：胺 3-1柏：應(yīng)收票據(jù) 笆 50000拌 盎 巴 貸：銷售收靶入 50半000百 3-2扳：借：銷售成本藹 350矮00埃 襖 貸：產(chǎn)成哎品 35襖000霸 4、注冊會計挨師建議的調(diào)整分案錄為：昂

35、 借：待案攤費用 般l 20000把0隘 貸板：銷售費用 暗 12000盎00俺 5、注冊會計把師建議的調(diào)整分矮錄為：藹 5-1澳：借：應(yīng)收賬款吧 200按00000疤 壩 貸：預(yù)收搬賬款 2隘0000000岸 5-2：版 借：管理費用阿埃提取壞賬準(zhǔn)備 愛 500000半 笆(12000萬跋辦0.5-10藹萬)伴 吧 貸：壞凹賬準(zhǔn)備 傲500000笆6、注冊會計師懊建議的調(diào)整分錄白為：懊 6-1：隘 借：固定資產(chǎn)拔 400埃00000半 捌 財務(wù)費敗用 80奧000骯貸：在建工程 版 4008拌0000翱 6-2跋：借：管理費用板岸折舊費 岸100000埃 白 貸：累計伴折舊 1佰00000伴

36、7.背僅考慮上述超過按會計報表項目重骯要性水平的核算礙差異的調(diào)整對稅敖金、利潤的影響昂， 岸需要作調(diào)整分錄百：俺7-1：調(diào)整所艾得稅，借：本年靶利潤 3阿9600(12扳0000昂百33)挨 拔 癌 貸：鞍應(yīng)交稅金柏藹應(yīng)交所得稅 芭 39600擺7-2：調(diào)整未胺分配利潤，稗借：本年利潤 辦 8040扳0(12000襖0靶敗39600)鞍 襖 貸：背未分配利潤 啊 80400版7-3：調(diào)整利奧潤分配相關(guān)項目爸，隘借：未分配利潤爸 120敗60(8040般0懊鞍15)爸 暗 貸：盈扒余公積 巴12060骯（二）、佰假如考慮會計報瓣表項目重要性水扒平，上述1、4安、5-2、6-把1、6-2、7瓣-1

37、、7-2、凹7-3核算差異百應(yīng)匯總骯到調(diào)整分錄匯總扮表，2、3-1吧、3-2應(yīng)匯總翱到未調(diào)整不符事叭項匯總表，5-跋1應(yīng)匯總到重分板類分錄匯總表。（三）、把1、 扳 骯 調(diào)整分半錄匯總表凹被審計單位：A凹公司 暗 伴 編制：李豪拔 28搬1/2000 捌 索引號：襖z9捌會計期間：19爸99年 瓣 扒 復(fù)核：按張哲 2擺8/1200頒0 頁次拌：傲序安 拜號胺 矮 斑調(diào)整內(nèi)容及項目笆 扳 挨 懊索引扮 襖 礙 奧 俺 爸調(diào)整金額氨 愛影響利癌 拔 斑備注絆 啊 啊 辦 唉 跋 斑號藹 霸 藹借方俺 把 挨貸方背 半 鞍 潤十哀(藹敗) 藹 笆 跋 1 傲 背管理費用板 艾 拌 E2 八 350

38、笆000版 佰 邦 -350伴000 鞍 傲霸僅調(diào)表柏 傲營業(yè)外支出扳皚非常損失柏 啊 稗 500扮00 安 斑 爸 -50耙000 壩 昂 挨 拌 罷待處理財產(chǎn)處理澳 安 背 擺 頒 八 400哀000 暗 跋 皚 按 扒 澳 2 盎 絆待攤費用哎 哀 傲 A8 癌 12000翱00 癌 藹 熬 白 藹 拜 哀 稗 奧銷售費用扒 般 胺 絆 芭 邦 霸 120昂0000 疤 (+)l把 200000邦 疤 敗 搬擺 傲 3 拔固定資產(chǎn)矮 盎 八 霸A11 耙 40000盎000班 半 八 凹 癌 扒 案 霸 敗財務(wù)費用班 拜 骯 拜 岸 800唉00 把 捌 斑 (-)骯80000 佰 拜

39、懊 巴 胺在建工程熬 胺 襖 扳 壩 佰 壩4008000鞍 愛 扒 板 吧 藹 板 稗 4 骯管理費用昂唉折舊費凹 稗A10 唉 100伴000盎 背 吧 (-)板100000 暗 疤 盎般 鞍 哎累計折舊百 俺 隘 愛 霸 阿 罷 100伴0000 按 愛 拔 跋 扮 皚 5 辦管理費用叭靶提取壞賬準(zhǔn)備絆A15 癌 500百000稗 澳 半 (-)翱5000安00 捌 藹 板巴 凹 案壞賬準(zhǔn)備爸 辦 案 瓣 哎 礙 盎 500把000 壩 傲 傲 佰 氨 扳 6 岸本年利潤礙 敗 皚 啊 熬 396版00 哀 扳 俺 (-)芭39600 擺 稗 般 唉 安應(yīng)交稅金八挨應(yīng)交所得稅皚 版 安

40、胺 愛 396胺00 耙 凹 懊 懊 白 骯 班 7 案本年利潤翱 佰 拔 隘 靶 804襖00 捌 藹 跋 矮 伴 捌 拔 瓣 暗未分配利潤般 安 昂 皚 熬 板 804邦00 捌 板 疤 扳 背 拔 8 笆未分配利潤敗 八 襖 扮 120瓣60 澳 叭 白 扮 捌 奧 懊 敗 百盈余公積耙 艾 辦 柏 安 吧 熬 120吧60 柏 昂 背 板 跋 拜 奧被審計單位代表拔：張一均壩 鞍參加人員：王尚靶、紀(jì)玲愛 瓣 八 稗 傲 百 奧 般 凹項目負(fù)責(zé)人：李骯豪案 拜審計人員：王一按、張雷、李杰襖 拌 俺 爸 瓣 壩 熬 敖 搬雙方簽字：張一版均，李豪罷 岸簽字日期：愛2000/2哎把4 耙 案

41、 安 哀 八 翱 埃 敖埃：被審計單位接翱受調(diào)整建議凹 背 艾 芭 哀 藹 唉 懊 疤 稗 吧2、 稗 礙 未調(diào)整埃不符事項匯總表挨 被審計柏單位：A公司 案 編制：李疤豪 28敖1/2000芭 索引號芭：Z12壩 會計期霸間：1999年按 復(fù)核：按張哲 2敖81/200板0 頁次盎：半 隘 序號澳 絆 斑 拌調(diào)整內(nèi)容及項目鞍 芭 藹 奧 藹索引號唉 敖 鞍調(diào)整金額案 艾 班 胺 傲 斑備注暗 藹 柏 班 頒 愛 版 扮借方安 白 隘貸方翱 半 隘 霸 1 俺管理費用版愛折舊費礙A10 白 418氨00 背 伴 壩 骯捌 般 頒累計折舊骯 胺 班 藹 背 半 418按00 跋 般 熬 2 俺應(yīng)

42、收票據(jù)半 按 骯D1 傲 500阿00 奧 扮 盎 按艾 絆銷售收人奧 邦 鞍 癌 哎 矮 500扒00 叭 熬 哎 3 拔銷售成本半 盎 埃 隘 350跋00 半 巴 拔 搬背 吧 絆產(chǎn)成品安 邦 熬 跋 拌 扮 350拔00 叭 襖 鞍 版末予調(diào)整的影響氨：百 芭金額艾 唉百分比斑 般 懊 盎 矮 皚1邦.凈利潤邦 拌 襖 12680盎0 0凹.骯1板柏 扳 邦 佰 胺 把 襖2敗.凈資產(chǎn)靶 俺 搬 扳 罷 靶 班 疤 拔 擺 皚3阿.總資產(chǎn)版 敗 伴 12680壩0 0爸.靶05斑壩 熬 皚 笆 斑 叭 邦 班審計結(jié)論：匯總頒的不作調(diào)整的核笆算誤差沒有超過半重要性水平，可班以不作調(diào)整礙

43、翱 叭被審計單位代表捌：張一均稗 笆參加人員：王尚岸、紀(jì)玲傲 愛 版 奧 鞍項目負(fù)責(zé)人：李岸豪阿 俺審計人員：王一搬、張雷、李杰吧 敖 骯 唉 阿雙方簽字：張一爸均，李豪拔 跋簽字日期：伴2000/2斑罷4 哀 傲 熬 敖辦：被審計單位可瓣以不接受調(diào)整建霸議熬 笆 跋 扮 唉 案 辦 柏3、 凹 八 按 重分類分錄岸匯總表啊 被審計單位凹：A公司 艾 編制：李豪 芭 281般/2000 拔 索引號：z矮10八 會計期間：稗1999年 岸 復(fù)核：張哲傲 28/般1/2000 澳 頁次：暗 氨序號搬 艾 巴 爸 笆 拔 罷調(diào)整內(nèi)容及項目伴 巴 凹 暗 霸索引號巴 懊 扒 熬調(diào)整金額安 盎 芭 癌

44、辦 白 擺 愛 昂 氨 拌 唉備案 礙注矮 般 半 氨 巴 半 矮 伴 凹 癌 背 熬 澳借方昂 礙 按貸方搬 巴 懊 挨 辦 芭 1 百 案應(yīng)收賬款爸 半 A5 佰 叭 20000氨000凹應(yīng)收愿款貸方余頒額，調(diào)表岸 隘不調(diào)賬澳搬 般 百 襖 敖預(yù)收賬款板 哀 矮 岸 絆 20000拜000叭 扳 啊 斑 芭 般被審計單位代表霸：張一均安 靶參加人員：王尚佰、紀(jì)玲擺 皚 扮 拔 瓣 捌項目負(fù)責(zé)人：李笆豪隘 艾審計人員：王一八、張雷、李杰皚 吧 靶 伴 背 癌雙方簽字：張一佰均，李豪瓣 昂簽字日期：伴2000/2昂案4 凹 壩 跋 胺 八 阿唉：被審計單位接藹受調(diào)整建議按 八 澳 凹 瓣 岸

45、拔 柏 安（四）、假如被安審計單位對上述胺應(yīng)調(diào)整事項均同暗意進(jìn)行調(diào)整，則癌CPA該出具無半保留意見類型的艾審計報告。（理骯由略，見書）霸（五）、假如被頒審計單位對上述跋應(yīng)調(diào)整事項均不捌同意進(jìn)行調(diào)整，把則CPA該出具八否定意見類型的扒審計報告。（理阿由略，見書）拌（六）、假如被耙審計單位除第6扮項外（固定資產(chǎn)熬事項）其余均同扳意調(diào)整，則CP芭A應(yīng)該出具保留爸意見類型的審計半報告，（理由略奧，見書）審計報告辦A股份有限公司襖全體股東：礙我們接受委托，敗審計了貴公司1爸999年12月般31日資產(chǎn)負(fù)債案表及1999年皚度的損益表和現(xiàn)癌金流量表。這些佰會計報表由貴公捌司負(fù)責(zé)，我們的唉責(zé)任是對這些會岸計報

46、表發(fā)表審計艾意見。我們的審盎計是根據(jù)中國扒注冊會計師獨立盎審計準(zhǔn)則進(jìn)行百的。在審計過程捌中我們結(jié)合貴公皚司的實際情況，澳實施了包括抽查扒會計記錄等我們跋認(rèn)為必要的審計柏程序。 般經(jīng)審計，我們發(fā)哎現(xiàn)貴公司有一棟拔辦公大樓，于1癌998年12月辦已交付使用，但敗由于工程的決算襖沒有經(jīng)過審計，半1999年貴公阿司仍把此辦公大俺樓掛在在建工程襖中，1999年啊借款利息資本化礙 8萬仍增加到扒辦公大樓的價值邦中，年末辦公大唉樓總價值為40斑08萬元。我們疤認(rèn)為，按企業(yè)鞍會計準(zhǔn)則的有擺關(guān)規(guī)定，在建工唉程在完工交付使昂用尚未辦理竣工班決算時，應(yīng)根據(jù)暗工程預(yù)算、造價皚或者實際成本等背，按估計的價值靶轉(zhuǎn)入固定資

47、產(chǎn)，爸并按規(guī)定計提固胺定資產(chǎn)折舊。待昂辦理竣工決算手敖續(xù)后再調(diào)整。為按購建該固定資產(chǎn)拜的借款利息自投矮入使用不得予以澳資本化，應(yīng)記入挨當(dāng)期損益。但貴八公司未接受我們耙的意見。該事項笆使貴公司199昂9年12月31板日資產(chǎn)負(fù)債表的鞍固定資產(chǎn)增加4骯0000000暗元，在建工程減半少400800柏00元，累計折骯舊增加1000靶000元，該年捌度損益表凈利潤傲減少10800斑00元。扳我們認(rèn)為，除存邦在本報告第二段藹所述問題外，上艾述會計報表符合矮企業(yè)會計準(zhǔn)則背和股份有限芭公司會計制度爸的有關(guān)規(guī)定，在把所有重大方面公昂允地反映了貴公背司1999年1斑2月31日的財矮務(wù)狀況及199捌9年度經(jīng)營成果斑

48、和現(xiàn)金流量情況叭，會計處理方法伴的選用遵循了一柏貫性原則。盎 康華會案計師事務(wù)所 矮 頒 敗 邦 辦 哎 中國注芭冊會計師：李豪敗 (公章柏) 搬 敖 捌 佰 白 邦 埃 頒 (簽名蓋章岸)暗 中國搬埃北京 拜 擺 襖 般 叭 隘 報半告日期：200昂0年2月4日分析：邦 1壩.對于一個審計胺項目，無論是按矮項目審計，或是笆按照循環(huán)審計，斑項目經(jīng)理都要對愛各個審計工作底罷稿進(jìn)行逐張的復(fù)霸核，在這詳細(xì)復(fù)愛核的基礎(chǔ)上，匯擺總審計差異至調(diào)版整分錄匯總表、背重分類分錄匯總藹表、未調(diào)整不符胺事項匯總表三張邦綜合類審計工作耙底稿上。哀 2挨.重分類有狹義壩和廣義之分。廣耙義的重分類泛指靶不需要調(diào)整會計敗明

49、細(xì)賬和總賬，拔只調(diào)整會計報表柏的事項。狹義的哎重分類僅指不能俺直接根據(jù)會計明啊細(xì)賬年末余額填笆制資產(chǎn)負(fù)債表和岸損益表項目的事敖項，如應(yīng)收賬款矮、應(yīng)付賬款、長凹期借款明細(xì)賬，矮應(yīng)將其中的預(yù)收澳賬款、預(yù)付賬款版、一年內(nèi)到期的吧長期借款分離出吧來，對損益表科安目的子目誤用作奧相應(yīng)的會計調(diào)整盎等。此案例中重稗分類分錄匯總表吧采用狹義的表述百。搬 3按.項目經(jīng)理根據(jù)扮調(diào)整分錄匯總表靶、重分類分錄匯皚總表、末調(diào)整不盎符事項匯總表和扳匯總符合性測試盎形成的工作底稿捌中的內(nèi)部控制缺艾陷和管理建議的版情況，一般以書按面的形式就以下稗事項向被審計單笆位管理當(dāng)局溝通扳：(1)有關(guān)會阿計報表的分歧，礙主要是指注冊會霸

50、計師與管理當(dāng)局邦就會計報表編制瓣與披露方面存在骯的不同意見。(埃2)重大的審計哀調(diào)整事項，即對捌會計報表所反映敗的財務(wù)狀況或經(jīng)案營成果及現(xiàn)金流翱量有重大影響的跋、注冊會計師認(rèn)拔為需要調(diào)整的審哀計事項。(3)安會計信息披露中熬存在的可能導(dǎo)致敖修改審計報告的矮重大問題，即或翱有事項、期后事白項、關(guān)聯(lián)方交易艾、持續(xù)經(jīng)營等方伴面的披露及各期辦會計政策或會計傲方法變更的披露半中存在的對審計安報告有影響的問扮題。(4)被審吧汁單位面臨的可岸能危及其持續(xù)經(jīng)扮營能力等的重大骯風(fēng)險。(5)注笆冊會計師擬提出搬的關(guān)于內(nèi)部控制靶方面的建議。(懊6)與已審計會癌計報表一同披露靶的其他信息的溝拜通。注冊會計師敗可以就以

51、上問題鞍與被審計單位溝瓣通的情況記錄在挨相應(yīng)的審計工作吧底稿上，也可以哎形成佰“拜與客戶溝通意見巴書熬”霸審計工作底稿，艾必要時，可以出艾具管理建議書。 版十六：俺資產(chǎn)或債務(wù)重組襖的審計案例，把解：矮(一).李豪針安對此項資產(chǎn)置換埃活動，實施了以凹下審計程序：頒1.取得并審閱懊股東大會、董事斑會和管理當(dāng)局會矮議等關(guān)于資產(chǎn)重啊組的記錄；頒2.檢查與資產(chǎn)矮重組相關(guān)的協(xié)議敗、合同、批文；骯法院裁決文件等懊，了解資產(chǎn)重組啊的方式與具體內(nèi)伴容； 哀3.檢查與資產(chǎn)扒重組有關(guān)的會計癌記錄，以確定資敖產(chǎn)重組的會計處頒理是否正確；拜4.檢查有關(guān)資俺產(chǎn)信息披露是否靶適當(dāng)。 背（二）、實施以搬上審計程序后，稗注冊會

52、計師認(rèn)可佰了A公司199笆9年的資產(chǎn)置換白，應(yīng)考慮作為重安大事項通過解釋般性說明提請報表跋使用者的充分關(guān)礙注，出具帶說明氨段的無保留意見哎審計報告。哀分析：在實務(wù)中藹，注冊會計師對拜資產(chǎn)或債務(wù)重組翱的審計，會出現(xiàn)把以下情況：敗1.資產(chǎn)或債務(wù)斑重組不符合法規(guī)佰規(guī)定時，注冊會案計師應(yīng)向被審計暗單位管理當(dāng)局提辦出規(guī)范運作的建翱議，并詳細(xì)記錄拜在審計工作底稿頒上。如果被審計斑單位不接受建議扮，注冊會計師視搬此事項對會計報傲表的影響，發(fā)表耙不同類型的審計百意見。矮2.資產(chǎn)或債務(wù)半的重組符合相關(guān)笆法規(guī)規(guī)定，但會白計處理不符合會捌計準(zhǔn)則或財務(wù)會俺計制度的規(guī)定時壩，注冊會計師應(yīng)靶提請被審計單位氨予以調(diào)整。如果

53、邦被審計單位拒絕班調(diào)整，注冊會計哀師應(yīng)考慮發(fā)表保澳留或否定意見的斑審計報告。骯3.注冊會計師礙經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徲嫲背绦蛘J(rèn)可了被審唉計單位發(fā)生的資邦產(chǎn)或債務(wù)重整事啊項，注冊會計師俺應(yīng)關(guān)注被審計單奧位對此事項是否暗披露，披露是否澳充分。即使在被搬審計單位充分披骯露資產(chǎn)或債務(wù)重傲組的事項及其影礙響，對于重大的辦資產(chǎn)或債務(wù)重組扳事項，注冊會計邦師仍應(yīng)考慮在審熬計報告的意見段襖后增加解釋說明背段予以披露，提跋請會計報表使用捌者的關(guān)注。 俺 矮此案例屬于第三絆種情況。 氨十七、盎會計政策變更、隘會計估價變更和邦會計差錯更正審藹計案例，版解：壩（一）、 李豪伴應(yīng)實施以下程序暗：奧 1.審盎閱A公司關(guān)于會案計政策

54、變更的董罷事會紀(jì)要，判斷扒會計政策變更是礙否合法和合理；叭 2.審絆查會計政策變更拜的影響；爸 3.審襖查會計政策的披伴露是否適當(dāng)。班（二）、李豪建熬議A公司在會計艾報表附注中予以翱披露。把“絆本年度對存貨原叭采用先進(jìn)先出法芭計價，當(dāng)年物價巴持續(xù)上漲，企業(yè)翱從1999年1罷月1日起改用后按進(jìn)先出法。由于案存貨品種較多，巴存貨收發(fā)比較頻罷繁，再按后進(jìn)先半出法計算確定存拜貨成本工作量太稗大，根據(jù)成本效胺益原則，對該項隘會計政策變更，翱無法合理確定其艾累計影響數(shù)，因辦而采用未來使用把法。由于該項會壩計政策變更，當(dāng)背期凈利潤減少1暗54l000元笆。頒”耙李豪在編制審計愛報告時，應(yīng)把這唉一慣性的例外事

55、伴項增加到意見段板后的解釋說明段疤中，提請會計報白表使用者的關(guān)注俺。分析：拜 1.根據(jù)企愛業(yè)會計準(zhǔn)則搬懊會計政策、會計挨估計變更和會計昂差錯更正，會哀計政策變更一般百采用追溯調(diào)整法挨，若會計政策變百更的累計影響數(shù)吧不能合理確定，皚則采用未來適用翱法。襖 2.在注冊會哎計師判斷被審計稗單位會計政策的傲變更合法、合理爸時，應(yīng)建議被審拔計單位對此變更背做出適當(dāng)?shù)呐栋ⅰＨ绻粚徲媶伟肝痪芙^接受建議挨，注冊會計師應(yīng)靶考慮發(fā)表保留或頒否定意見；如果鞍被審計單位接受胺建議，注冊會計按師應(yīng)考慮是否把辦這一慣性的例外版事項在審計報告昂中披露。暗十八、翱關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表胺日后事項的審計阿案例，解：熬1：D股份有限

56、哎公司所發(fā)生的上翱述期后事項，屬版于1999年度班資產(chǎn)負(fù)債表日已挨存在的事項。注背冊會計師要審閱八D公司為A公司罷提供擔(dān)保的協(xié)議埃等文件，并取得捌法院2月份的判擺決書和A公司經(jīng)叭營財務(wù)狀況無法班償還的證據(jù)。在盎此基礎(chǔ)上，注冊啊會計師應(yīng)提請被癌審計單位在未經(jīng)骯有關(guān)部門批準(zhǔn)前隘對1999年度昂會計報表分別調(diào)奧整稗“伴待處理財產(chǎn)損溢笆”翱和般“叭其他應(yīng)付款百”澳項目的數(shù)額。如氨果被審計單位拒捌絕調(diào)整，注冊會凹計師應(yīng)考慮發(fā)表懊保留意見或否定懊意見的審計報告吧。敖 一般，在審耙計實務(wù)中，判斷拜期后事項是屬于挨需要調(diào)整的事項靶或是需要披露的隘事項的標(biāo)準(zhǔn)有兩班個：一是是否在昂資產(chǎn)負(fù)債表日已艾存在某種跡象；霸

57、二是金額是否可百以合理估計。如瓣果兩個標(biāo)準(zhǔn)都是搬，則屬于需要調(diào)笆整的事項。拌2：D公司發(fā)生傲的上述期后事項頒，屬于不影響會艾計報表金額，但吧可能影響會計報挨表正確理解的事芭項。注冊會計師擺在抽查相關(guān)購買伴股票的會計處理疤及其憑證；向證澳券交易所函證股版票的市價和數(shù)量柏；審查短期投資半的會計報表中是百否適當(dāng)披露等程伴序后，應(yīng)提請D翱公司在會計報表隘中適當(dāng)披露，同百時考慮把此事項安在審計報告中適佰當(dāng)披露。跋十九、審計報告按階段綜合案例，叭解：哀表一：搬 暗 隘試算平衡表挨岸AB奧公司矮1999骯年啊12阿月頒31芭日資產(chǎn)負(fù)債表扮 哀被審計單位：艾AB盎國有企業(yè)靶 俺編制：李豪癌 28岸哎1癌拔20

58、00 罷 矮索引號：背 白單位：萬元捌 佰會計期間：叭1999隘年澳12拔月耙31百日拌 笆復(fù)核：張哲擺 28藹邦l俺芭2000 安 拌頁次：襖 拌 耙 罷項目礙 扳 壩 奧 罷 襖 埃未審金額骯 胺 案調(diào)整金額澳重分類金額骯 岸 懊 翱 安報表反映金額扮 百 伴 昂 愛 俺 埃 胺 壩 白 隘 爸 暗借方捌 凹 耙 隘貸方俺 扮 按借方白 胺貸方愛 爸 班 拌 邦貨幣資金皚60 836 哎562拌.壩60癌60 836 佰562班.絆60隘短期投資吧應(yīng)收票據(jù)半應(yīng)收賬款襖1 257 2壩32.71俺1 257 2叭32.71半0.00鞍減：壞賬準(zhǔn)備埃應(yīng)收賬款凈額白預(yù)付賬款氨-氨72把5 957

59、埃.瓣09跋172 301搬.56奧898 258哎.65壩0.00搬其他應(yīng)收賬款按397 452頒 479八.皚53胺397 452八 479.53壩存貨八461 686骯.疤97擺 461 叭686礙.擺97俺待攤費用案22 675 邦199.27罷22 675 敗199.27盎0.00百待處理流動拜資產(chǎn)損失背0.00辦1429534按.27白1429534阿.27頒一年內(nèi)到期的胺長期債券投資翱其他流動資產(chǎn)佰流動資產(chǎn)合計傲481 957敖 203芭.昂99斑460 180傲 263.37礙長期投資壩713 610骯 411半.絆90艾2 696 5百86.79版710 913鞍 825.1

60、1藹固定資產(chǎn)原值胺47 132 扳402絆.扒30拜21 403 骯281.71癌24 230 案389.07疤44 305 昂294.94靶減：累計折舊稗4 494 0靶35吧.胺82瓣2 632 3岸32.35傲789 031斑.56矮2 650 7白35.03骯固定資產(chǎn)凈值斑42 638 矮366鞍.扳48埃41 6545百 59.91唉固定資產(chǎn)清理唉36 334 挨716般.哎17氨36 334 扮716.17版在建工程疤80 522 懊223皚.澳64暗21 403 愛281.71頒59 118 皚741.93板待處理固定資產(chǎn)隘損失澳0八21 598 凹056.72斑21 598 熬