第一部分納稅籌劃基礎(chǔ)知識

1、納稅籌劃第一篇納稅籌劃基礎(chǔ)知識1稅收鏈涉稅綜合管理 購買 生產(chǎn) 完工入庫 稅收 稅收 稅收 稅收 原材料生產(chǎn)成本庫存商品批發(fā)商供應(yīng)商零售商消費者2第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識 第一章 納稅籌劃概述主要介紹五個方面的內(nèi)容：一、納稅籌劃的內(nèi)涵二、納稅籌劃的主要形式三、納稅籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的區(qū)別四、納稅籌劃的成本與收益分析五、納稅籌劃的目標分析六、納稅籌劃的產(chǎn)生、發(fā)展和研究角度3一、 相關(guān)概念說明第一節(jié) 納稅籌劃的內(nèi)涵第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識4 廣義 稅收籌劃 狹義 稅務(wù)籌劃 廣義 納稅籌劃 狹義 第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識5 （一）稅務(wù)籌劃-是指稅收事務(wù)參與主體就稅收征管事務(wù)和稅 款繳納事務(wù)

2、所進行的策劃，以期達到一方面將應(yīng)收 的稅款收上來，另一方面使納稅人盡可能在政策、 法規(guī)允許的范圍內(nèi)少繳稅款，以減少稅收成本。 稅務(wù)籌劃涉及兩個方面: A站在稅收征管的角度 稅收籌劃 B站在納稅人減少稅收成本的角度納稅籌劃第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識6 （二）稅收籌劃- 廣義： 是以稅收為對象的籌劃，包括稅收立法、各稅種 征收條例的確定，實施細則或補充條款的訂立或修 訂，反避稅條款的制定等，為稅收確定征稅依據(jù)。 狹義： 是代表國家行使征稅職能的稅務(wù)機關(guān)，運用自己 權(quán)力，依據(jù)稅法中的“不允許”、“不應(yīng)該”的項目、 內(nèi)容等進行旨在增加稅收的謀劃和對策。 稅收籌劃應(yīng)屬于稅收管理范疇。第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知

3、識7 （三）納稅籌劃-廣義： 指納稅人通過非違法的減稅方法獲得稅收利益。 非違法有兩方面的含義： A、遵守現(xiàn)行稅法，利用好現(xiàn)行稅法，從而獲得稅收利益 =狹義的納稅籌劃。 B、利用現(xiàn)行稅法的漏洞（避稅籌劃）或通過轉(zhuǎn)移稅負 （轉(zhuǎn)移籌劃）使納稅人獲得稅收利益。狹義： 指納稅人在遵守國家法律、法規(guī)前提下，通過對經(jīng)營 投資、理財活動的籌劃，盡可能減輕稅收負擔，獲得 稅收利益。又稱節(jié)稅籌劃。 -合法的，納稅人自身努力的，稅收部門允許的理財 活動。 我們所研究的內(nèi)容就是指的納稅籌劃（稅務(wù)籌劃）第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識8 目前似乎還難以找到一個非常權(quán)威的被普遍接受的定義，但是可以從中外許多財稅專家學者的論述中

4、，了解一下其內(nèi)容，可以幫助我們更好地理解其中的含義。A、荷蘭國際財政文獻局（International Bureau of Fiscal Documentation, IBFD）在其國際稅收詞典（IBFD： International Tax Glossary, Amsterdam 1988）中對納稅籌 劃是這樣表述的： “納稅籌劃是指納稅人通過經(jīng)營和私人事務(wù)的安排以達到減輕納稅的活動”。二、納稅籌劃概念第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識9B、美國南加州W.B梅格斯博士在與別人合著的會計學 中講道： “人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之 繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃 少繳稅

5、和遞延繳納，稅收是納稅籌劃的目標所在?！绷硗馑€講：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資 行為作出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程 就是納稅籌劃。第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識10C、印度稅務(wù)專家NJ雅薩斯威在個人投資和稅收籌劃一書 中指出：納稅籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分 利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得 最大的稅收收益。D、張中秀在其主編的公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃一節(jié)中從“納 稅籌劃”所包含的方法上給出定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法達到盡可能減少納稅的行為?？梢杂孟铝惺奖硎荆?納稅籌劃=避稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁

6、籌劃+節(jié)稅籌劃第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識11納稅籌劃（tax planning或tax saving）是指納稅人依據(jù)所涉及的稅境（tax boundary）,在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。（蓋地P3） 總結(jié)以上的內(nèi)容，我們定義的納稅籌劃至少應(yīng)表述出以下幾層意思：納稅籌劃必須是合法的，至少是不違反稅法的；納稅籌劃是事先進行的計劃；納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負擔的最小化，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。本教材采用的定義:納稅籌劃屬于納稅人的一種理財活動，應(yīng)屬于財務(wù)管理學的范疇。第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識12 基于上述認識，我們認為納稅籌劃

7、是指納稅人為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的納稅環(huán)境下，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種理財活動。具體來說有以下幾層意思。（一）納稅籌劃的主體是納稅人，而不是政府部門 納稅籌劃是納稅人在納稅法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對生產(chǎn) 經(jīng)營和財務(wù)活動的安排，以取得最大的納稅利益的一種經(jīng)濟 行為，不是負責征稅的政府部門制定所謂征稅計劃的行為。三、對納稅籌劃概念的理解第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識13（二）納稅籌劃的目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合 法權(quán)利得到充分的享受和行使 企業(yè)價值最大化或股東財富最大化是企業(yè)財務(wù)管理的目標，納稅籌劃是在遵守國家稅法的前提下，對企業(yè)的一種 特殊的財

8、務(wù)管理，其最終目標應(yīng)該是企業(yè)價值最大化或股 東財富最大化。 第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識14 （三）納稅籌劃是在既定的納稅環(huán)境下進行的 納稅法律法規(guī)是納稅人理財?shù)囊粋€外部條件，它實際上 給定了納稅人的行為空間，納稅人只能適應(yīng)它，而無法改變 它。因此，納稅籌劃應(yīng)置于現(xiàn)行納稅法律、法規(guī)的約束之下 進行，不違法是其基本特征。第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識15 （四）納稅籌劃的實質(zhì)是納稅人的一種理財活動，而不是一種 納稅現(xiàn)象 納稅籌劃解決的是6W的問題，即What(做什么)、 Why(為什么做)、When(何時做)、Where(何地做)、Who (何人做)、How(如何做)，它是一種具有指導性、科學性、 預(yù)見性

9、的策劃活動，是納稅人財務(wù)管理活動的一個重要組 成部分，納稅籌劃活動應(yīng)圍繞財務(wù)管理目標而展開。第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識16 （五）財務(wù)策劃手段是納稅籌劃的途徑 納稅籌劃是企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生之前，在分析現(xiàn)行納稅 法律法規(guī)、國家納稅政策及其他有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)基礎(chǔ)上，對自 身生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的巧妙安排。通過納稅籌劃可以提高現(xiàn) 代企業(yè)財務(wù)管理水平，有利于企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)，同 時，它又必須通過企業(yè)籌資、投資和股利分配等財務(wù)策劃活 動得以實現(xiàn)，而貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的全過程。 因此，正確地運用財務(wù)策劃手段和財務(wù)分析方法，可以充 分進行納稅籌劃的可行性分析、收益預(yù)測和成本認定，是納稅 籌劃得以實現(xiàn)的保證。第一

10、篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識17第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識1、不違法性2、事先性3、目的性4、協(xié)作性5、全面性6、專業(yè)性7、時效性8、風險性 四、納稅籌劃的特點18一、節(jié)稅籌劃二、避稅籌劃三、稅付轉(zhuǎn)嫁籌劃四、涉稅零風險籌劃第二節(jié) 納稅籌劃的主要形式第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識19節(jié)稅（tax saving）亦稱稅收節(jié)減，是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達到不繳或少繳的目的，通過減輕稅付來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。 節(jié)稅是順應(yīng)立法精神的，也就是說，節(jié)稅活動及其后果與稅法的本意相一致，它不但不影響稅法的地

11、位，反而會加強稅法的地位，從而使政府利用稅法進行宏觀調(diào)控更加有效，是值得提倡的行為。第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識20避稅（Tax Avoidance） 納稅人利用稅法上的漏洞和不成熟之處，打“擦邊球”，鉆稅法的空子，通過對其經(jīng)濟行為進行巧妙安排，來謀取利益。 避稅籌劃強調(diào)的是不違背法律本身，但違背了立法精神，是納稅人利用法律的空白、漏洞或缺陷，來對各種涉稅事項進行策劃和安排，通過規(guī)避稅收來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識21 在國際上，有關(guān)“避稅”合法性的爭論一直持續(xù)了幾十年： 認為避稅不合法： 80年代末，避稅新的定義是“納稅人通過個人或企業(yè)實務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷

12、，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為”（國際稅收辭典）。避稅已不再是中性的行為，而是法律條款或者立法精神反對或至少是不支持的行為。避稅是謀取不正當?shù)亩愂帐找妗?認為避稅不違法：避稅是利用稅法疏漏，規(guī)避稅法，以求免除或減輕稅負的行為。認為避稅是一種高超的智力競賽、有益的社會經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟行為；納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利保護既得利益的手段。認為避稅肯定是不違法的、不能受法律制裁的經(jīng)濟行為。第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識22避稅與節(jié)稅比較：避稅盡管在形式上是合法的，但其內(nèi)容卻有悖于稅法的立法意圖；節(jié)稅籌劃從形式到內(nèi)容完全合法，反映了國家稅收政策的意圖，是稅收法律予以保護和鼓勵的。避稅從本

13、質(zhì)上看既不合法也不違法，而是處于合法與違法之間，在相當程度上，避稅在危及國家稅法的同時，又能促進國家稅法的不斷完善，從而堵塞漏洞，隨著稅法的完善，原來設(shè)計的籌劃方案將不再獲得稅收利益，同時，這種籌劃也有悖于國家稅收政策導向，是征稅部門不允許的納稅籌劃。避稅與節(jié)稅籌劃的相同之處在于都使納稅人獲得了稅收利益。 避稅不會導致濫用稅法，合法的避稅是可以采用的。（采用的觀點）第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識23避稅原理 收入、利潤 成本費用 收入利潤 成本費用高稅區(qū)低稅區(qū)盈利企業(yè)虧損企業(yè)24稅付轉(zhuǎn)嫁籌劃 納稅人為了達到減輕稅付的目的，通過價格的調(diào)整和變動，將稅付轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為。主要手段：提高銷售價格或

14、、壓低購進價格涉稅零風險籌劃 納稅人通過努力做到不出現(xiàn)任何納稅處罰。 有利于形成良好的稅收征納環(huán)境，促進經(jīng)濟和社會和諧發(fā)展。第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識25每年避稅300億 解讀中國外企避稅招數(shù)中國經(jīng)營報 中國在20世紀90年代后期，每年僅跨國企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為300億元。換句話說，跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達300億元，這約相當于年中央財政收入的三十分之一。這還僅僅是跨國企業(yè)避稅，若加上內(nèi)資企業(yè)的避稅，數(shù)字將會十分驚人。 300億元如何算出？國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司反避稅工作處處長蘇曉魯進一步解釋說，目前，我國已批準成立了40多萬家外企，相當數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，造成從

15、賬面上看，外企大面積虧損，虧損面達60%以上，年虧損金額達1200多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利是可以彌補前年度的虧損。因此，我國每年要少征外企所得稅約300億元。 第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識26每年避稅300億 解讀中國外企避稅招數(shù) 根據(jù)國家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查，三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營不善等客觀原因造成的，而六成以上的外企存在非正常虧損，實質(zhì)上是虛虧實贏。照此推算，我國每年光外企所得稅流失便達200億元左右。招數(shù)一： 外企的轉(zhuǎn)讓定價直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益 外企的主要避稅手段是轉(zhuǎn)讓定價，這要占到避稅金額的 60%以上。專家指出，所謂的轉(zhuǎn)讓定價是指集團內(nèi)的關(guān)聯(lián)企 業(yè)之間，為了確保集

16、團利益的最大化，在集團內(nèi)部人為地控制定價，這包括產(chǎn)品價格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格、勞務(wù)費用等等。第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識27 跨國公司在利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅方面有便利的條件。國際貿(mào)易總額中約有60%是通過跨國公司的內(nèi)部貿(mào)易所形成的。跨國公司在制定內(nèi)部交易價格時，往往可以便利地采用轉(zhuǎn)讓定價辦法，達到減少稅負從而增加利潤的目的。 轉(zhuǎn)讓定價在中國主要表現(xiàn)為“高進低出”，即進口設(shè)備、進口材料、貸款利率等多方面的價格要高于國際市場，而出口產(chǎn)品的價格卻低于國際市場。如此一來，跨國公司是一舉兩得：增加利潤，減少匯率風險。 對中國來說，外企的轉(zhuǎn)讓定價無疑會損害國家的利益。而對與外商進行合資或合作的中方來說

17、，轉(zhuǎn)讓定價將直接侵犯自己的利益。第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識28招數(shù)二：向銀行貸款不僅僅是缺少資金也是一種避稅辦法 目前，許多外企到中國投資前后，向境內(nèi)外的銀行借大量的資金，其中不乏一些實力雄厚的著名國際公司。促使這些企業(yè)向銀行貸款，不僅僅是缺少資金，這也是一種避稅的辦法。根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除。企業(yè)適度地負債，利用稅前列支利息，先行分取企業(yè)利潤而達到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。 外商投資中國的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比例并不高。這種資本弱化避稅的手法實質(zhì)是降低了資本最低回報率，為企業(yè)合理利用財務(wù)杠桿增加利潤。第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識29招數(shù)三：在國際避稅地建立公司也是

18、避稅的一種方法。 在國際避稅地建立公司，然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進行商業(yè)、財務(wù)運作，把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負。 國際避稅地，也稱為避稅港或避稅樂園，是指一國或地區(qū)政府為吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區(qū)經(jīng)濟，在本國或本地區(qū)確定一定范圍，允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟貿(mào)易活動，取得收入或擁有財產(chǎn)而可以不必納稅或只需支付很少稅款的地區(qū)。第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識30世界上30多個被稱為“避稅天堂”的國家和地區(qū)：中美洲的巴拿馬和伯利茲；非洲的利比里亞；印度洋地區(qū)的馬爾代夫；太平洋地區(qū)的馬紹爾群島，湯加、庫克群島、瓦魯阿圖、西薩摩亞、塔侖、塔埃島；中東地區(qū)的巴林

19、；歐洲的列支敦士登、澤西島、直布羅陀、費道爾、摩納哥；加勒比海地區(qū)的巴哈馬、圣基茨和尼維斯、圣文森特和格林納丁斯、英屬維爾京群島、美屬維爾京群島、安圭拉、安捷瓜和巴布達、巴巴多斯、圣盧西亞、特克斯和凱科斯、格林納達、多米尼加共和國、蒙塞拉特、阿魯巴。 第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識31招數(shù)四：鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個途徑。 中國的稅法并不完善，稅法難免有許多漏洞，為企業(yè)的避稅提供了空間。如現(xiàn)在，中國對消費稅是按照出廠價進行征收。因此，一些廠家便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價把產(chǎn)品賣給銷售公司，這樣便可避稅以增加利潤。招數(shù)五：利用稅收優(yōu)惠政策第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識32第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識

20、偷稅 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列 收入或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的是偷稅。第三節(jié) 納稅籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的關(guān)系一、偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的含義33第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識逃稅 納稅人欠交應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠交稅款的行為?？苟?納稅人以暴力、威脅方法不交納稅款的行為。騙稅 納稅人以假報出口，騙取國家出口退稅款的行為。第三節(jié) 納稅籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的關(guān)系一、偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的含義34第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識1、性質(zhì)不同 違法與不

21、違法的區(qū)別2、使用的手段不同 隱蔽、欺詐、暴力、威脅等手段；以理財為手段3、承擔責任不同 經(jīng)濟處罰、刑事責任；手法律的保護和認可4、政府的態(tài)度不同 政府對其抵制和反對；一般為支持和鼓勵二、偷稅、逃稅、抗稅、騙稅與納稅籌劃的區(qū)別35第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識三、相關(guān)概念的比較36 一、納稅籌劃的成本 二、納稅籌劃的收益 三、納稅籌劃的成本與收益分析法 第四節(jié) 納稅籌劃的成本與收益分析第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識37一、納稅籌劃目標的種類1、實現(xiàn)稅負最小化2、實現(xiàn)稅后利潤最大化3、獲取資金時間價值最大化4、實現(xiàn)納稅風險最小化5、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化二、納稅籌劃目標之間的關(guān)系 企業(yè)價值最大化是納稅籌劃的最高

22、目標，而在具體納稅籌劃實務(wù)中，更多體現(xiàn)其他幾個目標第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識 第五節(jié) 納稅籌劃的目標分析38一、國外納稅籌劃的產(chǎn)生、發(fā)展和研究角度（一）國外納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展（二）國外納稅籌劃的研究角度二、國內(nèi)納稅籌劃的產(chǎn)生、發(fā)展和研究角度（一）國內(nèi)納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展（二）國內(nèi)納稅籌劃的研究角度 第六節(jié) 納稅籌劃的產(chǎn)生、發(fā)展和研究角度 第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識39一、“經(jīng)濟人”假設(shè)二、“公共產(chǎn)品”理論三、契約論四、博弈論 第二章 納稅籌劃基本理論第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識 第一節(jié) 納稅籌劃的原理40第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識 第二節(jié) 納稅籌劃的方法一、降低計稅依據(jù)二、降低適用稅率三、增加可抵口稅

23、額四、推遲納稅時間 41一、節(jié)稅籌劃技術(shù)納稅籌劃技術(shù)是指不違法地、合理地使納稅人繳納盡量少的稅款的知識和技巧。包括八種基本技術(shù) 第三節(jié) 納稅籌劃的技術(shù)第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識42 (一)免稅技術(shù) 免稅技術(shù)指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅賦的納稅籌劃技術(shù)。（法定免稅、特定免稅和臨時免稅） 在運用中應(yīng)盡量注意：1、盡量爭取更多的免稅待遇2、盡量使免稅期延長 第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識43 (二)減稅技術(shù) 減稅技術(shù)指在合法、合理的情況下，盡量爭取減稅待遇或使節(jié)減的稅款最大化、減稅期最長化的節(jié)稅技術(shù)。 例如，A、B、 C三個國家的企業(yè)所

24、得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品90以上出口到世界各國。A國對該企業(yè)所得按普通稅率征稅；B國為鼓勵外向型企業(yè)的發(fā)展，對該類企業(yè)減征30的所得稅，減稅期為5年；C國對該類企業(yè)減征40的所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。則打算長期經(jīng)營此項業(yè)務(wù)的企業(yè)完全可以考慮把公司或子公司辦到C國去，從而在合法、合理的情況下使所節(jié)減的稅款最大化。第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識44 (三)稅率差異技術(shù) 稅率差異技術(shù)指在合法、合理的情況下，盡量利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化的節(jié)稅技術(shù)。只要不是出于避稅的目的，而是出于真正的商業(yè)理由，則在開放的經(jīng)濟條件下，企業(yè)完全可以利用稅率的差異

25、使所節(jié)減的稅款最大化。 例如，個人所得稅的11個項目，稅率就存在差異。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后收益就多。第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識45案例李玉原是某高校的一名教師，退休后接受某民辦高校的聘請，擔任某課程的授課任務(wù)。根據(jù)雙方協(xié)議，李玉每月講課36學時，每學時報酬100元。如果該報酬按工資對待，則： 應(yīng)納稅額=（3600-2000） 10%-25=135元如果按勞務(wù)報酬對待，則： 應(yīng)納稅額=（3600-800） 20%=560元結(jié)論：納稅人有可能在工資或勞務(wù)報酬進行選擇 時，一定要細心進行籌劃，以達到節(jié)稅的目的46案例李玉是某高校的一名在職教師，每月工資收入為5000元，同時接受某民辦高

26、校的聘請，擔任某課程的授課任務(wù)。根據(jù)雙方協(xié)議，李玉每月講課36學時，每學時報酬100元。如果該報酬按工資對待，則： 應(yīng)納稅額=（5000+3600-2000） 20%-375=945元如果按勞務(wù)報酬對待，則： 應(yīng)納稅額=（5000-2000） 15%-125+（3600-800） 20%=885元結(jié)論：如果一個人在兩處同時取得工資收入，其工資的稅收負擔是否會低于按勞務(wù)報酬計算的個人所得稅則需要具體分析。47 (四)分拆技術(shù)（分割技術(shù)） 分拆技術(shù)指在合法、合理的情況下，使所得或收入在兩個或更多的納稅人之間或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個項目之間進行分拆，從而使節(jié)減的稅款最大化的納稅

27、籌劃技術(shù)。 所得稅的適用稅率一般都是累進稅率，計稅基礎(chǔ)越大，適用的最高邊際稅率也越高。所得在兩個或更多的納稅人之間進行分割，可以減少計稅基礎(chǔ)，降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅款。 要點：分拆合理化、收益最大化第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識48 例如，合伙企業(yè)與個人獨資企業(yè)一樣，應(yīng)繳納個人所得稅。因為是合伙經(jīng)營，所以其在所得額的計算上有所不同。 按稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。 在申報納稅時，投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實

28、際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報有抄送投資者。既然合伙企業(yè)的投資者與合伙企業(yè)是分別計算個人所得稅的，投資人就可以利用分拆技術(shù)進行納稅籌劃操作。第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識49案例-東方公司為劉某的個人獨資企業(yè)，2007年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得為8萬元。按現(xiàn)行法律規(guī)定，劉某全年應(yīng)納個人所得稅=80000 35%-6750=21250元如何籌劃達到降低其稅負的目標？50劉某為了減少個人所得稅的繳納，與妻子商議，由其妻子作為投資人（財產(chǎn)分割已經(jīng)進行公證），雙方約定，各按50%進行所得分配。劉某和妻子各應(yīng)納個人所得稅= 40000 30%-4250=7750元共計繳

29、納個人所得稅15500元由此節(jié)稅5750元，也就是家庭可支配收入增加5750元。第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識51 (五)扣除技術(shù) 扣除技術(shù)指在合法、合理的情況下，使稅收扣除額、減免額和虧損沖抵額等盡量最大化的節(jié)稅技術(shù)。 在收入相同的情況下，各項扣除額、減免額和虧損沖抵額等越大，計稅基礎(chǔ)越小，應(yīng)納稅額就越小，所節(jié)減的稅款額就越大。例如，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知，當合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)股東的價款的方式不同時，被合并企業(yè)的虧損可以視其支付的方式而選擇可抵免或不可抵免。據(jù)此，納稅人可以根據(jù)效益原則作出理性選擇。要點：扣除項目最多化扣除金額最大化扣除最早化第一篇 納稅籌劃

30、基礎(chǔ)知識52 (六)抵免技術(shù) 抵免技術(shù)指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額盡量最大化的節(jié)稅技術(shù)。 各個國家一般都規(guī)定有多種稅收抵免，如已納國外稅收抵免、投資抵免、研究開發(fā)抵免等政策鼓勵性稅收抵免。稅收抵免額越大，應(yīng)納稅額越小，所節(jié)減的稅款就越大。 第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識53 (七)延期納稅技術(shù) 延期納稅也稱稅收遞延，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。納稅期的遞延，給納稅人帶來的好處主要表現(xiàn)在：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。 延期納稅技術(shù)指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的納稅籌劃技術(shù)

31、。因為貨幣存在時間價值，延期納稅就如同納稅人取得了一筆財政無息貸款，若將其用于經(jīng)營，則可以獲取更多的所得。這實際上相當于節(jié)減了稅款。第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識54 (八)退稅技術(shù) 退稅技術(shù)指在合法、合理的情況下，盡量爭取退稅待遇和使退稅額最大化的節(jié)稅技術(shù)。 一些國家對某些投資、某些已納稅款都有退稅規(guī)定，這樣，在已繳納稅款的情況下，退稅無疑退還了企業(yè)繳納的稅款，節(jié)減了企業(yè)應(yīng)繳納的稅款。 例如，國家為鼓勵軟件企業(yè)的發(fā)展，對其增值稅稅負超過3%的部分實行即征即退的政策 第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識55一個稅收籌劃失敗案例的啟示案情介紹： 某物資公司主營業(yè)務(wù)是經(jīng)銷生鐵，每年為某鑄造廠采購大量的生鐵并負責運輸

32、。為了減少按銷售額征收的地方稅收附加和降低增值稅稅收負擔，該公司設(shè)計了這樣的稅收籌劃方案： 將為鑄造廠的采購生鐵改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負責聯(lián)系5000噸的生鐵采購業(yè)務(wù)，向其收取每噸10元的中介手續(xù)費用，并將生鐵從鋼鐵廠提出運送到鑄造廠，每噸收取運費40元。通過該方案可以節(jié)省因近億元銷售額產(chǎn)生的地方稅收附加，同時，由于手續(xù)費和運輸費征收營業(yè)稅而不征收增值稅，也節(jié)省了大量稅費支出。第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識56案例分析： 根據(jù)相關(guān)規(guī)定和該公司的會計記錄，稅務(wù)機關(guān)提出的處罰方案是符合以下規(guī)定：一、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（1994財稅字第026號）第5條規(guī)

33、定：代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。 （一）受托方不墊付資金； （二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項 發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； （三）受托方按照銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額 與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。57 由于該公司的賬務(wù)處理不能清晰反映與鑄鐵廠、鋼鐵廠三方之間的資金往來，使得稅務(wù)人員有理由認為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定，從而不認可是代購貨物業(yè)務(wù)。二、增值稅暫行條例實施細則第5條第1款規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅。 當該公司的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)不被稅務(wù)人員認同為代購貨物時，理所當然地會將收取的手續(xù)費、運輸費作為價外費用征收增值稅。58 年末，該市國稅局稽查局在對某物資公司年度納稅情況進行檢查時，經(jīng)過比較、核對發(fā)現(xiàn)，該公司該年度生鐵銷售收入比去年同期巨大額度的減少；檢查該公司“其他業(yè)務(wù)收入”賬簿，又發(fā)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入比上年大幅增加，并且每月都有一筆固定的5萬元手續(xù)費收入和20萬元運輸收入。經(jīng)詢問記賬人員，得知