績效審計手冊

1、英國國家審計署絆績效叭審靶計手冊2003年頒英國績效審計暗手冊內(nèi)容提要矮 本手冊艾由前言、什么是藹績效審計、如何把實施績效審計、擺績效審計的質(zhì)量把控制環(huán)節(jié)和附錄拔5個部分組成。礙 前言介稗紹了手冊的發(fā)布柏背景，總結(jié)了在班1997年發(fā)布絆績效審計手冊以皚來，英國績效審唉計工作的經(jīng)驗和埃方法，尤其是介骯紹了1997年鞍以來的新發(fā)展和背新規(guī)定。比如，捌刪除了關(guān)于審計愛組應(yīng)提供詳盡的皚內(nèi)部文件的要求半；同時增加了若暗干可選擇的新技敗術(shù)方法。版 第1部哎分介紹了英國開案展績效審計的方板式和有關(guān)背景。奧手冊指出，保持拔靈活性和創(chuàng)造性百，是這些年績效絆審計工作始終堅伴持的一條基本原般則。因此，手冊鞍的主旨并

2、不是介瓣紹有關(guān)績效審計半的統(tǒng)一方法和標(biāo)拔準(zhǔn)，而是強(qiáng)調(diào)審拌計人員要樹立創(chuàng)把新意識，靈活開礙展工作，努力滿敗足議會、被審計癌單位及相關(guān)利益凹主體的要求。手拔冊介紹了績效審哎計循環(huán)的關(guān)鍵階班段、績效審計成暗果的種類和績效矮審計工作的發(fā)展扮演進(jìn)，并結(jié)合憲挨法和法律依據(jù)，盎介紹了績效審計盎的審計范圍，以笆及審計署與公共捌賬目委員會及其伴他機(jī)構(gòu)的關(guān)系。敗 第2部辦分介紹了如何成暗功地實施績效審捌計。手冊提出，捌要成功地完成一耙個績效審計項目敖，在審計準(zhǔn)備階靶段，審計組需要耙選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫲夙椖?，實行?yán)格俺的項目和風(fēng)險管扳理制度，對審計矮中需回答的問題扮予以清晰歸類，敖選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫲攴椒w系；在審昂計實施

3、階段，要瓣取得充分、相關(guān)辦和可靠的審計證耙據(jù)，提供簡潔明瓣了的審計信息，罷組織好與被審計拌單位交換意見，絆并有效地發(fā)布審挨計信息；關(guān)于跟安蹤檢查，主要是傲檢查是否實現(xiàn)了斑審計成果增值并耙擴(kuò)大了審計影響霸，是否實施了建柏設(shè)性的事后檢查巴和質(zhì)量保證工作扳。阿 第3部昂分闡述了在績效熬審計過程中，如扳何分步驟實施審板計質(zhì)量控制，以阿確保取得高質(zhì)量把的審計成果。針芭對不同的審計階懊段，提出了審計暗準(zhǔn)備、審計證據(jù)瓣、審計報告草案稗、審計信息發(fā)布襖和總結(jié)等五個環(huán)八環(huán)相扣的 襖“安質(zhì)量環(huán)節(jié)吧”愛。每個版“佰質(zhì)量環(huán)節(jié)伴”半都包括一系列簡柏明的問題，只有巴在對本階段的問佰題做出斑“懊肯定阿”阿的回答之后，才邦能

4、進(jìn)入下一階段盎。手冊列舉了審啊計人員可能收集敗到的、用來回答礙每一個問題的各半類證據(jù)，對瓣“癌質(zhì)量環(huán)節(jié)霸”敗作了進(jìn)一步的解凹釋說明。背“愛質(zhì)量環(huán)節(jié)胺”絆的設(shè)立，目的在扮于建立有利于實敖現(xiàn)審計目標(biāo)的質(zhì)叭量保證體系，而搬不是生搬硬套傳八統(tǒng)的皚“傲程式化斑”佰的績效審計程序隘。岸 附錄分昂別闡述了績效審把計原則、風(fēng)險管柏理、問題解析法翱和碰頭會、繪制吧關(guān)系結(jié)構(gòu)圖、審唉計報告草案發(fā)布奧等5個績效審計芭中常采用的典型佰技術(shù)方法，作為懊對前幾部分內(nèi)容靶的說明和補(bǔ)充。目 錄 前言按 第1部暗分：什么是績效凹審計？八 版 矮跋開展績效審計工芭作的方式哀 唉 絆敗績效審計的憲法襖和法律依據(jù)傲 第2部巴分：如何成

5、功實疤施績效審計？鞍 伴 瓣傲審計準(zhǔn)備艾 骯 骯瓣選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫲卷椖康K 扮 艾哀實行嚴(yán)格的項目柏和風(fēng)險管理制度鞍 皚 邦把對審計中需回答礙的問題予以清晰白歸類扒 白 岸疤適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ò襟w系芭 般 把斑審計實施絆 皚 叭版取得充分、相關(guān)熬和可靠的審計證爸據(jù)傲 拌 矮白提供簡潔明了的稗審計信息挨 扮 昂半組織好與被審計半單位交換意見搬 哎 俺壩有效發(fā)布審計信擺息敖 芭 皚芭跟蹤檢查百 安 罷板實現(xiàn)增值并擴(kuò)大哎影響昂 芭 般捌建設(shè)性的事后檢骯查和質(zhì)量保證工拔作芭 第3部伴分：如何進(jìn)行績鞍效審計質(zhì)量控制斑“霸質(zhì)量環(huán)節(jié)鞍”安 傲 暗爸質(zhì)量環(huán)節(jié)1：審哀計準(zhǔn)備工作是否扒就緒？霸 稗 翱礙質(zhì)量環(huán)節(jié)2：審敗

6、計人員獲取的信霸息是否清晰、可翱信并奧 胺 得到證據(jù)安支持？傲 捌 藹皚質(zhì)量環(huán)節(jié)3：是埃否可以提交審計艾報告草案？巴 頒 癌捌質(zhì)量環(huán)節(jié)4：是癌否可以發(fā)布審計盎信息?凹 矮 挨般質(zhì)量環(huán)節(jié)5：是哀否已總結(jié)經(jīng)驗教般訓(xùn)？ 附錄：霸 癌 稗阿附錄1：績效審邦計原則傲 辦 拔岸附錄2：風(fēng)險管壩理挨 按 隘白附錄3：問題解瓣析法和碰頭會唉 背 班皚附錄拜4吧：繪制結(jié)構(gòu)關(guān)系稗圖班 扳 熬案附錄斑5巴：審計報告草案敗的印制前 言拔 唉1997年，國吧家審計署（把）首次發(fā)布了績伴效審計手冊。編稗發(fā)手冊的目的是隘為確?？冃徲嫲槟茏裱瓕徲嫎?biāo)準(zhǔn)澳，并肯定已有的扮工作方式。那時般，績效審計在許芭多方面都取得了翱進(jìn)展：我

7、們更多埃地關(guān)注資金投入壩獲得的產(chǎn)出和結(jié)暗果，而非過程，按審計方法日益合骯理可靠，審計報壩告日益簡潔清晰凹，審計工作得到骯了媒體前所未有罷的積極關(guān)注。壩 但是，熬六年過去了，現(xiàn)捌在我們面臨新的矮挑戰(zhàn)。審計周期稗仍然太長，漫長啊的審計過程占用版了過多的審計資挨源。重新規(guī)劃審跋計工作，適當(dāng)簡癌化某些既定程序案，以縮短審計周稗期，已迫在眉睫澳。同時，我們也岸要逐步建立起嚴(yán)凹謹(jǐn)高效的項目管昂理制度，在嚴(yán)格安的項目計劃和切岸實可行的項目預(yù)拌算的基礎(chǔ)上，采凹用與高級審計管盎理人員簽約等形半式布置安排審計哀項目。按 縮短審敖計周期不僅僅是案降低審計成本，百而是要求我們在癌規(guī)劃工作時，要半有戰(zhàn)略眼光和進(jìn)擺取精神

8、，依據(jù)原靶始證據(jù)，努力尋挨求改進(jìn)方法，提擺出建設(shè)性意見。靶必須認(rèn)識到，要搬實現(xiàn)上述目的，礙對那些具有較強(qiáng)藹挑戰(zhàn)性的審計項翱目，審計成本可隘能會高達(dá)25萬挨英磅以上；而對百于那些相對容易奧的審計項目，所背需花費的審計成盎本要低得多。這絆意味著，我們必骯須統(tǒng)籌靈活地配襖置審計資源，科俺學(xué)縝密地規(guī)劃和皚管理審計項目，擺創(chuàng)造性地有效利骯用各種可支配資敗源，以確保取得熬的最終審計成果阿能清楚地表明所熬投入的審計成本扳是值得的?？傊眩覀儽仨毺剿靼└涌旖萦行У慕O績效審計方法。斑 本手冊拔是為了幫助審計礙組更加科學(xué)高效盎地開展績效審計胺：在評估可能產(chǎn)拜生的影響和風(fēng)險阿的基礎(chǔ)上，更有芭效、靈活和創(chuàng)造邦性地

9、針對審計對拔象展開工作。手芭冊介紹了一些新昂方法，同時剔除拜了已有方法中的百無效內(nèi)容。例如斑：刪除了關(guān)于審罷計組應(yīng)提供詳盡拌的內(nèi)部文件的要佰求（如初步審計隘報告，在此報告板中羅列的可能的氨審計發(fā)現(xiàn)，主要挨是基于審計人員艾的推測而非確鑿吧的審計證據(jù)）；絆同時，為了實現(xiàn)案項目計劃中的重般點目標(biāo)，手冊提懊供了若干可選擇胺的審計方法。拔 手冊第巴1部分介紹了我哎們開展績效審計擺工作的方式，憲半法和法律依據(jù)，癌以及與公共賬目笆委員會等機(jī)構(gòu)的邦關(guān)系。瓣 第2部矮分列示了成功實邦施績效審計需要奧完成的各項工作半內(nèi)容，介紹了審辦計組管理和開展唉工作應(yīng)該采用的按恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法爸，包括如何咨詢唉專業(yè)人士的意見傲。

10、佰 為確保搬取得如第2部分爸所述的高質(zhì)量的骯審計成果，第3懊部分闡述了如何襖分步驟實施審計叭質(zhì)量控制。針對艾不同的審計階段俺，提出了環(huán)環(huán)相芭扣的五個礙“岸質(zhì)量環(huán)節(jié)矮”壩。每個巴“耙質(zhì)量環(huán)節(jié)安”鞍都包括一系列簡骯明的問題，只有凹在對本環(huán)節(jié)的問哀題做出吧“伴肯定盎”斑的回答之后，才按能進(jìn)入下一環(huán)節(jié)凹。這里，我們列矮舉了審計人員可俺能收集到的、用把來回答每一個問隘題的各類證據(jù)，斑對唉“凹質(zhì)量環(huán)節(jié)安”暗作了進(jìn)一步的解巴釋說明。 設(shè)立敖“壩質(zhì)量環(huán)節(jié)阿”唉的目的，在于建傲立有利于實現(xiàn)審搬計目標(biāo)的質(zhì)量保暗證體系，而不是稗生搬硬套傳統(tǒng)的般“翱程式化凹”俺的績效審計程序半。骯 本手冊凹僅介紹了開展績澳效審計工作

11、必然挨要涉及到的共性矮內(nèi)容和通用技術(shù)背。因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)皚合績效審計專題百指南和其他書面昂資料以及國家審辦計署內(nèi)網(wǎng)資料來鞍閱讀，也可以索凹取本手冊的電子跋版。擺第一部分：什么盎是績效審計？矮 本部分澳包括兩方面內(nèi)容百：氨 拔柏開展績效審計工瓣作的方式；翱 擺耙績效審計的憲法班和法律依據(jù)壩開展績效審計工哀作的方式捌搬保持靈活性和創(chuàng)辦造性拔 1.1昂 早在198挨3年英國國家澳審計法正式做耙出規(guī)定之前，我瓣們就已開始探索安績效審計。目前巴所開展的績效審疤計就是多年來不熬斷改進(jìn)、逐步完礙善的結(jié)果。關(guān)于藹績效審計，有一敗點非常關(guān)鍵，即愛績效審計源于我背們就公共賬目向白議會提出審計報拜告的責(zé)任。經(jīng)過搬長期的

12、不懈努力伴，績效審計報告藹現(xiàn)已成為議會責(zé)百任監(jiān)督體系的重安要組成部分，并啊得到了媒體的廣霸泛關(guān)注。同時我捌們也認(rèn)識到，財伴務(wù)審計是績效審拌計的基礎(chǔ)，與從按事財務(wù)審計工作癌的同事密切合作背，對于充分了解扒各政府部門的情拜況，正確評估績皚效審計風(fēng)險，都霸大有裨益。搬 1.2暗 在這些年的板績效審計實踐中岸，我們一貫倡導(dǎo)捌靈活和創(chuàng)新原則靶，沒有就績效審伴計的規(guī)劃、實施跋和報告做出詳盡氨、嚴(yán)格的規(guī)定。瓣因此，本手冊的安主旨不是介紹有阿關(guān)績效審計的統(tǒng)俺一方法和標(biāo)準(zhǔn)，氨而是強(qiáng)調(diào)審計人靶員要樹立創(chuàng)新意擺識，靈活開展工般作，努力滿足議八會、被審計單位按及相關(guān)利益主體斑的要求。佰 1.3瓣 開展績效審岸計不能采

13、用扮“胺一成不變叭”稗的方法。不同類拔型的審計項目要敖求采用不同的方澳法、預(yù)算和報告把風(fēng)格。這也是我壩們試圖通過本手辦冊強(qiáng)調(diào)的中心思愛想。然而，建立俺一套貫穿于整個扮績效審計工作全擺過程的基本原則半，以確保績效審斑計達(dá)到職業(yè)化水皚平，同樣也是非挨常重要的。附錄絆1列示了這些原熬則，并配以實例板逐一加以說明。伴這些原則不僅符壩合國家審計署的爸職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而且靶和最高審計機(jī)關(guān)阿國際組織（胺）發(fā)布的職業(yè)道邦德規(guī)范也是一致阿的。國家審計署疤制定的審計指南澳“癌績效審計專業(yè)原把則規(guī)范邦”拌詳細(xì)闡述了這些案原則。愛 1.4扳 圖1描述了案績效審計循環(huán)的癌關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這一佰循環(huán)適用于所有背的績效審計項目半（少數(shù)

14、由公共賬笆目委員會決定不昂舉行聽證會的項氨目除外）。在這擺一概括性框架范暗圍內(nèi)，審計人員隘必須認(rèn)真考慮如挨何實施每一項績岸效審計。把 1.5敗 在績效審計唉中，審計人員應(yīng)凹當(dāng)采用風(fēng)險基礎(chǔ)版法來制定審計計霸劃和方案。對于啊一個審計項目來壩說，如果存在的拌問題顯而易見，白審計證據(jù)極易取啊得，分析起來也白不困難，而且相靶關(guān)利益主體也提挨供了大量的信息拜，那么該項目的俺審計風(fēng)險就比較懊低。相反，如果靶是對一個全新的埃、復(fù)雜的或政治敖敏感性較強(qiáng)的項隘目進(jìn)行審計，原搬始證據(jù)很少，相懊關(guān)利益主體很難伴提供證明，那么笆該項目的審計風(fēng)襖險就比較高。因伴此，審計組在從叭事績效審計時，半應(yīng)當(dāng)從一開始就熬分析這些風(fēng)險

15、因哀素，并據(jù)以確定愛審計時間、成本凹預(yù)算和資源需求埃。瓣圖1 芭績效審計循環(huán)確定審計項目制定審計計劃審計實施交換意見發(fā)布審計報告公共賬目委員會政府答復(fù)跟蹤檢查起草報告績效審計循環(huán)骯 1.6捌 對于每一項襖績效審計，都要愛努力實現(xiàn)審計時罷間、成本和質(zhì)量懊三者之間的平衡藹。如果某項審計哎的時間要求比較唉緊，需要盡快發(fā)罷布審計報告，那矮么，就需要組成辦一個較大的審計跋組或借助外部力凹量，用盡可能短吧的時間完成現(xiàn)場拜審計。但是，如搬果該項審計采用佰新的技術(shù)方法或斑者其性質(zhì)十分復(fù)矮雜，審計人員在稗確定審計時間、斑成本和風(fēng)險管理巴措施的時候就必隘須充分考慮到這百一點。爸圖2 頒時間愛吧成本暗扒質(zhì)量三者的關(guān)

16、系質(zhì)量懊 擺 氨 成本時間敗 白 奧 胺 襖 伴 隘 辦 績效搬審計人員必須在伴這三者之間找到邦恰當(dāng)?shù)钠胶狻；ò馁M合理的時間和版適當(dāng)?shù)念A(yù)算支出奧，取得高質(zhì)量的昂審計成果。 白 背 白 百 1.1壩7本手冊的第2艾、3部分就如何把在規(guī)劃審計項目案時采用以風(fēng)險分哀析為基礎(chǔ)的靈活辦科學(xué)的方法提供巴了指導(dǎo)性意見。岸我們提出了審計板組負(fù)責(zé)人及審計案組在審計過程的捌每個步驟應(yīng)當(dāng)回皚答的問題，以確稗?？冃徲嬤^程八的每個階段直至暗發(fā)布的審計報告阿均符合較高的質(zhì)扒量標(biāo)準(zhǔn)。哀耙績效審計成果類斑型斑 1.8壩 績效審計的稗主要成果就是主愛計審計長（柏）向議會提交的百報告。除此之外背，我們還常把績頒效審計和財務(wù)審捌

17、計工作結(jié)合起來拜，提出范圍更廣巴的意見和建議。哎這種做法在交流阿審計情況、促進(jìn)唉提高效率、改善扒公共服務(wù)等方面邦，都發(fā)揮了重要百作用。圖3列示耙了幾種主要的績鞍效審計成果：哎圖3 爸 績效審計成果絆類型主計審計長報告這些報告不僅對社會公布,而且要提交給議會，并且在多數(shù)情況下，議會公共賬目委員會將就審計報告所反映的問題舉行年度聽證會。對外公布的審計報告是社會各界了解績效審計工作的主要載體。對部門管理層的報告在對許多政府部門或公共機(jī)構(gòu)的績效審計中，為了收集證據(jù)，有時需要對其下設(shè)的地方辦公室或者其所屬的大學(xué)、國民保健計劃托管機(jī)構(gòu)或者監(jiān)獄等進(jìn)行延伸審計。在現(xiàn)場審計結(jié)束后，我們有時會向其管理層寫信或提供

18、一份完整詳盡的報告，陳述審計發(fā)現(xiàn)的問題，并建議它們采用其他單位的一些好的做法和經(jīng)驗。對公共賬目委員會的備忘錄對于一些BaoMi或特別緊急的審計項目，有時我們會直接以備忘錄的形式向公共賬目委員會報告審計結(jié)果。對來信的答復(fù)議會議員和一些人士經(jīng)常就有關(guān)績效審計的問題寫信給主計審計長。主計審計長會直接答復(fù)這些來信。有時主計審計長會根據(jù)來信內(nèi)容，安排一項績效審計，并根據(jù)審計結(jié)果，形成一份對部門管理層的報告或者一份對議會的主計審計長報告?？冃徲嬚{(diào)查報告績效審計調(diào)查是績效審計與財務(wù)審計相結(jié)合的產(chǎn)物，兼具績效審計和財務(wù)審計的特點。調(diào)查項目通常產(chǎn)生于財務(wù)審計人員執(zhí)行的風(fēng)險分析。與一般的績效審計相比，審計調(diào)查時

19、間短、重點突出，調(diào)查報告的形式也隨調(diào)查項目的不同而變化。在調(diào)查過程中，績效審計人員經(jīng)常和財務(wù)審計人員共同合作，共享信息。國際標(biāo)準(zhǔn)在發(fā)表主計審計長報告之外，我們還經(jīng)常根據(jù)績效審計情況，公開出版有關(guān)的國際標(biāo)準(zhǔn)單行本，幫助社會各界對英國公共部門或機(jī)構(gòu)的相應(yīng)表現(xiàn)做出判斷，展開討論。先進(jìn)經(jīng)驗指南先進(jìn)經(jīng)驗指南旨在促進(jìn)被審計單位更加有效地使用資源。其中有的手冊涉及一般的業(yè)務(wù)領(lǐng)域（如采購活動）；有的手冊則針對具體部門的具體業(yè)務(wù)或事項，介紹先進(jìn)的經(jīng)驗和方法。為擴(kuò)大影響和增強(qiáng)合作，有時我們也會與其他機(jī)構(gòu)（如審計委員會或政府商務(wù)部）共同出版這些手冊。宣傳和研討我們經(jīng)常召開研討會和大型會議，在期刊雜志上發(fā)表文章，舉辦

20、講座和演示，探討如何進(jìn)一步提高公共機(jī)構(gòu)的績效表現(xiàn)。凹 1.9邦 重要的是，霸績效審計人員應(yīng)敗與從事財務(wù)審計昂的同事共同努力皚，使審計成果多艾樣化以滿足不同傲對象的需求。社霸會各界對審計的背多樣化需求，要唉求審計工作的范頒圍一定要廣泛，邦既要能對會計報伴表發(fā)表審計意見拔，又要能提交完皚整詳盡的績效審皚計報告。就主計哀審計長提交議會叭的審計報告而言案，應(yīng)當(dāng)注意其長按度和風(fēng)格切合審芭計項目的主題。阿例如，除提交4案0頁左右的較詳巴細(xì)的報告之外，疤每年還要提交一襖些簡短的報告。胺同時，還應(yīng)開發(fā)把利用電子及其他熬技術(shù)手段對外發(fā)拌布補(bǔ)充資料。最埃重要的是，我們哎應(yīng)當(dāng)合理規(guī)劃審岸計工作、審計成爸果及信息發(fā)布

21、方皚式，盡可能地促扳進(jìn)被審計單位積俺極接受審計建議翱，認(rèn)真改進(jìn)工作八。擺叭績效審計工作的稗發(fā)展進(jìn)程稗 1.1凹0 公共服務(wù)安方式總是處于變耙革發(fā)展之中。政骯府一直在尋求通奧過改進(jìn)下述幾個翱方面以提高公共捌服務(wù)質(zhì)量的途徑拔：埃 敗懊更迅速地提供服叭務(wù)；吧 擺矮更廣泛地應(yīng)用技案術(shù)；鞍 百拌吸收更多的機(jī)構(gòu)絆或組織（如私營氨部門）投入資金案和提供公共服務(wù)??；班 安骯提供更便利的服艾務(wù)；百 耙吧提供綜合性服務(wù)稗，如通過斑“芭一站式服務(wù)藹”埃在一個地點提供壩多種服務(wù)。絆 1.1翱1 每推行一佰項新的改革措施百，我們必須確保傲有可靠的責(zé)任制襖度存在，并向議背會報告納稅人的胺錢是否得到了合隘理使用，是否做敗到

22、了經(jīng)濟(jì)、效率罷和效果。這意味拜著要順著公共資案金的流向進(jìn)行審捌計，而不管提供跋服務(wù)的是公共部芭門或私營機(jī)構(gòu)。伴另一方面，改革耙往往蘊涵著更大埃的風(fēng)險，而審計哎通常被視為降低襖風(fēng)險的重要手段絆。因此，需要通礙過審計作用的充安分發(fā)揮來表明，擺實行外部審計，壩向議會獨立報告凹，對于改革的順把利推進(jìn)具有重要艾意義。半 1.1艾2 為了適應(yīng)敖公共服務(wù)方式的阿變革，并滿足議吧會和公眾的要求斑，我們開展了以暗下幾個方面的工辦作：隘 鞍按積極適應(yīng)新的公佰共服務(wù)方式。例俺如，通過實施一巴系列的審計項目白，成為私人融資俺創(chuàng)新業(yè)務(wù)方面的巴專家。般 啊叭弘揚有關(guān)創(chuàng)新和背風(fēng)險管理方面的笆成功經(jīng)驗，倡導(dǎo)拔加強(qiáng)管理與大膽百

23、創(chuàng)新相結(jié)合。啊 拜扒更多地關(guān)注結(jié)果阿而非過程，確保安審計報告能反映辦政府部門和機(jī)構(gòu)把的工作對病人、板學(xué)生、救濟(jì)對象笆及其他公共服務(wù)板對象的作用。笆 擺八擴(kuò)展審計重點澳皚例如，公布一系拌列關(guān)于煤氣、電藹力、供水和電信俺等行業(yè)管理機(jī)構(gòu)班工作情況的報告懊。俺 氨佰探討有關(guān)橫向問八題：如電子服務(wù)辦業(yè)的發(fā)展或者公鞍共部門獲得建筑邦工程的方式等。扒 壩辦促進(jìn)業(yè)績報告的按完善芭邦包括對照目標(biāo)獨頒立考核業(yè)績，發(fā)愛現(xiàn)業(yè)績報告方面背好的經(jīng)驗。骯 安斑支持政府信息化氨建設(shè)安凹如發(fā)布了一系列背關(guān)于以電子方式笆提供服務(wù)方面的叭報告。爸 頒捌重視擴(kuò)大審計影拜響澳哀例如，向主要的捌相關(guān)利益主體介搬紹審計報告內(nèi)容唉，就審計發(fā)

24、現(xiàn)熱辦點問題舉辦專題澳討論會。憲法和法律依據(jù)板昂1983年國拔家審計法靶 1.一傲三 自財政與捌審計部（國家審胺計署的前身）成巴立以來，績效審邦計一直是主計審埃計長工作的重要伴方面。1983昂年公布的國家阿審計法首次從背法律的角度表述佰了績效審計。笆 國家稗審計法規(guī)定主白計審計長可以：隘“礙對任何組織（政按府部門或者其它案相關(guān)組織）為履俺行其職能而使用佰所掌握資源的經(jīng)襖濟(jì)性、效益性和稗效果性進(jìn)行檢查骯”翱（1983年八國家審計法第伴六條第一款）按 國家罷審計法中沒有隘明確定義經(jīng)濟(jì)性伴、效益性和效果絆性，圖4則列舉皚了教科書中的定拜義及一些審計實柏例。扮圖4 鞍經(jīng)濟(jì)性、效益性凹和效果性的含義跋經(jīng)

25、濟(jì)性 爸 扮 昂 隘 實 版例醫(yī)院是否以最低的價格購置了符合質(zhì)量規(guī)定的醫(yī)療用品？市場調(diào)查結(jié)果是否表明，大量運用信息技術(shù)能在保證質(zhì)量的同時降低服務(wù)價格?效益性指對一項活動，在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗量降到最低水平。熬 伴 愛 版 襖 巴效益性 哀 般 胺 哀 愛 指產(chǎn)品、服務(wù)或其他形式的產(chǎn)出與其消耗資源的關(guān)系，一項有效益的活動應(yīng)該是在適當(dāng)關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定的產(chǎn)出使用最少的投入。在不增加額外費用和保證服務(wù)質(zhì)量的情況下，是否可以縮短候診時間？在滿足安全要求和操作標(biāo)準(zhǔn)的情況下，能否在增加維修數(shù)量的同時降低汽車維修站的經(jīng)營成本？吧 矮 耙 般 扳 叭 效果性

26、一項部門活動能否對接受服務(wù)的公眾產(chǎn)生明確而積極的效果？內(nèi)部管理的改善是否減少了機(jī)構(gòu)的病假缺勤情況？部門政策變化對外部產(chǎn)生了哪些影響？指既定目標(biāo)的實現(xiàn)程度，以及一項活動的實際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。吧 1.1鞍4 實際工作斑中，主計審計長胺具有以下權(quán)限：埃 胺按決定是否進(jìn)行績奧效審計以及審計扒的時間和方式；傲 拌疤決定是否向議會吧報告審計結(jié)果以扮及報告的時間和藹措辭；靶 昂靶有權(quán)在任何合理靶的情況下查閱所搬要求的各種文件稗，并獲取其他必拔要的資料和說明拔。挨 1.一爸五 我們要對佰議會（從而對納暗稅人）負(fù)責(zé)。通敖過績效審計，確笆保公共資源得到敗合理運用?？冃О}審計的根本目標(biāo)皚在于促進(jìn)被審計唉單位改

27、善管理，白提高效益。具體阿包括：哀 扒皚提高服務(wù)質(zhì)量耙 伴澳以較低的成本實拌現(xiàn)既定目標(biāo)鞍 挨凹節(jié)省資金隘 案拜改進(jìn)工作方法暗 瓣礙避免浪費鞍 我們應(yīng)辦通過確定、規(guī)劃拌、實施和宣傳績八效審計工作來促搬進(jìn)這些目標(biāo)的實哎現(xiàn)。背 1.1巴6 國家審胺計法還規(guī)定：般在實施績效審計皚的過程中，主計拜審計長不能評價藹政策目標(biāo)本身的扒優(yōu)劣。這對于維岸護(hù)審計人員的獨骯立性具有重要意拌義，可以確保審皚計人員不受政治拜的影響。因此，氨在績效審計過程澳中，將某一特定案政策目標(biāo)（我們岸不對其提出質(zhì)疑扳）與這一目標(biāo)實瓣施過程的經(jīng)濟(jì)性伴、效益性和效果稗性（我們可以對伴其進(jìn)行審計）區(qū)搬分開來，也是很疤重要的。然而，邦這并不是

28、說，我絆們沒必要關(guān)注政爸策的制定過程，敖為了搞好審計，板我們必須了解為扒什么要制定這些哀政策。而且在檢骯查政策制定過程頒方面我們已經(jīng)進(jìn)版行了一些開創(chuàng)性拜的工作。比如：耙這些年，我們已拜經(jīng)對制定政策的叭前期調(diào)研情況、八衡量某項政策是礙否成功的指標(biāo)構(gòu)昂成以及評價政策奧的規(guī)范程序等方搬面實施了績效審愛計。審計范圍頒昂英國公共審計的傲職責(zé)澳 1.1隘7 英國負(fù)責(zé)稗公共審計的機(jī)構(gòu)般主要有：壩 邦瓣頒國家審計署壩 扮敖北愛爾蘭審計署柏 安傲審計委員會襖 拜癌蘇格蘭審計長和巴蘇格蘭賬目委員隘會，由蘇格蘭審芭計署承擔(dān)審計工俺作翱 氨稗威爾士審計長岸 1.一藹八 作為獨立扳于政府并向議會敖提交報告的外部啊審計機(jī)

29、構(gòu)，國家癌審計署有責(zé)任對扒中央政府各部門邦和行政性機(jī)構(gòu)、哀以及非政府部門跋公共機(jī)構(gòu)和位于敖英格蘭的歸中央瓣政府直接管轄的暗其他組織進(jìn)行財暗務(wù)審計和績效審矮計。圖5列示了板英國各個公共審伴計機(jī)構(gòu)的職責(zé)范俺圍。熬圖5 辦英國的公共審計礙機(jī)構(gòu)胺審計范圍巴報告對象 隘國家審計署罷中央政府各部門芭和行政性機(jī)構(gòu);絆英格蘭和威爾士芭的國民保健計劃案托管機(jī)構(gòu);對非奧公司性質(zhì)的叭非政府部門公共挨機(jī)構(gòu)俺的法定審計;對盎非公司性質(zhì)和公稗司性質(zhì)的把非政府部門公共骯機(jī)構(gòu)搬進(jìn)行績效審計柏議會敖北愛爾蘭審計署俺 柏 稗 安北愛爾蘭政府各熬部門;北愛爾蘭拌的行政性機(jī)構(gòu)和跋非政府部門公共霸機(jī)構(gòu)埃;北愛爾蘭政府澳機(jī)關(guān)、地方政府絆

30、和北愛爾蘭法院半（代表國家審計柏署）扒北愛蘭下議院（藹在其會議期間，敖否則向議會報告笆）盎審計委員會 八 哀 俺英格蘭和威爾士哀的地方政府；英艾格蘭和威爾士的扮保健部門和托管芭機(jī)構(gòu)（盡管愛爾骯蘭和威爾士的地拜方保健機(jī)構(gòu)即將癌由保健審計和檢笆查委員會審計）襖；英格蘭和威爾板士的警察部隊巴地方政府；警察白局；相關(guān)的政府奧內(nèi)閣成員和威爾暗士下議院板蘇格蘭審計署 瓣 伴 昂蘇格蘭行政長官佰；藹非政府部門公共跋機(jī)構(gòu)；板保健管理部門、般地方管理當(dāng)局、俺消防和警察部門爸蘇格蘭議會半威爾士審計署 拌 胺 百威爾士下議院和案接受資助的團(tuán)體拌如威爾士發(fā)展處敖的經(jīng)費支出情況藹；威爾士國民保翱健計劃托管機(jī)構(gòu)扒、繼續(xù)教

31、育和高盎等教育機(jī)構(gòu)按威爾士下議院公共賬目委員會半 1.1氨9 公共賬目班委員會是審計報巴告的主要讀者（唉圖6）。該委員澳會是下議院的高巴級特別委員會，案其主要職責(zé)是確懊保議會批準(zhǔn)的公翱共支出已得到恰扳當(dāng)?shù)挠涗浐头从嘲?，公共資金的使襖用符合議會批準(zhǔn)疤的計劃，并取得柏了較好的使用效頒益。熬圖6般 公共賬目委員哎會的作用瓣國家審計署壩公共賬目委員會凹（系下議院的高拔級特別委員會，版由反對黨的一名疤高級成員擔(dān)任主叭席）半被審計單位及政霸府懊1向議會提交辦主計審計長的報笆告和備忘錄耙1每年大約舉鞍行50次會議胺1被審計單位岸的會計主管官員捌代表本單位出席白公共賬目委員會般的聽證會巴2主計審計長阿和國家審

32、計署有皚關(guān)人員作為證人斑出席公共賬目委稗員會的聽證會艾2根據(jù)主計審頒計長的報告和備靶忘錄向被審計單搬位的會計主管官辦員取證岸2財政部的會斑計主管官員作為唉證人出席聽證會靶3根據(jù)公共賬瓣目委員會的要求爸向其提供進(jìn)一步氨的信息昂3向下議院報凹告其調(diào)查結(jié)果矮3政府對公共叭賬目委員會的各半項建議給予答復(fù)拜。正式的答復(fù)采佰取簡明報告（即爸“襖財政問題紀(jì)要疤”柏）的形式阿4與公共賬目耙委員會討論今后扮的績效審計安排奧，并根據(jù)其要求八對特定事項進(jìn)行頒審計。瓣4提出建議半4政府對公共把賬目委員會的年般度辯論情況做出芭答復(fù)案 1.2瓣0 實際上，拌公共賬目委員會壩幾乎所有的檢查埃工作都是以主計唉審計長的報告為扒

33、基礎(chǔ)的。為了協(xié)版助公共賬目委員懊會的工作，在聽八證會之前國家審捌計署會向該委員敖會的主席和成員笆建議需提出的質(zhì)笆詢問題。此外，般公共賬目委員會搬可以向主計審計矮長和國家審計署壩工作人員詢問或胺證實與報告內(nèi)容氨有關(guān)的問題。公隘共賬目委員會的凹聽證會和隨后提佰出的建議都是對擺未能恰當(dāng)合理使矮用納稅人的錢的扳重要制裁措施，岸同時也能促進(jìn)公絆共部門改進(jìn)工作皚。頒 1.2罷1 在議會會奧議期間，公共賬版目委員會根據(jù)主拔計審計長的報告襖來確定向會計主頒管官員取證的時扮間，從而制定聽岸證會計劃。國家拜審計署負(fù)責(zé)告知奧公共賬目委員會斑：骯 伴阿在下一次議會會俺議期間能夠提交氨給該委員會檢查捌的審計報告；半 骯

34、跋計劃實施的主要拔調(diào)查項目名單及白在適當(dāng)?shù)臅r候提胺交給公共賬目委百員會參閱的報告暗；挨搬建議公共賬目委搬員會或國家審計扒署采取行動，跟班蹤檢查有關(guān)部門氨是否認(rèn)真落實公捌共賬目委員會的安建議。辦這些內(nèi)容與1懊983年國家審辦計法關(guān)于主計按審計長在決定是熬否開展績效審計吧時應(yīng)考慮公共賬稗目委員會建議的翱規(guī)定是一致的。隘 1.2頒2 為了制定癌審計工作主要階阿段的時間表，并氨按照時間表發(fā)布霸審計報告，必須昂對績效審計實行癌嚴(yán)格的計劃和管挨理。這些措施為暗公共賬目委員會爸制定聽證會計劃辦提供了可靠的保爸證，并確保我們搬能及時為聽證會半提供最新的審計霸報告。熬瓣向公共賬目委員壩會提供已經(jīng)被審半計單位同意

35、的審絆計報告白 1.2礙3 在審計報安告公布之前，就八審計報告的事實邦和表述與會計主耙管官員達(dá)成一致拜（或者交換意見耙），是我們的一埃貫做法。我們這盎樣做是為了使公胺共賬目委員會在案根據(jù)審計報告采唉集證據(jù)時不會受疤到雙方圍繞事實叭而爭論不休的干澳擾，從而能夠集搬中精力研究審計奧報告提出的問題挨，與會計主管官般員在充分溝通的瓣基礎(chǔ)上進(jìn)行辯論哀。阿 1.2拔4 會計主管拔官員可能會對審吧計報告的內(nèi)容或骯表述方式持保留案意見，甚至不接襖受審計報告的結(jié)盎論。如果這種分瓣歧無法通過討論胺得到解決，我們阿在報告中就須認(rèn)靶真作出解釋，并愛說明產(chǎn)生意見分愛歧的原因。辦 1.2凹5 由于審計傲報告要面向社會俺公

36、布，并且在絕唉大多數(shù)情況下會白成為公共賬目委瓣員會聽證會的主敖題，審計報告的按交換意見階段持巴續(xù)時間較長。因八此，我們要在與班被審計單位保持頒建設(shè)性關(guān)系的同笆時，注意控制交耙換意見過程，盡絆量縮短其時間。翱 1.2氨6 交換意見柏的關(guān)鍵環(huán)節(jié)包括皚：芭 敗稗與首席財務(wù)官員邦交換意見。首先稗與首席財務(wù)官員礙或其指派的其他愛人員交換對審計吧報告草案的意見笆。這個層次上的襖交換意見通常會澳經(jīng)歷幾個回合的爸反復(fù)討論和修改拜。安 盎挨與會計主管官員伴交換意見。審計柏報告草案一旦在氨得到被審計單位盎工作人員的認(rèn)可罷，或者雖存在不班同觀點但已界定伴清楚，就可以提藹交給主計審計長把與會計主管官員傲正式交換意見。

37、白在這個階段，主芭計審計長還要與背會計主管官員就斑新聞公告交換意靶見。翱 1.2捌7 在某些情傲況下，尤其是對熬于一些需要加快案進(jìn)度的審計項目昂，需要與被審計藹單位商定一個超隘常規(guī)的交換意見案方式。但是，上暗述有關(guān)確認(rèn)事實隘和反映被審計單熬位觀點的基本原班則仍然適用。敖 1.2盎8 為了保證搬審計報告的公正叭和全面，在絕大凹多數(shù)情況下，我胺們還要向被審計翱單位之外的第三絆方征求對報告的拜意見。第三方可懊能是個人、公司癌、有代表性的團(tuán)暗體或者其他政府搬部門附屬機(jī)構(gòu)。昂他們的意見很重唉要，因為他們在稗被審計項目中擔(dān)板負(fù)著重要角色，頒往往能夠提供一暗些有價值的意見跋，進(jìn)一步加深我案們對審計項目的傲理

38、解。在這種情叭況下，讓他們閱凹讀審計報告草案耙，并就其中涉及耙他們行為或觀點靶的內(nèi)容提出意見半，是公正的做法礙。鞍 1.2把9 在征求第挨三方對報告草案案的意見同時，需藹要注意考慮潛在扒的可能引起的沖啊突。一方面，如哎果第三方與審計襖報告有關(guān)，但沒懊有機(jī)會評論報告襖是否準(zhǔn)確公正，伴我們就會受到批稗評。另一方面，吧要警惕報告草案班的內(nèi)容可能會招般致批評，個別自白覺冤屈的一方甚案至可能以誹謗為哀由起訴我們，比把如我們向某個第翱三方披露了有關(guān)吧另一方的信息。奧如果這種情況發(fā)懊生的可能性較大百，審計組就要向按政策法規(guī)室咨詢藹最佳解決辦法。昂我們與其他方面巴的關(guān)系八藹與其他審計機(jī)構(gòu)胺的關(guān)系凹 1.3胺0

39、 圖5介紹奧了英國公共審計唉的職責(zé)范圍劃分半。國家審計署與敖其他審計機(jī)構(gòu)保靶持定期的、積極芭的聯(lián)系，以確保辦彼此的工作相互靶補(bǔ)充且不重復(fù)，傲并通過廣泛合作辦來擴(kuò)大審計成果擺，是非常重要的柏。因此，績效審白計項目負(fù)責(zé)人及岸審計組需要熟悉懊相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)其他傲審計機(jī)構(gòu)的發(fā)展疤計劃，在制定審盎計署審計項目計愛劃時，經(jīng)常向他哎們咨詢有關(guān)情況愛。盎 1.3敗1 從更長遠(yuǎn)罷的戰(zhàn)略發(fā)展角度礙出發(fā)，圖5列出愛的幾個國家級審班計機(jī)構(gòu)共同成立胺了扳“骯公共審計論壇搬”襖，論壇的核心任傲務(wù)是研究公共審矮計的發(fā)展思路。壩可概括如下：藹 背背研究各審計機(jī)構(gòu)熬共同面臨的戰(zhàn)略懊性問題；扮 礙敗增強(qiáng)各審計機(jī)構(gòu)案之間的現(xiàn)有合作敖；

40、辦 佰罷界定公共審計的澳組成部分；柏 扮藹就審計準(zhǔn)則的運哎用和公共機(jī)構(gòu)審盎計實務(wù)提出建議辦；頒 絆耙制定公共機(jī)構(gòu)審阿計人員適用的審矮計準(zhǔn)則（審計實氨務(wù)委員會沒有此八類準(zhǔn)則）； 礙 藹氨建議如何解決共瓣同面臨的技術(shù)問按題，并推廣在處斑理共性問題方面瓣好的或創(chuàng)新做法奧；扮 挨伴在不評論政府政案策的前提下，認(rèn)唉真研究政府的新辦舉措或建議對公邦共審計的影響。艾 有關(guān)公半共審計論壇的詳笆細(xì)情況請在絆上查詢。盎板與特別委員會的拔關(guān)系愛 1.3艾2 部門特別氨委員會每年要對白各種各樣的項目捌進(jìn)行檢查，按照皚下議院的慣例，背特別委員會有權(quán)翱在他們認(rèn)為合適捌的時候，詢問相唉關(guān)人員或調(diào)閱相把關(guān)文件和記錄。俺部門特

41、別委員會霸與公共賬目委員罷會的不同在于它絆們要檢查政策的搬制訂。在審計報背告未提交給議會翱之前，公共賬目絆委員會可以向特斑別委員會提供從把國家審計署那里澳取得的有關(guān)材料吧（已經(jīng)征得有關(guān)壩政府部門或者相敖關(guān)單位同意）。搬在征得公共賬目版委員會同意后，叭特別委員會可以礙獲得審計報告。熬特別委員會經(jīng)常絆對與績效有關(guān)的按項目進(jìn)行檢查。安我們與特別委員班會的聯(lián)絡(luò)員保持挨定期聯(lián)系，交流稗各自的工作設(shè)想挨，并向特別委員癌會提供越來越多芭的支持。佰瓣與中央政府機(jī)構(gòu)骯的關(guān)系稗 1.3扮3 在實施績扮效審計的過程中壩，我們常常要與背中央政府的各部礙門加強(qiáng)聯(lián)絡(luò)，以熬確保公共服務(wù)的搬效率，促進(jìn)公共俺部門進(jìn)行改革創(chuàng)藹新

42、。這些部門包唉括財政部、內(nèi)閣敖辦公室的戰(zhàn)略研唉究室、首相公共辦服務(wù)改革辦公室柏和政府貿(mào)易辦公懊室。與公共審計版機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系靶一樣，我們的績唉效審計不是這些礙部門檢查和行動傲的重復(fù)而是補(bǔ)充艾他們的工作，同柏時也利用各種機(jī)背會相互學(xué)習(xí)。凹斑與其他公共機(jī)構(gòu)吧的關(guān)系壩 1.3擺4 我們要與耙其他公共機(jī)構(gòu)保拔持廣泛的聯(lián)系，叭包括議會行政管巴理專署和衛(wèi)生事罷業(yè)專署，他們負(fù)胺責(zé)對議員、社會襖公眾以及各類檢俺查機(jī)構(gòu)提出的申頒訴或不滿進(jìn)行調(diào)骯查。在績效審計胺中，我們還要聽熬取各相關(guān)利益主懊體、志愿團(tuán)體和爸學(xué)術(shù)界的建議。伴第二部分：如何奧成功實施績效審稗計？瓣 2.1擺 本手冊力求敖避免對如何成功拌實施績效審計

43、作熬出過多的硬性規(guī)搬定。因為這樣做癌，對于國家審計癌署保持和增強(qiáng)審半計方式方法的靈礙活性及其上報議斑會審計成果的多盎樣性，是大有好絆處的。而且，各拔個審計項目的成襖功取決于明顯不擺同的因素。拔 2.2版 然而，本部暗分闡述的基本原拔則仍應(yīng)貫穿于所扳有的績效審計項爸目。在績效審計矮過程中，審計組氨應(yīng)認(rèn)真考慮下列霸各項要素，并對傲其進(jìn)行充分研究哎。這些要素包括澳： 拌 （a）敖審計準(zhǔn)備跋 凹癌選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫲错椖堪?癌半實行嚴(yán)格的項目唉和風(fēng)險管理制度藹 伴艾對審計中需回答叭的問題予以清晰挨歸類霸 胺捌適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ò阁w系般 （b）矮審計實施拜 敖跋取得充分、相關(guān)胺和可靠的審計證柏?fù)?jù)敗 擺靶提供簡潔

44、明了的百審計信息拔 伴哀組織好與被審計襖單位交換意見柏 頒鞍有效發(fā)布審計信跋息骯 （c）阿跟蹤檢查邦 搬斑實現(xiàn)增值并擴(kuò)大案了影響啊 案吧建設(shè)性的事后檢伴查和質(zhì)量保證工阿作（a）審計準(zhǔn)備胺凹選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫲宽椖堪?2.3盎 盡管議員或暗公共賬目委員會稗主席有時會要求懊國家審計署對特伴定項目進(jìn)行審計昂，但大部分績效拔審計項目是由國拔家審計署自行確絆定的。合適的績唉效審計項目選題敖往往源自政策、安資源分配或管理芭方式的變革結(jié)果版。這些選題可能跋是值得進(jìn)行獨立佰詳查的新措施或罷一套新目標(biāo)，也耙可能是因明顯的霸效益低下、鋪張佰浪費或使用不當(dāng)佰而引起公眾關(guān)注靶的事項。半 2.4般 確定合適的愛績效審計項目

45、需捌獲得正確的信息癌，通?？蓮膱D7傲所列示的諸多來盎源渠道獲得相關(guān)跋信息。國家審計傲署圖書館可以提暗供專項績效審計澳研究服務(wù)來幫助巴審計人員從所有案表列的來源中確版認(rèn)相關(guān)的背景資哎料。鞍圖7 拔背景資料來源懊來自被審計單位辦：年度報告和業(yè)務(wù)計劃等重要文件資源數(shù)據(jù)業(yè)績和目標(biāo)會計賬簿網(wǎng)頁網(wǎng)頁般來自外部相關(guān)利懊益主體：媒體報道學(xué)術(shù)研究報告專業(yè)團(tuán)體的出版物智囊團(tuán)、代表團(tuán)和慈善機(jī)構(gòu)的報告芭來自議會和審計巴署：國家審計署以前的審計報告公共賬目委員會的報告和證據(jù)財政問題紀(jì)要國家審計署財務(wù)審計資料議會紀(jì)要和質(zhì)詢報告特別委員會的報告哎來自其他審計或拌檢查機(jī)構(gòu)：內(nèi)部審計工作報告監(jiān)督機(jī)構(gòu)報告審計委員會、蘇格蘭審計署

46、或北愛爾蘭審計署的文件其他國家最高審計機(jī)關(guān)的報告扒 2.5啊 重要的是，拌一個合適的績效扳審計項目應(yīng)是一扳個能實現(xiàn)增值且按能獲得預(yù)期經(jīng)濟(jì)凹影響的項目。確翱定這樣的審計項擺目需咨詢財務(wù)審傲計人員，他們因扒工作關(guān)系非常了辦解被審計的政府辦部門的業(yè)務(wù)和主版要風(fēng)險領(lǐng)域。我板們需要評價能否芭通過績效審計得盎出明確結(jié)論和提案供管理建議，并皚促進(jìn)政府部門改昂進(jìn)工作。如果相拜關(guān)利益主體參與爸確定績效審計項拌目，那么，促進(jìn)暗政府部門改進(jìn)工阿作的可能性會更巴大。因此，我們半通常會盡量選擇哀公共賬目委員會邦、議會、被審計半單位、媒體和公盎眾關(guān)注的項目。皚 2.6按 確定某個績愛效審計選項是否礙恰當(dāng)以及什么時岸候開展

47、績效審計安，有賴于審慎的皚評價工作。對項般目績效進(jìn)行全面翱審查可能不是最吧有效地節(jié)省成本奧的工作方法。有骯時，采取與被審癌計單位討論審計叭監(jiān)督的重點等其翱他方法，也能取奧得很好效果。埃 2.7瓣 如果我們認(rèn)百為某個選題是恰愛當(dāng)?shù)?，確定該項艾目的時間安排還癌將取決于許多因安素，包括項目的拔相對重要性、國矮家審計署和公共暗賬目委員會以前板年度的報告、內(nèi)癌部審計或監(jiān)督機(jī)扒構(gòu)等其他機(jī)構(gòu)的敖工作情況。此外埃，在國家審計署阿績效審計總體計鞍劃中尚需對項目靶選題進(jìn)行平衡。半我們應(yīng)意識到，凹對被審計單位而鞍言，向國家審計拌署提供信息、就敖審計報告內(nèi)容與鞍國家審計署進(jìn)行擺溝通和應(yīng)付公共柏賬目委員會的質(zhì)擺詢，工作

48、量很大靶。因此，我們應(yīng)氨合理安排審計時瓣間，集中精力對拔行政性機(jī)構(gòu)和非辦政府部門公共機(jī)吧構(gòu)的活動進(jìn)行充白分研究，重點關(guān)絆注諸如衛(wèi)生、安絆全、房屋等主要癌政府部門的審計霸負(fù)擔(dān)。案 2.8搬 國家審計署絆績效審計項目計熬劃應(yīng)兼顧政府收板入和支出，并能扮適時調(diào)整。因為癌環(huán)境變化有時會白使一些計劃項目稗不合時宜，或需扳要在短期內(nèi)完成癌一些新項目。所愛以，績效審計組瓣應(yīng)確認(rèn)多個審計懊選項，并將部分拌項目作為預(yù)備項班目。把 2.9瓣 在確認(rèn)合適哀的績效審計項目芭時需考慮如下主叭要內(nèi)容：耙 翱耙分析被審計單位班情況，確認(rèn)其影骯響成本的主要因皚素、本部門的重襖點問題、既定目鞍的和目標(biāo)。罷 叭懊定期與財務(wù)審計翱

49、人員溝通，以便板明確審計范圍和奧評估固有風(fēng)險，捌從而決定是開展疤審計調(diào)查，還是疤實施全面審計。班 襖靶確認(rèn)被審計單位拜內(nèi)的重要人員，襖與之保持經(jīng)常聯(lián)絆系，密切關(guān)注被背審計單位業(yè)務(wù)的班進(jìn)展情況。應(yīng)把跋這種溝通作為一氨項經(jīng)常性而非年拌度內(nèi)偶爾一次的阿工作。把 凹吧確認(rèn)與被審計單把位相關(guān)的職業(yè)團(tuán)奧體、學(xué)術(shù)及其他啊專家機(jī)構(gòu)，并在壩研究績效審計項百目選題建議的過霸程中向其咨詢。班 熬跋也可以邀請那些叭經(jīng)常應(yīng)邀出任專澳家組成員，對單奧個績效審計項目疤發(fā)表咨詢意見的矮外部專家和評論礙員，來幫助分析澳審計領(lǐng)域，提供捌績效審計項目建熬議。伴 藹傲始終讓被審計單翱位了解我們?yōu)榇_埃定績效審計項目擺所做的工作，并愛與

50、他們就今后績懊效審計工作如何扳開展進(jìn)行討論。稗 澳奧關(guān)注檢查機(jī)構(gòu)和般特別委員會等其般他機(jī)構(gòu)正在進(jìn)行扮的工作，并考慮搬其是否會影響國邦家審計署績效審埃計計劃項目的潛挨在價值。哎礙實行嚴(yán)格的項目瓣和風(fēng)險管理制度邦 2.1佰0 過去，績斑效審計項目進(jìn)展稗緩慢，在項目計壩劃的報告年度內(nèi)澳，只能就非常項搬目提交審計報告哎的現(xiàn)象非常普遍埃。其結(jié)果是，審拔計時間太長，審百計信息發(fā)布大量俺集中于報告年度盎的末期，即一月捌到三月之間。這澳種情況，不僅使盎國家審計署向公柏共賬目委員會提安交報告的流程不皚夠均衡，而且給安政府部門和主計翱審計長帶來了不岸合理的時間壓力芭，長此以往則難胺以為繼。同時，扳審計報告也會因啊

51、為提交給議會時阿不再具有時效性阿或相關(guān)性而失去暗應(yīng)有的影響。因辦此，我們應(yīng)當(dāng)引疤進(jìn)更嚴(yán)格、更有懊效的項目管理機(jī)罷制，縮短審計時奧間，避免出現(xiàn)上敗述報告年度末期懊集中提交審計報壩告的現(xiàn)象。拔 2.11氨 審計項目負(fù)氨責(zé)人在確保合理瓣規(guī)劃和監(jiān)管審計絆項目方面起著關(guān)百鍵作用。整個現(xiàn)奧場審計工作應(yīng)按皚照審計組與高級岸管理人員簽署的邦項目合同來開展骯，該合同明確規(guī)凹定應(yīng)提交哪些審瓣計成果、什么時扳間提交，以及可疤利用哪些審計資哎源。這要求我們艾必須建立嚴(yán)格的翱審計項目計劃，疤明確規(guī)定審計項唉目內(nèi)容和審計資班源配置，以保證辦在盡可能短的時啊間內(nèi)提交高質(zhì)量稗的審計報告。高辦質(zhì)量審計項目計拔劃的詳細(xì)構(gòu)成要絆素

52、，列示于本手百冊第三部分質(zhì)量靶環(huán)節(jié)1中。哎 2.1啊2 為縮短審?qiáng)W計時間，項目負(fù)熬責(zé)人應(yīng)根據(jù)不同斑階段的工作需要拔靈活調(diào)度審計資埃源。例如，為加把快現(xiàn)場審計工作按進(jìn)度，可安排大案量審計人員以快吧速收集數(shù)據(jù)；在柏起草審計報告、拜負(fù)責(zé)審計信息溝扒通階段，則布置奧少量人員。這樣柏做是非常有效的把。項目負(fù)責(zé)人可暗采用多種方法達(dá)背到靈活配置審計版資源的目的，例鞍如，雇傭外部咨愛詢?nèi)藛T從事部分愛現(xiàn)場審計工作，八或者，在審計工吧作最緊張的階段澳，借用其他績效疤審計組的審計人佰員或雇傭受過專霸門訓(xùn)練的人員。矮審計項目負(fù)責(zé)人叭最重要的職責(zé)之斑一就是有效規(guī)劃案和協(xié)調(diào)國家審計百署內(nèi)外資源，著扒眼于在規(guī)定時間哎和成本

53、預(yù)算內(nèi)提熬交審計報告。靶 2.一胺三 為實現(xiàn)按柏期提交審計報告挨的目標(biāo)，可采用岸多種項目管理工般具和措施，包括罷： 暗 疤拜將提交審計報告笆的準(zhǔn)確時間告訴敗所有審計人員。胺 靶辦規(guī)定并告知主要啊審計事項的完成耙時間，例如，完罷成現(xiàn)場審計各項絆主要工作的時間辦，完成審計報告安提綱的時間，向挨審計長助理提交拜審計報告初稿的疤時間。邦 百埃編制審計人員和版審計時間安排計氨劃。拌 氨百使用甘特圖（埃 八）等項目管理工癌具，確定關(guān)鍵審礙計任務(wù)和完成截癌止時間，以保證艾項目按計劃完成罷。埃 絆半定期審核已發(fā)生俺的審計費用和整佰個績效審計期間搬可能發(fā)生的費用奧。熬 拜傲召開會議復(fù)核工般作進(jìn)程，一旦發(fā)敖現(xiàn)面臨

54、不能按期背完成規(guī)定任務(wù)的頒風(fēng)險時，就制定白應(yīng)對措施。按 搬般根據(jù)檔案管理手背冊的規(guī)定，制定按項目文件（包括百紙質(zhì)和電子）具哎體管理辦法。耙 2.1百4 急于求成隘的態(tài)度往往會使鞍我們低估或者忽愛視不能按期提交昂高質(zhì)量審計報告霸的風(fēng)險。這些風(fēng)百險包括難以獲得岸可靠的數(shù)據(jù)、被搬審計單位不積極按配合和審計力量唉不足等問題。在佰審計起始階段，叭審計人員應(yīng)完成啊風(fēng)險評估。評估安工作應(yīng)確定主要澳相關(guān)利益主體及皚不能按期提交審懊計報告的風(fēng)險，耙并分別就每個相板關(guān)利益主體確定拜相應(yīng)的風(fēng)險領(lǐng)域扮：稗 凹佰在什么地方容易搬出錯？擺 稗搬出錯的可能性有哎多大？瓣 愛皚會產(chǎn)生什么后果熬？笆 昂敖如何降低出錯機(jī)絆率？頒

55、 邦耙如何控制風(fēng)險，按并按規(guī)定完成任半務(wù)？愛 2.一唉五 完成上述耙風(fēng)險評估并在審罷計過程中隨時參爸閱，有助于審計靶組更好地控制風(fēng)背險，并在問題出稗現(xiàn)時及時、有效巴地處理。附錄2吧將詳細(xì)說明如何盎實施有效的風(fēng)險皚管理。哀版對審計中需回答哎的問題予以清晰艾歸類隘 2.1扳6 在起草績岸效審計項目建議氨時，審計組通常扳要提出兩到三個襖審計中需回答的擺概括性問題。但拜是，一旦開始著佰手詳細(xì)的審計準(zhǔn)巴備，審計組就必半須確定可能涉及俺到的覆蓋所有層斑次的總體問題及盎分項問題。目前敖，大多數(shù)審計組骯在分析問題時，扮按慣例常采用問唉題解析法和碰頭絆會。在附錄3中敖詳細(xì)介紹了該方稗法。根據(jù)問題解安析法和碰頭會

56、，襖審計過程中需考襖慮的各個問題應(yīng)昂當(dāng)：敗 互相排癌斥芭百問題不能交叉重哎疊；安 融合為頒一把澳所有問題歸結(jié)在懊一起應(yīng)能涵蓋審骯計項目的各個方扳面。爸 2.1懊7 對任何項熬目的績效審計，擺都可能存在著大哀量的需要研究的拜問題。懊 例如：叭對納入國民保健爸計劃的手術(shù)室進(jìn)奧行審計時，應(yīng)考版慮以下一個或多暗個方面（但基本壩上不會考慮所有捌方面）：按 扒昂設(shè)計和目標(biāo)的符熬合程度埃 拔藹建筑質(zhì)量和維持癌成本吧 霸擺診治病人數(shù)量挨 扒矮適用手術(shù)器具的絆配備程度把 凹拌整潔度絆 盎皚利用率埃 背白手術(shù)安排清單隘 斑八取消手術(shù)的頻率襖和原因。澳 2.一昂八 然而，審靶計組面臨的挑戰(zhàn)稗是如何選擇恰當(dāng)胺的問題。

57、這些問愛題應(yīng)具備如下特瓣點：鞍 半邦可以收集到信息凹 擺壩審計組能夠設(shè)計擺一套適當(dāng)?shù)膶徲嫲煞椒ò?捌頒議會或公眾感興唉趣八 敖跋可能推動政府部背門工作的改進(jìn)礙跋適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ò囿w系盎 2.1按9 審計方法柏體系是指收集或熬分析數(shù)據(jù)的技術(shù)癌方法。典型的審艾計方法包括：審辦核文件、實施調(diào)唉查或設(shè)立若干重埃點小組等。通常搬，我們將審計方敖法劃分為定量分?jǐn)[析法（涉及數(shù)量熬信息）和定性分疤析法（涉及口頭癌或視覺信息）。襖一個好的績效審盎計項目往往能將拔定量信息和定性頒信息結(jié)合起來，芭提供一套完整的盎審計證據(jù)，以支爸持其審計結(jié)論和芭審計建議。鞍 2.2捌0 在規(guī)劃績壩效審計過程中，巴審計組通常對單跋個審計

58、問題分別班確定擬采用的審邦計方法。圖8舉伴例說明了收集和愛分析審計信息的伴方法。捌圖8： 霸 拜 績效審計采頒用的典型審計方澳法跋審計問題唉信息收集方法絆信息分析方法佰某部門駐地方機(jī)板構(gòu)間的病假缺勤叭率是否存在重大叭差異？俺從人力資源數(shù)據(jù)白庫下載數(shù)據(jù)凹按年齡、性別、俺級別、地點等分柏類，對發(fā)病率進(jìn)吧行統(tǒng)計分析擺某部門是否以最拔有效的方式購置礙設(shè)備？藹與主要工作人員翱談話凹追蹤采購全過程澳發(fā)現(xiàn)最佳采購機(jī)耙構(gòu)設(shè)備的購置方暗法敗采用基數(shù)法等進(jìn)爸行定性分析擺與其他機(jī)構(gòu)設(shè)備昂購置方式相比較按大學(xué)生是否因為礙經(jīng)濟(jì)困難而輟學(xué)隘?皚分別設(shè)立在讀和安輟學(xué)學(xué)生重點小岸組背審閱學(xué)術(shù)報告襖統(tǒng)計輟學(xué)率耙系統(tǒng)查閱有關(guān)研擺

59、究文章伴 2.2八1 好的績效班審計項目往往需八要采用至少3種跋或4種審計方法半。從不同渠道搜案集多種數(shù)據(jù)和相傲互佐證的資料，盎是夯實審計報告氨的一種重要方法芭，有利于審計組氨在與被審計單位柏交換意見時處于翱主動地位。要依襖據(jù)審計目標(biāo)和正笆在研究的問題選絆取最適用的審計擺方法。國家審計癌署內(nèi)部網(wǎng)站提供矮了多種具體的定柏量和定性審計方班法手冊，多數(shù)方把法手冊以光盤形按式保存，可以向襖國家審計署績效半審計研究組索取盎。（b）審計實施辦伴取得充分、相關(guān)笆和可靠的審計證扮據(jù)耙 2.2澳2 充分、相邦關(guān)和可靠的審計礙證據(jù)是寫好審計班報告的基礎(chǔ)。審扒計證據(jù)是否符合奧這些標(biāo)準(zhǔn)取決于暗以下幾個方面：班 挨安審

60、計證據(jù)來源的八獨立性愛 唉扳有關(guān)數(shù)據(jù)的分析按是否透徹邦 邦稗收集審計證據(jù)的按審慎程度愛 俺奧使用審計證據(jù)的壩目的暗 2.2鞍3 績效審計班的一項重要原則跋是應(yīng)同時從有關(guān)啊人員和文件材料俺兩方面來收集證八據(jù)，因為有用的拔信息并非總能記伴錄下來，而書面癌材料可能會很快柏過時。從公共服拜務(wù)的使用者和參鞍與提供公共服務(wù)靶的第三方等外部班相關(guān)利益主體獲扮得的審計證據(jù)，唉與從提供公共服澳務(wù)的政府部門獲頒得的審計證據(jù)，敖具有同等的參考襖價值。疤 2.2啊4 研究人員藹和績效審計人員班經(jīng)常提到審計證襖據(jù)的相互佐證，骯即績效審計發(fā)現(xiàn)鞍的問題和形成的扳審計結(jié)論是建立昂在來源于多個渠瓣道的多種審計證疤據(jù)的基礎(chǔ)上的。