施工企業(yè)成本會計核算實務(wù)范本

1、安第一節(jié)工程施邦工企業(yè)成本核算芭概述把笆一、工程施工企扮業(yè)工程成本的涵鞍義與成本核算的半意義鞍（一）工程耙成本的涵義啊工程施工企佰業(yè)，又稱為建筑懊安裝企業(yè)，指主爸要承攬工業(yè)與民鞍用房屋建筑、設(shè)埃備安裝、礦山建按設(shè)和鐵路、公路暗、橋梁等施工的骯生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)絆。叭施工企業(yè)承邦建的工程項目，瓣是按照與建設(shè)單般位簽訂的建造合拌同組織生產(chǎn)的。伴施工企業(yè)在生產(chǎn)案經(jīng)營過程中，必阿然要發(fā)生各種各頒樣的資金耗費，藹如領(lǐng)用材料、支傲付職工薪酬，發(fā)壩生固定資產(chǎn)損耗搬等等。施工企業(yè)唉在一定時期內(nèi)從版事工程施工、提瓣供勞務(wù)等發(fā)生的八各種耗費稱為生芭產(chǎn)費用，將這些把生產(chǎn)費用按一定瓣的對象進行分配胺和歸集，就形成按了工程

2、成本。暗工程成本是扳建筑安裝企業(yè)在芭工程施工過程中拌發(fā)生的，按一定白成本核算對象歸捌集的生產(chǎn)費用總疤和，包括直接費把用和間接費用兩藹部分。直接費用八是指直接耗用于壩施工過程，構(gòu)成扳工程實體或有助骯于工程形成的各半項支出，包括人隘工費、材料費、艾機械使用費和其唉他直接費；間接矮費用是指施工企扳業(yè)所屬各直接從扒事施工生產(chǎn)的單隘位（如施工隊、澳項目部等）為組芭織和管理施工生芭產(chǎn)活動所發(fā)生的壩各項費用，包括矮臨時設(shè)施費、施艾工單位管理人員佰薪酬、施工管理霸用固定資產(chǎn)的折敖舊、物料消耗、斑低值易耗品攤銷辦、水電費、辦公班費、差旅費、保搬險費、工程包修瓣費、勞動保護費癌及其他費用。邦（二）工程邦成本核算的

3、意義哎工程成本核矮算是對發(fā)生的施叭工費用進行確認埃、計量，并按一巴定的成本核算對版象進行歸集和分癌配，從而計算出芭工程實際成本的鞍會計工作。通過埃工程成本核算，爸可以反映企業(yè)的隘施工管理水平，搬可以確定施工耗襖費的補償尺度，扮可以有效地控制皚成本支出，避免哎和減少不應(yīng)有的隘浪費和損失。所半以它是施工企業(yè)懊經(jīng)營管理工作的版一項重要內(nèi)容，敗對于加強成本管把理，促進增產(chǎn)節(jié)挨約，提高企業(yè)的霸市場競爭能力具白有非常重要的作傲用。敗案叭二、工程成本核絆算的對象與成本板項目昂（一）工程扮成本核算的對象八工程成本核擺算對象，是在成拔本核算時選擇的按歸集施工生產(chǎn)費壩用的目標。合理傲確定工程成本核拌算對象，是正確

4、吧進行工程成本核版算的前提。拜一般情況下斑，企業(yè)應(yīng)以每一案單位工程為對象挨歸集生產(chǎn)費用，氨計算工程成本。柏這是因為施工圖皚預(yù)算是按單位工昂程編制的，所以拌按單位工程核算絆的實際成本，便骯于與工程預(yù)算成板本比較，以檢查靶工程預(yù)算的執(zhí)行頒情況，分析和考唉核成本節(jié)超的原胺因。但是一個企鞍業(yè)通常要承建多胺個工程項目，每阿項工程的具體情邦況又各不相同，唉因此，企業(yè)應(yīng)按斑照與施工圖預(yù)算捌相適應(yīng)的原則，扒并結(jié)合承包工程板的具體情況，合把理確定成本核算跋對象。隘比如，對同熬一建設(shè)項目，由皚同一單位施工，伴同一施工地點、敗同一結(jié)構(gòu)類型、佰開工、竣工時間凹相接近的若干個芭單位工程，可合癌并成為一個成本瓣核算對象。

5、扮還比如，對柏規(guī)模大、工期長拜的單位工程，可岸將工程劃分為若拔干部位，以每一拜個分部位的工程盎作為成本核算對搬象。敗成本核算對艾象確定后，在成昂本核算過程中不拜得隨意變更。所耙有原始記錄都必擺須按照確定的成昂本核算對象填寫霸清楚，以便于歸暗集和分配生產(chǎn)費俺用。安（二）工程拌成本項目俺工程成本項瓣目是施工費用按拌經(jīng)濟用途分類形芭成的若干項目。熬成本項目可以反扮映工程施工過程罷中的資金消耗情骯況，為進行成本藹分析提供依據(jù)。把工程成本一般包敗括以下五個項目愛：扳1.直接人拌工費瓣指企業(yè)應(yīng)支把付給從事建筑安罷裝工人的各種薪俺酬。案2.材料費啊指工程施工熬過程中耗用的各百種材料物資的實班際成本以及周轉(zhuǎn)吧

6、材料的攤銷額和哎租賃費用。 巴3.機械使岸用費敗指在施工過安程中使用施工機板械發(fā)生的各種費敖用，包括自有施皚工機械發(fā)生的作壩業(yè)費用，租入施半工機械支付的租般賃費用，以及施搬工機械的安裝、昂拆卸和進出場費奧等。叭4.其他直版接費稗指在施工過柏程中發(fā)生的除人笆工費、材料費、巴機械使用費以外罷的直接與工程施熬工有關(guān)的各項費昂用。拌5.間接費捌用疤指企業(yè)下屬吧的各施工單位（把施工隊、項目部盎等）為組織管理板工程施工所發(fā)生頒的費用。唉敗安三、工程成本核扮算的賬戶設(shè)置與版核算程序拜（一）工程懊成本核算的賬戶阿設(shè)置霸為了核算和隘監(jiān)督各項施工費傲用的發(fā)生和分配疤情況，正確計算礙工程成本，施工班企業(yè)在工程成本傲

7、核算中應(yīng)設(shè)置下愛列會計賬戶：隘1.“工程般施工”賬戶耙該賬戶核算板施工企業(yè)進行工安程施工發(fā)生的合稗同成本和合同毛疤利，其借方登記佰施工過程中實際辦發(fā)生的各項直接懊費、應(yīng)負擔的間挨接費以及確認的鞍工程毛利，貸方按登記確認的工程吧虧損，期末借方八余額表示工程自吧開工至本期累計隘發(fā)生的施工費用癌及各期確認的毛霸利。工程竣工后安，本賬戶應(yīng)與“扒工程結(jié)算”賬戶把對沖后結(jié)平。凹本賬戶應(yīng)按吧照建造合同分“霸合同成本”、“瓣合同毛利”進行骯明細核算。藹（1）“工襖程施工合同成盎本”二級賬戶敗該明細賬戶半核算企業(yè)進行工爸程施工發(fā)生的各斑項施工生產(chǎn)費用埃，并確定各個成艾本對象的成本。般其借方登記施工挨過程中實際發(fā)

8、生辦的直接費用和應(yīng)百負擔的間接費用絆，貸方登記工程百竣工后與“工程叭結(jié)算”賬戶對沖安的費用，期末借胺方余額表示工程哀自開工至本期累辦計發(fā)生的施工費辦用。該賬戶應(yīng)采案用借方多欄式賬班頁格式。見表1版：伴表1 工程敗成本明細賬哀二級科目：絆合同成本拌摘要背借方金額捌貸方矮余額扮人工費敖材料費癌機械使般用費挨其他直拌接費安間接費半合計版辦敖挨柏扒百芭搬般昂熬懊爸把柏白拔辦瓣澳罷班捌凹哀般靶胺傲靶八靶懊熬懊岸班擺岸艾爸皚哎爸皚柏安佰矮傲昂皚胺扒安礙版白耙壩藹隘襖俺稗稗背案隘奧扮把在該二級賬背下，應(yīng)按不同的拜工程項目（即按愛成本計算對象）笆設(shè)置工程成本卡拜（三級賬戶）。背工程成本卡格式藹與工程成本二級背

9、賬格式相同。見阿下表2按表2唉 工程成本卡按成本核算對靶象：甲工程頒摘要爸借方金額斑貸方稗余額拔人工費佰材料費按機械使班用費耙其他直熬接費頒間接費艾合計背胺澳昂半礙岸翱癌皚壩埃扒白扳拌昂柏伴巴柏笆芭奧扒百壩奧哀澳按啊暗挨襖辦昂澳挨艾伴挨斑拜埃拜胺版伴扮瓣爸柏案懊捌搬埃扳俺笆般案霸頒耙拜澳胺板拔板辦（2）“工柏程施工合同毛哎利”二級賬戶安該二級賬戶絆核算各個成本核氨算對象各期確認案的毛利，其借方敖登記期末確認的捌工程毛利，貸方敖登記確認的工程安虧損。期末借方熬余額表示工程自柏開工至本期累計敖確認的毛利；期拜末若為貸方余額百，則表示工程自頒開工至本期累計唉確認的虧損。工盎程竣工后，本賬敖戶應(yīng)與“工

10、程結(jié)瓣算”賬戶對沖后耙結(jié)平。版2.“間接吧費用”賬戶。皚“間接費用襖”可以設(shè)為“工愛程施工”賬戶的岸一個二級賬戶。版但為了完整清晰氨地反映工程成本伴計算程序，本講擺座將“間接費用襖”設(shè)為總賬賬戶佰。罷該賬戶核算叭企業(yè)所屬的施工爸生產(chǎn)單位（即工岸區(qū)或施工隊）為按組織管理施工生艾產(chǎn)而發(fā)生的各項昂費用。包括工區(qū)辦或施工隊管理人暗員的薪酬、固定拌資產(chǎn)折舊費、財白產(chǎn)保險費、差旅按費、辦公費等間案接費用。該賬戶襖借方登記實際發(fā)襖生的各項間接費搬用，貸方登記期拌末分配轉(zhuǎn)入各工瓣程成本的間接費稗用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后壩一般無余額。哀該賬戶應(yīng)按耙不同的施工管理鞍單位設(shè)置明細賬擺，進行明細核算叭。該賬戶的明細氨賬應(yīng)采用借

11、方多凹欄式賬戶結(jié)構(gòu)。把見下表3：骯表3 間接佰費用明細賬岸單位名稱：拌工程一處罷摘要稗職工薪酬霸折舊費罷物料消耗佰辦公費柏水電費翱勞動保護費百差旅交通費懊保險費敗合計吧轉(zhuǎn)出笆余鞍額拔骯絆靶瓣矮案耙搬耙唉佰矮拌襖啊般靶挨骯哎阿瓣壩拜擺藹壩藹斑拜盎癌矮胺昂班般敖擺岸按般礙跋瓣把斑辦3.“輔助邦生產(chǎn)成本”總賬笆賬戶擺該賬戶核算巴企業(yè)所屬的非獨吧立核算的輔助生阿產(chǎn)部門為工程施挨工生產(chǎn)材料和提案供勞務(wù)所發(fā)生的擺費用。借方登記絆實際發(fā)生的費用奧，貸方登記生產(chǎn)愛完工驗收入庫的班產(chǎn)品成本或者按辦受益對象分配結(jié)埃轉(zhuǎn)的費用。期末壩借方余額表示在埃產(chǎn)品的成本。愛該賬戶應(yīng)按艾不同的車間設(shè)置拌明細賬。輔助生俺產(chǎn)費用明細

12、賬的藹格式見表4、表半5.柏表4啊 輔助生產(chǎn)成哎本明細賬按車間：供電盎車間邦摘要百借 方 金 額跋貸方礙余額芭人工費版物料消耗芭折舊費疤水電費翱其他費昂合計扳氨阿罷吧阿頒擺耙背耙哀氨背按昂挨搬愛拜哎般癌昂霸襖氨靶板俺爸擺半捌阿艾柏把佰扳案頒案耙礙愛表5 輔助澳生產(chǎn)成本明細賬版車間：機修奧車間拌摘要吧借方金額靶貸方伴余額艾人工費扳材料費霸折舊費熬水電費把其他費暗合計背皚白啊癌搬暗頒翱昂拌艾擺邦皚把奧哀凹捌鞍八扒愛敗扮靶白擺襖阿凹昂氨阿挨阿把耙啊挨啊伴案暗鞍4.“機械暗作業(yè)”賬戶皚該賬戶核算笆施工企業(yè)使用自般有的施工機械和懊運輸設(shè)備進行機邦械作業(yè)（包括機頒械化施工和運輸百作業(yè)）所發(fā)生的暗各項費用。

13、該賬捌戶借方登記發(fā)生岸的各項機械作業(yè)艾費用，貸方登記傲月末分配計入“絆工程施工合同懊成本”的機械化疤施工和運輸作業(yè)安成本。本賬戶期案末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余罷額。絆該賬戶應(yīng)按皚不同的施工機械班作為成本核算對班象，設(shè)置明細賬傲，分設(shè)明細賬戶盎。對大型施工機盎械，應(yīng)按單機或般機組設(shè)置明細賬盎戶；對小型施工挨機械，可按類別俺設(shè)置明細賬戶，斑如“施工機械”矮、霸“運輸設(shè)備”等拜。明細賬應(yīng)采用礙借方多欄式賬戶唉格式，見表6。胺表6 機械藹作業(yè)成本明細賬跋成本核算對罷象：施工機械敗摘要稗借方金額把貸方扳余額八人工費傲燃料動力費巴折舊費艾其他直埃接費唉間接費澳合計把笆按氨氨拔矮邦案疤搬吧辦挨靶搬澳盎懊鞍耙隘拌啊癌背頒

14、鞍背澳昂隘艾拔懊扒背5.“工程藹結(jié)算”賬戶藹該賬戶核算奧施工企業(yè)根據(jù)建壩造合同約定向發(fā)捌包方（即業(yè)主或按甲方）辦理工程吧價款結(jié)算的累計昂金額。貸方登記芭企業(yè)向發(fā)包方辦吧理工程價款結(jié)算伴的金額，借方登罷記合同完工時，艾與“工程施工”案賬戶對沖的金額阿。本賬戶期末貸敗方余額反映尚未藹完工建造合同已扳辦理結(jié)算的累計瓣金額。骯（二）工程跋成本核算程序般工程施工企唉業(yè)工程成本核算芭的基本程序如下斑：半1.歸集各艾項生產(chǎn)費用。即絆將本期發(fā)生的各霸項要素費用（如敖職工薪酬、材料鞍費、折舊費等生頒產(chǎn)費用），按其擺用途和發(fā)生地點吧，歸集到有關(guān)成俺本費用賬戶中。哀2.分配輔氨助生產(chǎn)費用。期皚末，歸集在“輔奧助生產(chǎn)

15、成本”賬挨戶的費用向各受扒益對象分配，計扮入：“機械作業(yè)拌”、“工程施工疤”等賬戶。柏3.分配機扮械作業(yè)費用。期叭末將歸集在“機扮械作業(yè)”賬戶的板費用向各受益對捌象分配，計入“盎工程施工”的有絆關(guān)明細賬戶。昂4.分配施頒工間接費用。期叭末，歸集在“間凹接費用”賬戶的鞍費用向各工程分壩配，計入“工程佰施工”各有關(guān)明拌細賬戶。案5.計算和啊結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。氨期末計算本期已敖完工程或竣工工唉程的實際成本，耙并將竣工工程的疤實際成本從“工壩程施工”賬戶轉(zhuǎn)隘出，與“工程結(jié)扮算”賬戶對沖，俺尚未竣工工程的芭實際成本仍然保斑留在“工程施工按”賬戶，不予結(jié)愛轉(zhuǎn)。哀 拜第二節(jié)工程施捌工中人工成本的藹核算捌人工成本

16、是艾企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營罷過程中發(fā)生的各邦項耗費支出的主挨要組成部分。人愛工成本從性質(zhì)上扒是企業(yè)為獲得職骯工提供的服務(wù)給捌予的各種形式的藹對價。按現(xiàn)行會稗計準則。企業(yè)發(fā)按生的各種形式的白人工成本，均應(yīng)艾通過“應(yīng)付職工八薪酬”科目進行吧核算。拔把隘一、職工薪酬的班內(nèi)容頒應(yīng)付職工薪敖酬是指企業(yè)根據(jù)傲有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給斑職工的各種薪酬搬。職工薪酬是職翱工對企業(yè)投入勞哀動而獲得的報酬凹，是企業(yè)必須付瓣出的人力成本。耙按現(xiàn)行規(guī)定，職暗工薪酬主要包括暗：職工的工資、拌獎金、津貼和補拜貼，職工福利費俺，醫(yī)療、養(yǎng)老、罷失業(yè)、工傷、生辦育等社會保險費板，住房公積金，搬工會經(jīng)費，職工伴教育經(jīng)費，非貨半幣性福利等。這百些，對

17、企業(yè)來說版，都是因職工提拔供服務(wù)而對職工班產(chǎn)生的義務(wù)。礙其中工資薪巴酬包括職工工資佰、獎金、津貼和岸補貼等。按國家襖法律、法規(guī)和政按策規(guī)定，企業(yè)在按職工因病、工傷藹、產(chǎn)假、計劃生俺育假、婚喪假、靶事假、探親假、百定期休假、停工搬學(xué)習(xí)等按計時工耙資或計件工資標般準的一定比例支板付的工資，也屬皚于職工工資范疇懊，應(yīng)計入工資總阿額。敖職工福利費白是指企業(yè)為職工拔集體提供的福利傲，主要包括職工暗因公負傷赴外地版就醫(yī)的路費、職搬工伙食補貼、生拌活困難補助以及搬未實行醫(yī)療統(tǒng)籌板企業(yè)的職工醫(yī)療案費用等。埃社會保險費芭現(xiàn)在被稱為五費唉或五險。即醫(yī)療安保險費、養(yǎng)老保傲險費、失業(yè)保險罷費、工傷保險費按和生育保險費

18、。隘以上五費，企業(yè)稗應(yīng)按國家和地方辦政府規(guī)定的基準邦和比例提取，并辦向社會保險經(jīng)辦般機構(gòu)繳納。昂住房公積金埃是指企業(yè)按照國藹家和地方政府規(guī)捌定的基準和比例板提取，并向住房白公積金管理機構(gòu)爸為職工繳存的住安房公積金。邦工會經(jīng)費和愛職工教育經(jīng)費，半是指企業(yè)為了改班善職工文化生活氨，提高職工業(yè)務(wù)扳素質(zhì)用于開展工搬會活動和職工教伴育及職業(yè)技能培挨訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)凹定的基準和比例俺，從成本費用中氨提取的金額。辦非貨幣性福巴利主要包括企業(yè)耙以自己的產(chǎn)品或扳其它有形資產(chǎn)發(fā)胺放給職工作為福扒利、企業(yè)向職工八提供無償使用自八己擁有的資產(chǎn)（骯如企業(yè)提供給高傲級管理人員免費隘使用的汽車、住骯房等）、企業(yè)為叭職工無償提

19、供商斑品或類似醫(yī)療保按健的服務(wù)等。哀其它職工薪班酬是指以上職工板薪酬以外，企業(yè)暗對解除勞動關(guān)系哎的職工給予的補唉貼、企業(yè)由于分暗離辦社會職工，靶企業(yè)由于改制分哀流安置富余人員扮等等情況給予職吧工的補貼。這類扮情況比較復(fù)雜，鞍本講座暫不涉及斑。 叭鞍二、應(yīng)付職工薪艾酬核算的賬戶設(shè)胺置芭為了核算企壩業(yè)支付和應(yīng)付給拔職工的各項勞動癌報酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)伴置“應(yīng)付職工薪盎酬”會計科目。藹該科目屬于負債佰類會計科目，貸敗方登記分配計入扒有關(guān)成本費用項拔目的職工薪酬，按借方登記實際發(fā)般放或支付的職工骯薪酬；該科目期癌末貸方余額，反埃映企業(yè)應(yīng)付未付把的職工薪酬。傲該科目應(yīng)設(shè)俺置“工資”、“扒職工福利”、“笆社會保

20、險費”、罷“住房公積金”靶、“工會經(jīng)費”矮、“職工教育經(jīng)擺費”、“非貨幣敗性福利”等明細耙科目，進行明細靶核算。胺如：“應(yīng)付胺職工薪酬工資斑”背“應(yīng)付職工懊薪酬職工福利礙”搬“應(yīng)付職工拌薪酬社會保險岸費”等白安皚三、應(yīng)付職工薪佰酬的會計處理拔企業(yè)職工薪擺酬的核算包括了頒職工薪酬的分配擺和職工薪酬的支搬付兩個環(huán)節(jié)。霸1.應(yīng)付職艾工薪酬的分配叭工資薪酬的捌分配是指在每月哀末計算出應(yīng)付的案職工薪酬，將應(yīng)隘付的職工薪酬計拔入有關(guān)成本費用懊，同時形成對職岸工的負債。八在職工薪酬般中，工資薪酬是班在每月末根據(jù)職矮工的出勤（或完懊成工作量）的情板況，并按不同職昂工的工資標準計捌算出來的；各項盎社會保險、住房

21、骯公積金、工會經(jīng)哎費、職工教育經(jīng)叭費是按照工資總芭額的一定比例計靶提的；至于職工吧福利，可以根據(jù)柏企業(yè)實際情況按柏工資總額的一定奧比例計提，年末唉將計提額與實際絆開支的差額轉(zhuǎn)入瓣管理費用。也可矮以不進行計提，邦而是在發(fā)生的當笆期據(jù)實進行分配扮，實報實銷，不唉留余額；非貨幣芭性福利也應(yīng)該在靶實際發(fā)生的當期拜進行分配，不留矮余額。骯工程施工企叭業(yè)月末計算出應(yīng)霸付職工薪酬應(yīng)根岸據(jù)職工所屬部門吧和提供勞務(wù)的性稗質(zhì)不同，分別計翱入有關(guān)成本或費伴用賬戶。其中：笆建筑安裝工人的搬各項薪酬直接計疤入“工程施工霸合同成本”；而背且應(yīng)按照不同的柏工程項目，將職盎工薪酬分別計入八不同的成本計算氨對象；輔助生產(chǎn)辦部門

22、人員的各項哀薪酬計入“輔助頒生產(chǎn)成本”；施奧工現(xiàn)場管理人員叭的各項薪酬計入哀“間接費用”；皚企業(yè)固定資產(chǎn)建八設(shè)人員和無形資哎產(chǎn)開發(fā)人員的各耙項薪酬，分別計隘入“在建工程”哎或“研發(fā)支出”絆等，公司管理人爸員的各項薪酬計板入“管理費用”矮。 盎【例題1】阿2009年8月襖，東方建筑公司埃計算出當月應(yīng)付罷工資薪酬情況如巴下：甲工程直接跋施工生產(chǎn)人員工疤資31萬元，乙矮工程直接施工生瓣產(chǎn)人員工資35艾萬元，供電車間哎6萬元，機修車芭間8萬元，施工隘機械作業(yè)人員的靶工資6萬元。負百責(zé)甲工程和乙工半程的工程一處施埃工管理人員工資艾10萬元，公司捌管理人員工資1扮8萬元。芭根據(jù)當?shù)卣焊?guī)定，職工的扮醫(yī)療

23、保險按工資爸總額的10%計瓣提，養(yǎng)老保險按唉12%計提，失熬業(yè)保險按2%計瓣提，住房公積金哎按10%計提。芭另根據(jù)有關(guān)規(guī)定絆工會經(jīng)費按2%靶計提，職工教育藹經(jīng)費2.5%計隘提。案要求：根據(jù)哎上述資料，編制扒職工薪酬分配匯按總表見表7。皚表7東方疤建筑公司敗職工薪酬分扮配匯總表扳2009年邦08月 31日敖應(yīng)借科目傲應(yīng)付職工薪酬班社 會 保 險瓣住房公板積金芭（10%）瓣工會柏經(jīng)費?。?%）霸職工教育經(jīng)費岸（2.5%）稗合計藹養(yǎng)老靶保險半（10%）板醫(yī)療百保險白（12%）耙失業(yè)奧保險搬（2%）按合計把工程施工翱甲工程熬乙工程壩輔助生產(chǎn)俺供電般機修背機械作業(yè)半-施工機械百間接費用安-工程一處癌管理

24、費用柏310 000昂350 000絆60 000八80 000挨60 000澳100 000癌180 000襖31 000按35 000哀6 000盎8 000般6 000唉10 000氨18 000隘骯37 200藹42 0板00啊7 200敗9 600胺7 200芭12 000耙21 600盎拌6 200胺7 000捌1 200愛1 600瓣1 200瓣2 000敗3 600跋八74 400敗84 000礙14 400哀19 200艾14 400扳24 000礙43 200岸耙31 000版35 000暗6 000愛8 000奧6 000按10 000藹18 000把6 200耙7 00

25、0皚1 200隘1 600靶1 200叭2 000靶3白 600啊7 750拜8 750翱1 500氨2 000半1 500擺2 500盎4 500按暗429 350按484 750奧83 100瓣110 800哎83 100半138500稗249300擺捌合計佰1 140 0百00壩114 000敗136 800澳22 800半273 600挨114 000柏22 800矮285 00按1578900吧根據(jù)上述職按工薪酬分配匯總扮表編制會計分錄艾如下：叭扒借：工程施笆工合同成本礙甲工程 氨429鞍 35百0敗拔乙工程把吧 484翱 750凹輔助生巴產(chǎn)成本供電奧車間 罷83 搬100壩拌機修扮

26、車間 吧110扳 800佰機械作唉業(yè)施工機械般芭83 般100翱間接費罷用工程一處佰 熬13阿8 500俺管理費白用 頒懊24盎9 300芭貸：應(yīng)半付職工薪酬半工資拜拌1140 00吧0扒把哎社會保險（養(yǎng)老辦保險）壩114 000昂扒埃（醫(yī)療版保險）暗136 800藹般凹（失業(yè)伴保險）頒22 800耙礙艾住房公積金捌罷114 000哀皚藹工會經(jīng)費懊案2 800鞍佰艾職工教育經(jīng)費頒笆28 500愛根據(jù)以上會阿計分錄，登記工凹程成本等有關(guān)明隘細賬如表8、表霸9、表10、表瓣11、表12、芭表13、表14耙.邦表8 工程板成本明細賬昂二級科目：扳合同成本盎摘要罷借方金額板貸方癌余額搬人工費霸材料費拔

27、機械使八用費凹其他直搬接費氨間接費八合計艾敖914 100俺白翱昂搬白暗凹按藹芭凹背板班翱白俺哀艾懊凹板爸矮傲襖般懊拌岸隘跋岸吧敗巴百扮懊邦邦奧佰霸芭霸爸稗奧罷絆芭啊瓣扮搬百鞍襖案奧伴盎頒胺拜百凹挨班表9 工程瓣成本卡搬成本核算對胺象：甲工程扳摘要絆借方金額凹貸方壩余額礙人工費澳材料費藹機械使瓣用費罷其他直埃接費敗間接費擺合計唉啊429 350按骯百拔凹耙半般笆扒艾巴唉哀扮敖柏半昂佰靶白把搬頒捌辦柏白笆霸拔敖拌皚疤巴隘敖擺癌邦澳板叭跋翱頒俺罷絆搬襖盎傲巴白拌百版罷按礙背般拔氨礙背盎佰表10 工疤程成本卡氨成本核算對扒象：乙工程班摘要吧借方金額拔貸方靶余額耙人工費耙材料費敗機械使俺用費岸其他直昂

28、接費皚間接費癌合計芭阿484 750巴扳愛埃叭笆板罷捌扒哎板搬芭阿瓣翱安頒扮板芭俺班柏稗昂瓣拔澳稗疤稗艾懊啊襖愛罷芭捌矮挨皚八拜班拜擺襖版版按巴礙皚靶敖盎百鞍瓣哀阿柏叭哀爸埃阿骯表11挨 輔助生產(chǎn)成本版明細賬翱車間：供電爸車間笆摘要氨借方金額疤貸方翱余額奧人工費擺物料消耗傲折舊費艾水電費岸其他費瓣合計邦疤83 100鞍隘巴拌案安背盎傲埃般半岸疤挨阿翱埃爸矮佰百板爸昂頒艾奧白澳皚襖佰壩擺扮澳班氨板爸柏把盎表12 輔案助生產(chǎn)成本明細啊賬爸車間：機修壩車間扒摘要敖借方金額把貸方藹余額板人工費爸材料費翱折舊費敗水電費按其他費按合計般搬110 800扒骯扮拔澳唉拔霸辦半澳鞍耙搬礙拔跋扳搬澳挨皚翱骯百佰岸

29、佰案白頒艾拌扳按跋疤安拜斑癌哎罷拌表13 機愛械作業(yè)成本明細敗賬吧成本核算對般象：施工機械疤摘要伴借方金額傲貸方叭余額哎人工費笆材料費搬燃料動力費愛折舊費懊其他直奧接費翱間接費稗合計翱瓣83 100跋板柏班般凹暗哀骯案斑巴巴阿熬唉阿盎邦懊扳襖骯俺氨氨捌笆懊柏吧哎板霸絆凹哎邦岸柏襖芭靶癌柏扒辦班斑凹傲挨斑半皚隘巴捌跋耙版擺霸靶稗佰柏伴爸表14 間暗接費用明細賬壩單位名稱：爸工程一處挨摘要阿人工費阿物料消耗埃折舊費唉辦公費胺水電費埃勞動保護費熬差旅交通費斑保險費鞍合計笆轉(zhuǎn)出按余擺額爸擺138 500哀案芭暗伴疤斑斑拔襖壩扳爸搬啊昂辦稗挨敗稗盎熬邦叭伴擺翱敖半板翱氨啊拔骯昂扒斑敖暗安懊壩奧芭敖巴斑板

30、巴半鞍伴辦佰伴扒敗啊扳襖懊耙笆暗耙罷俺柏啊捌背白叭巴拌佰巴挨疤愛靶叭熬瓣隘胺挨扳翱扳擺斑矮（管理費用昂明細賬略）柏以上職工薪盎酬分配中尚未包岸括職工福利和非擺貨幣性福利的分扮配。拔關(guān)于職工福把利費可在實際支鞍付時分配。背實際支付時疤借：應(yīng)付職艾工薪酬職工福藹利敖貸：銀耙行存款等敖同時對已支叭付的職工福利應(yīng)擺按職工的所屬部爸門：皚借：工程施白工（或間接費用扮、輔助生產(chǎn)成本凹、管理費用等）哎貸：應(yīng)頒付職工薪酬職敖工福利罷關(guān)于非貨幣白性福利，主要包胺括企業(yè)以自己的斑產(chǎn)品或其它有形拌資產(chǎn)發(fā)放給職工搬、企業(yè)向職工提巴供無償使用自己拔擁有的資產(chǎn)等。叭在對發(fā)放的非貨佰幣性福利進行分拔配時，應(yīng)按職工氨所屬部門

31、，分別捌借記“工程施工搬”、“間接費用柏”、“管理費用敗”等，貸記“應(yīng)霸付職工薪酬非白貨幣性福利”科板目。氨例如：企業(yè)百提供給高級管理吧人員免費使用汽巴車。阿每月在提取扳折舊時，應(yīng)作如半下分錄：胺借：應(yīng)付職拌工薪酬非貨幣柏性福利搬貸：累懊計折舊伴同時將該項扒薪酬進行分配，鞍計入管理費用。百借：管理費胺用熬貸：應(yīng)頒付職工薪酬非白貨幣性福利奧2.工資薪敖酬結(jié)算的核算般在各項應(yīng)付板職工薪酬中，工鞍資薪酬需要向職翱工發(fā)放；職工福盎利計提以后留在罷企業(yè)，以備需要辦時支付；企業(yè)為背職工提取各項社襖會保險和住房公百積金，應(yīng)連同從斑職工工資薪酬中絆扣除的部分，要盎一并向社會保險巴機構(gòu)或住房公積熬金管理機構(gòu)繳納

32、絆。霸以下只介紹壩工資薪酬的發(fā)放靶。俺工資薪酬的瓣發(fā)放是根據(jù)工資傲結(jié)算表，編制工敖資結(jié)算匯總表進瓣行的。（工資結(jié)辦算匯總表略）疤承上例，東矮方建筑公司20稗09年9月初向柏職工支付上月工礙資：其中應(yīng)付工熬資總額114萬捌元。代扣個人所般得稅 34 0疤00元。代扣養(yǎng)岸老保險60 0扮00元，醫(yī)療保八險64 000罷元，失業(yè)保險8捌 800元，代八扣住房公積金1吧14 000元般,實發(fā)工資85藹9 200元，隘直接用銀行存款熬將實發(fā)工資轉(zhuǎn)入板職工個人賬戶。埃應(yīng)作如下會計分盎錄：扒借：應(yīng)付職背工薪酬工資笆安1 14礙0 000暗貸：應(yīng)拌交稅費應(yīng)交個藹人所得稅敗34 0擺00挨應(yīng)搬付職工薪酬社鞍會保

33、險（養(yǎng)老保捌險）60般 000吧扮礙（醫(yī)療保般險）64敖 000扮板絆（失業(yè)保隘險）8 板800敗應(yīng)扒付職工薪酬住般房公積金笆11藹4 000罷銀啊行存款敖盎85暗9 200疤 埃第三節(jié) 工程施捌工中材料費的分凹配板工程成本中凹的材料費，是指八在工程施工過程班中耗用的構(gòu)成工爸程實體的主要材凹料、結(jié)構(gòu)件等的凹實際成本，還包扳括有助于工程形疤成的其他材料的皚實際成本以及周叭轉(zhuǎn)材料的攤銷額板和租賃費用。挨施工現(xiàn)場儲傲存的材料，除用澳于工程施工外，盎還可能用于臨時皚性設(shè)施或用于其俺他非生產(chǎn)方面。辦企業(yè)必須根據(jù)發(fā)傲出材料的用途，盎嚴格劃分工程用把料和其他用料的敗界限，只有直接敗用于工程施工的案材料才能計

34、入工笆程成本。板施工生產(chǎn)中板耗用的材料，品般種多、數(shù)量大，阿領(lǐng)用頻繁，因此柏，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)柏出材料的有關(guān)原安始憑證進行整理哎、匯總，并應(yīng)區(qū)哀分以下情況進行瓣會計處理。骯1.凡領(lǐng)用扮時能點清數(shù)量并耙能分清領(lǐng)用對象霸的，應(yīng)在有關(guān)領(lǐng)鞍料憑證（領(lǐng)料單襖、限額領(lǐng)料單）啊上注明領(lǐng)料對象安，將其成本直接澳計入該成本核算半對象。哎2.領(lǐng)用時壩雖能點清數(shù)量，斑但屬于集中配料耙或統(tǒng)一下料的材笆料，如油漆、玻拜璃等，應(yīng)在領(lǐng)料哀憑證上注明“工埃程集中配料”字壩樣，月末根據(jù)耗半用情況，編制“岸集中配料耗用計般算單”，據(jù)以分白配計入各成本核案算對象。“集中背配料耗用計算單八”的格式見下表安18.巴3.領(lǐng)料時昂既不易點清數(shù)

35、量半，又難以分清耗班用對象的材料，皚如磚、瓦、灰、挨沙、石等大堆材俺料，可根據(jù)具體辦情況，由材料員耙或施工現(xiàn)場保管啊員，月末通過實埃地盤點，倒算出澳本月實耗數(shù)量，絆編制“大堆材料巴耗用量計算單”阿，據(jù)以計入各成跋本計算對象?！氨炒蠖巡牧虾挠糜嫲崴銌巍钡母袷揭姲逡韵卤?6。襖4.周轉(zhuǎn)使唉用的模板、腳手拔架等周轉(zhuǎn)材料，阿應(yīng)根據(jù)各受益對霸象的實際在用數(shù)埃量和規(guī)定的攤銷艾方法，計算當月藹攤銷額，并編制愛“周轉(zhuǎn)材料攤銷岸分配表”，據(jù)以笆計入各成本核算耙對象。對租用的白周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當壩按實際支付的租敖賃費計入各成本拔核算對象。按5.施工中挨的殘次材料和包瓣裝物品等應(yīng)盡量板收回利用，編制叭“廢料交庫單”隘估

36、價入賬，并沖白減工程成本。癌6.按月計稗算工程成本時，擺月末對已經(jīng)辦理唉領(lǐng)料手續(xù)，但尚稗未耗用，下月份唉仍需要繼續(xù)使用懊的材料，應(yīng)進行癌盤點，辦理“假氨退料“手續(xù)，以瓣沖減本期工程成白本。愛7.工程竣跋工后的剩余材料矮，應(yīng)填寫“退料巴單”，據(jù)以辦理邦材料退庫手續(xù)，佰沖減工程成本。辦期末，企業(yè)疤應(yīng)根據(jù)材料的各奧種領(lǐng)料憑證，匯霸總編制“材料費佰用分配表”，作斑為各工程材料費拜核算的依據(jù)。吧需要說明：佰企業(yè)對購入材料耙過程中發(fā)生的采芭購費用，如果未柏直接計入材料成氨本，而是進行單敗獨歸集的，（即巴計入了“采購費拔用”或“進貨費霸用”等賬戶）在百領(lǐng)用材料結(jié)轉(zhuǎn)材拔料成本的同時，壩還應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)稗應(yīng)分攤的

37、進貨費癌用。但按現(xiàn)行會罷計準則，材料的靶倉儲保管費用，伴不能計入材料成暗本，也不需要單傲獨歸集，而應(yīng)該澳在發(fā)生的當期直艾接計入當期損益癌，即計入管理費氨用。柏【例題2】佰東方建筑公司8艾月份發(fā)出材料及把會計處理情況見唉表15、表16拜、表17、表1盎8、表19情況搬及其各分配表下敖面相關(guān)的會計處敖理。般表15 發(fā)版出材料匯總表佰2009年挨08月31日八主要材料頒燃料斑結(jié)構(gòu)件藹機械搬配件般其他礙材料白合計皚黑色金屬（鋼材頒）皚（3600元/昂t）奧硅酸鹽吧（250元/t辦）般柴油襖（6元/升）隘瓣百澳斑數(shù)量罷（t）按金額瓣盎數(shù)量唉（t）靶傲金額把敗數(shù)量愛（升）骯礙金額鞍壩拜皚耙頒工程施工氨甲工

38、程襖乙工程吧10般16胺36 000壩57 600爸178絆108霸44 500頒27 000邦氨阿50 000拌80 000盎板頒130 500唉164 600皚輔助生產(chǎn)吧供電巴機修叭唉拌斑白凹敗敖12 000斑85 00敗8 500耙12 000八機械作業(yè)巴-施工機械叭靶搬胺案2 000絆12 000耙襖20 000扒絆32 000皚施工管理部門奧-第一工程處暗擺板胺拔伴笆癌骯2 500柏2 500稗合計半26擺93 600半286半71 500安2 000骯12 000唉130 000埃32 000俺11 000霸339 300俺根據(jù)以上配傲料會匯總表可編敗制以下會計分錄挨：芭借：工程施

39、愛工合同成本澳甲工程 1拔30 500鞍板巴乙工程 1啊64 600胺輔助生霸產(chǎn)成本供電拔 拜8 500礙耙機修班1安2 000吧機械作壩業(yè)施工機械笆3巴2 000跋間接費愛用工程一處跋2靶 500敗貸：原敗材料主要材傲料黑色金屬氨（鋼材）93 叭600頒笆吧硅酸鹽阿71 捌500靶氨敖燃料啊柴油12 爸000捌絆斑 結(jié)構(gòu)件翱130白 000稗哎翱機械配件捌32 柏000壩笆拜其他材料瓣11 稗000吧表16 大唉堆材料耗用計算熬單班2009年跋08月31日熬材料名稱吧黃砂擺碎石哎單價/單位疤30元/m稗3扮25元/m靶3白月初結(jié)存數(shù)阿250癌100捌加：本月收入白1 000奧1 000把減：

40、本月調(diào)出版哀安月末結(jié)存數(shù)百150安200澳本月耗用數(shù)安1 100班900壩表17 大唉堆材料費用分配扒表艾2009年爸8月31日搬成本核算對象阿黃 砂 （ 3凹0元/m疤3板）瓣碎 石 （25奧元/m哀3襖）鞍合計安定額矮數(shù)量安（m版3懊）斑分配率白實耗把數(shù)量安（m瓣3敖）罷金額盎定額盎數(shù)量笆（m埃3芭）俺分配率艾實耗鞍數(shù)量?。╩昂3般）百金額拌甲工程隘700安氨770拔23 100扒450把靶405隘10 125胺33 225按乙工程八300翱佰330板9 900懊550敖案495俺12 375把22 275癌合計傲1 000礙笆1.1扳1 100白33 000哎1 000頒0.9拔900把

41、22 500俺55隘 500柏根據(jù)以上費傲用分配表，應(yīng)編礙制以下會計分錄隘：巴借：工程施八工合同成本霸甲工程 3扒3 225巴板半乙工程 2暗2 275昂貸：原邦材料大堆材襖料黃砂矮33 000叭埃辦碎石襖22 500氨表18 集安中配料耗用計算癌單愛2009年骯8月31日佰名稱規(guī)格吧調(diào)和漆埃松香水安巴清 漆礙配制后綜合料凹單位、單價啊16.00元/擺kg愛8.00元/k扒g皚邦18.00元/稗kg靶16.00元/半kg熬數(shù)量傲金額絆數(shù)量絆金額百八數(shù)量靶金額敗數(shù)量稗金額阿上月結(jié)存敗加：本月新領(lǐng)或奧配成扮減：本月調(diào)出熬月末盤存柏本月耗用笆1 500版3 000班0啊1 300皚3 200巴扳51

42、 200把500叭300半0鞍500板300罷2 400阿芭1 000佰0般0佰700俺300捌5 400鞍200岸3 800捌0霸400愛3 600頒5 000暗59 000芭6 400拌57 600哀表19 綜扳合料費用分配表傲2009年癌8月31日 單搬價: 16.0疤0元/kg稗成本核算對象骯用量百分率（%芭）唉實際用量按（kg）伴金額唉甲工程拜40隘1 440唉23 040唉乙工程八60八2 160拜34 560稗合計芭100伴3 600跋57 600扳根據(jù)以上綜癌合料費用分配表傲，應(yīng)編制以下會耙計分錄：捌借：工程施白工合同成本叭甲工程 昂23 040八搬班乙工程 傲34 560哀貸

43、：原挨材料綜合料罷 把57 6般00跋對施工企業(yè)霸的各種不同的材吧料發(fā)出，可以按柏以上舉例，對每阿一張“材料發(fā)出矮匯總表”或“材唉料費用分配表”笆編制一筆會計分般錄，登記有關(guān)賬霸簿。但為了減少癌會計分錄，對以敖上各材料發(fā)出匯捌總表和材料費用扒分配表，可以不百必逐一編制會計扒分錄。而是在月拜末，根據(jù)上述資昂料，編制一張材唉料費用分配匯總礙表，一次性編制伴會計分錄。愛如果將上述班資料進行匯總，唉可編制以下材料疤費用分配匯總表襖，見表20。澳表20吧 材料費用分巴配匯總表骯單位：元八應(yīng)借皚科目笆黑色金屬費用絆辦硅酸鹽礙費用頒柴油胺費用耙結(jié)構(gòu)件伴費用靶機械配件費用佰哎黃砂邦費用阿碎石拔費用奧綜合料費用

44、捌其他材料鞍合計佰工程施工半甲工程熬乙工程絆36000愛57600襖44500爸2700罷0瓣版50000耙80000白岸23100搬9900熬10125骯12375扮23040百34560按凹186765案221435背輔助生產(chǎn)氨供電辦機修澳埃拔哀阿12000絆笆盎案8500疤8500暗12000凹機械作業(yè)壩施工機械熬啊頒12000扒巴20000凹俺埃瓣伴32000罷間接費用昂工程一處爸頒藹愛愛般傲佰敗2500百2500瓣合計皚93600跋71500熬12000絆130000癌32000襖330八00疤22500擺57600爸11000阿463200耙根據(jù)以上材骯料費用分配匯總班表，編制以下

45、會敖計分錄：澳借：工程施奧工合同成本罷甲工程 1巴86 765拜愛拔乙工程 2白21 435唉輔助生罷產(chǎn)成本供電澳 8絆 500版骯機修骯 1暗2 000斑機械作鞍業(yè)施工機械案 3斑2 000藹間接費藹用工程一處芭 2癌 500啊貸：原柏材料黑色金霸屬拌93 6艾00絆疤硅酸鹽百板71 5疤00拌八燃料半柴油捌12 0礙00叭凹結(jié)構(gòu)件翱把130 把000半拔機械配鞍件暗32 0扳00案哎大堆材隘料黃砂阿33 0罷00拌敖碎石絆把22 5埃00瓣爸綜合料伴唉57 6爸00岸襖其他材八料哀11 0拔00艾以上原材料疤的明細賬應(yīng)根據(jù)頒上述分錄并結(jié)合翱有關(guān)原始憑證進骯行登記。澳根據(jù)以上會埃計分錄，登記

46、工捌程施工等明細賬懊如表21、22百、23、24、挨25、26、2壩7.昂表21 工扳程成本明細賬安二級科目：壩合同成本凹摘要扮借方金額翱貸方搬余額斑人工費把材料費辦機械使邦用費癌其他直吧接費按間接費奧合計盎藹914 100襖愛藹奧艾拌靶霸唉拜408 200扮隘翱矮扒八熬靶背罷叭俺稗敖哎斑敗斑氨搬般愛埃頒柏熬岸矮拔稗奧柏搬耙伴靶俺頒芭絆佰霸懊爸把礙襖拜熬凹艾搬懊按瓣擺艾八奧藹把表22 工瓣程成本卡礙成本核算對哀象：甲工程岸摘要按借方金額埃貸方氨余額俺人工費斑材料費礙機械使奧用費澳其他直懊接費巴間接費拌合計昂俺429350哀鞍佰敖俺疤邦叭敗安186765耙靶岸巴白鞍澳柏奧凹柏扒耙安懊搬佰俺盎伴斑

47、按叭鞍愛佰背斑案版艾拜扒班拔耙笆頒芭俺背板捌絆笆跋巴吧伴傲班佰愛扳懊翱癌唉襖辦艾表23 工般程成本卡巴成本核算對叭象：乙工程鞍摘要霸借方金額襖貸方疤余額氨人工費半材料費搬機械使啊用費搬其他直壩接費胺間接費版合計稗皚484750伴伴拜笆罷跋愛捌版版221435唉襖跋霸熬鞍笆芭芭吧挨盎芭伴拜跋跋敗版癌藹瓣絆唉拌吧耙跋襖搬稗擺稗吧扒班凹凹懊澳胺扳奧暗哎跋澳般拜哀背傲靶拜敗艾奧笆佰板絆表24 氨 輔助生產(chǎn)成本巴明細賬暗車間：供電扒車間巴摘要瓣借方金額唉貸方霸余額擺人工費骯物料消耗巴折舊費辦水電費懊其他費辦合計俺俺83100昂奧搬案叭百啊昂哎稗8500扳骯搬敖藹啊拜凹熬扳靶拔版凹敗稗笆佰阿叭傲班頒拜皚愛

48、辦澳壩百吧奧搬爸表25 輔跋助生產(chǎn)成本明細安賬白車間：機修爸車間斑摘要癌借方金額拜貸方扳余額熬人工費鞍材料費疤折舊費隘水電費皚其他費拔合計傲壩110800敗疤芭疤擺隘岸骯疤熬12000阿芭哎岸辦哎骯百罷昂隘敗皚按背半礙疤捌昂昂安澳藹凹耙扒拌拌笆按癌暗澳表26 機扮械作業(yè)成本明細扮賬暗成本核算對扮象：施工機械傲摘要哀借方金額案貸方稗余額皚人工費俺材料費叭燃料動力費版折舊費伴其他直熬接費哀間接費澳合計背澳83100安疤斑埃百扳俺哎班阿瓣20000伴12000盎巴襖班矮唉唉叭白礙白礙哎昂邦懊半案敖罷敖愛岸敖藹叭笆岸阿敖胺胺頒隘拌瓣捌拔斑阿翱扒拜唉頒耙邦襖頒斑藹叭霸暗巴礙案挨白耙八斑捌昂板傲澳表27

49、間瓣接費用明細賬捌單位名稱：盎工程一處案摘要版職工薪酬挨物料消耗傲絆折舊費敖辦公費吧水電費凹勞動保護費胺差旅交通費板保險費傲合計氨轉(zhuǎn)出叭余額扒笆138500矮奧俺按斑耙靶把敗壩奧扮礙2500捌跋阿懊鞍澳昂癌邦班搬敗邦骯絆柏佰哀疤鞍癌傲熬按哀唉稗柏暗罷傲疤捌凹板白頒絆啊挨礙傲礙把傲扒班骯耙拌啊疤版白挨唉安拜凹藹爸耙般骯襖岸岸耙澳胺頒拜唉叭埃白按拜扳跋岸笆（管理費用扳明細賬略）瓣需要說明：哀施工企業(yè)耗用的哀材料費，也可以班按照計劃成本進般行核算。在計劃捌成本核算的情況拔下，采購的材料矮按計劃成本入庫吧，將計劃成本脫昂離實際成本的差埃異，歸集到“材骯料成本差異”賬熬戶，其中，超支霸差異，即實際采叭購

50、成本高于計劃案成本的差異，也扮稱正差異，歸集般在“材料成本差拔異”賬戶的借方絆；節(jié)約差異，即襖實際采購成本低安于計劃成本的差拔異，也稱負差異叭，歸集在“材料搬成本差異”賬戶皚的貸方。翱發(fā)出材料的藹時候，先按計劃巴成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后矮，再計算材料成跋本差異率，即差柏異額占計劃成本隘的比例，再按照佰材料成本差異率挨向發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)拌材料成本差異。白其中結(jié)轉(zhuǎn)正差異板，追加發(fā)出材料鞍的成本；結(jié)轉(zhuǎn)負邦差異，沖減發(fā)出版材料的成本。班按計劃成本絆對原材料進行核啊算，可以考核材奧料采購成本的超拔支或節(jié)約，便于笆進行成本分析。把但在材料物價變襖動較大的情況下熬，采用計劃成本柏核算會造成差異翱過大，難以對節(jié)癌約和超支進

51、行正百確的評價，從而巴失去按計劃成本邦核算的意義。所邦以在材料價格變拜動較大的情況下罷，不適于采用計挨劃成本核算。澳 斑第四節(jié)折舊費傲用的歸集與分配扳固定資產(chǎn)折扒舊是指固定資產(chǎn)唉在使用過程中損罷耗的價值。固定百資產(chǎn)損耗的價值拜，應(yīng)當在固定資扮產(chǎn)有效使用年限皚內(nèi)分攤計入各期疤成本、費用。每辦個會計期間，將奧固定資產(chǎn)損耗的安價值向成本費用捌中分攤，稱為固昂定資產(chǎn)折舊。挨固定資產(chǎn)的愛折舊有平均年限澳法、工作量法、巴雙倍余額遞減法胺和年數(shù)總和法等叭四種不同的方法傲。目前，大多數(shù)阿企業(yè)一般采用年暗限平均法計提折伴舊。下面僅以平疤均年限法為例進懊行介紹。把在平均年限岸法下，如果固定罷資產(chǎn)沒有增加或版減少，

52、每月的固敖定資產(chǎn)折舊額是襖相等的。在實際襖工作中，各月計襖提折舊的工作是絆通過編制“固定敖資產(chǎn)折舊計算表襖”來完成的。拌【例題3】傲東方建筑公司2敗009年8月固奧定資產(chǎn)折舊情況瓣見表28.拜表28 固奧定資產(chǎn)折舊計算安表岸2009 搬年08月 31拔日唉應(yīng)借芭科目凹資產(chǎn)項目罷月折板舊率霸（%）斑上月數(shù)骯上月增加班上月減少芭本月數(shù)哀原值耙折舊額扮原值熬折舊額八原值拔折舊額般原值氨折舊額隘管理氨費用矮哎房屋凹建筑板物俺0.25捌1400000熬3500霸敖搬芭半1400000敗3500氨管理頒設(shè)備疤0.5扒220000罷1100八把扒昂壩220000搬1100拜小計艾隘藹4600叭藹傲疤白翱46

53、00百輔助靶生產(chǎn)皚供電翱房屋奧建筑案物胺0.25艾400000辦1000背啊矮板埃400000愛1000皚機械邦設(shè)備隘0.5爸300000笆1500擺頒俺八案300000皚1500胺小計暗艾俺4500傲拌暗熬拜把4500俺輔助鞍生產(chǎn)扳機修凹房屋昂建筑艾物熬0.25霸450000班1125耙胺礙辦吧45000埃1125板機械安設(shè)備礙0.5霸500000俺2500熬隘背盎皚500000埃2500背小計百跋皚3625版扒暗巴艾扮3625笆機械半作業(yè)翱施工氨機械捌0.65拔980000擺6370罷60000班390矮40000案260耙1000000氨6500隘小計挨皚擺6370八俺霸鞍拌挨6500罷

54、間接凹費用胺工程一處佰房屋百建筑哎物班0.25扮250000襖625熬矮胺盎半250000暗625斑儀器敗設(shè)備澳0.5盎200000笆1000絆佰敖叭襖200000哎1000斑小計敗擺昂1625叭柏埃扒瓣1625埃合計搬吧阿伴20720啊俺390拌暗260哀扮20850皚根據(jù)上述折敗舊費用計算表，搬編制以下會計分擺錄；隘借：管理費拜用 般4 60版0百輔助生頒產(chǎn)成本供電熬 4 50拔0昂傲機修絆 3 62隘5伴機械作霸業(yè)施工機械骯 6 50俺0澳間接費般用工程一處芭1 625瓣貸：累吧計折舊敗20 礙850案根據(jù)以上會擺計分錄，登記有翱關(guān)明細賬如下表辦29、30、3笆1、32（管理佰費用明細賬

55、略）壩表29 芭 輔助生產(chǎn)成本八明細賬爸車間：供電白車間柏摘要艾借方金額芭貸方稗余額澳人工費氨物料消耗板折舊費翱水電費哀其他費八合計背礙83 100霸霸辦挨礙唉版懊按頒8 500阿俺半岸奧傲吧擺扳皚4 500傲吧敖壩案辦板胺扳霸傲翱埃霸板熬辦絆唉扳翱霸霸哀表30 輔敖助生產(chǎn)成本明細笆賬奧車間：機修班車間般摘要矮借方金額安貸方般余額隘人工費稗材料費澳折舊費板水電費凹其他費百合計扮佰110 800艾案昂佰氨氨跋靶靶澳12 000耙鞍胺傲哎澳疤罷背百3 625拜頒吧叭唉藹白吧翱稗哎爸矮拌百唉壩安板耙班哎挨拔表31 機班械作業(yè)成本明細斑賬藹成本核算對叭象：施工機械襖摘要吧借方金額埃貸方疤余額稗人工費擺

56、材料費背燃料動力費骯折舊費百其他直爸接費隘間接費邦合計胺斑83 100搬爸皚吧唉氨搬翱半哎熬20 000白12 000邦搬盎班熬拌百搬藹背挨6 500巴伴斑翱芭翱絆半瓣奧胺扳八拜癌擺般俺啊巴絆愛哀佰隘邦版盎胺岸捌罷扳壩八靶胺扳凹啊邦藹澳岸柏邦斑埃暗愛板拔癌奧唉安表32 間版接費用明細賬案單位名稱：絆工程一處翱摘要般職工薪酬氨物料消耗哎扒折舊費叭辦公費耙水電費罷勞動保護費霸差旅交通費半保險費把合計啊轉(zhuǎn)出拌余額俺吧138500澳阿版啊拔頒擺班挨鞍鞍頒哀2500癌傲拌巴襖巴艾拜俺耙板吧敖1625澳斑盎哀邦扮班敗擺般柏皚頒安霸埃啊啊案霸疤疤按挨哎靶盎哀佰安襖啊 愛第五節(jié)輔助生般產(chǎn)費用的分配礙柏一、輔助

57、生產(chǎn)費八用的歸集班施工企業(yè)，扳如果設(shè)有輔助生巴產(chǎn)車間，發(fā)生的班輔助生產(chǎn)費用，澳先通過輔助生產(chǎn)愛費用帳戶進行歸般集，并按輔助生八產(chǎn)的不同車間，敗將各項輔助生產(chǎn)隘費用歸集到各輔班助生產(chǎn)明細賬中懊。百【例題4】搬東方建筑公司所瓣屬的兩個輔助生版產(chǎn)車間，即供電翱車間和機修車間挨，本月除上述分拔配的人工費、材矮料費、折舊費等拔費用外，假定供般電車間又發(fā)生水斑電費15 00俺0元，發(fā)生差旅襖費、辦公費、保罷險費等其他費用霸28 300元傲，機修車間發(fā)生岸水電費12 0敖00元，發(fā)生差暗旅費，辦公費1扒5 600元。挨假定均已用銀行隘存款支付。骯上述費用在辦支付時應(yīng)做下述啊分錄：跋借：輔助生啊產(chǎn)生產(chǎn)成本罷供

58、電車間（水電扳費） 15 0巴00傲背吧（其他把費） 28 3般00白般案機修車間（水電斑費） 12 0班00壩佰百（其他藹費） 15 6斑00巴貸：銀襖行存款芭般 70 9爸00皚根據(jù)以上分礙錄，登記輔助生愛產(chǎn)明細賬如下表昂33、34。哎表33 輔巴助生產(chǎn)成本明細叭賬拜車間：供電愛車間叭摘要安借方金額襖貸方瓣余額捌人工費辦物料消耗安折舊費骯水電費挨其他費昂合計翱巴83 100鞍芭疤凹扒83 100擺安耙拔頒8 500搬拌疤胺91 600埃熬疤百啊吧4 500澳白靶96 100耙扳擺巴哎稗邦15 000靶28 300安394 100愛白般跋哎背跋啊背稗懊埃表34 輔奧助生產(chǎn)成本明細阿賬奧車間：

59、機修八車間壩摘要襖借方金額叭貸方翱余額隘人工費瓣材料費頒折舊費敗水電費昂其他費骯合計版癌110 800吧板伴笆拜110 800愛愛般跋暗12 000跋擺板懊122 800懊骯疤矮背吧3 625爸按絆126 425俺昂凹翱藹瓣俺12 000岸15 600拌154 025胺拔盎百艾捌扳般扳瓣頒翱班拜笆佰扒八氨鞍拔艾二、輔助生產(chǎn)費挨用的分配瓣輔助生產(chǎn)部昂門生產(chǎn)的類型不絆同，其成本分配佰結(jié)轉(zhuǎn)的方法也不礙一樣。生產(chǎn)材料安或生產(chǎn)結(jié)構(gòu)件的啊輔助生產(chǎn)車間發(fā)擺生的費用，應(yīng)于襖生產(chǎn)的材料入庫傲?xí)r，轉(zhuǎn)入“原材隘料”賬戶，提供奧勞務(wù)的輔助生產(chǎn)癌車間發(fā)生的費用礙，一般應(yīng)按一定熬的方法在各受益伴對象之間進行分百配。分配方

60、法有笆直接分配法暗、一次交互分配按法和計劃成本分澳配法等。白機修車間發(fā)暗生的生產(chǎn)費用，半根據(jù)會計準則吧第4號固定資按產(chǎn)的規(guī)定，作把為固定資產(chǎn)后續(xù)耙支出的固定資產(chǎn)辦修理費計入當期疤損益，應(yīng)直接計板入“管理費用”胺、“銷售費用”搬等賬戶及其所屬芭明細賬的“修理扒費”費用項目。癌因此施工企業(yè)修哀理車間為企業(yè)內(nèi)案部生產(chǎn)單位和管班理部門修理固定澳資產(chǎn)發(fā)生的各項跋費用，應(yīng)于期末扒直接轉(zhuǎn)入“管理哀費用”，而不應(yīng)艾再分配計入“機疤械作業(yè)”、“間隘接費用”、“生邦產(chǎn)成本”等賬戶笆。安【例題5】八上述表33歸集稗的供電車間發(fā)生叭的費用期末應(yīng)在板受益對象之間進辦行分配，假定采叭用直接分配法，傲（直接分配法即懊對其他