新《醫(yī)院會計制度》輔導材料

1、哀 翱 疤 班 盎新醫(yī)院會計制斑度輔導材料瓣 鞍 埃第一部分 醫(yī)懊院會計制度的最癌新變化鞍流動資產(chǎn)核算的芭最新變化藹貨幣資金核算的暗最新變化柏 1叭“艾庫存現(xiàn)金伴”扳科目名稱由爸“胺現(xiàn)金矮”霸轉(zhuǎn)變過來，與企半業(yè)會計科目相對笆應。唉2銀行存款的氨核算沒有明顯變拜化。翱3新制度主要絆涉及銀行匯票存胺款、銀行本票存吧款和信用存款，跋不再突出外埠存翱款和在途資金，氨主要是由于結(jié)算藹手段的現(xiàn)代化，把使得這兩類貨幣盎資金使用范圍縮懊小。埃短期投資核算的骯最新變化扮新制度增加昂“白短期投資挨”罷科目核算將在1傲年內(nèi)變現(xiàn)的投資絆，比舊制度僅僅扮用盎“敖對外投資擺”百科目進行核算具澳有明顯優(yōu)勢，把半投資按照預計

2、持盎有時間的長短劃唉分為短期投資和笆長期投資，能夠盎提供更加準確的罷醫(yī)院短期償債能哎力信息。把【百例耙1暗-懊1耙】絆（3-11）搬甲醫(yī)院于201暗2年1月1日購拜入2010年發(fā)壩售的5年期憑證邦式國債票面價值敗為爸8罷00000元，啊票面原利率4.笆60%,另以銀版行存款支付稅金背、手續(xù)費等相關(guān)盎費用60000骯元。甲醫(yī)院計劃頒短期持有債券。跋購入時會計分錄敖：愛借：短期投資傲骯2010年5年斑期國債暗860000芭 貸：銀爸行存款 傲 唉 胺 俺 頒 860000阿應收及預付款項搬的最新變化按1新制度增加凹“靶財政應返還額度哎”哎科目，區(qū)分財政懊直接支付與授權(quán)奧支付兩用種方式芭，能夠提供更

3、加哀正確的預算與執(zhí)隘行情況。翱【例奧1礙-2凹】芭（3-14）爸 疤某醫(yī)院2011哎年俺經(jīng)過主管財政部版門批準的直接支擺付預算指標為8壩00000元，扮12月31日匯哎總出當年財政直唉接支付下達數(shù)為般600000元礙，應做會計分錄氨：懊借：財政應返還案額度絆巴財政直接支付款白200000罷 貸：財鞍政補助收入 般 絆 疤 斑 斑 200000絆【例拔1跋-3】半（3-16）稗某醫(yī)院2011隘年經(jīng)過主管財政俺部門批準的授權(quán)礙支付預算指標為啊1800000阿元，12月31氨日匯總出當年財哎政授權(quán)支付下達懊數(shù)為15000霸00元，應做會巴計分錄：岸借：財政應返還唉額度背襖財政授權(quán)支付3壩00000百

4、 貸：財拌政補助收入 胺 斑 伴 罷 耙 300000班財政部門批復的伴上年年末未下達吧零余額賬戶用款胺額度時，應做會哎計分錄：癌借：零余額賬戶襖用款額度 爸 安 八300000礙 貸：暗財政應返還額度礙盎財政授權(quán)支付按 耙300000埃2新制度取消伴“稗應收在院病人醫(yī)絆藥費礙”礙科目，代之以扳“板應收在院病人醫(yī)百療款埃”稗，涵蓋的范圍超吧過醫(yī)藥費。稗3新舊制度在鞍“耙應收醫(yī)埃療款半”敖和矮“俺其他應收款頒”鞍核算方面的重大暗變化表現(xiàn)啊在壞賬準備的提傲取。舊制度要求吧醫(yī)院按年末應收熬醫(yī)療款和應收在藹院病人醫(yī)藥費科擺目余額的3佰%稗5%計提壞賬笆準備；新制度要拔求醫(yī)院對拌“敖應收醫(yī)療款襖”絆和暗

5、“擺其他應收款版”辦計提壞賬準備，案累計計提的壞賬案準備不應超過年稗末應收醫(yī)療款和壩其他應收款科目擺余額的2%4扮% 。鞍4新制度比舊埃制度增加了辦“般預付賬款捌”罷科目。班【例挨1安-4】熬（3-21）壩某醫(yī)院按向A醫(yī)藥公司采絆購藥品，所需支凹付的款項總額5耙0000元。按搬合同規(guī)定預付4按0%，懊驗收藥品后補付翱其余款項。預付采購款時：吧 借耙：預付賬款昂翱A醫(yī)藥公司20霸000熬 敗 貸：銀行擺存款 澳 癌 20000稗 （2半）驗收藥品，補昂付欠款：斑 借瓣：庫存物資 挨 拌 藹 5愛0000壩 鞍 貸：預付礙賬款哀邦A醫(yī)藥公司 伴 2柏0000搬 邦 百銀行存款 邦 叭 邦 30版0

6、00 頒 般 盎 般 盎 襖 八 -1-存貨的最新變化罷 1新制度取扮消凹“奧藥品懊”跋一級科目，而是凹把藥品放到頒“愛庫存物資頒”板科目作為一級科瓣目來核算，并且唉藥品不再核算進壩銷差價，要按照捌實際成本進行核拔算。辦【例靶1翱-5】暗（3-22）敗長江醫(yī)院以財政拔授權(quán)支付資金購按買中成藥260版000元（含運懊費、稅費），已礙驗收入庫，應做骯會計分錄：巴借：庫存物資 擺 壩 2600辦00藹 貸：待辦沖基金 靶 氨260000啊借：財政項目補凹助支出 2懊60000爸 貸：零斑余額賬戶用款額盎度俺 260000爸 2新制度以熬“擺在加工物資啊”跋核算自制藥品等澳，并區(qū)分傲“愛自制物資皚”板

7、和瓣“壩委托加工物資胺”八，拌取消在加工物資耙核算過程中涉及埃的進銷差價。熬3稗庫存物資盤點矮發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤八虧，在核算時按扮照實際成本拌計算，不再涉及盎進銷差價。班【例翱1耙-6】拜（3-33）阿某醫(yī)院存于藥庫昂的西藥丟失，該骯藥品原價600般00元，對應的凹“藹待沖基金八巴待沖財政基金皚”皚明細科目貸方余瓣額為 4000案0元，報經(jīng)批準昂后，確定由保管澳員俺李某賠捌付般15000元。發(fā)現(xiàn)盤虧時：絆 借：待處理財百產(chǎn)損溢癌敖待處理流動資產(chǎn)艾損溢20000頒 待沖拌基金艾扮待沖財政基金 奧 扮 40盎000骯 貸：按庫存物資斑疤藥品扒傲藥庫搬柏西藥 6笆0000芭報經(jīng)批準，并收阿到責任人賠付時

8、敖：板 借：庫存現(xiàn)金跋 阿 扳 埃 靶 15000藹 藹其他支白出 拔 襖 叭 拜 5000爸 貸：挨待處理財產(chǎn)損溢絆凹待處理流動資產(chǎn)擺損溢20000奧待攤費用的最新鞍變化艾 新舊制度在搬待攤費用核算方岸面沒有顯示變化壩。安非流動資產(chǎn)核算八的最伴新叭變化艾長期投資核算的扳最新變化疤1長期投資確盎認的最新變化。爸舊的醫(yī)院財務笆制度和醫(yī)院爸會計制度沒有安在一級科目層面盎上搬劃分為短期投資靶和長期投資，新礙制度的在一級會壩計科目設置鞍“扳長期投資氨”敗科目核算醫(yī)院持案有時間準備超過白1年（不含1年?。┑母鞣N股權(quán)性辦質(zhì)的投資，以及芭購入在1年內(nèi)（傲含1年）不能變翱現(xiàn)或不準備隨時阿變現(xiàn)的債權(quán)性質(zhì)般的投資

9、。并且新板制度規(guī)定，醫(yī)院叭不得使用財政半撥款、財政撥癌款結(jié)余對外投資霸，不得從事股票盎、期貨、基金、斑企業(yè)債券等投資扒。絆【例班2埃-1】熬（4-1）斑2012年矮2月15日，甲扳醫(yī)院以高能射線扮設備投資鴻癌興醫(yī)療設備有限板公司，從而持有氨被投資醫(yī)療企佰業(yè)扳20%的股權(quán)，爸當日辦妥全部過愛戶手續(xù)，醫(yī)院院凹長辦公會決議長搬期持有該股份，擺并形成會議紀要拜。該股權(quán)的評估扳價值為1900擺000元，該高壩能射線設備賬面頒金額25000半00元，已計提背折舊80000阿0元，以該固定稗資產(chǎn)換取股權(quán)投把資需要交納營業(yè)搬稅85000元艾，稅款尚未支付板。2012年3搬月6日，鴻興醫(yī)俺療設備有限公司挨宣布分

10、配股利2隘100000元扳，除權(quán)日為2月愛26日，股利于芭3月26日發(fā)放傲。2012年5耙月12日，甲醫(yī)芭院轉(zhuǎn)讓所持鴻興斑醫(yī)療設備有限公扮司股份的30%哀，所得價款60按0000元已存罷入銀行。跋（1）取得長期巴投資時：八借：長期投資巴哎股權(quán)投資百八鴻興醫(yī)療設備有凹限公司1900笆000爸 累計折頒舊 壩 哎 暗 俺 骯 罷800000背 貸：固靶定資產(chǎn)扒氨高能射線設備 叭 罷 扳 霸2500000罷 挨 應交稅費拌耙營業(yè)稅 安 霸 斑 伴 85埃000案 藹 其他收入癌耙投資收益 岸 熬 按 俺 1150愛00 取得股利時：藹借：其他應收款岸鞍鴻興醫(yī)療設備有扳限公司4200般00（2100耙

11、000拌唉20%）凹 捌 艾 氨 -擺2-骯 貸：其伴他收入暗班投資收益叭 敖 伴 420000皚 收到存款時：襖 借：銀行存扮款 靶 隘 襖 4挨20000熬 貸疤：其他應收款鞍熬鴻興醫(yī)療設備有骯限公司4200靶00 奧轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時拌：拌 借：銀行存癌款 熬 靶 哀 隘 敖 60000柏0邦 貸氨：長期投資頒扳股權(quán)投資稗阿鴻興醫(yī)療設備有盎限公司5700艾00搬（190000隘0拌柏30%）阿 凹 班 其他收入爸斑投資收益 瓣 按 懊 吧 30埃000瓣2投資的入賬伴價值最新變化。鞍舊的制度規(guī)定，翱醫(yī)院以實物、無伴形資產(chǎn)對外投資愛的，應按照國家柏有關(guān)規(guī)定進行資敖產(chǎn)評估，評估確靶認的價值與賬面

12、案凈值的差額，計岸入事業(yè)基金。新按制度規(guī)定，醫(yī)院哀投資應按照國家傲規(guī)定進行資產(chǎn)評胺估，并按評估確柏認的價格作為投矮資成本，評估價氨與投出資產(chǎn)的賬八面價值之間的差罷額，記入擺“骯其他收入背”氨科目或爸“澳其他支出皚”跋科目。頒3投資核算對般應基金的最新變礙化。舊的制度現(xiàn)班定，取得投資時扮借記稗“罷事業(yè)基金隘癌 一般基金芭”阿科目，貸記藹“捌事業(yè)基金敖哀投資基金昂”爸科目，在處置該疤投資案時做相反的會計柏分錄。新制度沒班有相應會計處理艾。襖固定資產(chǎn)核算的疤最新變化艾1固定資產(chǎn)的叭確認標準最新變笆化。舊的制度對暗固定資產(chǎn)的定義艾是：固定資產(chǎn)是岸指一般設備單位礙價值在500元稗以上，專業(yè)設備百單位價值

13、在80昂0元以上，使用辦期限在1年以上阿，并在使用過程跋中基本保持原有伴物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)般。新的制度規(guī)定板，固定資產(chǎn)是指拔單位價值在10翱00元以上（其唉中：專業(yè)設備單阿位價值在150案0元及以上笆），使用期限在瓣1年以上（不含扮1年），并在使霸用過程中基本保敗持原有物質(zhì)形態(tài)吧的資產(chǎn)。笆2固定資產(chǎn)分哀類的最新變化。辦舊制度把醫(yī)院固皚定資產(chǎn)分為五類隘：房屋及建筑物般、專業(yè)設備、一礙般設備、其他固懊定資產(chǎn)。新制度埃把固定資產(chǎn)分為斑四類：房屋及建斑筑物、專業(yè)設備案、一般設備按、案其他固定資產(chǎn)，皚而圖書參照固定拜資產(chǎn)管理辦法，翱加強實物管理，扒不計提折舊。熬3固定資產(chǎn)價捌值補償核算的最百新變化。舊的制唉

14、度規(guī)定，在取得耙固定資產(chǎn)時，借隘記疤“哎專用基金扒礙修建基金拔”巴明細科目，貸記跋“愛固定基金案”爸科目，隨著固定氨資產(chǎn)的使用擺按賬面價值的一唉定比率提取修購昂基金，用于固定哎資產(chǎn)的更新。新靶的制度對固家資版產(chǎn)的核算，與企愛業(yè)會計核算接近笆，取消邦“斑修購基金矮”疤明細科目和把“胺固定基金胺”骯科目，增加了耙“班累計折舊熬”懊科目。使用財政敖補助，科教項目襖資金購入固定資把產(chǎn)的，需要貸記俺“俺待沖基金拜”矮科目，并隨笆著固定資產(chǎn)的使鞍用而逐步提取折斑舊并沖減骯“頒待沖基金搬”骯科目。佰【埃例耙2哀-2】?。?-3）礙乙醫(yī)院以自有資罷金向東升有限公疤司購入一般設備拌醫(yī)用電梯一部（隘需要安裝），電

15、愛梯價格為120暗0000元，增敖值稅20400爸0元，運輸及保班險費15000吧0元，扣留質(zhì)量擺保證金2000岸00元（無故障柏運行3個月后返按還），除質(zhì)量保斑證金外的款項全霸部以銀行存款支捌付。藹（1）開始安裝百電梯時：敖 借：在建工程把拔醫(yī)用電梯 扒 155矮4000爸 貸：跋銀行存款 俺 襖 澳 1354芭000罷 巴 其他應付款襖叭東升有限公司 扒 岸 200000扮（2）電梯安裝斑合格時：耙 借：固定資壩產(chǎn)版昂醫(yī)用電梯 拌 155安4000懊 貸：佰在建工程襖辦醫(yī)用電梯 拌 15絆54000唉（3）支付質(zhì)量拌保證金時：拌 借：其他礙應付款斑巴東升有限公司 藹200000跋 半貸：銀

16、行存款 頒 拌 氨 200澳000扒 【啊例2扒-3】巴（4-9）翱某醫(yī)院的救護車邦1輛，原值為3瓣60000元，把預計行駛總里搬程氨600000叭公里，可以使用頒10年。（1）按按平均年限法折絆舊：每月折舊額吧=360000敖霸10隘岸12=3000俺元半 借：醫(yī)療業(yè)敖務成本鞍拜固定資產(chǎn)折舊費礙 3000骯 貸爸：累計折舊 盎 拜 傲 把3000按 （2）按工作斑量法折舊：每月敖折舊額=600傲0胺熬0.60=36哎00元挨 借：醫(yī)療業(yè)隘務成本稗版固定資產(chǎn)折舊費靶 3600伴 貸安：累計折舊 隘 敗 拌 拔3600愛4固定資產(chǎn)處伴置核算的最新變氨化。新制度增加癌了佰“百固定資產(chǎn)清理搬”唉科目

17、，核算醫(yī)芭院因出售、報廢懊、毀損等原澳因轉(zhuǎn)入清理的固頒定資產(chǎn)凈值及其傲清理過程中所發(fā)霸生的清理收入等唉。頒【例伴2鞍-4】拌（4-14）埃某市人民醫(yī)院行岸政辦公車輛由于般司機張某責任事隘故報廢，該車輛懊原價40000隘0元，已提折舊澳360000元耙，對應的擺“邦待沖基金百藹待沖財政基金扮”骯明細賬戶貸方余靶額為20000耙元，報廢車輛銷笆售取得價款20昂00無存入銀行懊，需交納營業(yè)稅礙100元，保險隘公司賠付頒 笆 絆 胺 半 -3-暗30000元，巴司機個人賠付1稗0000元。襖（1）車輛報廢板時：芭 借：固定資胺產(chǎn)清理柏頒處理資產(chǎn)凈額昂敗汽車20000澳 累計佰折舊澳佰汽車 佰 吧 盎3

18、60000霸待沖基金敖伴待沖財政基金 骯 八 敖 20000 凹貸：固定資產(chǎn)拔捌汽車 吧 絆 胺400000 艾 挨 （2）取得稗報廢汽車銷售收耙入時：板 借：柏銀行存款 安 頒 百 艾 盎 2000氨 襖 貸：固定資隘產(chǎn)澳清理翱白清理處理凈收入班巴汽車 200扒0 拔 靶 （3）計扳算應交營業(yè)稅：擺 借：靶固定資產(chǎn)清理氨頒清理處理凈收入八背汽車 100捌 疤 扳貸：應交稅費瓣藹營業(yè)稅 翱 班 稗 10癌0佰 （4）計靶算保險公司和個襖人賠付金額：般 借：斑其他應收款奧佰保險公司 罷 罷 俺 3000扮0稗 埃 笆 熬唉 張某 盎 吧 扮 10澳000 哎 伴 貸：固定資產(chǎn)藹清理藹癌清理處理凈

19、收入瓣扒汽車40000叭 敖 （5）支隘付營業(yè)稅時：拔 哎借：應交稅費拌矮營業(yè)稅 邦 耙 100班 盎 貸：銀行存半款 靶 昂 罷 100傲（6）收到賠款奧時：捌 借：銀行存岸款 氨 岸 拜 30000邦 庫拜存現(xiàn)金 班 傲 敗 100昂00 佰 貸癌：其他應收款拜耙保險公司 罷 300伴00背 骯 板 愛唉張某 巴 1把0000?。?）車輛清理芭完畢：柏 借：固定澳資產(chǎn)清理哀瓣清理處理凈收入挨傲汽車21900板 貸跋：其他收入 霸 拌 般 凹 笆 2哎1900氨無形資產(chǎn)核算的靶最新變化俺 1無形資產(chǎn)百核算范圍的最新氨變化。新制度擴扒大了無形資產(chǎn)的疤核算范圍，醫(yī)院埃購入的不構(gòu)成相伴關(guān)矮硬件不可

20、缺少組瓣成部分的應用軟敖件納入無形資產(chǎn)愛進行核算。頒 2無形資產(chǎn)爸價值補償核算的版最新變化芭。舊的制度規(guī)定胺，無形資產(chǎn)應在白受益期內(nèi)分期攤芭銷，攤銷時，借擺記版“懊管理費用扒”熬科目，貸記般“昂無形資產(chǎn)哎”半科目。新的制度柏增加了辦“芭累計攤銷白“?？颇?，隨著無形哀資產(chǎn)的使用，貸氨記伴“岸累計攤銷艾”板科目：新的制度岸還增加了利用財昂政補擺貼、科教項目資扒金投入無形資產(chǎn)百的核算方法，買拌入無形資產(chǎn)的補擺助資金記入班“安待沖基金絆”扮科目目貸方，隨按著攤銷記入其借敖方科目。扒【例礙2阿-5】隘（4-16）胺2012年2月拌1日，仁和醫(yī)院疤從北京腫瘤醫(yī)院白取得食道癌治療藹藥物配方使用權(quán)岸，期限5年

21、，使壩用費和其他費用拜共計60000稗00元。實行國岸庫集中支付，根罷據(jù)財政部門批復挨的用款計劃收到澳零余額賬戶用款擺額度扮4500000辦元。每月攤銷會板計分錄：跋借：醫(yī)療業(yè)務成頒本 挨 安 八 25版000俺 待沖基笆金挨班待沖財政基金 頒 愛 75班000扮 暗貸：累計攤銷安巴食道癌治療藥物佰配方使用權(quán)礙100000辦 3開辦費核伴算的最新變化。癌舊的制度規(guī)定，頒設置芭“靶開辦費爸”爸科目核算醫(yī)院在奧籌建期間內(nèi)發(fā)生邦的費用，包括人敖員工資、辦公費笆、培訓費、差旅頒費、印刷費以及岸不計入固定資產(chǎn)背和無形資產(chǎn)購建斑成本的其他支出伴等，并且開辦費挨從醫(yī)院開業(yè)的下敗一個月起，按照礙不短于5 年的

22、頒期限分期攤?cè)牍馨欣碣M用。新的制唉度規(guī)定開辦費在挨醫(yī)院開業(yè)時計入襖管理費用。敗其他資產(chǎn)核算的跋最新變化八1長期板待攤費用的最新熬變化。新的制度扮增加了八“皚長期待攤費用版”敖科目核算醫(yī)院瓣經(jīng)發(fā)生但應由本搬期和以后各期負懊擔的分攤期限在敗1年以上（不含藹1年）的各期費瓣用，如以經(jīng)營租哎賃方式租入的固盎定資產(chǎn)發(fā)生的改搬良支出等。舊的笆制度沒有相關(guān)會扮計核算規(guī)定。骯 隘 板 啊 隘 -4-伴 稗 埃2按待處理財產(chǎn)損益芭核算的最新變化皚。舊的制度在胺“罷待處理財產(chǎn)損溢叭”氨科目下設置白“胺待處理流動資產(chǎn)吧損益懊”叭和凹“埃待處理固定資產(chǎn)佰損益傲”奧兩個明細科目哎。固定資產(chǎn)盤盈擺和盤虧，還要通辦過伴“叭

23、固定基金斑”骯科目核算。新的扒制度在愛“瓣待處理財產(chǎn)損溢拜”佰科目下設置盎“瓣待處理流動資產(chǎn)芭損益癌”吧、頒“傲待處理非流動資暗產(chǎn)損溢霸”艾科目，固定資產(chǎn)半盤盈和盤虧不再疤通過 奧“霸固定基金疤”扮科目核算。俺負債核算澳的鞍最瓣新變化阿流動負債核算的半最新變化奧1增加巴“挨應繳款項哎”傲科目。新制度應阿繳款項是指醫(yī)院把按規(guī)定應繳入國礙庫或上繳行政主扳管部門的款項。爸醫(yī)院轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而頒獲得的收入，即俺醫(yī)院出售、報廢皚、毀損固定氨資產(chǎn)清理和經(jīng)上跋級主管部門批準吧轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時礙獲得的收入，最敗終要上繳拔國庫或行政主管扳部門。藹【例搬3愛-1】（5-3扮）沿用4 -暗 4的數(shù)據(jù)，昂如果固定資產(chǎn)的安清理

24、凈收益需要氨上繳，則最后一叭筆會計分錄為：頒借：固定資產(chǎn)清罷理昂皚清理處置凈收入叭絆汽車 2190安0挨 貸：應繳巴款項 案 把 隘 藹 拜 21900斑上繳款項時，做俺如下分錄：吧借：應繳款項 扮 愛 板 傲 21900把 貸：銀笆行存款 吧 爸 襖 21矮900半 2新般制度要求醫(yī)院設佰置愛“扮預收醫(yī)療款啊”絆按照住院病人或襖門診病人等對預傲收醫(yī)療款進行明把細核算。而舊制拌度僅僅要求醫(yī)院奧按單位或個人設敖置明細賬。瓣 3新制度啊采用與企業(yè)會計阿準則相同的會計般科目名稱八“邦應付職工薪酬礙”瓣取代舊制度下的矮“半應付工資頒”瓣科目，具體核算霸沒有發(fā)生根本改愛變。凹 4新制度叭增加哎“班應付福

25、利費拔”搬科目，核算按國巴家有關(guān)規(guī)定從成哀本費用中提取的把職工福利費。傲 靶 哎【例扮3翱-2】（澳5-11跋）翱某醫(yī)院2011佰年9月份應發(fā)醫(yī)疤務人員工資13氨00000元，板專門從事物資自擺制人員工資18俺0000元，離埃退休人員工資2爸50000元，耙行政及后勤部門凹人員工資400埃000元。假設靶該醫(yī)院按照14拌%鞍提取福利費，計巴提時做會計分錄安：凹 借：醫(yī)療盎業(yè)務成本瓣敖人員經(jīng)費 1芭82000骯 罷在加工物資扮埃物資 礙25200藹 盎管理費用俺佰人員經(jīng)費 胺 910百00鞍 拜貸：應付福利費邦 愛 拌 29820耙0疤 5新制度明哎確規(guī)定醫(yī)院應當凹設置啊“吧應付社會保障費胺”阿

26、科目，核算按有癌關(guān)規(guī)定應付給社俺會保障機構(gòu)的各懊種社會保障費，斑包括城鎮(zhèn)職工基絆本養(yǎng)老保險費、愛失業(yè)保險費、基澳本醫(yī)療保險費、藹住房公積金等。靶而舊制度對于代安扣代交的住房公鞍積則在哀“阿其他應付款版”敗科目核算。岸6新制度增加壩了把“扮應交稅費背”敗科目，而在舊制昂度下代扣的個人暗所得稅在艾“啊其他應付款暗”扒科目核算。昂（1）挨出售不動產(chǎn)應交把的稅費：辦 借：固定資暗產(chǎn)清理胺 貸搬：應交稅費八（2）其他業(yè)務頒發(fā)生的應交稅費疤：半 借：其他支昂出皚 貸斑：應交稅費柏7哎新制度對于耙“愛其他應付款艾”凹的核算范圍有明胺顯變化，新制度芭不允許把代扣住敖房公積金和個人岸所得稅在辦“挨其他應付款哀”

27、敗科目核算。翱（在鞍“艾應付社會保障費奧”邦、霸“把應交稅費把”阿科目核算）凹8新制度取消哎“瓣應繳超收款半”白科目，相應的核叭算內(nèi)容納入哎“鞍應繳款項巴”阿科目核算。巴9新制度沒有罷規(guī)定預提費用的傲期末余額如為借藹方余額，是反映氨實際支出的費用壩大于預提費用，俺則應記入熬“矮待攤費用骯”礙科目。拌長期負債核算的隘最新變化絆 1班白舊制度對于籌建阿期間長期借款利扳息借記懊“叭開辦壩費熬”斑，新制度沒有相皚應規(guī)定，并且新跋制度對于可以計伴入固定資產(chǎn)價值辦的長期借款捌利息規(guī)定的更加耙明確，必須是為班構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)邦生的專門借款利暗息，并且是在固襖定資產(chǎn)達到預計隘可使用狀態(tài)之前阿發(fā)生的，才可以頒資本

28、化。暗 2新制度辦通過白“案長期應付款骯”挨科目核算融資租盎賃取得固定資產(chǎn)霸時，不再涉及般“矮專用基金襖氨修購基金挨”瓣和百“挨固定基金皚”安科目。扒 【例般3頒-3】（4-8艾）某兒童醫(yī)院于稗2011年7月安18日凹向揚子江租賃有白限公司租入核磁擺共振儀安 礙 擺 安 伴 -5-案一臺，當月起6辦年內(nèi)每月支付租哎賃費15000哎0元。板（1）取得岸核磁共振儀安時：盎 借：固定資澳產(chǎn)澳敗核磁共振儀稗 巴 暗1080000跋0癌 貸絆：長期應付款拜版揚子江租賃有限敗公司10800鞍000昂 啊 （2）每月底把支付租金時：案 借：長期疤應付款皚頒揚子江租賃有限拌公司15000骯0背 貸胺：銀行存款

29、 奧 爸 傲 愛150000啊收入核算的最新敖變化收入范圍的調(diào)整扳 白 般新發(fā)布的醫(yī)院會熬計制度反映的收隘支更全，會計科胺目更具有實用性鞍，醫(yī)院的收入會絆計核算發(fā)生了很凹大變化。在原來愛的醫(yī)院會計制度阿中，科教資金不哀納入收支管理，熬而作為專用基金襖管理，或掛在往絆來款中，這就導挨致醫(yī)院整體收入拜數(shù)據(jù)不全，傲也就無法真實反骯映醫(yī)院收支的真邦實情況。其實醫(yī)辦院是一個醫(yī)、教懊、研三位一體的半事業(yè)單位，按為滿足醫(yī)院管理襖的需要，新醫(yī)院頒會計制度中明確捌了百“愛大收大支吧”襖的概念，將醫(yī)、柏教、研進行合理阿分類處理，并將懊科教項目納入了稗管理范圍，這就奧更加準確地反映矮出醫(yī)院的全面收翱入水平和可白用來

30、支出的經(jīng)濟捌資源。核算科目的調(diào)整半 1新的醫(yī)院哎會計制度新增、翱變更、調(diào)整了一澳些科目，比如將皚醫(yī)療、藥品放在把一起進行會計核胺算，這更加符合礙醫(yī)院的實際需要阿，因為藥品管理傲是大醫(yī)療行為的疤一部分，不應該盎將醫(yī)療和藥品分隘開核算，而且人胺為分攤管理費用疤的方式容易造成柏醫(yī)院收支跋結(jié)余不準，為避翱免因數(shù)據(jù)處理不跋當造成誤解，新芭醫(yī)院會計制度的鞍規(guī)定就顯得更加案合理一些，也的拔符合國際慣例。懊 2財政補助盎收入核算內(nèi)容新挨增昂“埃基本支出半”唉、稗“岸項目支出版”吧兩個明細項目，哀還明確地規(guī)定由隘于財政資金支付奧方式的不同（有俺國庫集中支付和吧其他支付兩種形凹式）吧，要采取不同的懊確認和核算方式

31、俺，比如財政補助敗采用國庫拜集中拌支付方式下?lián)軙r藹，如果是隘財政直接支付巴，應在收到代理斑銀行轉(zhuǎn)來的般授權(quán)支付到賬通扳知書時，按照班通知書中的直接扳支付入賬金額確白認財政補助收入翱；如果是霸財政授權(quán)支付隘，應在收到代理半銀行轉(zhuǎn)來的授藹權(quán)支付到賬通知白書時，按照通熬知書中的直接支把付入賬金額確認暗財政補助收入，傲其他方式阿下?lián)芰T的財政補助，應鞍在實際取得補助吧時確認財政補助鞍收入。愛原來會計制度沒安有進行這么明細白的劃分。唉（1）在財政直懊接支付方式下：八【半例4-1隘】骯（芭6-8拜）柏某醫(yī)院7月15靶日根據(jù)經(jīng)過批準盎的部門預算和用頒款計劃，向主管愛財政申請支付第埃二季度水費90罷000元。按

32、7月20日，財拜政部門經(jīng)審核后唉，采用財政直接昂支付方式為其向壩自來水公司支付熬了85000元翱。7月23日，頒該醫(yī)院收到了代艾理銀行轉(zhuǎn)來的財俺政直接支付到賬白通知書。板 借：財政項笆目補助支出頒 稗 85哎000佰 貸礙：財政補助收入骯盎項目支出拔 85哀000氨（2）在財政授胺權(quán)支付方式下：把【例4-2】（班6-11）把7月7日胺，某醫(yī)院根椐經(jīng)叭過批準的部門預拜算和用款計劃，絆為開展醫(yī)療服務罷，向主管財政申耙請財政授權(quán)支付澳用款額度200邦000元。隘7月16日拜，財政部門經(jīng)審挨核后，采用財政藹授權(quán)支付方式下阿達了18000藹0元用款額度。懊7月18日敗，該醫(yī)院收到了疤財政零余額賬戶挨代理

33、銀行轉(zhuǎn)來的頒財政授權(quán)支付到罷賬通知書。背 借：零余額澳賬戶用款額度 癌 笆180000奧 貸：板財政補助收入凹伴項目支出 隘180000矮（3）其他方式巴：版 【例4-3】凹（6-13）某哀醫(yī)院尚未實行國擺庫集中收付制度半。吧2011年6月搬7日敗，該單位收到開疤戶銀行轉(zhuǎn)來的收伴款通知，收到財擺政部門撥入的日頒常經(jīng)營活動經(jīng)費半70000元。襖 借：銀行存盎款 罷 辦 700壩00按 貸頒：財政補助收入靶背基本支出700按00澳3將版“板藥品收入皚”芭作為醫(yī)療收入在敗其明細科目核算安；明確收入確認哎的條件是瓣“稗在已提供醫(yī)療服叭務（包括已發(fā)出頒藥品）同時收訖把價款，或者已提凹供醫(yī)療服務并預愛計很

34、可能收到醫(yī)拜療款項時，按照皚規(guī)定的醫(yī)療收費半標準計算的金額澳確認入賬案”懊。原制度中藥品吧收入單獨核算。阿 按 俺 凹 拔 -6拜-愛【例4-4】（奧6-4）版6月20日案，門診部門接診按病人丙，取得藥捌品收入4000氨元（全部是西藥靶），其中300哀0元費用應該由八醫(yī)療保拔險機構(gòu)A承擔，隘1000元病人捌自理。佰借：庫存現(xiàn)金 隘 矮 埃 佰 佰 10巴00唉 應收醫(yī)熬療款背叭A 笆 扒 愛 岸2000礙 貸：醫(yī)白療收入佰般門診收入柏皚藥品收入擺爸西藥 3000版4新增奧“拔科教項目收入隘”氨，用來核算企業(yè)吧取得的除財政補斑助收入外專門用矮于科研、教學項俺目的補助收入，哀因為對現(xiàn)代醫(yī)院埃來說，

35、科研教學挨也是醫(yī)院競爭力柏的重要方面，也案是醫(yī)院除醫(yī)療服佰務之外的重要業(yè)吧務，哎 以往沒有將這安項業(yè)務單獨核算八。該科目應設置阿“百科研項目收入骯”白、爸“拔教學項目收入澳”絆兩個明細科目，跋并按具體項目進擺行明細核算，這愛樣可以全面清晰奧地了解科教業(yè)務骯的發(fā)展情挨況。?！纠?-5】（氨6-16）甲醫(yī)白院啊9月25日收到啊國家自然科學基柏金委撥來的科研百課題資金白300000元拔。敖借：銀行存款 哎 骯 扳 30半0000昂 貸：科霸教項目收入板鞍科研項目收入3霸00000芭【例4-6】（斑6-17）甲醫(yī)跋院承擔某醫(yī)科大半學100名學生凹一年的臨床學習胺，9月10日收背到該醫(yī)科大學撥芭來的本學

36、期教學翱費用20000啊00元。懊 借：銀行存款暗 皚 襖 2按000000挨 貸：吧科教項目收入搬昂教學項目收入2矮000000愛 【例4-7】拜（6-18）假鞍設甲醫(yī)院9月份皚就發(fā)生了上述兩罷筆科教項目收入皚，挨9月30日吧應做會計分錄：按 借：科教項笆目收入盎骯科研項目收入 矮 拜300000唉 敖 懊 柏癌教學項目收入 扒 200000奧0佰 貸疤：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)稗（余） 佰 拌 23000傲00耙成本費用核算的哎最新變化盎成本費用核算范安圍的調(diào)整鞍 啊 新發(fā)布的醫(yī)柏院會計制度反映鞍的支出更加全面爸，會計科目更具安有實用性，新增扮了與國庫集中支爸付、政府收支分板類、部門預算、靶工資津補貼

37、、國按有資產(chǎn)管理等與跋財政管理相關(guān)的案會計核算內(nèi)容。斑解決現(xiàn)行制度下凹醫(yī)院醫(yī)療和藥品斑收支不配比、成骯本核經(jīng)算體系不鞍健全、科研教學芭經(jīng)費核算混亂等奧問題，借鑒國際伴慣例，合并了醫(yī)邦療、藥品收支核瓣算，規(guī)定管理費班用不再分攤，完疤善了自制藥品和八材料的成本核科百教算，明確了科芭教收支的什計處疤理。在原來的醫(yī)扮院會計制度中，凹科教資金不納入艾收支管理，而作皚為專用基金管理絆，或掛在往來款礙中，這就導致醫(yī)翱院整體支出數(shù)據(jù)耙不全，也就無法埃真實反映醫(yī)院收半支的真實情況。扳其實醫(yī)院是一個頒醫(yī)、教、研三位板一體的事業(yè)單位伴，為滿足醫(yī)院管艾理的需要，新醫(yī)霸院會計制度中明搬確了拜“拔大收大支皚”拌的概念，將

38、醫(yī)、斑教、研進行合理案分類處理，并將辦科教項目納入了搬管理范圍，這就靶更加準確地反映凹出醫(yī)院的全面支翱出狀況。按公立醫(yī)院現(xiàn)有的霸固定資產(chǎn)不計提柏折舊，雖然通過胺計提斑修基金來滿足報瓣廢時的重置需要癌。但報表中的凹“頒固定資產(chǎn)叭”拔賬戶和板“埃固定敗基金扮”叭賬戶在報廢前一爸直敖以購入時的原值埃反映。造成資產(chǎn)般和和基金同時虛百增，同時成本核敗算也不敖完全。新的醫(yī)院奧會計制度半規(guī)定按照固定資瓣產(chǎn)所包含的經(jīng)濟氨利益或服務潛力般的預期實現(xiàn)方式岸選用年限平均法俺、工作量法、雙頒倍余額遞減法和耙年數(shù)總和敖法作為折舊方法拌，并記入相應的半費用類賬戶，使搬得成本核算更加擺全面完整耙。奧核算科目的調(diào)整傲 叭 1

39、新版的醫(yī)院會計制度鞍調(diào)整了科目設置伴，使得醫(yī)院支出安核算更加全面，辦配比原則更為明扳確，并且能夠清絆晰地反映支出的頒內(nèi)容和方向。新扒的會計年度將支瓣出分為醫(yī)療業(yè)務頒成本、財政項目芭補助支出、科教擺項目支出、管理瓣費用和其他支出襖，相比原來的會襖計制度，新增了骯科教項目支出和唉管理費用兩個科瓣目，減少了藥品百支出這一科目。鞍2靶新制度中單獨設懊立了昂“傲科教項目支出案”叭會計科目，用于百核算醫(yī)院從事科百研、教學活動發(fā)霸生的費用，從而艾使得胺能夠獨立核算，佰醫(yī)院能夠全面瓣了熬解科研支出情況敖，包括對專項資哎金的使用情況。盎【例5-1】（辦7-12）辦某醫(yī)院按3月份使用科教板項目資金支付課瓣題資料復

40、印費5壩000元，支付癌課題實驗設備購矮買費用2000皚0元，支付教學敖演示材料購買費扒8000元。八（1）支付資料哎復印費擺、設備款扒：罷 借：科教項目翱支出柏拔科研項目支出霸2瓣5000奧 貸：艾銀行存款 敗 唉 稗 25000癌 凹 襖 壩 懊 隘 -7-敖 借：固定資產(chǎn)稗 般 懊 阿 20000扒 貸：唉待沖基金懊擺待沖科教項目資半金20000鞍（2）支付教學昂演示材料費：拜 借：科教項澳目支出邦安教學項目支出8昂000班 貸：拌銀行存款 頒 罷 扒 8000凹 借：庫存物唉資 昂 按 扳 8000芭 貸：邦待沖基金疤昂待沖科教項目資班金8000 爸 吧 扒 ?。?）月底科教安項目支出

41、余額結(jié)案轉(zhuǎn)：昂 借：科教項暗目結(jié)轉(zhuǎn)般（余） 柏 拔33000八 貸?。嚎平添椖恐С霭习呖蒲许椖恐С?愛5000澳 八 絆 辦 奧邦教學項目支出 愛 8000搬3管理費用科昂目的增加則有利擺于核算行政管理澳部門的后勤部門霸的支出，原來的扒制度規(guī)定將這部霸分費用分攤到醫(yī)阿療成本當中，辦新的做法將這部拌分費用單獨核算啊，在期末直接記安入爸“敗本期結(jié)余凹”壩科目。一方面簡啊化了會計人員會白計核算的繁雜工翱作，另一方面瓣“俺醫(yī)療業(yè)務成本靶”胺科目更能真實、芭客觀、單純地反跋映出醫(yī)院從事醫(yī)靶療服務活動所需安的耗費。案【例5-2】（耙7-15）某醫(yī)白院按6月30日進行八應收賬款分析，阿提取壞賬準備4凹500

42、0元，7般月2日收回已經(jīng)按全額計提壞賬的笆一筆賬款500昂0元。把（1）癌6月30日會計胺分錄：斑 借：管理費用扒瓣其他費用 45昂000扒 貸：稗壞賬準備 襖 辦 45000挨（2）7月2日奧收回賬款時會計敗分錄：擺 借：壞賬準班備 笆 啊5000絆 貸擺：管理費用 艾 半 5000盎4將斑“扳藥品支出拜”扳、挨“伴醫(yī)療支出稗”罷合并新設愛“疤醫(yī)療業(yè)務成本昂”襖科目，取消了般“耙藥品進銷差價柏”靶科目，反映出藥邦品不再是醫(yī)院創(chuàng)吧收的一種工具，搬而僅僅是醫(yī)療服把務成本的一部分霸。從管理與核算般角度看，解決了艾人為分攤管理費襖用容易造成醫(yī)院伴收支不準的問題稗。盎【例5-3】（骯7-2）2月3拔日

43、外科門診手續(xù)扒室領(lǐng)用各種衛(wèi)佰生材料2000吧元，外科門診售佰出藥品（西藥）扒4000元。跋借：醫(yī)療業(yè)務成盎本矮壩衛(wèi)生材料 斑 伴 200白0隘 捌 藹 礙奧藥品費百礙藥房叭岸西藥4000壩 貸：庫哀存物資佰哎衛(wèi)生材料 半 捌 稗2000骯 矮 癌 按背藥品費哀矮藥房骯挨西藥 40骯00百凈資產(chǎn)核算的最吧新變化核算方式變化靶 捌1胺原來的會計制度靶中，凈資產(chǎn)分為靶事業(yè)基金、固定按基金、專用基金耙、收支結(jié)余、結(jié)阿余分配五類，基絆本是按照資金用盎途來分的。新的暗會計制度凈資產(chǎn)敖分別愛由事業(yè)基金、專熬用基金、待沖基癌金、財政補助結(jié)把轉(zhuǎn)（余）、科教盎項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）稗、收支結(jié)余、結(jié)昂余分配組成，綜澳合考慮

44、了資金來笆源與最終用途兩笆方面，使得核算拜的內(nèi)容更加清晰襖與明確。鞍具體核算科目變搬化辦1笆刪除暗“吧固定基金巴”唉科目，增加叭“班待沖基金按”柏科目。原來的會瓣計科目中，固定胺基金用來核算醫(yī)藹院因購入、自制癌、調(diào)入、融資租拌入、接受捐贈以哎及盤盈固定資產(chǎn)叭等形成的基金皚，即用來核算固岸定資產(chǎn)相關(guān)的基罷金，而不考慮其搬來源。新的會計拜制度使用待沖基艾金來核算醫(yī)院使爸用財政補助、科氨教項目收入購建阿固定資產(chǎn)、無形敗資產(chǎn)或購買藥品辦、衛(wèi)生材料等物佰資所形成的，留叭待計提資產(chǎn)折舊半、攤銷或領(lǐng)用發(fā)按出庫存物資時予奧以沖減的基金。唉非因財政補助、傲科教項目補助形霸成的固定資產(chǎn)相癌關(guān)基金通過收支跋結(jié)余轉(zhuǎn)入

45、事業(yè)基哎金來核算，可以暗看出，基金來源岸不同，核算科目吧不同。懊【例6-1】（爸8-7）某醫(yī)院瓣9月3日岸使用財政專項資暗金支付（財政直頒接支付方式）在壩建辦公樓施工費吧1200000藹元，9月5日該唉醫(yī)院收到了代理擺銀行轉(zhuǎn)來的財政伴直接支付到賬通鞍知書。辦借：財政項目補背助支出 把 120柏0000辦 貸：財骯政補助收入佰哎項目支出120哀0000瓣 按 俺 骯 矮 -8-傲借：在建工程白芭施工費 白 12000芭00八 貸：待佰沖基金耙搬待沖財政基金1耙200000哀【例6-2】（版8-8）某醫(yī)院癌9月8日，使用搬財政專項資金支埃付（財政授權(quán)支啊付方式）采購衛(wèi)阿生材料2000頒00元。該醫(yī)

46、院暗9月10日收到岸了財政零余額賬疤戶代理銀行轉(zhuǎn)來翱的財政授權(quán)支付埃到賬通知書。氨借：財政項目補奧助支出 2靶00000俺 貸：零霸余額賬戶用款額稗度200000版借：庫存物資扳奧衛(wèi)生材料 20稗0000拔 貸：待沖斑基金愛愛待沖財政基金2跋00000把2拔.搬增加了財政補助懊結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科氨教項目結(jié)骯轉(zhuǎn)（余）兩個項藹目。因為待沖基皚金只是核算財政哎補助和科教項目捌資金本期已經(jīng)使吧用或者發(fā)生消耗柏的部分，實際上瓣還存在沒有使用澳的結(jié)余部分，只板有增加這兩個項唉目才構(gòu)成對這兩耙個資金來源所形哎成的基金的完整吧核算。哀 皚【例6-3】（辦8-14）某醫(yī)叭院鞍2011年12藹月31日絆，財政項目補助

47、翱收入賬戶貸方余礙額200000般元，財政項目補氨助支出借方余額暗170000元板。擺 罷借：財政補助收耙入阿埃項目支出 鞍 絆 扒 懊 20000哎0澳 貸：把財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（癌余）罷矮財政補助結(jié)轉(zhuǎn)靶骯項目支出結(jié)轉(zhuǎn)2柏00000氨 借：財政補助骯結(jié)轉(zhuǎn)（余）骯瓣財政補助結(jié)轉(zhuǎn)巴靶項目支出結(jié)轉(zhuǎn)1拜70000熬 貸：疤財政項目補助支鞍出 擺 盎 拌 白 芭 170000挨醫(yī)院財務報表的絆最新變化報表種類的變化巴 原來的醫(yī)院會八計制度規(guī)定，醫(yī)叭院的財務報告由八會計報表和財務鞍情況說明書組成邦。醫(yī)院向外提供巴的會計報表包括稗：資產(chǎn)負債表、俺收入支出總表、俺基金變動情況表扳和有關(guān)附表構(gòu)成白。背 新的醫(yī)院會氨

48、計制度規(guī)定，醫(yī)翱院財務報告是反胺映醫(yī)院某一特定邦日期的財務狀況皚和某一會計期間壩的收入費用、現(xiàn)瓣金流量等的書面艾文件。醫(yī)院財務笆報表由會計報表半、會計報表附注胺和財務情況說明藹書組成。凹醫(yī)院財務報告上擺的財務報表包括拜資產(chǎn)負債表、收愛入費用總表、現(xiàn)藹金流量表、財政矮補助收支情況表笆以及有關(guān)附表。叭增加了現(xiàn)金流量隘表和財政補助收哎支情況表，這兩拔種所表只要求年啊終編報。不再要骯求編報基金變動按情況表。拔報表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的埃變化笆1資產(chǎn)負債表敖主要變化。（1隘）將原來的霸“百對外投資耙”耙根據(jù)流動性分解皚為扳“盎短期投資暗”把、板“埃一年內(nèi)到期的長伴期債券投資拔”伴、哀“板長期投資壩”礙三項核算，便于

49、胺分析對外投資的哀風險大小。伴（2）將原來的絆“擺藥品巴”巴、壩“捌藥品進銷差價敗”伴、笆“爸庫存物資熬”胺、安“笆在加工材料捌”奧合為礙“胺存貨辦”把，簡化了報表的岸內(nèi)容。（3）將胺原來的絆“哎待處理流動資產(chǎn)澳損失拜”捌、板“靶待處理固定資產(chǎn)疤損失白”拌合為壩“傲待處理財產(chǎn)損溢隘”鞍，簡化了報表內(nèi)挨容。（4）將斑“翱開辦費斑”辦調(diào)整為笆“拌長期待攤費用扳”皚更符合實際情況熬，除了開辦費外凹，還存在其他待襖攤的情形。（5辦）負債項目中增芭加了鞍“頒應繳款項鞍”百、盎“艾應付票據(jù)、瓣”“把一年內(nèi)到期的長凹期負債阿”暗，去掉了柏“懊應繳超收款懊”吧。捌（6）凈資產(chǎn)中霸增加了巴“伴待沖基金懊”版、敖

50、“艾財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（艾余）盎”靶、懊“拌科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（罷余）班”稗三項，去掉了固擺定基金項目。把 2收入費用啊總表的主要變化安。巴（1）辦原來的收入支出跋總表中將所有的敖收入加總，然后百減去阿所有支付矮得氨出收支結(jié)余和結(jié)隘余分配金額。背其中收入包括疤“哎財政補助收入昂”唉、癌“絆上級補助收入愛”搬、拌“案醫(yī)療收入耙”八、?！鞍乃幤肥杖氚椤苯O和隘“把其他收入艾”敗，支出包括擺“擺醫(yī)療支出骯”啊、瓣“瓣藥品支出八”壩、傲“罷財政專項支出拌”搬和凹“敖其他支出壩”靶。（2）新的收翱入費用總表則分巴步計算業(yè)務結(jié)余吧，財政項目補助藹結(jié)余和科教項目罷結(jié)余，其中只有笆業(yè)務結(jié)余才可以凹作為結(jié)余分配，昂財政項目補

51、助結(jié)俺余和科教項目結(jié)叭余是專用基金項扮目，不能夠作為矮醫(yī)院的結(jié)余進行啊分配。所以新的藹收入費用總表更爸符合當前醫(yī)院資埃金管理要求和資阿金性質(zhì)。靶第二部分 隘新班舊醫(yī)院會計制度盎有隘關(guān)銜白接奧問題熬的拌處邦理拌規(guī)班定氨財政部對199背8年11月會同暗衛(wèi)生部印發(fā)的啊醫(yī)院會計制度案（財會字19案9858號）襖（以下簡稱原制邦度）進行了全面哀修訂，于板2010年12疤月31日按發(fā)布了新醫(yī)院愛會計制度（財扒會2010半27號）（以下拔簡稱新制度），擺自隘2011年7月暗1日白起板在公立醫(yī)院改革搬國家聯(lián)系試點城巴市施行，自捌2012年1月靶1日起敗在全國施行。拌一、新舊制度銜白接總要求骯（一）醫(yī)院在斑20

52、11年7月搬1日按（公立醫(yī)院改革昂國家聯(lián)系試點城艾市所屬醫(yī)院適用隘，下同）或氨2012年1月傲1日挨（公立醫(yī)院改革盎國家聯(lián)系試點城唉市所屬醫(yī)院以外奧的醫(yī)院適用，下佰同）之前，仍應八按照原制度進行白會計核算和編報矮會計報表。自阿2011年7月扮1日藹或暗2012年1月笆1日起阿，醫(yī)院應當嚴格翱按照新制度的規(guī)罷定進行會計核算敖和編報財務報告敖。把（二）醫(yī)院應當拔按照本規(guī)定做好氨新舊制度的銜接跋。相關(guān)工作包括芭以下幾個方面：拌1.在執(zhí)行新制斑度前，完成以下愛幾方面工作：拌 絆 瓣 隘 哎 -9扳-傲一是對本單位的埃資產(chǎn)和負債進行安全面清查、盤點百和核實，對于清扒查出的賬齡超過斑3年、確認無法辦收回的

53、應收醫(yī)療伴款，藥品及庫存瓣物資盤盈、盤虧板、毀損，固定資疤產(chǎn)盤盈、盤虧，頒以及應確認而未胺確認的資產(chǎn)、負半債，應當報經(jīng)批般準后，按照原制霸度規(guī)定處理完畢矮。敗二是對本單位固笆定資產(chǎn)、無形資笆產(chǎn)的原價、形成澳的資金來源、已爸使用年限、尚可八使用年限等進行班核查，為計提固氨定資產(chǎn)折舊、追安溯確認待沖基金拔等做好準備。哎三是根據(jù)原賬編案制澳2011年6月癌30日礙或阿2011年12靶月31日般的科目余額表。霸2.按照新制度靶設立 拜2011年7月瓣1日笆或骯2012年1月扒1日扒的新賬。胺3.將原賬中各挨會計科目癌2011年6月疤30日擺或罷2011年12鞍月31日盎的余額轉(zhuǎn)入新賬般并按新制度進行拜

54、調(diào)整，將基建賬伴（即按照國有暗建設單位會計制百度單獨核算基皚本建設投資的賬拜套）相關(guān)數(shù)據(jù)并奧入新賬，按上述翱調(diào)整后的科目余邦額編制科目余額跋表，作為新賬各癌會計科目的期初敗余額。上述柏“把原賬中各會計科壩目斑”白指原制度規(guī)定的唉會計科目，以及爸醫(yī)院參照財政部搬印發(fā)的相關(guān)補充耙規(guī)定增設的會計胺科目。版新舊會計科目對氨照情況參見本規(guī)澳定附表。柏4.根據(jù)新賬各傲會計科目期初余疤額，按照新制度熬編制搬2011年7月礙1日白或般2012年1月柏1日搬期初資產(chǎn)負債表翱。扳二、將原賬科目敗余額轉(zhuǎn)入新賬 扮 皚 吧 芭 鞍 （一）資產(chǎn)類。背1.邦“般現(xiàn)金拔”鞍、胺“敖銀行存款俺”埃、板“艾零余額賬戶用款板額度

55、襖”芭、案“安其他貨幣資金澳”安、氨“背財政應返還額度壩”奧、安“八應收在院病人醫(yī)澳藥費疤”傲、瓣“百應收醫(yī)療款巴”跋、 百“拌壞賬準備案”傲、巴“八在加工材料按”辦、襖“扒待攤費用捌”斑、笆“擺在建工程盎”挨科目。暗新制度設置了白“背庫存現(xiàn)金安”隘、按“叭銀行存款?！卑?、吧“稗零余額賬戶用款芭額度皚”板、襖“爸其他貨幣資金拔”辦、絆“拌財政應返還額度?！卑?、挨“伴應收在院病人醫(yī)胺療款芭”百、俺“懊應收醫(yī)療款俺”柏、板“敖壞賬準備藹”拔、扒“八在加工物資百”巴、?！鞍绱龜傎M用辦”岸、昂“斑在建工程佰”鞍科目，其核算內(nèi)扒容與原賬中上述扳相應科目的核算敖內(nèi)容基本相同。案轉(zhuǎn)賬時，應將原鞍賬中上述科目

56、的扮余額直接轉(zhuǎn)入新叭賬中相應科目。奧新賬中相應科目扳設有明細科目的愛，應將原賬中上笆述科目的余額加瓣以分析，分別轉(zhuǎn)敗入新賬中相應科胺目的相關(guān)明細科襖目。唉2.扒“埃其他應收款矮”案科目。矮新制度設置了唉“跋其他應收款隘”吧、藹“拌預付賬款俺”拌科目，其中，啊“敖其他應收款哀”班科目的核算內(nèi)容敗較原賬中吧“捌其他應收款半”拜科目發(fā)生變化：佰一是增加了應收鞍長期投資利息或凹利潤等核算內(nèi)容伴；二是不再核算唉醫(yī)院的預付款項岸，相應內(nèi)容轉(zhuǎn)由芭新制度中佰“襖預付賬款笆”鞍科目核算。轉(zhuǎn)賬哀時，如果原賬中拌“埃其他應收款柏”哀科目余額包括預板付賬款，則應對艾該科目余額進行靶分析：將預付賬唉款余額轉(zhuǎn)入新賬背中伴

57、“班預付賬款胺”板科目，將剩余余澳額轉(zhuǎn)入新賬中佰“稗其他應收款靶”伴科目。辦3.熬“芭藥品昂”頒、笆“八藥品進銷差價案”半、俺“岸庫存物資疤”把科目。百新制度未設置骯“邦藥品挨”頒、按“隘藥品進銷差價板”百科目，但設置了傲“拜庫存物資巴”俺科目，其核算范氨圍有所擴大，包半括了原賬中凹“昂藥品罷”安、岸“稗庫存物資頒”凹科目的核算內(nèi)容扮，并將原制度藥罷品售價核算改為半了進價核算。轉(zhuǎn)藹賬時，應在新賬柏中百“辦庫存物資氨”礙科目下設置熬“稗藥品哎”壩、按“伴衛(wèi)生材料盎”拜、凹“靶低值易耗品瓣”昂、阿“懊其他材料澳”哎等明細科目，將胺原賬中瓣“案庫存物資案”辦科目的余額分析耙轉(zhuǎn)入新賬中扮“拜庫存物資半

58、”安科目的相關(guān)明細絆科目；將原賬中隘“啊藥品笆”芭科目相關(guān)明細科霸目的余額轉(zhuǎn)入新擺賬中斑“啊庫存物資白岸藥品安”胺科目相應明細科把目的借方，將原辦賬中愛“扮藥品進銷差價爸”把科目相關(guān)明細科胺目的余額作為減癌項轉(zhuǎn)入新賬中壩“矮庫存物資藹安藥品隘”把科目相應明細科半目的借方。盎4.哀“斑對外投資按”癌科目。挨新制度將醫(yī)院的壩對外投資劃分為奧短期投資和長期耙投資，相應設置班了擺“岸短期投資敖”矮、邦“拔長期投資奧”阿兩個科目，兩個爸科目的核算內(nèi)容艾與原賬中?！鞍鑼ν馔顿Y耙”皚科目的核算內(nèi)容版基本相同。轉(zhuǎn)賬笆時，應對原賬中頒“按對外投資斑”襖科目的余額進行搬分析：將能夠隨疤時變現(xiàn)并且持有般時間不準備超

59、過白1年（含1年）拌的對外投資余額靶轉(zhuǎn)入新賬中罷“疤短期投資哀”搬科目，將剩余余哀額區(qū)分股權(quán)投資邦性質(zhì)和債權(quán)投資矮性質(zhì)轉(zhuǎn)入新賬中拜“吧長期投資半”跋科目的相關(guān)明細安科目。哀5.懊“隘固定資產(chǎn)白”皚科目。盎新制度設置了拜“把固定資產(chǎn)哀”藹科目，由于固定哎資產(chǎn)價值標準提艾高，原賬中作為瓣固定資產(chǎn)核算的半實物資產(chǎn)，將有俺一部分要按照新矮制度轉(zhuǎn)為低值易傲耗品。轉(zhuǎn)賬時，哎應當根據(jù)重新確哎定的固定資產(chǎn)目敖錄，結(jié)合固定資皚產(chǎn)的清理狀態(tài)，胺對原賬中翱“懊固定資產(chǎn)巴”版科目的余額進行把分析：罷（1）對于達不昂到新制度中固定安資產(chǎn)確認標準的案，應當將相應余拜額轉(zhuǎn)入新賬中扮“案庫存物資埃”跋科目；對于已領(lǐng)癌用出庫的

60、，還應岸同時將其成本一奧次性攤銷，同時扳做好相關(guān)實物資隘產(chǎn)的登記管理工伴作，在新賬中，隘借記奧“班事業(yè)基金把”敖科目，貸記稗“阿庫存物資搬”巴科目。拌（2）對于符合拌新制度中固定資版產(chǎn)確認標準，因翱出售、報廢、毀凹損等原因已轉(zhuǎn)入叭清理但尚未從原凹賬核銷的，應當埃將相應余額連同背相應的擺“斑固定基金皚”捌科目余額轉(zhuǎn)入新埃賬中罷“笆固定資產(chǎn)清理襖”辦科目，借記新賬扒中板“壩固定資產(chǎn)清理疤”扒科目，貸記原賬伴中把“奧固定資產(chǎn)佰”骯科目，同時，借胺記原賬中骯“搬固定基金皚”拔科目，貸記新賬挨中拌“柏固定資產(chǎn)清理扒”襖科目。 矮 吧 敖 搬 把 -1熬0-背新舊轉(zhuǎn)賬時已轉(zhuǎn)百入清理但尚未清扳理完畢的固定資