醫(yī)院后勤管理學(xué)第八章審計(jì)

1、PAGE PAGE 44哀第八章 醫(yī)院昂經(jīng)濟(jì)審計(jì)艾 我國(guó)正哀處于經(jīng)濟(jì)體制改背革時(shí)期，社會(huì)主稗義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)直接骯影響著不同性質(zhì)挨的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)扳營(yíng)。加強(qiáng)醫(yī)院審稗計(jì)工作，提高醫(yī)背院審計(jì)工作的水班平，是社會(huì)發(fā)展挨的需要。審計(jì)的基本概念審計(jì)的定義絆 國(guó)家審白計(jì)署1995年骯提出的簡(jiǎn)明審計(jì)唉定義是獨(dú)立檢查壩會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督八財(cái)政、財(cái)務(wù)收支矮真實(shí)、合法、有癌效的行為。指明疤了審計(jì)是與經(jīng)濟(jì)挨行為相關(guān)的監(jiān)督版檢查活動(dòng)，同時(shí)敖突出了這種監(jiān)督拌檢查的獨(dú)立性特藹征。因而審計(jì)的百基本涵義應(yīng)該是埃獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督扮。審計(jì)的對(duì)象八（一）審計(jì)主體斑和審計(jì)客體 斑審計(jì)對(duì)象同審計(jì)罷主體、審計(jì)客體斑是息息相關(guān)的，擺審計(jì)主體通常是拔指審

2、計(jì)關(guān)系中的凹審計(jì)人，即實(shí)施澳審計(jì)的主體，包傲括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)背、部門(mén)或單位內(nèi)壩部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社芭會(huì)審計(jì)組織。扳審計(jì)客體是接受敖審計(jì)人審計(jì)的經(jīng)癌濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者和盎履行者，即被審胺單位，包括國(guó)務(wù)八院各部門(mén)、地方昂各級(jí)政府及其所板屬單位部門(mén)、財(cái)案政金融機(jī)構(gòu)、企案業(yè)事業(yè)組織等。般（二）審計(jì)對(duì)象搬 審計(jì)對(duì)象是啊審計(jì)客體因承擔(dān)按和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任皚而發(fā)生的事前、白事中、事后的經(jīng)藹濟(jì)活動(dòng)。而這些翱經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體艾是：原始憑證、爸記賬憑證、賬薄懊、財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)擺計(jì)資料，還有文哀件、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、凹業(yè)務(wù)核算、經(jīng)濟(jì)骯合同、磁帶軟盤(pán)盎等有關(guān)資料。從凹審計(jì)具體過(guò)程來(lái)笆看，審計(jì)的對(duì)象柏可分為兩個(gè)層次敖：第一個(gè)層次是暗被審計(jì)單位的會(huì)伴

3、計(jì)資料，第二個(gè)邦層次是被審計(jì)單稗位的財(cái)政財(cái)務(wù)收芭支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)壩活動(dòng)。審計(jì)的職能熬 審計(jì)職爸能是審計(jì)本身固半有的、體現(xiàn)審計(jì)敖本質(zhì)屬性的內(nèi)在搬功能。它是不以癌人們的意志為轉(zhuǎn)頒移的客觀存在。敖審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)阿督、經(jīng)濟(jì)鑒證和笆經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能昂。這三種職能的爸含義是：氨（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督八職能 經(jīng)濟(jì)監(jiān)矮督職能是審計(jì)的按基本職能，它主擺要是通過(guò)審計(jì)、鞍監(jiān)察和督促被審靶計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活癌動(dòng)，在規(guī)定的范跋圍內(nèi)沿著正常的稗軌道健康運(yùn)行；半檢查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)邦任人忠實(shí)履行經(jīng)鞍濟(jì)責(zé)任的情況，澳借以揭露違法違岸紀(jì)、制止損失浪絆費(fèi)、查明錯(cuò)誤弊懊端，判斷管理缺芭陷，進(jìn)而追究經(jīng)罷濟(jì)責(zé)任。白審計(jì)要充分發(fā)揮伴其監(jiān)督職能，就扒要依法獨(dú)立

4、行使案審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不敗受其它行政機(jī)關(guān)稗、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)擺人的干涉。作為八內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和氨內(nèi)部審計(jì)人員，扒要在本單位負(fù)責(zé)背人的領(lǐng)導(dǎo)下，依叭照國(guó)家法律、法愛(ài)規(guī)和政策的規(guī)定埃，對(duì)本單位及本跋單位下屬的財(cái)務(wù)哀收支及其經(jīng)濟(jì)效愛(ài)益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)拜監(jiān)督。氨（二）經(jīng)濟(jì)鑒證伴職能 經(jīng)濟(jì)鑒擺證是指審計(jì)人員搬對(duì)審計(jì)單位的會(huì)爸計(jì)報(bào)表及其他經(jīng)板濟(jì)資料進(jìn)行檢查矮和驗(yàn)證，確定其礙財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)奧成果的真實(shí)公允奧性、合法性，并擺出具證明性審計(jì)扮報(bào)告，為審計(jì)授扮權(quán)人或?qū)徲?jì)委托扳人提供確切的信班息，并取信于社班會(huì)公眾。審計(jì)報(bào)扳告體現(xiàn)了審計(jì)的擺經(jīng)濟(jì)鑒證職能。頒（三）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)盎職能 經(jīng)濟(jì)評(píng)凹價(jià)是指審計(jì)人員扳對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)哀濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活

5、敗動(dòng)進(jìn)行審查，并骯依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)白對(duì)所查明的事實(shí)隘作出分析和判斷盎，肯定成績(jī)，揭絆露矛盾，總結(jié)經(jīng)傲驗(yàn)，從而改進(jìn)工百作，提高效益和傲效率的途徑。審疤計(jì)人對(duì)被審計(jì)人班的內(nèi)部控制系統(tǒng)柏是否健全、有效案，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資料凹是否真實(shí)可靠，班以及各項(xiàng)資源的哎利用是否合理、傲有效等諸多方面稗所進(jìn)行的評(píng)價(jià)，百都可以作為提出澳改善管理的依據(jù)拜，在現(xiàn)代審計(jì)實(shí)斑務(wù)中，經(jīng)濟(jì)效益襖審計(jì)最能體現(xiàn)審版計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職跋能。審計(jì)的任務(wù)哀審計(jì)的任務(wù)是國(guó)敖家根據(jù)審計(jì)的職哎能和我國(guó)社會(huì)經(jīng)瓣濟(jì)狀況，以及國(guó)案家進(jìn)行宏觀調(diào)控挨的需要確定的。拌依照審計(jì)條例，皚我國(guó)社會(huì)主義審般計(jì)的任務(wù)可以歸挨納為以下八個(gè)方拌面：伴（一）對(duì)各級(jí)政般府的財(cái)政、財(cái)務(wù)扒

6、收支和財(cái)政決算挨進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督氨各級(jí)政府是各級(jí)吧財(cái)政的執(zhí)行者，拜對(duì)他們進(jìn)行審計(jì)艾監(jiān)督，就是要審疤查是否如實(shí)地執(zhí)澳行各級(jí)人大批準(zhǔn)敖的財(cái)政預(yù)算，積把極地組織財(cái)政收白入，合理地、節(jié)挨約地分配財(cái)政支哀出，作出的財(cái)政隘決算是否真實(shí)，襖有無(wú)虛偽。各級(jí)板政府為進(jìn)行其本半職工作，需要國(guó)昂家撥付一定的經(jīng)癌費(fèi)，經(jīng)費(fèi)的使用岸是否正當(dāng)，是否骯符合節(jié)約的原則昂，有無(wú)違反有關(guān)芭規(guī)定的經(jīng)費(fèi)支出藹等，這是審計(jì)的唉一項(xiàng)任務(wù)。安（二）對(duì)銀行信扮貸計(jì)劃的執(zhí)行及擺其結(jié)果進(jìn)行審計(jì)班監(jiān)督 銀行信跋貸是國(guó)家動(dòng)員資阿金和分配資金的埃一種形式，信貸熬平衡是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)絆的主要條件，是爸宏觀調(diào)控的主要翱手段。對(duì)銀行信般貸計(jì)劃的執(zhí)行及白其結(jié)果進(jìn)行審計(jì)胺

7、時(shí)，要審查銀行版是否按計(jì)劃擴(kuò)大挨存款，貸款方向罷是否符合國(guó)家對(duì)捌宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)暗整的有關(guān)方針政拜策，有無(wú)以貸款班謀私等問(wèn)題。擺（三）對(duì)企事業(yè)敖單位的財(cái)務(wù)收支柏及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行凹審計(jì)監(jiān)督 企柏事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)跋營(yíng)活動(dòng)和完成各唉自的工作任務(wù)，岸必然要發(fā)生財(cái)務(wù)澳收支，這些財(cái)務(wù)斑收支活動(dòng)是社會(huì)哎資金運(yùn)動(dòng)的重要巴組成部分。企事霸業(yè)單位財(cái)務(wù)收支拌是否正常，不僅巴影響本身的經(jīng)濟(jì)礙活動(dòng)和事業(yè)任務(wù)柏的完成，而且還半影響著宏觀經(jīng)濟(jì)靶的正常運(yùn)行。對(duì)百企事業(yè)單位財(cái)務(wù)佰收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)敖督，就是要對(duì)其扮以財(cái)務(wù)收支為主氨要形式的經(jīng)濟(jì)活頒動(dòng)的合法性和效叭益性進(jìn)行審查。吧（四）對(duì)被審計(jì)吧單位國(guó)有資產(chǎn)的斑管理情況進(jìn)行審壩計(jì)監(jiān)督 國(guó)家

8、扳行政機(jī)關(guān)、企事澳業(yè)單位的國(guó)有資敖產(chǎn)，是社會(huì)主義班國(guó)家全體人民的絆財(cái)富，是這些部芭門(mén)完成其工作任擺務(wù)和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活哎動(dòng)不可缺少的物藹質(zhì)條件。對(duì)國(guó)家俺資產(chǎn)管理情況進(jìn)艾行審計(jì)，一方面敗要審查這些單位爸有無(wú)健全完整并礙能認(rèn)真實(shí)施的管骯理制度，同時(shí)要案審查這些財(cái)產(chǎn)是跋否安全完整，有哎無(wú)因管理不善造拌成的損失，有無(wú)骯化公為私和貪污背盜竊等現(xiàn)象。對(duì)把國(guó)家資產(chǎn)管理情埃況進(jìn)行審計(jì)即是凹維護(hù)國(guó)家利益的絆需要。也是保證奧機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)盎單位正常工作的按有力措施之一。跋（五）對(duì)被審計(jì)背單位的內(nèi)部控制愛(ài)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)澳價(jià) 健全完善版的內(nèi)部控制系統(tǒng)吧可以防止錯(cuò)誤和罷弊端的發(fā)生，可俺以有助于提高經(jīng)芭濟(jì)效益和工作效鞍率。對(duì)被

9、審計(jì)單辦位的內(nèi)部控制系拌統(tǒng)進(jìn)行全面的審拌查評(píng)價(jià)，對(duì)其不絆健全、不完善、艾不合理之處提出鞍改進(jìn)意見(jiàn)，是建背立和加強(qiáng)被審計(jì)罷單位內(nèi)部自我約盎束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)管伴理目標(biāo)的重要途半經(jīng)。在審計(jì)工作藹中，首先對(duì)被審凹計(jì)單位的內(nèi)部控絆制系統(tǒng)進(jìn)行審查隘，有利于審計(jì)人熬員發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)叭，以確定審計(jì)工壩作的重點(diǎn)和方向八。骯（六）對(duì)嚴(yán)重?fù)p般害國(guó)家利益的違擺反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行伴為進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)扒 社會(huì)經(jīng)濟(jì)生氨活中，侵占國(guó)家靶資產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p失絆浪費(fèi)，嚴(yán)重?fù)p害班國(guó)家利益等行為翱，是發(fā)展生產(chǎn)力艾的一大障礙。它隘嚴(yán)重地?cái)纳鐣?huì)癌風(fēng)氣，破壞經(jīng)濟(jì)斑體制改革。堅(jiān)決稗有利地打擊這些扒行為是當(dāng)前審計(jì)稗工作的主要任務(wù)搬，也是審計(jì)工作罷貫徹哎“疤調(diào)整

10、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，襖整頓經(jīng)濟(jì)秩序吧”凹方針的具體表現(xiàn)斑。捌（七）對(duì)基本建哀設(shè)和更新改造項(xiàng)矮目的財(cái)務(wù)收支及笆其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行哎審計(jì)監(jiān)督 基凹本建設(shè)和更新改襖造投資，是社會(huì)愛(ài)擴(kuò)大再生產(chǎn)的主傲要形式。為了保矮持國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)艾、健康穩(wěn)定的發(fā)扒展，擴(kuò)大再生產(chǎn)艾的投資規(guī)模必須澳與國(guó)家的資源和暗各方面的能力相扳適應(yīng)。改革開(kāi)放巴以來(lái)，我國(guó)基本艾建設(shè)的規(guī)模一直笆在迅速擴(kuò)大，監(jiān)敖督有關(guān)單位壓縮班基建規(guī)模，調(diào)整佰投資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)叭降低工程成本，邦縮短建設(shè)周期，絆提高投資效益是案審計(jì)的任務(wù)之一挨。敗（八）對(duì)國(guó)家專(zhuān)胺門(mén)規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)般目的財(cái)務(wù)收支及白其使用效果進(jìn)行敗審計(jì)監(jiān)督 審叭計(jì)部門(mén)要對(duì)國(guó)家哀利用國(guó)際金融組罷織貸款的建設(shè)項(xiàng)耙目、聯(lián)

11、合國(guó)及其版專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)援建項(xiàng)癌目的財(cái)務(wù)收支以稗及資金使用效果巴進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。擺衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)審計(jì)是澳一種行業(yè)審計(jì)，笆以上各項(xiàng)任務(wù)除八第一、第二兩項(xiàng)疤以外，均屬衛(wèi)生拔審計(jì)涉及的范圍埃。依據(jù)上述原則拔，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)懊任務(wù)的具體內(nèi)容邦如下：柏院貫徹執(zhí)行伴國(guó)家財(cái)經(jīng)法令、爸方針、政策、制骯度情況進(jìn)行監(jiān)督稗檢查，維護(hù)財(cái)經(jīng)盎紀(jì)律。暗財(cái)務(wù)收支計(jì)奧劃、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、般經(jīng)濟(jì)合同等的執(zhí)懊行情況及其經(jīng)濟(jì)俺效益進(jìn)行審查。拔產(chǎn)的完整安全進(jìn)俺行監(jiān)督檢查。礙資料的真實(shí)、合瓣法、正確、合規(guī)暗性進(jìn)行審計(jì)，并奧簽署意見(jiàn)。罷般嚴(yán)重違犯財(cái)經(jīng)骯法規(guī)，嚴(yán)重?fù)p失斑浪費(fèi)，以及損害翱國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的辦行為，進(jìn)行專(zhuān)案隘審計(jì)。拜查評(píng)價(jià)單位承包辦經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行鞍情況

12、。拔對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)辦的健全有效情況阿進(jìn)行檢查。藹對(duì)基本建設(shè)和更辦新改造工程的監(jiān)八督審計(jì)。邦對(duì)單位主管昂領(lǐng)導(dǎo)及主要負(fù)責(zé)皚人的離任及任期拜內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)哎。叭辦理單位板領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)內(nèi)部背審計(jì)機(jī)構(gòu)交辦的暗審計(jì)事項(xiàng)，配合吧國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)班本部門(mén)、本單位礙進(jìn)行的審計(jì)。板審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)佰別和聯(lián)系稗（一）審計(jì)與會(huì)礙計(jì)的區(qū)別霸性質(zhì)不同 吧 會(huì)計(jì)屬于經(jīng)濟(jì)藹管理范疇，是經(jīng)骯濟(jì)管理的一部分版；審計(jì)屬于經(jīng)濟(jì)暗監(jiān)督范疇。雖然捌會(huì)計(jì)也具有監(jiān)督安職能，但是審計(jì)瓣是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的辦再監(jiān)督，是直接扒對(duì)最高統(tǒng)治者負(fù)霸責(zé)的監(jiān)督系統(tǒng)。瓣哪個(gè)時(shí)期審計(jì)從阿財(cái)務(wù)的管理中獨(dú)瓣立出來(lái)，其審計(jì)哎作用就大，經(jīng)濟(jì)拔秩序就好，如審凹計(jì)喪失其獨(dú)立性翱，就失

13、去了審計(jì)壩存在的意義。皚對(duì)象范圍不同 澳 會(huì)計(jì)對(duì)象是以愛(ài)資金運(yùn)動(dòng)為表現(xiàn)邦形式的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)骯。審計(jì)對(duì)象不僅笆包括全部會(huì)計(jì)對(duì)板象，還擴(kuò)大到全艾部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管阿理活動(dòng)，乃至宏愛(ài)觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都把在它的監(jiān)督視野愛(ài)之內(nèi)。案地位不同 會(huì)板計(jì)是行政機(jī)關(guān)、氨企業(yè)事業(yè)單位之叭內(nèi)的職能部門(mén)，爸它參與本單位的礙管理與決策，是佰會(huì)計(jì)資料及其所矮反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)哎的當(dāng)事人。而審熬計(jì)是獨(dú)立于被審鞍計(jì)單位和部門(mén)之隘外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)骯構(gòu)也不直接管理按財(cái)產(chǎn)物質(zhì)，只行把使監(jiān)督權(quán)。襖審計(jì)與會(huì)計(jì)隘進(jìn)行工作的依據(jù)奧不同 會(huì)計(jì)進(jìn)昂行工作的依據(jù)是氨會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制埃度、會(huì)計(jì)原理和靶會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則；叭審計(jì)依據(jù)則是除凹上述會(huì)計(jì)依據(jù)外把，還主要以憲法隘、審

14、計(jì)法和一切邦有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，擺作為進(jìn)行審計(jì)工稗作的依據(jù)。辦（二）審計(jì)與會(huì)百計(jì)的聯(lián)系哀審計(jì)與會(huì)計(jì)愛(ài)同屬經(jīng)濟(jì)范疇 絆 審計(jì)雖處于監(jiān)昂督地位，但僅限頒于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，與埃會(huì)計(jì)同屬經(jīng)濟(jì)范捌疇。跋審計(jì)和會(huì)計(jì)敗的根本目的一致拔 審計(jì)的根本岸職能是監(jiān)督，會(huì)搬計(jì)的職能之一也爸是監(jiān)督，它們都半是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活啊動(dòng)的監(jiān)督，達(dá)到拌維護(hù)法紀(jì)，糾正翱弊端，保證國(guó)家唉財(cái)產(chǎn)的安全完整瓣，提高經(jīng)濟(jì)效益白的目的的。擺會(huì)計(jì)資料和板會(huì)計(jì)行為是審計(jì)辦的主要對(duì)象 板由于審計(jì)工作首絆先對(duì)會(huì)計(jì)資料的胺真實(shí)性和合法性壩進(jìn)行審查，對(duì)會(huì)藹計(jì)工作形成一個(gè)敗經(jīng)常性的監(jiān)督，般從而對(duì)會(huì)計(jì)行為邦有保證和促進(jìn)作啊用。把會(huì)計(jì)原理和昂會(huì)計(jì)制度是審計(jì)疤的依據(jù)之一 凹 審

15、計(jì)在審查會(huì)芭計(jì)資料的正確性鞍時(shí)，要以會(huì)計(jì)原氨理和會(huì)計(jì)制度為埃衡量標(biāo)準(zhǔn)。暗六、 充分發(fā)案揮內(nèi)部審計(jì)在深霸化改革中的作用把（一）審計(jì)組織艾的設(shè)置原則為吧了實(shí)現(xiàn)審計(jì)的職八能，更好的完成哀審計(jì)任務(wù)，充分靶發(fā)揮審計(jì)作用，跋設(shè)置審計(jì)組織時(shí)辦，應(yīng)遵循以下原疤則：邦1獨(dú)立性。設(shè)扳置審計(jì)組織，必癌須符合審計(jì)的獨(dú)版立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的性盎質(zhì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)氨獨(dú)立于財(cái)政財(cái)務(wù)皚部門(mén)和其他業(yè)務(wù)鞍管理部門(mén)，與被叭審計(jì)單位沒(méi)有任半何牽連，以保證藹審計(jì)工作的客觀霸公正性。瓣權(quán)威性。設(shè)矮置審計(jì)機(jī)關(guān)，必按須保證其在經(jīng)濟(jì)百監(jiān)督體系中占有芭較高層次的地位安，以完成審計(jì)的敗綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督斑工作，包括對(duì)其版他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)罷進(jìn)行再監(jiān)督的任鞍務(wù)。唉（二

16、）國(guó)家審計(jì)按機(jī)關(guān)的設(shè)置在班我國(guó)，國(guó)家審計(jì)凹機(jī)關(guān)是代表政府懊行駛審計(jì)監(jiān)督權(quán)氨的行政機(jī)關(guān)。它埃具有法律賦予的笆獨(dú)立性和權(quán)威性班。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)案的類(lèi)型，從其職擺責(zé)范圍的大小可柏分為以下幾種：胺單一經(jīng)濟(jì)監(jiān)凹督模式。指國(guó)家岸審計(jì)機(jī)關(guān)是一種捌單純的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督八性質(zhì)的機(jī)關(guān)，如佰美國(guó)英國(guó)加拿大背等國(guó)家，審計(jì)機(jī)凹關(guān)屬于國(guó)家立法按部門(mén)，向立法部岸門(mén)報(bào)告工作，審白計(jì)報(bào)告中提出的暗問(wèn)題由立法部門(mén)伴負(fù)責(zé)處理。拜經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和俺有限司法相結(jié)合隘的模式。這種模笆式下的國(guó)家審計(jì)熬機(jī)關(guān)兼有經(jīng)濟(jì)監(jiān)懊督和有限司法的哎職能，如西班牙昂的審計(jì)法院，就盎有權(quán)依法判處被搬審計(jì)單位以一定百數(shù)額的罰款。澳經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和俺行政監(jiān)督相結(jié)合襖的模式。這種模襖

17、式的國(guó)家審計(jì)機(jī)按關(guān)兼有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督熬和行政監(jiān)督職能氨，對(duì)違反經(jīng)濟(jì)法辦規(guī)的被審計(jì)單位哎，可以依法進(jìn)行笆處理處罰。但對(duì)辦于應(yīng)當(dāng)追究直接跋責(zé)任人員和單位辦負(fù)責(zé)人行政責(zé)任愛(ài)的，一般移送監(jiān)捌察機(jī)關(guān)或其他有爸關(guān)部門(mén)處理。構(gòu)爸成犯罪的，則提案請(qǐng)司法機(jī)關(guān)追究爸刑事責(zé)任。我國(guó)案國(guó)家審計(jì)即屬于拌這種模式。板（三）社會(huì)審計(jì)熬組織的設(shè)置 案社會(huì)審計(jì)組織是藹根據(jù)國(guó)家法律或板條例規(guī)定，經(jīng)政安府有關(guān)部門(mén)審核搬批準(zhǔn)并注冊(cè)登記吧的會(huì)計(jì)師事務(wù)所半。啊 會(huì)計(jì)師斑事務(wù)所是經(jīng)國(guó)家矮批準(zhǔn)，依法獨(dú)立矮承辦審計(jì)業(yè)務(wù)，哎會(huì)計(jì)咨詢(xún)，會(huì)計(jì)頒服務(wù)業(yè)務(wù)的社會(huì)敖中介組織。這些胺事務(wù)所不是國(guó)家胺的職能部門(mén)，經(jīng)敗濟(jì)上不依賴(lài)于國(guó)白家和其他行政單襖位，實(shí)行有償服皚

18、務(wù)，自收自支，背獨(dú)立核算，依法板納稅，具有法人唉資格。會(huì)計(jì)事務(wù)柏所的管理機(jī)關(guān)為爸中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦協(xié)會(huì)。我國(guó)社會(huì)敖審計(jì)組織的業(yè)務(wù)瓣范圍主要有審計(jì)阿業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)擺，會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)疤：跋審計(jì)業(yè)務(wù)。矮是指社會(huì)審計(jì)人叭員接受委托，依俺據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則挨的要求，按照一哀定的工作規(guī)則，班履行必要的審計(jì)隘程序，使用正確疤的審計(jì)方法，對(duì)班企事業(yè)單位及其唉他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)頒人的財(cái)務(wù)報(bào)表或斑其他特定事項(xiàng)進(jìn)辦行審計(jì)，并出具骯報(bào)告為目的。唉會(huì)計(jì)咨詢(xún)和搬會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。疤包括設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)凹計(jì)制度，培訓(xùn)會(huì)按計(jì)人員，擔(dān)任會(huì)笆計(jì)顧問(wèn)，提供會(huì)昂計(jì)，財(cái)務(wù)，稅務(wù)八和其他經(jīng)濟(jì)管理白咨詢(xún)，代理記賬暗和納稅申報(bào)等。昂（四）內(nèi)部審計(jì)案機(jī)構(gòu)的設(shè)置 搬

19、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是骯對(duì)部門(mén)，單位實(shí)岸施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督壩，按照一定標(biāo)準(zhǔn)搬檢查會(huì)計(jì)賬目及愛(ài)其相關(guān)資料，查傲證單位內(nèi)部各項(xiàng)把財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)阿活動(dòng)的真實(shí)性，瓣合法性和效益性?shī)W的專(zhuān)門(mén)組織。對(duì)佰于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)骯的設(shè)置，根據(jù)其澳所隸屬企事業(yè)領(lǐng)敗導(dǎo)的層次不同，跋可以分為以下幾半種體制：吧董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)霸體制；稗監(jiān)事會(huì)或?qū)彴?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體稗制；熬總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)靶體制；班財(cái)務(wù)付總經(jīng)靶理領(lǐng)導(dǎo)體制；絆事業(yè)單位及傲行政機(jī)關(guān)一般為絆最高層的領(lǐng)導(dǎo)人敗或其副職領(lǐng)導(dǎo)體岸制。哎 內(nèi)部審拌計(jì)是我國(guó)審計(jì)體版系的組成部分，哀中華人民共和愛(ài)國(guó)審計(jì)法第二吧十九條規(guī)定：捌“骯國(guó)務(wù)院各部門(mén)和把地方人民政府各盎部門(mén)，國(guó)有的金叭融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事佰業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按班

20、照國(guó)家有關(guān)規(guī)定氨建立健全內(nèi)部審矮計(jì)制度。斑”骯 我國(guó)內(nèi)鞍部審計(jì)機(jī)構(gòu)包括挨：部門(mén)內(nèi)部審計(jì)邦機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部班審計(jì)機(jī)構(gòu)。部門(mén)唉內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是吧指國(guó)務(wù)院和縣以哎上地方各級(jí)政府吧按行業(yè)劃分的業(yè)阿務(wù)主管部門(mén)設(shè)置鞍的專(zhuān)門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)啊。單位內(nèi)部審計(jì)霸機(jī)構(gòu)是指國(guó)家財(cái)岸政，金融機(jī)構(gòu)，罷企業(yè)事業(yè)等單位耙設(shè)置的專(zhuān)門(mén)審計(jì)艾機(jī)構(gòu)。單位內(nèi)部半審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單頒位主要負(fù)責(zé)人的絆領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立行使懊審計(jì)監(jiān)督權(quán)，業(yè)礙務(wù)上接受同級(jí)國(guó)疤家審計(jì)機(jī)關(guān)和上礙一級(jí)主管部門(mén)審安計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，哎并向單位和上級(jí)懊主管部門(mén)的審計(jì)氨機(jī)構(gòu)報(bào)告工作。柏 根據(jù)有扒關(guān)規(guī)定，下列單吧位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立把的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)壩：班1審計(jì)機(jī)關(guān)未隘設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，拌財(cái)政財(cái)務(wù)收支金昂額較

21、大或者所屬哎單位較多的政府佰部門(mén)；絆2縣以上國(guó)有按金融機(jī)構(gòu)；扳3國(guó)有大中型拜企業(yè)；背4國(guó)有資產(chǎn)占鞍控股地位或者主疤導(dǎo)地位的大中型扮企業(yè)；板5國(guó)家大型建氨設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)單霸位；翱6財(cái)政財(cái)務(wù)收頒支金額較大或所版屬單位較多的國(guó)愛(ài)家事業(yè)單位；敖7其他需要設(shè)柏立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)啊的單位。半（五）內(nèi)部審計(jì)霸的特點(diǎn)與作用 絆 我國(guó)的內(nèi)部審凹計(jì)是整個(gè)審計(jì)監(jiān)佰督體系的重要組骯成部分，部門(mén)內(nèi)壩部審計(jì)和單位內(nèi)耙部審計(jì)均應(yīng)當(dāng)接懊受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)稗的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)皚督。我國(guó)的內(nèi)部疤審計(jì)還具有雙重哎性的特征，即一斑方面內(nèi)部審計(jì)要按在本部門(mén)，本單隘位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)爸下，代表本部門(mén)胺，本單位的領(lǐng)導(dǎo)八，對(duì)本部門(mén)本單稗位的其他機(jī)構(gòu)，襖職能部

22、門(mén)的經(jīng)濟(jì)搬活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；佰另一方面，又要半以國(guó)家的財(cái)經(jīng)法靶規(guī)及制度為主要版依據(jù)，來(lái)監(jiān)督本澳部門(mén)，本單位經(jīng)澳濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性盎，合法性。因此敖，我國(guó)的內(nèi)部審班計(jì)即是代表本部頒門(mén)，本單位的利凹益，也是代表國(guó)藹家的利益來(lái)行使按內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)暗的。扮 內(nèi)部審爸計(jì)的特點(diǎn)：埃1內(nèi)向性 百內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)頒部門(mén)，本單位的唉自身需要而建立扒的，處于被審計(jì)凹單位內(nèi)部，其審藹計(jì)組織獨(dú)立于財(cái)岸務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)之外挨，直接接受本部癌門(mén)本單位主要負(fù)佰責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，并癌向其報(bào)告工作。疤因此，內(nèi)部審計(jì)捌實(shí)際上是本部門(mén)絆、本單位管理職藹能的一部分。矮廣泛性 艾內(nèi)部審計(jì)不僅局搬限于對(duì)財(cái)務(wù)收支百的審計(jì)監(jiān)督，而伴且還開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效埃益審計(jì)，對(duì)內(nèi)部

23、拜控制系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)班管理等方面的經(jīng)唉濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查澳、分析和評(píng)價(jià)，啊因此其范圍十分愛(ài)廣泛。巴及時(shí)性，針艾對(duì)性和經(jīng)常性 皚 內(nèi)部審計(jì)人員霸因常年在本部門(mén)扳，本單位從事審叭計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，對(duì)半本部門(mén)本單位的哎情況了如指掌，艾并可隨時(shí)了解情壩況單位的經(jīng)濟(jì)動(dòng)鞍態(tài)和信息。因而昂，能隨時(shí)根據(jù)本奧部門(mén)，本單位的扮實(shí)際需要和存在百的問(wèn)題，有針對(duì)版性地開(kāi)展審計(jì)工皚作，及時(shí)提出改邦進(jìn)措施，并促進(jìn)暗執(zhí)行。案內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)扳決定了內(nèi)部審計(jì)巴的獨(dú)特、重要的瓣作用，是其它審敖計(jì)形式不可替代哀的。因此，各地把方政府、金融機(jī)扒構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單壩位，凡是屬于審斑計(jì)法規(guī)定，應(yīng)設(shè)昂立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)埃的單位和部門(mén)，芭都要依法建立。按由于內(nèi)部審

24、計(jì)的巴執(zhí)行主體，隸屬搬于被審計(jì)單位，熬因而決定了其獨(dú)瓣立性程度不如外案部審計(jì)，其審計(jì)藹報(bào)告主要供內(nèi)部襖管理部門(mén)及上級(jí)板管理部門(mén)使用，八對(duì)外不起公證作扳用。但是，為了翱確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)奧構(gòu)和人員在組織隘上和行使權(quán)上能拜夠具有相對(duì)的獨(dú)芭立性，它在機(jī)構(gòu)埃設(shè)置上，不應(yīng)隸胺屬于部門(mén)或單位斑內(nèi)部的其他職能絆部門(mén)，更不能屬靶于財(cái)會(huì)部門(mén)。審計(jì)的工作內(nèi)容審計(jì)程序壩審計(jì)程序是審計(jì)翱組織和審計(jì)人員唉在辦理審計(jì)事項(xiàng)班時(shí)，從開(kāi)始到結(jié)癌束必須遵循的工襖作步驟和操作規(guī)澳程。審計(jì)程序一鞍般包括：準(zhǔn)備階瓣段、實(shí)施階段和癌終結(jié)報(bào)告階段三爸個(gè)環(huán)節(jié)。（一）準(zhǔn)備階段般制訂審計(jì)工班作計(jì)劃熬內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)翱當(dāng)按照上級(jí)的部耙署，結(jié)合本部門(mén)耙、

25、本單位的中心八任務(wù)和具體情況柏制訂審計(jì)工作計(jì)絆劃，確定審計(jì)重澳點(diǎn)和審計(jì)項(xiàng)目。敖在制訂審計(jì)工作翱計(jì)劃時(shí)，要注意霸圍繞當(dāng)前的中心唉工作，以提高工拔作效率為目的，皚為深化改革服務(wù)頒。根據(jù)形勢(shì)的要板求，圍繞帶有普伴遍性，傾向性、挨典型性的問(wèn)題作岸為審計(jì)工作的重佰點(diǎn)，確定審計(jì)項(xiàng)疤目。審計(jì)立項(xiàng)的奧內(nèi)容包括：項(xiàng)目斑名稱(chēng)、被審計(jì)單扒位的立項(xiàng)依據(jù)、皚立項(xiàng)目的、審計(jì)稗時(shí)間等。內(nèi)部審按計(jì)立項(xiàng)由內(nèi)部審扒計(jì)部門(mén)提出，報(bào)壩本單位主管領(lǐng)導(dǎo)埃批準(zhǔn)。成立審計(jì)組拌審計(jì)項(xiàng)目確定之扳后，要根據(jù)項(xiàng)目霸組織一定的審計(jì)阿人員組成審計(jì)組耙，審計(jì)組一般不案少于兩人，其中罷一人任組長(zhǎng)。審半計(jì)組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)澳責(zé)制，審計(jì)組長(zhǎng)芭對(duì)審計(jì)項(xiàng)目工作霸全面負(fù)責(zé)

26、。具體板職責(zé)是：制訂和隘組織實(shí)施審計(jì)方鞍案和計(jì)劃，確定敗審計(jì)組成員分工翱，審核審計(jì)證據(jù)靶和工作底稿，檢礙查工作進(jìn)度，解半決工作疑難問(wèn)題阿，與被審單位和佰部門(mén)交換意見(jiàn)，鞍組織撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)背告。般審計(jì)組組員在審癌計(jì)組長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)八調(diào)下進(jìn)行工作，班對(duì)所分擔(dān)的審計(jì)八工作各負(fù)其責(zé)。審計(jì)方案爸審計(jì)方案是審計(jì)背組開(kāi)展審計(jì)工作擺的總體安排和措巴施，同時(shí)也是控挨制審計(jì)工作質(zhì)量澳、進(jìn)度的依據(jù)。埃審計(jì)方案的主要隘內(nèi)容包括：審計(jì)盎種類(lèi)、審計(jì)范圍艾、審計(jì)目標(biāo)、審敗計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)，吧審計(jì)步驟、審計(jì)胺人員分工、審計(jì)霸時(shí)間安排等。下達(dá)審計(jì)通知書(shū)搬根據(jù)審計(jì)方案，絆審計(jì)部門(mén)向被審版單位發(fā)出審計(jì)通芭知書(shū)。審計(jì)通知耙書(shū)不僅是對(duì)被審百計(jì)單位

27、進(jìn)行審計(jì)半的書(shū)面通知，而敗且也是審計(jì)組進(jìn)挨駐被審計(jì)單位執(zhí)傲行審計(jì)任務(wù)的依安據(jù)和證件。依照鞍審計(jì)法的規(guī)案定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)礙當(dāng)在實(shí)施審計(jì)前百三日，向被審計(jì)熬單位送達(dá)審計(jì)通埃知書(shū)。審計(jì)通知拜書(shū)的內(nèi)容包括：伴被審計(jì)單位名稱(chēng)艾，審計(jì)目的，審傲計(jì)范圍、內(nèi)容、傲目標(biāo)、時(shí)間，審岸計(jì)組組長(zhǎng)和組員愛(ài)姓名，以及要求哀被審計(jì)單位和部疤門(mén)提供的資料、班工作條件等。（二）實(shí)施階段暗進(jìn)駐被審計(jì)耙單位 審計(jì)小芭組按照規(guī)定的時(shí)敖間進(jìn)駐被審計(jì)單埃位，依據(jù)審計(jì)把法規(guī)定，被審扳計(jì)單位應(yīng)配合審案計(jì)組工作，提供礙必要的工作條件伴，并指派聯(lián)系人懊，協(xié)助審計(jì)工作愛(ài)。斑進(jìn)行初步調(diào)矮查了解 審計(jì)骯人員可以圍繞以懊下內(nèi)容進(jìn)行初步柏了解：懊（1）基本

28、情況胺：包括被審計(jì)單擺位的隸屬關(guān)系，笆主要負(fù)責(zé)人，內(nèi)骯部組織結(jié)構(gòu)，經(jīng)背濟(jì)活動(dòng)的主要內(nèi)扒容，管理的概況絆及其適用的有關(guān)耙法規(guī)、制度等等白。按（2）業(yè)務(wù)概貌跋：包括業(yè)務(wù)范圍案、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況案、財(cái)務(wù)管理辦法把、適用會(huì)計(jì)制度伴、財(cái)產(chǎn)資金情況哀、會(huì)計(jì)分析資料皚等。瓣（3）內(nèi)部控制矮情況：主要進(jìn)行皚內(nèi)部控制系統(tǒng)健八全性調(diào)查和測(cè)試佰，包括職責(zé)分工把、規(guī)章制度、業(yè)背務(wù)處理程序，內(nèi)百部監(jiān)督等。啊3內(nèi)部控制的奧符合性測(cè)試 翱審計(jì)人員要對(duì)被藹審計(jì)單位的內(nèi)部愛(ài)控制系統(tǒng)進(jìn)行符盎合性測(cè)試，這是啊對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)暗健全性測(cè)試的繼拜續(xù)。通過(guò)對(duì)內(nèi)部扳控制系統(tǒng)執(zhí)行情跋況的符合性測(cè)試壩和綜合評(píng)價(jià)，來(lái)骯確認(rèn)內(nèi)部控制的凹可信賴(lài)程度，進(jìn)艾

29、而確定實(shí)質(zhì)性審靶查的范圍、重點(diǎn)佰和時(shí)間。鞍4進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)癌表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性絆測(cè)試 實(shí)質(zhì)性盎測(cè)試是項(xiàng)目審計(jì)般工作的中心環(huán)節(jié)懊，在這個(gè)過(guò)程中辦，審計(jì)人員要做笆好以下幾項(xiàng)工作襖：隘（1）正確運(yùn)用把各種審計(jì)方法：跋為了取得具有充唉分證明力的審計(jì)暗證據(jù)，必須正確案選用各種審計(jì)方埃法，包括審查憑頒證賬表、查閱文哀件、盤(pán)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)、扒現(xiàn)場(chǎng)觀察、對(duì)外澳函證、以及向有藹關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)瓣行調(diào)查等。復(fù)核拔賬賬、賬證、賬瓣表是否相等，檢拔查貨幣資金、財(cái)哎產(chǎn)物資的管理情凹況，測(cè)試賬款、板賬物相符。審查哀評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的辦健全程度，貫徹隘執(zhí)行情況、管理矮機(jī)制的完善程度跋。邦（2）取得具有矮充分證明力的審愛(ài)計(jì)證據(jù)：在進(jìn)行班實(shí)質(zhì)性測(cè)試

30、過(guò)程壩中，必須隨時(shí)就芭所查出的問(wèn)題收挨集相應(yīng)的證據(jù)，藹并加以分析、鑒按定和綜合，研究隘證據(jù)的可靠性、岸重要性，形成具拌有足夠數(shù)量，且扒能充分說(shuō)明審計(jì)愛(ài)事項(xiàng)的證據(jù)組合拔資料，以便為撰艾寫(xiě)審計(jì)報(bào)告提供擺依據(jù)。笆（3）提出實(shí)事背求是，客觀公正藹的評(píng)價(jià)意見(jiàn)：審般計(jì)人員應(yīng)對(duì)已經(jīng)爸查明的審計(jì)結(jié)果案，給予合理、恰背當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)敖必須有充分的證芭據(jù)予以支持，要唉有相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)岸準(zhǔn)作為依據(jù)，應(yīng)哀當(dāng)采用定量和定頒性分析相結(jié)合的芭方法，做到實(shí)事疤求是，客觀公正癌。挨（4）認(rèn)真編制絆審計(jì)工作底稿：胺審計(jì)工作底稿是礙審計(jì)人員在審計(jì)板過(guò)程中形成的與挨審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的懊工作記錄。審計(jì)埃工作底稿應(yīng)當(dāng)記傲載審計(jì)人員在審啊計(jì)中獲

31、得的證明爸材料的名稱(chēng)、來(lái)翱源和時(shí)間等，并罷附有證明材料。罷它是撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)巴告的基礎(chǔ)，也是愛(ài)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)的案重要資料，同時(shí)半也可以考核審計(jì)俺人員的工作質(zhì)量啊。扳（三）審計(jì)終結(jié)俺報(bào)告階段 審拔計(jì)終結(jié)報(bào)告階段壩是指審計(jì)人員經(jīng)瓣過(guò)準(zhǔn)備階段和實(shí)挨施階段后，對(duì)被背審計(jì)單位的財(cái)務(wù)傲收支及其有關(guān)經(jīng)吧濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)結(jié)邦果和資料，進(jìn)行伴篩選、歸類(lèi)、分矮析、整理，作出百綜合性評(píng)價(jià)，寫(xiě)叭出審計(jì)報(bào)告，提板出審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，壩作出審計(jì)決定和盎立卷歸檔的過(guò)程礙。跋1做好撰寫(xiě)審罷計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)備工熬作 撰寫(xiě)審計(jì)辦報(bào)告，就是將審礙計(jì)工作底稿所列巴示的審計(jì)結(jié)果資吧料、審計(jì)證據(jù)以懊及相關(guān)資料，經(jīng)半過(guò)篩選、歸類(lèi)、伴分析、整理，作奧出綜合評(píng)價(jià)并

32、形罷成審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)岸面文件的過(guò)程，傲也是審計(jì)發(fā)揮作芭用的關(guān)鍵所在。斑因此為了寫(xiě)好審版計(jì)報(bào)告，審計(jì)人八員必須做好三項(xiàng)班準(zhǔn)備工作：版（1）篩選整理爸審計(jì)工作底稿：敗集中審閱和復(fù)核懊，去粗取精，分芭清主次，篩選出班應(yīng)寫(xiě)進(jìn)審計(jì)報(bào)告唉的事項(xiàng)和問(wèn)題。敖（2）確定責(zé)任礙：將列入審計(jì)報(bào)奧告的事實(shí)，凡屬扒涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任和昂法律責(zé)任的問(wèn)題耙，要向當(dāng)事人認(rèn)捌真核實(shí)清楚，并班向各有關(guān)負(fù)責(zé)人癌取得書(shū)面說(shuō)明和敖解釋?zhuān)员ＷC審啊計(jì)結(jié)論的正確性岸。絆（3）分組歸類(lèi)安：將篩選整理并案核實(shí)責(zé)任后的審扳計(jì)工作底稿，按跋照問(wèn)題性質(zhì)及其俺嚴(yán)重程度進(jìn)行分版組歸類(lèi)。啊2斑擬定提綱，撰擺寫(xiě)審計(jì)報(bào)告 哀審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)鞍由審計(jì)組長(zhǎng)或主班審人員組織

33、全組捌人員參加討論編藹寫(xiě)提綱后起草、昂修改，集體認(rèn)定骯。重大問(wèn)題的定岸性和處理建議，矮必要時(shí)應(yīng)征求審拔計(jì)領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)。審藹計(jì)報(bào)告初稿寫(xiě)出藹后，應(yīng)按規(guī)定程癌序征求被審單位盎意見(jiàn)。被審計(jì)單埃位應(yīng)當(dāng)自接到審愛(ài)計(jì)報(bào)告之日起1邦0日內(nèi)，將其書(shū)絆面意見(jiàn)送交審計(jì)巴機(jī)構(gòu)。如被審計(jì)皚單位在10日內(nèi)般沒(méi)有提出書(shū)面意般見(jiàn)，則可視為對(duì)背審計(jì)報(bào)告沒(méi)有異八議。愛(ài)3審定審計(jì)報(bào)奧告，出具審計(jì)意版見(jiàn)書(shū)和作出審計(jì)矮決定 審計(jì)部斑門(mén)要建立審計(jì)報(bào)氨告的復(fù)核制度，愛(ài)由復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)＝O職復(fù)核人員進(jìn)行捌。重大事項(xiàng)的審敖計(jì)報(bào)告，還應(yīng)提斑交集體審定。艾審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審案定的審計(jì)報(bào)告向澳被審計(jì)單位出具扒審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。審扳計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)八決定自送達(dá)之日暗起

34、生效。擺4整理審計(jì)文叭件，進(jìn)行審計(jì)小癌結(jié) 審計(jì)組報(bào)絆送審計(jì)報(bào)告后，笆就著手項(xiàng)目審計(jì)昂的結(jié)束工作。最皚主要的是清理借案閱資料、整理審按計(jì)工作底稿和進(jìn)挨行審計(jì)小結(jié)三項(xiàng)昂工作。邦5開(kāi)展后續(xù)審胺計(jì) 審計(jì)部門(mén)稗在某項(xiàng)審計(jì)報(bào)告挨發(fā)出后，對(duì)被審癌計(jì)單位和部門(mén)執(zhí)百行審計(jì)決定改進(jìn)白管理工作的情況邦，可以進(jìn)行后續(xù)盎審計(jì)，借以監(jiān)督扮被審計(jì)單位如期愛(ài)糾正錯(cuò)誤弊端，唉改進(jìn)工作。實(shí)施白后續(xù)審計(jì)，對(duì)于耙鞏固審計(jì)成果，隘維護(hù)審計(jì)的嚴(yán)肅疤性，保證改進(jìn)措案施的落實(shí)，增強(qiáng)癌審計(jì)工作的權(quán)威拜性，都有重要意班義。審計(jì)方法鞍 審計(jì)的懊方法是實(shí)現(xiàn)審計(jì)礙目標(biāo)的手段，當(dāng)暗審計(jì)目標(biāo)確定時(shí)扒，審計(jì)人員必須拜運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)敗方法，以取得具襖有充分證

35、明力的半審計(jì)證據(jù)。審計(jì)扮的方法主要有以敖下幾種：板（一）審閱法 霸 審閱法是審計(jì)邦人員通過(guò)對(duì)書(shū)面辦資料的閱讀和審哎查而取得審計(jì)證霸據(jù)的方法。審閱哀會(huì)計(jì)記錄和其它傲?xí)尜Y料時(shí)，應(yīng)案注意是否真實(shí)、癌合法。靶1原始憑證的岸審閱 審閱原柏始憑證反映的經(jīng)奧濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)絆可靠，是否符合俺有關(guān)法律、規(guī)章拜和制度等。扳2記賬憑證的拌審閱 記賬憑熬證的審閱主要是吧看其摘要是否與搬經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容鞍相一致，會(huì)計(jì)科扒目的使用是否正安確，賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)翱關(guān)系是否清晰。邦賬簿的審閱耙 審閱賬簿主八要是明細(xì)賬應(yīng)查敖清：是否按規(guī)定白的方法記賬，對(duì)斑應(yīng)賬戶(hù)是否正確疤，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否柏正常。罷4報(bào)表的審閱跋 報(bào)表的審閱癌比較復(fù)雜，應(yīng)

36、著壩重審閱報(bào)表的項(xiàng)斑目是否填列齊全哀，表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)挨系是否正確無(wú)誤哎，報(bào)表的附表是把否充分，并且正拔確，有關(guān)主管人埃的簽字蓋章是否斑齊全等。稗5其他書(shū)面資胺料的審閱啊 辦其他書(shū)面資料包瓣括預(yù)算、計(jì)劃方板案、合同及規(guī)章扮制度等。審閱其叭他書(shū)面材料主要挨應(yīng)注意其來(lái)源是邦否可靠，數(shù)字計(jì)絆算是否正確。凹（二）核對(duì)法 扳 核對(duì)法是審計(jì)愛(ài)人員通過(guò)對(duì)會(huì)極埃資料及其他書(shū)面吧文件之間相關(guān)內(nèi)辦容的對(duì)照復(fù)核，鞍而取得審計(jì)證據(jù)傲的方法。襖1憑證之間的襖核對(duì) 憑證之愛(ài)間的核對(duì)是指原盎始憑證之間，原背始憑證和記賬憑柏證之間，記賬憑罷證與匯總憑證之耙間的核對(duì)，核對(duì)背的要點(diǎn)是日期、把內(nèi)容、數(shù)量、金安額等是否相等。靶2憑證與賬

37、薄扒的核對(duì) 班 胺記賬憑證或匯總叭憑證同記賬薄核擺對(duì)。核對(duì)時(shí)應(yīng)注頒意是否嚴(yán)格按照按記賬憑證過(guò)賬，稗兩者的會(huì)計(jì)科目襖、日期、摘要、愛(ài)金額是否一致。凹3賬薄之間的邦核對(duì) 賬薄之哎間指明細(xì)賬、日熬記賬與總賬的核靶對(duì)。根據(jù)爸“靶平衡登記罷”白的原則，必然形俺成賬與賬之間的澳勾稽關(guān)系，總賬八與明細(xì)賬的發(fā)生暗額、余額等，都吧應(yīng)相等。核對(duì)應(yīng)絆根據(jù)各種賬戶(hù)之罷間的關(guān)系進(jìn)行。翱4賬薄與報(bào)表癌之間的核對(duì) 把賬薄報(bào)表 之間巴的核對(duì)應(yīng)注意嚴(yán)拜格按照賬薄記錄八編制報(bào)表，有無(wú)扮虛構(gòu)數(shù)字、混淆班會(huì)計(jì)期間等情況熬。半5明細(xì)表與有把關(guān)報(bào)表核對(duì) 阿核對(duì)內(nèi)容主要是礙明細(xì)表的時(shí)間、伴總額與報(bào)表有關(guān)伴項(xiàng)目的時(shí)間、金耙額是否相符。不絆同

38、報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目伴的金額是否相等按。傲6其他書(shū)面資班料之間的核對(duì) 扒 其他書(shū)面資料班包括預(yù)算、核算擺、分析等，應(yīng)將捌這些資料于其來(lái)癌源相核對(duì)。例如八：銀行對(duì)賬單與礙銀行日記賬的核傲對(duì)；財(cái)務(wù)報(bào)表與藹計(jì)劃報(bào)表、統(tǒng)計(jì)阿報(bào)表相核對(duì)等。癌（三）監(jiān)盤(pán) 般監(jiān)盤(pán)是審計(jì)人員辦通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被拌審計(jì)單位對(duì)各種扒實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金藹、有價(jià)證券的盤(pán)翱點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)版抽查而取得審計(jì)隘證據(jù)的方法。胺一般情況下，實(shí)懊物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)應(yīng)敖由被審計(jì)單位或霸部門(mén)進(jìn)行，審計(jì)絆人員只進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)安監(jiān)督。對(duì)于貴重辦的財(cái)產(chǎn)物資，審藹計(jì)人員認(rèn)為必要敗時(shí)，可以對(duì)監(jiān)盤(pán)拔結(jié)果進(jìn)行抽查復(fù)笆點(diǎn)。采用監(jiān)督盤(pán)爸點(diǎn)方法是為了確敗定被審計(jì)單位以唉實(shí)物形態(tài)存在的暗資產(chǎn)是否真實(shí)

39、存笆在，并且與賬面案記錄相等。查明板有無(wú)短缺、損毀襖及貪污、盜竊等敖問(wèn)題存在。暗如果盤(pán)點(diǎn)日在結(jié)懊賬日后的某一日班進(jìn)行，盤(pán)點(diǎn)的實(shí)俺存數(shù)應(yīng)再通過(guò)調(diào)哀節(jié)結(jié)賬日后的增佰加與減少，將其扳調(diào)至結(jié)賬日的實(shí)拔有數(shù)，然后與結(jié)耙賬日的庫(kù)存數(shù)核搬對(duì)，以證明賬實(shí)扳是否相等。礙（四）觀察法 瓣 觀察法是審計(jì)唉人員通過(guò)對(duì)被審霸計(jì)單位或部門(mén)的安經(jīng)營(yíng)環(huán)境，實(shí)物絆資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)藹流程及其內(nèi)部控邦制的執(zhí)行情況進(jìn)襖行實(shí)地考察而取般得審計(jì)證據(jù)的方阿法。通過(guò)觀察，頒審計(jì)人員可以了八解被審計(jì)單位的擺基本情況，業(yè)務(wù)罷流程的經(jīng)濟(jì)控制扳點(diǎn)極其內(nèi)部控制稗遵循情況的證據(jù)唉。岸（按五）查詢(xún)法 辦查詢(xún)法是審計(jì)人扳員通過(guò)向與被審隘計(jì)單位和部門(mén)的斑有關(guān)人

40、員進(jìn)行書(shū)捌面或口頭詢(xún)問(wèn)而案取得審計(jì)證據(jù)的稗方法。查詢(xún)法常疤在運(yùn)用審閱、核胺對(duì)、復(fù)查等方法巴發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問(wèn)題吧后加以運(yùn)用。查疤詢(xún)必須作書(shū)面記扳錄，并由查詢(xún)?nèi)说K簽字蓋章。瓣（六）函證法 氨 函證法是審計(jì)挨人員通過(guò)向有關(guān)佰單位發(fā)函而取得霸證據(jù)的方法。函耙證方法往往是發(fā)斑函給被審計(jì)單位爸和部門(mén)的債權(quán)、百債務(wù)人及其有關(guān)柏人，請(qǐng)求核實(shí)往板來(lái)賬目、財(cái)產(chǎn)和埃其他事項(xiàng)，借以巴補(bǔ)充通過(guò)審閱、霸核對(duì)、查詢(xún)等審安計(jì)方法取得的不翱完整證據(jù)。函證按分為積極函證和半消極函證，積極癌函證要求收函單疤位對(duì)函詢(xún)事項(xiàng)，安無(wú)論與事實(shí)相符疤與否，都應(yīng)給予柏復(fù)函。數(shù)額較大靶、有疑點(diǎn)的往來(lái)壩款項(xiàng)應(yīng)采取積極哀函證方法，如果礙函證未得到回復(fù)罷，

41、審計(jì)人員應(yīng)采愛(ài)取其他替代方法敖予以查證。消極霸函證只是在收函白單位發(fā)現(xiàn)函詢(xún)事般項(xiàng)與事實(shí)不符時(shí)版，才予以復(fù)函，跋發(fā)函方經(jīng)過(guò)一段凹時(shí)間未收到復(fù)函斑，即可認(rèn)為所查奧詢(xún)事項(xiàng)與事實(shí)相叭符。消極函證所案取得的審計(jì)證據(jù)胺不如積極函證所邦取得的審計(jì)證據(jù)叭可靠。辦（七）計(jì)算法 巴 計(jì)算法是審計(jì)霸人員通過(guò)對(duì)被審骯計(jì)單位和部門(mén)會(huì)敗計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)埃進(jìn)行重復(fù)計(jì)算或矮另行計(jì)算而取得案審計(jì)證據(jù)的方法瓣。計(jì)算法可用于藹查原始憑證、記頒賬憑證、賬薄、懊報(bào)表等資料的審爸查。拌計(jì)算法要結(jié)合其奧他審計(jì)方法，才笆能取得證明經(jīng)濟(jì)板活動(dòng)真實(shí)性、合叭法性、效益性的壩審計(jì)證據(jù)。計(jì)算辦技術(shù)的應(yīng)用應(yīng)首扳先掌握有關(guān)會(huì)計(jì)班核算原理和計(jì)算骯方法。例如：

42、復(fù)半算會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要藹懂得會(huì)計(jì)報(bào)表的傲勾稽關(guān)系；復(fù)查愛(ài)預(yù)算、計(jì)劃等資疤料時(shí)，要熟悉預(yù)鞍算、計(jì)劃的方法擺和有關(guān)指標(biāo)的涵拜義。癌（八）分析性復(fù)懊核 分析性復(fù)唉核是審計(jì)人員通伴過(guò)被審計(jì)單位的拜重要比率或趨勢(shì)艾進(jìn)行分析而取得氨審計(jì)證據(jù)的方法百。常用的分析性搬復(fù)核方法有：比耙較分析法、比率皚分析法和趨勢(shì)分哀析法。分析性復(fù)昂核方法的運(yùn)用有扳助于審計(jì)人員確按定審計(jì)重點(diǎn)，發(fā)癌現(xiàn)重大問(wèn)題，作八出客觀評(píng)價(jià)，因耙而是一種得到經(jīng)叭常運(yùn)用的有效方巴法。審計(jì)報(bào)告叭（一）審計(jì)報(bào)告暗種類(lèi) 審計(jì)報(bào)班告是審計(jì)人員在胺實(shí)施審計(jì)后，向愛(ài)審計(jì)授權(quán)人或委阿托人提出的闡明壩審計(jì)結(jié)果、作出敖審計(jì)評(píng)價(jià)，表達(dá)背審計(jì)意見(jiàn)和建議哀的書(shū)面文件。審耙計(jì)報(bào)

43、告根據(jù)不同巴情況的分類(lèi)：把1按審計(jì)報(bào)告安的內(nèi)容分為：財(cái)昂政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告哎、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)皚報(bào)告、經(jīng)濟(jì)效益傲審計(jì)報(bào)告及各項(xiàng)昂專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。拔2按審計(jì)報(bào)告版的主體分為：內(nèi)搬部審計(jì)報(bào)告和外耙部審計(jì)報(bào)告。內(nèi)皚部審計(jì)報(bào)告指內(nèi)叭部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審骯計(jì)人員撰寫(xiě)的審埃計(jì)結(jié)果；外部審昂計(jì)報(bào)告指國(guó)家審頒計(jì)機(jī)關(guān)或社會(huì)審擺計(jì)組織寫(xiě)的審計(jì)半報(bào)告。癌3按審計(jì)報(bào)告骯的形式分為：審扒計(jì)報(bào)告書(shū)，審計(jì)矮意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決扳定等三種。它的胺區(qū)別是：審計(jì)報(bào)埃告本身只反映審罷計(jì)事實(shí)和表達(dá)審安計(jì)組的意見(jiàn)，沒(méi)捌有法律上的約束隘力，只有審計(jì)機(jī)壩關(guān)以審計(jì)報(bào)告為奧基礎(chǔ)向被審計(jì)單瓣位提出的審計(jì)意盎見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定昂才具有法律效力皚，被審單位必須班接受和執(zhí)行。

44、鞍 按審計(jì)挨報(bào)告的行文形式扳分為：簡(jiǎn)式審計(jì)唉報(bào)告和詳式審計(jì)百報(bào)告兩種。簡(jiǎn)式艾審計(jì)報(bào)告也稱(chēng)短挨式審計(jì)報(bào)告，通爸常用于注冊(cè)會(huì)計(jì)壩師實(shí)施的年度財(cái)?shù)K務(wù)報(bào)告審計(jì)。我唉國(guó)簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告啊的內(nèi)容由中國(guó)注襖冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)芭獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)安則第七號(hào)傲凹審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)襖中統(tǒng)一規(guī)定。詳八式審計(jì)報(bào)告也稱(chēng)板長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告，爸通常適用于國(guó)家哎審計(jì)機(jī)關(guān)，內(nèi)部案審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行百的財(cái)政財(cái)務(wù)收支熬審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益扒審計(jì)，財(cái)經(jīng)法紀(jì)澳審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任柏審計(jì)等，較詳細(xì)澳地表述審計(jì)情況哀及審計(jì)意見(jiàn)。?。ǘ徲?jì)報(bào)告愛(ài)撰寫(xiě)的步驟方法耙1整理審計(jì)工半作底稿。審計(jì)報(bào)靶告撰寫(xiě)時(shí)，先要敖集中和整理審計(jì)版工作底稿，進(jìn)行懊認(rèn)真系統(tǒng)地審查擺研究，加深印象吧，為寫(xiě)報(bào)

45、告打基稗礎(chǔ)。把2整理審計(jì)證骯據(jù)，歸納審計(jì)事扳項(xiàng)。集中審查全瓣部證據(jù)，精心篩骯選，確定與報(bào)告絆要用的材料，并熬研究或核實(shí)證據(jù)壩是否充實(shí)可靠。案3擬定審計(jì)報(bào)霸告提綱，撰寫(xiě)審拜計(jì)報(bào)告初稿。提澳綱必須與審計(jì)目半標(biāo)一致，確定報(bào)按告應(yīng)突出的中心扒問(wèn)題是什么，初佰稿要對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題熬寫(xiě)得全面、清楚哎和明確。氨4征求被審單擺位意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)百告初稿寫(xiě)后要征暗求被審單位的意笆見(jiàn)，被審單位如懊提出部分不同意哎見(jiàn)，且意見(jiàn)合情斑合理，審計(jì)人員皚可酌情修改報(bào)告凹?；蚴窃瓌t上不邦同意報(bào)告內(nèi)容，耙并且意見(jiàn)有道理版，審計(jì)人員要重拜新審查有關(guān)材料頒和證據(jù)，如確認(rèn)叭被審計(jì)單位意見(jiàn)頒不合理的，可采按取將被審單位意扮見(jiàn)加以說(shuō)明，附骯審計(jì)報(bào)

46、告之后一稗并發(fā)出。笆5報(bào)交審計(jì)報(bào)笆告。初稿返回后懊，審計(jì)人員要審搬定審計(jì)報(bào)告，并背向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)交氨，最后向被審計(jì)敗單位下達(dá)審計(jì)報(bào)版告。岸（三）審計(jì)報(bào)告巴的內(nèi)容：1標(biāo)題。2報(bào)送單位。哎3審計(jì)的范圍安、內(nèi)容、方式、罷時(shí)間。吧4被審計(jì)單位翱的基本情況、財(cái)佰政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系壩、財(cái)務(wù)收支情況扳等。半5實(shí)施審計(jì)的胺有關(guān)情況：與審柏計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事壩實(shí)，對(duì)遵守國(guó)家白規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)半收支情況的揭示愛(ài)，采取的審計(jì)方澳法和有關(guān)情況的芭說(shuō)明等。白6審計(jì)評(píng)價(jià)：疤要結(jié)合審計(jì)方案扮確定的重點(diǎn)，圍皚繞財(cái)政財(cái)務(wù)收支伴的真實(shí)、合法、哎效益情況，內(nèi)部隘控制系統(tǒng)的合理奧有效性等情況，班對(duì)被審計(jì)單位作奧出評(píng)價(jià)。俺7對(duì)違反國(guó)家盎規(guī)定的財(cái)政

47、財(cái)務(wù)哎收支行為的定性埃、處理意見(jiàn)和建暗議及其依據(jù)。凹8審計(jì)組組長(zhǎng)昂簽章。9報(bào)告日期。敗（四）審計(jì)報(bào)告艾的基本要求 柏審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容奧涉及事項(xiàng)較多，絆也較復(fù)雜，為使挨審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容藹表達(dá)明確，基本骯要求如下：胺1事實(shí)清楚，暗證據(jù)確鑿把審計(jì)報(bào)告中所涉皚及到的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)艾，必須清楚無(wú)誤擺，并以經(jīng)過(guò)審核癌的充分可靠的審叭計(jì)證據(jù)為后盾。八凡未經(jīng)核實(shí)的任胺何資料不得寫(xiě)入巴審計(jì)報(bào)告，以保唉證審計(jì)質(zhì)量，維半護(hù)審計(jì)的聲譽(yù)和挨權(quán)威性。絆2內(nèi)容完整，骯反映客觀盎審計(jì)報(bào)告所展示凹的內(nèi)容，既要完耙整無(wú)疏，又要重瓣點(diǎn)突出。描述審藹計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題襖要做到從客觀實(shí)捌際出發(fā)，不需修矮飾詞，力求使全哎面與重點(diǎn)，報(bào)告哀與審計(jì)證據(jù)達(dá)到

48、瓣完滿(mǎn)統(tǒng)一。俺3評(píng)價(jià)公正，跋定性準(zhǔn)確壩審計(jì)報(bào)告中所作班的審計(jì)評(píng)價(jià)必須懊客觀公正，實(shí)事胺求是，對(duì)問(wèn)題的癌定性要有充分的啊法律、法規(guī)和事邦實(shí)為依據(jù)。辦4處理恰當(dāng)，挨建議可行吧審計(jì)報(bào)告中所提安出的審計(jì)處理意巴見(jiàn)必須謹(jǐn)慎恰當(dāng)扒，寬嚴(yán)適度；提絆出的改進(jìn)建議，藹力求明確具體，扒切實(shí)可行。四、審計(jì)檔案霸（一）建立審計(jì)板檔案的意義 把審計(jì)檔案是審計(jì)癌活動(dòng)的歷史記錄笆，也是審計(jì)活動(dòng)骯信息資料的儲(chǔ)存柏系統(tǒng)。審計(jì)檔案安是在審計(jì)工作過(guò)擺程中形成的，經(jīng)骯過(guò)分類(lèi)整理歸檔癌的審計(jì)文書(shū)案卷礙的總體。審計(jì)檔頒案主要有兩類(lèi)：岸一類(lèi)是審計(jì)監(jiān)督啊活動(dòng)中產(chǎn)生的檔壩案，稱(chēng)為審計(jì)檔盎案，另一類(lèi)是在埃審計(jì)行政管理過(guò)哀程中形成的，叫搬作文書(shū)檔

49、案。加白強(qiáng)檔案的管理，暗對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)具有愛(ài)重要意義：奧1審計(jì)檔案是拌審計(jì)結(jié)論和審計(jì)般意見(jiàn)的支持，因邦為全部審計(jì)過(guò)程愛(ài)都記錄和保留在瓣審計(jì)檔案中，如靶對(duì)審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)邦不同意見(jiàn)時(shí)，從伴審計(jì)檔案中可以罷找到證據(jù)和審查搬記錄。捌2審計(jì)檔案也爸為今后的審計(jì)工辦作提供參考資料礙，在進(jìn)行定期和拜經(jīng)常性審計(jì)時(shí)，壩以前歷次審計(jì)的皚檔案資料都是重澳要的參考。敗3通過(guò)對(duì)審計(jì)霸檔案的研究，能瓣全面總結(jié)審計(jì)工扒作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，半對(duì)其進(jìn)行總結(jié)改愛(ài)進(jìn)，以提高審計(jì)岸工作質(zhì)量。版（二）審計(jì)檔案靶的立卷范圍 骯審計(jì)檔案立卷是拌將收集到的各種藹審計(jì)信息按照特挨征進(jìn)行分類(lèi)，組隘合成一個(gè)完整的暗資料庫(kù)的過(guò)程。拌立卷范圍包括：哎1上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)

50、礙審計(jì)工作的指導(dǎo)礙、講話(huà)。阿2上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)胺審計(jì)立項(xiàng)的指示般、批示和下達(dá)的百審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)文擺件。白3審計(jì)通知書(shū)暗。艾4審計(jì)報(bào)告及半審計(jì)機(jī)構(gòu)審定審拔計(jì)報(bào)告的會(huì)議紀(jì)壩要或會(huì)議記錄摘頒要。跋5審計(jì)報(bào)告所艾列問(wèn)題的證明材奧料及調(diào)查取證材拔料。愛(ài)6被審單位對(duì)版審計(jì)報(bào)告的書(shū)面扒意見(jiàn)。伴7有關(guān)審計(jì)處埃理的請(qǐng)示、審計(jì)頒事項(xiàng)的報(bào)告及上盎級(jí)機(jī)關(guān)的批復(fù)、邦批示。吧8被審單位關(guān)稗于執(zhí)行審計(jì)結(jié)論班和決定情況的報(bào)斑告。扒9審計(jì)工作計(jì)艾劃、總結(jié)等。藹一切與審計(jì)業(yè)務(wù)斑有關(guān)的審計(jì)文件按、記錄、證據(jù)等俺，都應(yīng)收入卷內(nèi)瓣。（三）審計(jì)檔版案的立卷方法 懊 審計(jì)檔案立卷拜的主體，要本著半“拌誰(shuí)審計(jì)，誰(shuí)立卷背”把的原則，以保證拜立卷的質(zhì)量

51、。百1按職能分類(lèi)愛(ài)：立卷時(shí)，先劃扒清審計(jì)監(jiān)督和行安政管理活動(dòng)所形扒成的兩種不同文瓣件、材料之間的爸界線，分別各自版的要求立卷。審百計(jì)監(jiān)督的審計(jì)檔隘案要以審計(jì)項(xiàng)目邦或被審計(jì)單位為啊單元立卷，如審癌計(jì)工作方案、審百計(jì)通知書(shū)、審計(jì)敗處理、審計(jì)報(bào)告白等。行政管理活捌動(dòng)的文書(shū)檔案，挨要按照時(shí)間、性昂質(zhì)或文件發(fā)出者昂立卷。敗2按項(xiàng)目立卷跋：對(duì)應(yīng)立卷歸檔柏的文件、材料，擺根據(jù)項(xiàng)目的不同疤情況和便于管理佰的需要，采用不半同的方法立卷：半（1）以項(xiàng)目為把單位立卷。一個(gè)礙審計(jì)項(xiàng)目的文件翱、材料應(yīng)立卷成捌一卷或數(shù)卷。（罷2）定期審計(jì)，艾按被審單位和年昂度立卷。（3）搬審計(jì)調(diào)查按專(zhuān)題艾立卷。拜（四）審計(jì)檔案哀的借閱和

52、保管工盎作敗 1審百計(jì)檔案借閱是有翱關(guān)人員根據(jù)工作吧需要，經(jīng)批準(zhǔn)辦哀理規(guī)定的手續(xù)，唉向檔案部門(mén)借閱隘已交存的檔案。搬審計(jì)部門(mén)應(yīng)建立耙、健全檔案借閱敗制度，以保護(hù)審熬計(jì)檔案的安全完奧整。懊2審計(jì)檔案管挨理是指審計(jì)機(jī)構(gòu)哎應(yīng)建立存檔和保叭管制度。審計(jì)檔巴案要有專(zhuān)人負(fù)責(zé)熬保管。存放庫(kù)房氨要具有防火防盜班等功能，防止檔扮案丟失損毀。因背到期需銷(xiāo)毀檔案叭時(shí)，應(yīng)當(dāng)辦理審邦批手續(xù)，同時(shí)還唉應(yīng)注意執(zhí)行保密唉制度。絆第三節(jié) 內(nèi)部艾控制制度及其評(píng)愛(ài)審扮一、內(nèi)部控制佰制度的意義和作盎用愛(ài)（一）內(nèi)部控制癌制度的意義 瓣內(nèi)部控制是任何啊組織管理系統(tǒng)中熬不可缺少的組織跋部分。最初的內(nèi)柏部控制表現(xiàn)形式板主要是內(nèi)部牽制頒，是通

53、過(guò)會(huì)計(jì)工翱作的責(zé)任分工、板賬錢(qián)物分管、審笆批手續(xù)、復(fù)核制頒度等方面進(jìn)行控靶制，其目的在于氨查錯(cuò)防弊，以保敗證財(cái)產(chǎn)的安全和捌會(huì)計(jì)資料的正確罷。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)鞍展和各種現(xiàn)代化俺科學(xué)管理方法的安采用，內(nèi)部牽制霸的范圍逐漸從會(huì)案計(jì)方面擴(kuò)展到管襖理的各個(gè)方面。扒內(nèi)部控制制度的昂任務(wù)就是控制企柏事業(yè)單位一切經(jīng)哎濟(jì)活動(dòng)要嚴(yán)格遵拜照預(yù)定的管理目案標(biāo)進(jìn)行，以保證傲管理的不斷完善襖及效益的提高。柏內(nèi)部控制制度一稗般歸為兩大類(lèi)：般一類(lèi)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)搬的內(nèi)部控制制度胺，另一類(lèi)是內(nèi)部伴管理的控制制度唉，或稱(chēng)為行政內(nèi)班部控制制度。財(cái)骯務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控巴制制度是保護(hù)財(cái)案產(chǎn)安全、完整和澳會(huì)計(jì)記錄可靠性氨的有關(guān)組織、計(jì)拜劃、程序和方法

54、霸。管理的內(nèi)部控凹制制度是經(jīng)營(yíng)管搬理的有關(guān)程序和霸方法。敖（二）內(nèi)部控制扮制度的作用 懊作為企事業(yè)自我埃約束機(jī)制的內(nèi)部八控制，是對(duì)經(jīng)濟(jì)敖活動(dòng)進(jìn)行組織、版制約、考核和調(diào)擺節(jié)的重要工具，拜其作用體現(xiàn)在以翱下幾個(gè)方面：扒1保護(hù)財(cái)產(chǎn)物辦資的安全完整和癌有效使用案財(cái)產(chǎn)物資是企事骯業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)敗不可缺少的物質(zhì)疤條件。建立了良柏好的內(nèi)部控制系啊統(tǒng)，就可以通過(guò)般對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)傲收、保管、領(lǐng)用拔、清查、記錄等捌環(huán)節(jié)的控制，來(lái)鞍防止損失浪費(fèi)，捌提高使用效率。骯2保持會(huì)計(jì)及哎其信息資料的正安確可靠背會(huì)計(jì)記錄及其他拜業(yè)務(wù)記錄等資料啊，是企事業(yè)內(nèi)部傲決策和與外部關(guān)柏系決策的重要依懊據(jù)，這些材料是版否真實(shí)、準(zhǔn)確、盎可靠

55、，不僅影響扳到?jīng)Q策部門(mén)能否把對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)隘進(jìn)行有效的控制皚和調(diào)節(jié)，還將影骯響到未來(lái)決策的盎合理性和正確性耙。如果單位建立搬了一套行之有效芭的內(nèi)部控制制度稗，就可以通過(guò)對(duì)澳會(huì)計(jì)處理程序各凹環(huán)節(jié)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)花八控制，未減少錯(cuò)骯弊的發(fā)生，提高靶會(huì)計(jì)及其他信息佰資料的可信度，版從而為決策者制跋定決策提供真實(shí)半可靠的依據(jù)。奧3促進(jìn)工作效啊率的提高和經(jīng)營(yíng)般管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)熬內(nèi)部控制系統(tǒng)通翱過(guò)實(shí)施職責(zé)的分埃工、工作程序、辦傳遞流程、手續(xù)班制度等手段，確埃保了組織內(nèi)部各頒個(gè)職能部門(mén)各司瓣其職，又互相協(xié)愛(ài)調(diào)和制約，避免凹了工作有誤時(shí)責(zé)熬任不清、互相推捌諉的現(xiàn)象。一個(gè)案良好的內(nèi)部控制叭系統(tǒng)可以有效地百控制業(yè)務(wù)流程的捌

56、秩序，提高工作矮效率。，促進(jìn)管跋理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。藹4促進(jìn)貫徹執(zhí)罷行國(guó)家的各項(xiàng)政俺策、法規(guī)盎企事業(yè)單位必須昂自覺(jué)地接受?chē)?guó)家隘的控制，必須自埃覺(jué)地遵守國(guó)家頒盎布的一整套的財(cái)白經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)昂計(jì)制度。內(nèi)部控扳制系統(tǒng)通過(guò)建立佰自我約束機(jī)制，捌為促進(jìn)企事業(yè)單版位在實(shí)現(xiàn)自我完吧善的同時(shí)，貫徹懊執(zhí)行國(guó)家為保證百經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)動(dòng)而翱頒布的政策和法爸規(guī)。啊5為實(shí)行制度般基礎(chǔ)審計(jì)，提供伴了必要的條件按制度基礎(chǔ)審計(jì)是頒以?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)吧的評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，耙并且大量運(yùn)用統(tǒng)啊計(jì)抽樣的方法，奧據(jù)以得到審計(jì)結(jié)邦論的一種審計(jì)模岸式，其目的是在敗提高審計(jì)工作效佰率的同時(shí)，確保拌審計(jì)結(jié)論達(dá)到所案需求的可靠水平盎。只有建立了良把好的內(nèi)部控制系

57、把統(tǒng)，才有可能提翱高會(huì)計(jì)資料及其絆經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確澳程度，并提高各拌種業(yè)務(wù)活動(dòng)的合傲理合法程度。健埃全有效的內(nèi)部控襖制系統(tǒng)，為實(shí)現(xiàn)霸建立在抽樣審計(jì)暗方法上的制度審搬計(jì)提供了可能和把必要的條件。背二、內(nèi)部控制吧制度的評(píng)審隘（一）內(nèi)部控制爸評(píng)審的意義 爸對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)扮進(jìn)行評(píng)審，是現(xiàn)愛(ài)代審計(jì)區(qū)別于傳瓣統(tǒng)審計(jì)的重要標(biāo)罷志之一。傳統(tǒng)的藹審計(jì)工作多采用懊詳查法，對(duì)被審壩單位的全部賬目白和賬表逐一進(jìn)行扳全面審計(jì)。這種藹方法能使審計(jì)結(jié)挨論有充足的證據(jù)昂，但因重復(fù)會(huì)計(jì)暗人員的工作，需笆要耗費(fèi)大量的人礙力物力和時(shí)間，礙造成審計(jì)成本上唉升，而審計(jì)效率頒很低。審計(jì)如用邦抽樣審計(jì)途徑，澳固然可減少審計(jì)扮工作量，但如抽板

58、查樣本缺乏科學(xué)懊依據(jù)，就可能導(dǎo)啊致審計(jì)結(jié)論出偏扒差。因此抽樣審邦計(jì)導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)胺險(xiǎn)的增加。審計(jì)翱實(shí)踐證明，一個(gè)哀單位提供的會(huì)計(jì)伴和其他經(jīng)濟(jì)信息岸的真實(shí)完整與否扳，與是否存在著案良好的內(nèi)部控制傲系統(tǒng)且得到有效吧執(zhí)行的關(guān)系極為礙密切。如果內(nèi)部班控制系統(tǒng)比較健佰全且有效，則經(jīng)隘濟(jì)活動(dòng)及其信息把資料可靠程度就跋高，反之發(fā)生錯(cuò)頒弊的情況就多，壩可靠程度就低。拔內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)拔審，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活胺動(dòng)進(jìn)行組織、制擺約和考核的工具背，也是審計(jì)人員哀用來(lái)確定審計(jì)程柏序的重要依據(jù)。澳根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制稗系統(tǒng)審查和評(píng)價(jià)阿的結(jié)果，來(lái)決定絆審計(jì)工作的內(nèi)容皚、范圍、抽樣規(guī)傲模和審計(jì)實(shí)施方昂案，可以彌補(bǔ)采佰取審計(jì)抽樣方法傲的不足。

59、這種建骯立在內(nèi)部控制系哎統(tǒng)的審查和評(píng)價(jià)安基礎(chǔ)上的審計(jì)，八稱(chēng)為芭“白制度基礎(chǔ)審計(jì)耙”把。艾（二）內(nèi)部控制拔評(píng)審的方法和內(nèi)斑容 對(duì)內(nèi)部控?cái)≈葡到y(tǒng)進(jìn)行評(píng)審柏，就是對(duì)內(nèi)部控柏制系統(tǒng)是否健全耙、有效進(jìn)行審查八和評(píng)價(jià)。其步驟叭和方法為：笆1對(duì)內(nèi)部控制笆系統(tǒng)進(jìn)行健全性敖測(cè)試 健全性斑測(cè)試是通過(guò)對(duì)被拜審計(jì)單位內(nèi)部控氨制系統(tǒng)的調(diào)查和邦描述，來(lái)測(cè)試其岸現(xiàn)行的控制環(huán)節(jié)唉和措施是否符合扳理想的控制模式頒，并以此作為對(duì)頒內(nèi)部控制系統(tǒng)初敗步評(píng)價(jià)的依據(jù)。翱?jī)?nèi)部控制需要調(diào)哀查的內(nèi)容有控制礙環(huán)境、會(huì)計(jì)制度斑和控制程序。調(diào)邦查所用的方法主艾要有：查閱被審背計(jì)單位有關(guān)的規(guī)背章制度、方針政霸策等文件，查看爸組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖盎，審閱前期

60、審計(jì)耙檔案，與有關(guān)人艾員座談、詢(xún)問(wèn)及辦實(shí)地觀察等方法拜。吧2對(duì)內(nèi)部控制搬系統(tǒng)進(jìn)行初步評(píng)芭價(jià)扮審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部愛(ài)控制系統(tǒng)的健全胺性測(cè)試之后，要邦對(duì)其可信賴(lài)程度斑作出初步評(píng)價(jià)，班并以此確定是否扒需要進(jìn)行符合性擺測(cè)試。初評(píng)的內(nèi)唉容主要包括內(nèi)部絆控制系統(tǒng)的健全捌性、完整性和合八理性?xún)蓚€(gè)方面。版關(guān)于健全性和完叭整性的評(píng)價(jià)，主絆要是評(píng)價(jià)應(yīng)有的扮控制環(huán)節(jié)是否設(shè)頒置齊全。一是要辦分析在內(nèi)部控制俺系統(tǒng)的關(guān)鍵點(diǎn)上芭是否都建立了強(qiáng)盎有力的內(nèi)部控制襖，二是要分析內(nèi)柏部控制系統(tǒng)是否八存在薄弱環(huán)節(jié)。挨關(guān)于合理性評(píng)價(jià)暗，是分析內(nèi)部控霸制系統(tǒng)的布局是阿否合理，有無(wú)多鞍余的和不必要的昂控制，有無(wú)多余懊的和不必要的控壩制，有無(wú)把一